第二章注冊會計師管理制度,注冊會計師管理制度,一、注冊會計師考試與注冊1、考試（1）參考條件高等?？埔陨蠈W歷或者會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術職稱（2）考試科目（6+1）和成績認定第一階段科目：會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理第二階段科目：綜合測試（重實務）成績認定：單科成績合格，在取得合格證后連續(xù)四次考試中有效（專業(yè)階段合格證；全科合格證）通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格,注冊會計師管理制度,2、注冊（1）申請注冊的條件考試成績合格從事審計業(yè)務工作兩年以上向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案（2）不予以注冊的情形不具有完全民事行為能力；因受到刑事處罰的；因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)業(yè)注冊會計師業(yè)務滿1年的。,多選題,如果要注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師，在遇到下列情形時將不予注冊(ABD)。A.失去了完全民事行為能力B.受到刑事處罰C.在經(jīng)濟管理工作中受到通報批評或警告D.自行停止執(zhí)業(yè)滿2年,注冊會計師管理制度,二、注冊會計師業(yè)務范圍1、國外注冊會計師業(yè)務范圍審計業(yè)務（鑒證服務）稅務服務管理咨詢資產(chǎn)評估會計服務,注冊會計師管理制度,2、我國注冊會計師業(yè)務范圍審計業(yè)務（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告是國家有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計質量的重要手段，是會計監(jiān)督體系的重要組成部分不僅上市公司需要CPA審計，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計國務院于2000年公布并于2001年1月1日施行的企業(yè)財務會計報告條例，要求國有企業(yè)、國有控股的或占主導地位的企業(yè)應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明CPA審計的情況,注冊會計師管理制度,（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（企業(yè)設立和變更注冊資本時）（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告（如第一章介紹的特殊目的審計業(yè)務）,注冊會計師管理制度,審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務預測性財務信息審核網(wǎng)域認證系統(tǒng)鑒證內部控制審核相關服務對財務信息執(zhí)行商定程序；代編財務信息；稅務服務；管理咨詢；會計服務,多選題,根據(jù)公司法和證券法，下列公司必須由會計師事務所進行審計的有(BCD)。A.不設監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時B.一人有限責任公司編制的財務報告C.上市公司年報D.IPO公司連續(xù)3年的年報,單選題,下列相關業(yè)務中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質的程序的是(D)。A.代編財務信息B.稅務服務C.管理咨詢D.對財務信息執(zhí)行商定程序,注冊會計師管理制度,三、會計師事務所1、會計師事務所的組織形式（1）獨資會計師事務所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。設立靈活，但無法承擔大型業(yè)務。（2）普通合伙制會計師事務所由兩位或者兩位以上注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任。風險規(guī)避能力強，但發(fā)展速度慢，同時連帶責任嚴重。,注冊會計師管理制度,（3）有限責任公司制會計師事務所（LLCs）由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任。能承辦大型業(yè)務，但弱化了注冊會計師個人責任。（4）有限責任合伙制會計師事務所（LLPs）責任人承擔無限責任，合伙人承擔有限責任，具有合伙制與有限責任公司制的雙重優(yōu)點。,注冊會計師管理制度,我國會計師事務所的組織形式-1994年前掛靠設立1994年后會計師事務所脫鉤改制，1999年底全部完成目前我國允許設立的會計師事務所是：普通合伙制事務所有限責任公司制事務所,注冊會計師管理制度,2、會計師事務所的設立和審批（1）有限責任公司制會計師事務所有限責任會計師事務所是指由注冊會計師發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的社會中介機構。,注冊會計師管理制度,設立條件包括：有5名以上的股東；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；不少于人民幣30萬元的注冊資本；有股東共同制定的章程；有會計師事務所的名稱；有固定的辦公場所。,注冊會計師管理制度,（2）合伙制會計師事務所合伙設立的會計師事務所債務由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。,設立條件包括：有2名以上的合伙人；有書面合伙協(xié)議；有會計師事務所的名稱；有固定的辦公場所。,注冊會計師管理制度,成為合伙人或股東的條件：（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務所執(zhí)業(yè)；（3）成為股東或合伙人前3年內沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有注冊會計師證書后最近5年在會計師事務所從事法定審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或股東后1年內沒有因為不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤消的規(guī)定。