1,第二部分會(huì)計(jì)的基本程序和方法,內(nèi)容提要本章將對(duì)會(huì)計(jì)核算所使用的方法作一般說明，主要講授復(fù)式簿記系統(tǒng)所采用的設(shè)置賬戶和復(fù)式記賬等兩種專門方法，以及會(huì)計(jì)工作的一般程序和步驟。2.1會(huì)計(jì)方法2.2會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置2.3復(fù)式記賬2.4會(huì)計(jì)循環(huán),2,2.1會(huì)計(jì)方法,一什么是會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是反映會(huì)計(jì)對(duì)象，達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的手段。會(huì)計(jì)核算方法:對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地加工處理，直至提供全面、綜合的會(huì)計(jì)信息所使用的方法。會(huì)計(jì)分析方法:說明、辨別價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程、結(jié)果及其相互關(guān)系所使用的方法。會(huì)計(jì)檢查方法:運(yùn)用會(huì)計(jì)資料檢查各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性、有效性，并驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料是否正確所使用的方法以會(huì)計(jì)核算方法為基礎(chǔ)，形成了會(huì)計(jì)方法體系。,3,三、會(huì)計(jì)核算基本方法,(一)填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是初步記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并作為記賬依據(jù)的證明文件。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是初步記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),保證其合理、合法所使用的專門方法。(二)設(shè)置運(yùn)用賬戶賬戶是分門別類地反映和控制會(huì)計(jì)項(xiàng)目的工具。設(shè)置和運(yùn)用賬戶是連續(xù)地歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),從而提供各要素項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)和狀況所使用的專門方法。(三)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是全面地、互相聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前因后果所使用的專門方法。,4,(四)設(shè)置和登記賬簿賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿,是序時(shí)或分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所使用的專門方法。(五)成本計(jì)算成本計(jì)算是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的耗費(fèi)按成本對(duì)象歸集,從而計(jì)算其總成本和單位成本所使用的專門方法。(六)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是核實(shí)貨幣及實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)是否相符所使用的專門方法。(七)編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是總括反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果的報(bào)告文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息所使用的專門方法。,5,2.2會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置,一會(huì)計(jì)要素的再分類會(huì)計(jì)科目(一)什么是會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象(即會(huì)計(jì)要素)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類,每一類別的名稱即為會(huì)計(jì)科目.科目本身的涵義就是歸類的意思(二)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)(要素)項(xiàng)目有何區(qū)別會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的細(xì)分,原則上每一個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目都可成為一個(gè)會(huì)計(jì)科目,但后者更具有靈活性.,6,(三)如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目,1每一會(huì)計(jì)要素所包含的全部項(xiàng)目,必須由該要素所劃分的會(huì)計(jì)科目所涵蓋,不允許遺漏或交叉重復(fù),會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,2會(huì)計(jì)科目設(shè)置的多少，既要考慮對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要，又要考慮節(jié)約及會(huì)計(jì)工作的需要。