第二章,會計信息生產(chǎn)與閱讀的先行約定會計假設(shè)會計信息質(zhì)量特征會計原則,第二章會計信息生產(chǎn)與閱讀的先行約定,財務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本前提會計假設(shè)財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計信息生產(chǎn)工作的要求會計原則,又稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定會計運行和發(fā)展的基本前提。它是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)識總結(jié)而成的。只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計工作才能得以正常地進行下去,第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量,第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間,企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告,第六條企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提,一、財務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本前提,國際會計基本假設(shè),目前為國際會計界普遍認(rèn)可的基本假設(shè)有四個，即會計主體(Entity)假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(GoingConcern)假設(shè)會計分期(AccountingPeriod)假設(shè)貨幣計量(MonetaryMeasurement)假設(shè)。,會計主體假設(shè)：空間界定；法律主體；可擴大，可縮小持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：時間范圍；是一系列準(zhǔn)則和方法的基礎(chǔ)；挑戰(zhàn)會計分期假設(shè)：會計期間，日歷年度貨幣計量假設(shè)：幣值穩(wěn)定；幣種唯一；挑戰(zhàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。,財務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本前提會計假設(shè),1、會計主體（區(qū)別法律主體）,會計主體又稱會計實體、會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會計主體是指經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立性的單位。比如它可以是股份公司、一個合伙企業(yè)或獨資企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分，如分公司、內(nèi)部部門、銷售區(qū)域、零售點等，關(guān)鍵要明確會計人員是在核算誰的業(yè)務(wù)。會計主體是是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提，它為會計活動規(guī)定了空間范圍。,注：會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會計主體。但是會計主體不一定是法律主體，例如企業(yè)集團編制合并報表依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。,從不同的主體立場對資金運動進行表達，其結(jié)果是完全不一樣的。例如，乙企業(yè)出售給甲企業(yè)50萬元鋼材。從甲企業(yè)的立場：在這項購銷交易中，“鋼材”資產(chǎn)增加了50萬元，“銀行存款”減少了50萬元；從乙企業(yè)的立場：在這項購銷交易中，“銀行存款”增加了50萬元，同時有了“銷售收入鋼材”50萬元，另外，其“鋼材”資產(chǎn)減少了一定數(shù)額。,對特定個體所發(fā)生的各項經(jīng)濟交易的記錄必然要與對其他主體的交易記錄區(qū)別開來。例如，A企業(yè)是一個會計主體，在反映A企業(yè)的經(jīng)營狀況時，就不能將A的股東進行的交易與A的經(jīng)營活動混雜在一起，也不能將A的雇員為個人目的進行的交易作為A的經(jīng)營業(yè)務(wù)入賬。例如，某人作出一項投資決策，設(shè)立一家獨資企業(yè)進行經(jīng)營活動。他進行的交易活動可能是為了個人或家庭消費，也可能是屬于企業(yè)的經(jīng)營范疇。因此，就應(yīng)當(dāng)特別注意區(qū)別哪些是業(yè)主個人的行為，哪些是獨資企業(yè)的行為。,沃倫巴菲特(WarrenBuffett，,波克夏哈薩威公司行政總裁1930年8月30日)，全球著名的投資商，生于美國內(nèi)布拉斯加州的奧馬哈市。在2008年的福布斯排行榜上財富超過比爾蓋茨，成為世界首富。巴菲特再捐市值19.3億美元股票。在第十一屆慈善募捐中，巴菲特的午餐拍賣達到創(chuàng)記錄的263萬美元。,2、持續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。比如一個股份公司，在可以預(yù)見將來的情況下，認(rèn)為它是可以持續(xù)經(jīng)營下去的，盡管在復(fù)雜的市場環(huán)境中會有風(fēng)險，甚至經(jīng)營會終止，但在確定核算原則和處理方法時，認(rèn)為它是可以持續(xù)經(jīng)營的。它為會計活動規(guī)定了時間范圍。,企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動資產(chǎn)計價方法的應(yīng)用、費用的確認(rèn)與計量,2、持續(xù)經(jīng)營,當(dāng)然，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。因此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營基本前提作出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)報告中作相應(yīng)披露。,企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。,企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動資產(chǎn)計價方法的應(yīng)用、費用的確認(rèn)與計量,3、會計分期（強調(diào)利潤的取得與配比原則）,會計分期是指一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。比如我們會計人員要分期進行月報、季報以及年報的編制來考核當(dāng)月、當(dāng)季以及當(dāng)年的經(jīng)營狀況。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，其起訖日期按公歷日期。,例如，企業(yè)賒銷產(chǎn)品，本年12月發(fā)出一批貨物，次年3月才收到貨款，銷售收入以及相應(yīng)的銷售利潤屬于哪一個年度？,持續(xù)經(jīng)營過程的人為分期跨期事項的會計處理,由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記錄的基準(zhǔn)。進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會計處理方法。,4、貨幣計量,貨幣計量是指會計主體在進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。,企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。,幣值不變或變動幅度可以忽略正常會計程序的遵循與方法運用,貨幣計量的局限性它意味著會計報表的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計量的經(jīng)濟活動。對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計量都無能為力，而這些信息可能恰恰是對企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的信息企業(yè)外部利害關(guān)系人對此也是極為關(guān)注。,5、權(quán)責(zé)發(fā)生制,權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入、費用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)生的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費用；相反，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在本期收付，也不能作為本期的收入和費用處理,原因：企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不一定完全一致。目的：公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，正確計量企業(yè)的損益。一般適用于企業(yè)。,又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制。它是以是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期沒有實際收到的款項和付出的款項，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。期末不存在對賬項進行調(diào)整的問題。主要適用于行政、事業(yè)單位。,收付實現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較,例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易：（1）8月12日銷售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日預(yù)收，30000元10月4日收到。（2）8月19日預(yù)收A公司購貨款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。