,3會(huì)計(jì)科目的名稱應(yīng)該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂,體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)。,(四)會(huì)計(jì)科目的級(jí)別:一級(jí)科目和明細(xì)科目,7,二、設(shè)置和運(yùn)用賬戶,(一)賬戶的實(shí)質(zhì)賬戶是用以分類記錄由定量描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。對(duì)于多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量描述，會(huì)產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)，必須設(shè)置不同的賬戶來(lái)加以分門別類地記錄。這樣，每一賬戶都記錄一個(gè)特定類別的數(shù)據(jù)；反之，某一特定類別的數(shù)據(jù)，必然集中在一個(gè)特定賬戶中記錄。,8,(二)賬戶設(shè)置的依據(jù)會(huì)計(jì)科目一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置總分類賬戶(總賬)的依據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)的依據(jù)(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)(賬戶如何記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))1賬戶名稱會(huì)計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)2賬戶的左右兩個(gè)部分分別記錄增加、減少數(shù)據(jù)賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總（增加、減少）發(fā)生額、（期初、期末）余額期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額=期末余額（舊管新收開除實(shí)在）【四柱清冊(cè)】,9,(四)賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式,現(xiàn)金賬戶,現(xiàn)金賬戶(簡(jiǎn)化格式),月初余額700,5/1220013/12800,21/12300,增加發(fā)生額500減少發(fā)生額800,月末余額400,簡(jiǎn)化,10,賬戶核算指標(biāo)之間的相互關(guān)系,靜態(tài)指標(biāo)期初余額期末余額動(dòng)態(tài)指標(biāo)本期增加額本期減少額期末余額期初余額本期增加額-本期減少額,11,2.3復(fù)式記賬法,一記賬方法的種類(一)單式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對(duì)主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄,而對(duì)次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)(二)復(fù)式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.,12,單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店),單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法1營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金1000文2現(xiàn)金500文購(gòu)入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文.,現(xiàn)金賬記+1000,現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因),現(xiàn)金賬記-500,現(xiàn)金賬記-500(果)庫(kù)存物料賬記+500(因),備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120,現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記120(因),只作備忘登記(水牌上作出記錄),營(yíng)業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果),13,二借貸記賬法,(一)借貸記賬法要點(diǎn)1理論依據(jù)會(huì)計(jì)方程式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益根據(jù)會(huì)計(jì)方程式的要求分析判斷如何記賬,并根據(jù)會(huì)計(jì)方程式檢驗(yàn)記賬結(jié)果是否正確2記賬符號(hào)1)表示記賬方向“借”,賬戶的借方記錄,借項(xiàng),簡(jiǎn)稱為借.“貸”,賬戶的貸方記錄,貸項(xiàng),簡(jiǎn)稱為貸.在借貸記賬法中,賬戶的左方規(guī)定為借方,右方規(guī)定為貸方.“借(或貸)X賬戶”,即表示應(yīng)在該賬戶左方(或右方)作出記錄.2)表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化.一個(gè)賬戶中借(貸)表示增(減),這由賬戶模式?jīng)Q定.,14,3賬戶分類及記賬模式,資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶權(quán)益類賬戶,+-,余,+,-,余,+,-,余,收入類賬戶,+,-,余,費(fèi)用類賬戶,+,-,余,利潤(rùn)類賬戶,+,-,余,借方賬戶模式總圖貸方,資產(chǎn)、費(fèi)用+,資產(chǎn)、費(fèi)用-,負(fù)債權(quán)益收入利潤(rùn)-,負(fù)債權(quán)益收入利潤(rùn)+,資產(chǎn)、費(fèi)用余額,負(fù)債權(quán)益收入利潤(rùn)余額,問題：1從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？2為什么會(huì)出現(xiàn)這種規(guī)律性？,15,4記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等,有借必有貸，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(gè)(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo):資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益,資產(chǎn)+,資產(chǎn)一,負(fù)債+,負(fù)債,權(quán)益+,權(quán)益一,借,貸,問題：為什么每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須在兩個(gè)(或以上)賬戶作出記錄？,16,記賬規(guī)則的應(yīng)用編制會(huì)計(jì)分錄,記賬規(guī)則可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)分錄的編制，而會(huì)計(jì)分錄也必然體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。1)什么是會(huì)計(jì)分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。2)會(huì)計(jì)分錄的格式：借：(賬戶名)(金額)貸:(賬戶名)(金額)3)如何編制會(huì)計(jì)分錄在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會(huì)計(jì)分錄的格式書寫出會(huì)計(jì)分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的項(xiàng)目/金額/增或減)根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方4)簡(jiǎn)單分錄和復(fù)雜分錄/賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系1518,17,編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例,資產(chǎn)/現(xiàn)金-500資產(chǎn)/存款+500,現(xiàn)金500銀行存款+500,貸方借方,借:銀行存款500貸:現(xiàn)金500,資產(chǎn)/現(xiàn)金-300負(fù)債/應(yīng)付賬款-300,現(xiàn)金300應(yīng)付賬款-300,貸方借方,借:應(yīng)付賬款300貸:現(xiàn)金300,資產(chǎn)/材料+600資產(chǎn)/現(xiàn)金-400負(fù)債/應(yīng)付賬款+200,材料+600現(xiàn)金-400應(yīng)付應(yīng)付賬款+200,借方貸方貸方,借:材料600貸:現(xiàn)金400應(yīng)付賬款200,18,5借貸平衡21,按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：1）借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2）賬戶借方余額=賬戶貸方余額或賬戶期初借方余額=賬戶期初貸方余額賬戶期末借方余額=賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。,19,2.4會(huì)計(jì)循環(huán),一會(huì)計(jì)循環(huán)的意義什么是會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)工作的程序,指一定期間內(nèi)依次繼起的會(huì)計(jì)工作的步驟.為什么要建立會(huì)計(jì)工作的循環(huán)1為使復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有秩序地順利運(yùn)行2為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,必須遵循會(huì)計(jì)工作規(guī)律,科學(xué)地組織會(huì)計(jì)工作二會(huì)計(jì)循環(huán)的一般程序1分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄;2過入分類賬戶;3試算平衡;4賬項(xiàng)調(diào)整和費(fèi)用成本結(jié)轉(zhuǎn);5編制財(cái)務(wù)報(bào)表;6結(jié)清過渡賬戶并結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶.,20,一分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄,(一)分析業(yè)務(wù)事項(xiàng)分析的內(nèi)容(二)編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的格式書寫會(huì)計(jì)分錄的埸所1)會(huì)計(jì)分錄簿2)記賬憑證二過入分類賬戶(過賬):根據(jù)分錄轉(zhuǎn)記到分類賬(一)分類賬戶的種類:總分類賬;明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬的設(shè)置方法:財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬可按品種規(guī)格名稱設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬人欠、欠人明細(xì)賬可按債權(quán)、債務(wù)人(單位)設(shè)置借貸余三欄式明細(xì)賬,21,(二)分類賬的過賬方法平行登記法,總賬和明細(xì)賬各自依據(jù)會(huì)計(jì)分錄分別過入，不互相轉(zhuǎn)記。