（5）8月25日預(yù)訂第二年度報刊雜志，共計支付20000元。（6）8月30日支付當(dāng)月水電費40000元。要求：分別按應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計算8月份損益。,課堂練習(xí),8月份確認(rèn)金額,8月份確認(rèn)金額,*會計基本假設(shè)（前提）,*權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,會計主體,確定空間范圍,法律主體（法人）,持續(xù)經(jīng)營,貨幣計量,會計分期,即將持續(xù)經(jīng)營的過程劃分成若干個等間距的期間,（必要手段）,時間范圍的具體劃分,明確時間范圍,可以是,不一定具有,*本期與非本期：本期（本月、當(dāng)期、當(dāng)月）,二、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量特征,財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征就是指使財務(wù)會計信息有用的特征，即財務(wù)會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征有：,可靠性,相關(guān)性,可理解性,可比性,實質(zhì)重于形式,重要性,謹(jǐn)慎性,及時性,（1）可靠性財務(wù)會計信息能真實地反映它所要反映的實際現(xiàn)象，而且其反映沒有錯誤和偏差的。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？沈炞C性、如實表達會計信息真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動會計信息應(yīng)當(dāng)客觀、公正、中立,【例】某公司于2008年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在2009年春節(jié)后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，該公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售，在2008年末制作了若干虛假的存貨憑證，并確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。該公司的這一會計處理就不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，是公司虛構(gòu)的交易事項，因此違背了會計信息質(zhì)量要求中的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。,可靠性原則舉例：一臺打印機在電子城的標(biāo)價是4000元，在專賣店的標(biāo)價為4200元。A企業(yè)以3500元價格購入，發(fā)票金額為3500元。運費100元。則這臺打印機的入帳金額為3500元，而不是4000元或4200元。,（2）相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性包括：預(yù)測價值、反饋價值。例如：區(qū)分收入和利得、費用和損失。區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債與非流動負(fù)債等都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。,例如，一家公司所提供的上年度的財務(wù)報告，對上年度而言具有反饋價值，而對本年度而言則具有預(yù)測價值。會計信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)會計信息能夠影響使用者的決策行為會計信息能夠“導(dǎo)致決策差異”,（3）可理解性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（4）可比性不同的企業(yè)對相同的經(jīng)濟事項應(yīng)采用基本相同的會計處理程序和方法，提供口徑一致，相互可比的會計信息。區(qū)別它們的異同。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。,（5）實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實務(wù)中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實的反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。,經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則舉例：A企業(yè)融資租入機器設(shè)備一臺，每年末付20萬元，需支付5年。付清款后，設(shè)備歸A企業(yè)所有。在付清款前，A企業(yè)對這臺設(shè)備雖沒有所有權(quán)，但有實質(zhì)上的控制權(quán)，A企業(yè)要視其為擁有所有權(quán)的資產(chǎn)，要維修、要提折舊等。,【例】企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后租回協(xié)議，在這種情況下，就需要按照銷售的經(jīng)濟實質(zhì)來判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認(rèn)的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。通常應(yīng)當(dāng)將該銷售后回購協(xié)議作為融資來處理,（6）重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。當(dāng)一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息使用者的判斷。該項信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。,【例】我國要求上市公司對外提供季度財務(wù)報告?？紤]到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則的角度考慮，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細(xì)的附注信息。為此，我國中期財務(wù)報告會計準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化量有關(guān)的重要交易或者事項，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。這一附注披露的要求，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。,（7）謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性。例如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。企業(yè)面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分會計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。,謹(jǐn)慎性原則舉例：1.A公司2007年賒帳銷售100萬元，預(yù)計明年或以后各年都會有收不回的壞帳約計5萬元。2.2005年購入的10萬元股票，年底只值3萬元；2008年，這些股票又值30萬元。,（8）及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，也就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至于不再具有任何意義。,要求及時收集會計信息要求及時處理會計信息要求及時傳遞會計信息【例】我國上市公司需要按時公開披露年度財務(wù)報告的同時，還需要按季披露季度財務(wù)報告，這就是會計信息及時性的具體體現(xiàn)。,會計信息質(zhì)量要求,三、關(guān)于會計要素確認(rèn)、計量要求的原則1、劃分收益性支出與資本性支出的原則收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的支出。資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的支出。劃分這兩種支出的目的在于正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。,要求：（1）將資本性支出列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映；（2）將收益性支出列于利潤表中，計入當(dāng)期損益。原因：（1）資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用；（2）收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。目的：保證企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的正確性。,（2）配比原則正確確定一個會計期間的收入、費用，以便計算當(dāng)期的損益。配比原則包括兩方面的配比問題：收入和費用在因果關(guān)系上的配比，即取得一定的收入必然發(fā)生一定的支出，而發(fā)生這些支出就是為了取得這些收入；收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和費用的配比。,（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（4）歷史成本原則該原則又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得或購建時發(fā)生的實際支出來計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，一般不得調(diào)整賬面價值。,要求：（1）其后，財產(chǎn)如發(fā)生減值，應(yīng)按規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（2）除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。歷史成本的原則，是出于人們這樣一個信念，即歷史成本是客觀經(jīng)濟事實所確定的，不攙雜主觀因素，經(jīng)得起驗證，因而是實在的，可以信賴的。,