其要點(diǎn)是：1過賬的依據(jù)相同總賬和明細(xì)賬都要依據(jù)分錄過入，不得根據(jù)總賬過明細(xì)賬(或者相反：根據(jù)明細(xì)賬過總賬)。2金額相等過入總賬的金額與過入所屬明細(xì)賬金額相等。3方向相同過入總賬的方向與過入所屬明細(xì)賬的方向一致：總賬過入借方，所屬明細(xì)賬也過入借方，反之亦然。總賬與明細(xì)賬平行登記，必然出現(xiàn)兩種結(jié)果：1)總賬借(貸)方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借(貸)方發(fā)生額2)總賬期初(末)余額=所屬明細(xì)賬期初(末)余額X,22,平行登記法舉例,現(xiàn)金購(gòu)入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元.借:材料A200B300貸：現(xiàn)金500,材料,現(xiàn)金,生產(chǎn)成本,材料明細(xì)賬:A材料重量單位:公斤金額:元,日期,摘要,收入,發(fā)出,結(jié)存,數(shù)量,數(shù)量,數(shù)量,單價(jià),單價(jià),單價(jià),金額,金額,金額,初700,初800,初900,期初結(jié)存,3501350,500,500,購(gòu)入,2001200,子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用A材料250kg,1元B材料100kg,2元.借：生產(chǎn)成本子產(chǎn)品450貸：材料A250B200,450,-,450,領(lǐng)用,2501250,X,23,三試算平衡,1含義試算平衡是根據(jù)借貸平衡關(guān)系和平行等登記原理，對(duì)賬戶記錄是否有誤所作的驗(yàn)算。16192試算工作時(shí)間每一會(huì)計(jì)期間可進(jìn)行多次:日常業(yè)務(wù)過賬完成以后;全部過賬工作結(jié)束以后;任一時(shí)點(diǎn).2方法試算平衡所采用的基本方法是編制“總分類賬戶發(fā)生額對(duì)照表”(簡(jiǎn)稱對(duì)照表,參見教材P70)和“明細(xì)分類賬戶發(fā)生額明細(xì)表”(簡(jiǎn)稱明細(xì)表,參見教材P70)。對(duì)照表、明細(xì)表系根據(jù)編表時(shí)總分類賬戶資料、明細(xì)賬戶資料匯總填列。,總,24,四期末賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn),1期末賬項(xiàng)調(diào)整1)含義:根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對(duì)應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用賬項(xiàng)，在日常記錄的基礎(chǔ)上所作的補(bǔ)(充)(訂)正記錄.2)目的:正確確定本期損益3)調(diào)整的主要內(nèi)容:A應(yīng)屬本期收入,但因未收到而未作本期收入入賬;例：本月應(yīng)收出租固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算B應(yīng)屬本期費(fèi)用,但因未付出而未作本期費(fèi)用入賬;例：本月應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金100元，年末一次結(jié)算C應(yīng)屬本期收入,但過去收到時(shí)未作本期收入入賬;例：年初預(yù)收固定資產(chǎn)承租人全年租金1200元D應(yīng)屬本期費(fèi)用,但過去付出時(shí)未作本期費(fèi)用入賬;例：年初預(yù)付固定資產(chǎn)出租人全年租金1200元上例中，A、B屬補(bǔ)充調(diào)整，C、D屬訂正調(diào)整，A、C屬收入調(diào)整，B、D屬費(fèi)用調(diào)整4)調(diào)整方法根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄,并過入分類賬戶,25,調(diào)整賬項(xiàng)舉例:,1某商場(chǎng)本月應(yīng)付經(jīng)理等人員工資5000元,發(fā)放工資時(shí)間為下月8日.經(jīng)理人員工資應(yīng)屬商場(chǎng)本月營(yíng)業(yè)費(fèi)用,未支付,形成商場(chǎng)對(duì)職工的債務(wù)(應(yīng)付工資),調(diào)整分錄如下:借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000貸:應(yīng)付工資5000(過賬略)2該商場(chǎng)柜臺(tái)出租,本月應(yīng)收租金8000元,從年初已預(yù)交全年租金中扣付(據(jù)查,年初預(yù)收時(shí)已作分錄“借:現(xiàn)金96000貸:預(yù)收賬款96000”入賬);出租柜臺(tái)本月應(yīng)提折舊5000元。柜臺(tái)出租收入應(yīng)屬本月其他業(yè)務(wù)收入;扣付后,應(yīng)作為年初對(duì)承租人債務(wù)(預(yù)收賬款)的減少.調(diào)整分錄:借:預(yù)收賬款8000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-租金8000(過賬略)出租柜臺(tái)折舊費(fèi)是取得租金收入的代價(jià)，即屬其他業(yè)務(wù)支出；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)在另設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶中記錄，,待固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)再行沖銷固定資產(chǎn)的原始價(jià)值記錄.0X,26,固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用,年初120000,本月50005000,年末60000,固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用,年初120000,累計(jì)折舊,本月50005000,年末60000,年末120000,22,27,C本商埸家電部為擴(kuò)大銷路，開辦新款DVD機(jī)出租業(yè)務(wù)。出租的DVD機(jī)本月應(yīng)攤銷4000元。DVD機(jī)是商埸經(jīng)營(yíng)的耐用商品，其價(jià)值會(huì)隨著使用中的磨損（攤銷）而減少，轉(zhuǎn)化為此項(xiàng)商品出租業(yè)務(wù)的成本。其磨損（攤銷）價(jià)值可另設(shè)“商品攤銷”賬戶借方記錄。分錄借：商品銷售成本4000貸：商品攤銷4000,銀行存款庫(kù)存商品商品攤銷營(yíng)業(yè)費(fèi)用,購(gòu)進(jìn)時(shí)記錄1200012000,每月攤銷時(shí)記錄4000-40004000400040004000,攤銷完畢（報(bào)廢）時(shí)沖銷記錄1200012000,X,3費(fèi)用攤銷的賬務(wù)處理：A(2)以現(xiàn)金360元支付營(yíng)業(yè)部租金，租期半年。B(14)本月應(yīng)攤銷營(yíng)業(yè)部房租60元?，F(xiàn)金待攤費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用,360(2)360,60(14)60,28,2)收入及費(fèi)用成本的結(jié)轉(zhuǎn),A含義按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,將調(diào)整后確認(rèn)應(yīng)屬本期的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)入損益匯總賬戶(如本年利潤(rùn)賬戶)B結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容:已確認(rèn)銷售收入其他業(yè)務(wù)收入的結(jié)轉(zhuǎn);成本費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn).包括銷售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)（制造業(yè)還應(yīng)首先計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)完工成本）.C方法:,編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄入賬X,費(fèi)用賬戶,發(fā)生額X,收入賬戶,發(fā)生額Y,本年利潤(rùn),費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)XX,收入結(jié)轉(zhuǎn)YY,1,29,五編制財(cái)務(wù)報(bào)表,(一)目的財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的載體,通過編制報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,方能將會(huì)計(jì)信息提供給信息用戶.(二)主要財(cái)務(wù)報(bào)表A資產(chǎn)負(fù)債表提供會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表(參見教材P72)B損益(利潤(rùn))表-提供會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果,反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)報(bào)表(參見教材P72)(三)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本方法根據(jù)期末余額或本期發(fā)生額資料直接抄列或計(jì)算填列.六結(jié)賬(一)結(jié)清過渡性賬戶編制分錄將本期收入費(fèi)用轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶,從而使收入費(fèi)用賬戶余額為零.X(二)結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶,劃線結(jié)示這些賬戶的發(fā)生額和余額,30,“T”型賬戶的記錄和結(jié)賬,現(xiàn)金賬戶,期初余額700,500,1000,600,本期發(fā)生額1600,本期發(fā)生額500,期末余額1800,31,會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)例為民診所,為民診所系由X先生獨(dú)資興辦,于年初注冊(cè)登記并開業(yè),主要為社區(qū)居民提供醫(yī)療及保健有償服務(wù),目前醫(yī)生1人(業(yè)主)、護(hù)士1人。該診所會(huì)計(jì)工作由鐵算盤會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司派員辦理,所訂會(huì)計(jì)循環(huán)步驟為:一分析日常業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄二過賬三期末賬項(xiàng)調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)四結(jié)賬28五試算平衡六編制會(huì)計(jì)報(bào)表為民診所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及處理如下,32,會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)例:一分析業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄-、-、,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起變化的要素項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄,現(xiàn)金銀行存款庫(kù)存物料實(shí)收資本,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資,營(yíng)業(yè)費(fèi)用本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入盈余公積,現(xiàn)金500元存入銀行.,資產(chǎn)現(xiàn)金500資產(chǎn)存款+500,借:銀行存款500貸:現(xiàn)金500,500500,開出匯票300元償還欠某藥廠貨款.,負(fù)債應(yīng)付貨款300負(fù)債應(yīng)付票據(jù)+300,借:應(yīng)付賬款300貸:應(yīng)付票據(jù)300,初700,初2500,初600,初1600,初800,初400,初1000,300300,購(gòu)進(jìn)藥品400元,付款期為20天.,資產(chǎn)庫(kù)存物品+400負(fù)債應(yīng)付貨款+400,借:庫(kù)存物料400貸:應(yīng)付賬款400,400,400,開出支票200元,償還上項(xiàng)部分貨款.,資產(chǎn)存款200負(fù)債應(yīng)付貨款200,借:應(yīng)付賬款200貸:銀行存款200,200,200,業(yè)主增加投入資本現(xiàn)金1000元.,權(quán)益/實(shí)收資本+1000資產(chǎn)/現(xiàn)金+1000,借:現(xiàn)金1000貸:實(shí)收資本1000,1000,1000,門診收入現(xiàn)金600元.,收入銷售收入+600資產(chǎn)現(xiàn)金+600,借:現(xiàn)金600貸:營(yíng)業(yè)收入600,600,600,本月社區(qū)居民保健費(fèi)400元,以原預(yù)收款抵付,負(fù)債預(yù)收款-400收入銷售收入+400,借:預(yù)收賬款400貸:營(yíng)業(yè)收入400,400,400,應(yīng)付護(hù)士小姐本月工薪100元,下月10日支付,費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用+100負(fù)債應(yīng)付工資+100,借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用100貸:應(yīng)付工資100,100,100,月末盤點(diǎn)庫(kù)存藥品,本月耗用350元,資產(chǎn)庫(kù)存物品350費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本+350,借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用350貸:庫(kù)存物料350,350,350,結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、費(fèi)用，并將本月凈收益全部轉(zhuǎn)作盈余公積。,收入銷售收入1000利潤(rùn)本年利潤(rùn)+1000費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用450利潤(rùn)本年利潤(rùn)+450利潤(rùn)本年利潤(rùn)1550權(quán)益盈余公積+1550,借:營(yíng)業(yè)收入1000貸:本年利潤(rùn)1000借:本年利潤(rùn)450貸:營(yíng)業(yè)費(fèi)用450借:本年利潤(rùn)1550貸:盈余公積1550,1000,1000,450,450,1550,1550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余900,余0,余100,余0,余0,余0,余1550,30,33,總分類賬戶發(fā)生額對(duì)照表2000年12月31日,賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金70016005001800銀行存款25005002002800庫(kù)存物料600400350650實(shí)收資本160010002600本年利潤(rùn)1000200010000盈余公積15501550應(yīng)付票據(jù)300300應(yīng)付賬款800500400700預(yù)收賬款4004000應(yīng)付工資100100營(yíng)業(yè)費(fèi)用4504500營(yíng)業(yè)收入100010000合計(jì)380038006850685052505250,X診所資產(chǎn)負(fù)債表2000年12月31日,項(xiàng)目名稱,金額,現(xiàn)金1800,銀行存款2800,庫(kù)存物料650,資產(chǎn)合計(jì)5250,應(yīng)付票據(jù)300,應(yīng)付賬款800,預(yù)收賬款0,應(yīng)付工資100,負(fù)債合計(jì)1000,實(shí)收資本2600,盈余公積1550,權(quán)益合計(jì)4150,X診所損益表(2000年12月),項(xiàng)目,金額,營(yíng)業(yè)收入1000,減:營(yíng)業(yè)成本450,稅金0,利潤(rùn)550,X,21,s,34,練習(xí)三作業(yè)中存在的幾個(gè)常見問題,1用鉛筆書寫、在習(xí)題集上做作業(yè)；2不按規(guī)定的書寫格式書寫會(huì)計(jì)分錄，如借：現(xiàn)金1000元貸：實(shí)收資本1000元,3帶明細(xì)賬的會(huì)計(jì)分錄不會(huì)編寫，如(3)借：材料甲200材料乙300貸：現(xiàn)金500,借：材料甲200材料乙300貸：現(xiàn)金500,借：材料甲200乙300貸：現(xiàn)金500,4涉及到收入、費(fèi)用項(xiàng)目的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，分析時(shí)錯(cuò)誤較多。表明對(duì)收入、費(fèi)用要素項(xiàng)目把握不準(zhǔn)，對(duì)分析的程序步驟不熟悉。如(15)借：應(yīng)交稅金50貸：現(xiàn)金50,借：營(yíng)業(yè)稅金50貸：應(yīng)交稅金50,不會(huì)期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用。如借：現(xiàn)金1000貸：營(yíng)業(yè)收入1000,借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：本年利潤(rùn)10000,6費(fèi)用攤銷問題較多,35,練習(xí)三參考答案,36,練習(xí)三參考答案2,37,關(guān)于案例和案例討論,案例帶有不確定性和復(fù)雜性，因而它們不可能有一個(gè)簡(jiǎn)單的正確答案展開小組或班級(jí)討論，在彼此交流觀點(diǎn)的過程中，大家都能增長(zhǎng)知識(shí)。指導(dǎo)老師和討論小組長(zhǎng)的職能是保證大家多角度地分析案例，同時(shí)指出不同結(jié)論的含義。在案例討論中每個(gè)人所要達(dá)到的目標(biāo)是：當(dāng)自己下次在報(bào)紙或雜志上看到或碰到其他會(huì)計(jì)案例或問題時(shí)，能提高考慮問題、分析問題、得出結(jié)論的能力。-william.Jbruns,jr:accountingformanagers:textandcases,38,頂好錄象帶公司會(huì)計(jì)循環(huán)案例討論,討論內(nèi)容：1案例中有哪2個(gè)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤？你判斷的依據(jù)是什么？2頂好錄象帶公司16月的收入、費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本）利潤(rùn)各是多少？6月30日該公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各是多少？3你是如何確定頂好錄象帶公司的固定資產(chǎn)折舊及開辦費(fèi)、廣告費(fèi)的攤銷額的？4你是如何判斷頂好錄象帶公司的營(yíng)業(yè)成本的，說明判斷的理由。討論安排：一指定發(fā)言1二自由發(fā)言2三小結(jié)J,39,頂好錄象帶公司會(huì)計(jì)循環(huán)案例討論,發(fā)言人,粟威,蔡小丹,傅僖,張玲,譚楊辛,案例討論發(fā)言提綱,J,自由發(fā)言,40,頂好錄像帶公司損益表1999年16月項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)利潤(rùn),粟威,下,960007080024791.33408.33,返,蔡小丹,9600095292408,傅僖,960002479.17699401268.30,張玲,譚楊辛,9690070800180127179,9690069940180218039,41,項(xiàng)目一資産現(xiàn)金存貨（已減攤銷）應(yīng)收帳款待攤費(fèi)用固定資産（已減折舊）遞延資產(chǎn)（開辦費(fèi)）資産合計(jì)二負(fù)債應(yīng)付帳款銀行借款負(fù)債合計(jì)三所有者權(quán)益實(shí)收資本未分配利潤(rùn)資本合計(jì),頂好錄像帶公司資産負(fù)債表1989年6月30日,上,粟威,455002200123488.33資產(chǎn)49470220658.33216503360055250165000408.33165408.33,返,蔡小丹,傅僖,張玲,譚楊辛,455002200172958220658216503360055250165000408165408,4550093958.302200744302430221518.302165033600552501650001268.30166268.30,4550010072922005430735702274292165033650552501650007179172179,45500100729220030007443024302282892165033600552501665008039173039,下,42,.,.,蔡小丹,傅僖,張玲,譚楊辛,粟威,2130460;25年、折舊半年900；25年、折舊半年770；半年2479216667.67攤銷半年625攤銷半年7500，半年270攤銷半年3000攤銷半年,同左同左同左同左,1270500不折舊77024792同左同左同左,21304609007701802116667104，1月1250，1月2703000,1270500不折舊7701802116667104，1月1250，1月2703000,W,下,43,折舊、攤銷的計(jì)算貨幣單位：（美元）,一固定資產(chǎn)折舊：房屋A（買價(jià)5000地價(jià)43000維修20000）25（年）0.5=13600B（買價(jià)5000維修20000）25（年）0.5=500設(shè)備A（買價(jià)6700軟件1000）25（年）0.5770B買價(jià)67005（年）0.5670二錄象帶攤銷第一批（攤銷3年）1000003（年）0.516667（或1666.67)第二批(1年攤銷完畢）其中：2盤，2年A攤銷半年25部2盤753（年）0.5625B攤銷1月25部2盤753（年）6（月）2088盤，1年A攤銷半年25部8盤750.57500B攤銷1月25部8盤751（年）6（月）1250三開辦費(fèi)27005（年）0.5=270四廣告費(fèi)60000.5=3000J,44,案例討論小結(jié)：收獲與不足,一思想活躍賬戶設(shè)置多樣性折舊及錄相帶攤銷、待攤費(fèi)用攤銷多種處理方法二擴(kuò)大了知識(shí)面土地是否折舊報(bào)表格式及賬項(xiàng)調(diào)整處理三增強(qiáng)了自信心案例中2個(gè)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的判斷四不足經(jīng)驗(yàn)及會(huì)計(jì)知識(shí)欠缺（賬戶與報(bào)表的關(guān)系、賬戶設(shè)置的基本要求、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性）男生的參與度有待提高,45,有一年秋天，大約是中秋前的兩三天，掌柜正在慢慢地結(jié)賬，取下粉板，忽然說，“孔乙己長(zhǎng)久沒有來(lái)了。還欠十九個(gè)錢呢！”自此以后，又長(zhǎng)久沒有看見孔乙己。到了年關(guān)，掌柜取下粉板說，“孔乙己還欠十九個(gè)錢呢！”到第二年的端午，又說“孔乙己還欠十九個(gè)錢呢！”到中秋可是沒有說，再到年關(guān)也沒有看見他。我到現(xiàn)在終于沒有看見大約孔乙己的確死了。摘自魯迅：吶喊：孔乙己X,