,單選題,下列條件中不能滿足合伙人或者成為會計師事務所股東的條件的是（B）。A.取得注冊會計師證書后在中國境內會計師事務所執(zhí)行年報審計業(yè)務滿5年B.取得注冊會計師證書后在會計師事務所連續(xù)6年從事為客戶稅收籌劃工作C.持有注冊會計證書D.成為合伙人前一直在會計師事務所執(zhí)業(yè)，5年來沒有因為執(zhí)業(yè)受到任何行政處罰,判斷題,我國普通合伙設立的會計師事務所的債務以其全部資產(chǎn)為限，不足部分由有過失的合伙人承擔無限責任。(F),注冊會計師管理制度,合伙會計師事務所設立及審批試行辦法規(guī)定：“合伙會計師事務所應當建立風險基金，或向保險機構投保職業(yè)保險。建立風險基金的，每年提取的基金數(shù)應當不少于業(yè)務收入的10%。合伙會計師事務所的收入，扣除各項費用，按合伙人應分配額繳納所得稅后，提取不低于30%作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進行分配。共同基金屬于合伙人權益?！?注冊會計師管理制度,3、業(yè)務承接在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務，而必須由事務所統(tǒng)一接受委托；審計除應由注冊會計師本人簽署外，還必須加蓋事務所的公章。從事特殊行業(yè)還必須具有相關資格如證券、期貨相關業(yè)務資格，銀行、金融保險相關業(yè)務資格等。,注冊會計師管理制度,四、注冊會計師協(xié)會1、注冊會計師協(xié)會的職責（1）審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；（2）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；（3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；（6）組織和推動會員培訓工作；,注冊會計師管理制度,（7）組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；（8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳；（9）協(xié)調行業(yè)內、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；（10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；（11）指導地方注冊會計師協(xié)會工作；（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。,注冊會計師管理制度,2、中國注冊會計師協(xié)會會員（1）會員種類注協(xié)為注冊會計師行業(yè)管理組織，會員有兩類：個人會員條件：全科合格、經(jīng)批準和原來考核合格分類：在事務所專職工作的執(zhí)業(yè)會員；非執(zhí)業(yè)會員團體會員條件：依法批準設立的事務所，均為團體會員,注冊會計師管理制度,（2）個人會員的權利本會的選舉權和被選舉權；對本會給予的懲戒提出申訴；參加本會舉辦的學習和培訓活動；參加本會舉辦的有關專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動；獲得本會提供的有關資料；通過本會向有關方面提出意見和要求；監(jiān)督本會工作，提出批評和建議；監(jiān)督本會的會費收支；依照規(guī)定申請退出本會。,注冊會計師管理制度,（3）個人會員的義務遵守本會章程；執(zhí)行本會決議；遵守本會紀律；接受本會的監(jiān)督、管理；按規(guī)定交納會費；完成規(guī)定的后續(xù)教育；自覺維護注冊會計師職業(yè)聲譽，維護會員間的團結；承擔本會委托的任務。,注冊會計師管理制度,3、協(xié)會的權力機構和常設辦事機構（1）權力機構最高權力機構是全國會員代表大會，每3年舉行一次；協(xié)會理事會由全國會員代表大會選舉組成，任期3年，可以連選連任。理事會必須每年召開一次全體會議。（2）常設辦事機構由秘書長、副秘書長及專職人員組成。,注冊會計師管理制度,4、地區(qū)注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。各省、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會根據(jù)需要可以設立市級協(xié)會、由省級協(xié)會批準，報全國協(xié)會備案。,注冊會計師管理制度,五、注冊會計師行業(yè)的管理體制1.注冊會計師行業(yè)管理體制的定義對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管所形成的監(jiān)管體系和制度。根據(jù)政府介入程度的不同，大致可分為政府主導型、行業(yè)自律型和混合型（行業(yè)自律與政府適度干預相結合）三種。,注冊會計師管理制度,2.英國注冊會計師行業(yè)管理體制（1）1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立（2）目前六大特許會計職業(yè)團體英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）特許管理會計師協(xié)會（CIMA）特許公共財務與會計協(xié)會（CIPFA）（3）英國是典型的行業(yè)自律型管理模式,注冊會計師管理制度,3、美國注冊會計師行業(yè)管理體制美國注冊會計師協(xié)會自主管理SEC原則性監(jiān)管（19291933年經(jīng)濟危機引發(fā)財務信息失真）公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB，2002年前后會計丑聞導致SOX法案出臺）委員會是在SEC監(jiān)督下法律授權的另一個非政府性質的獨立監(jiān)管機構委員會權利有限，主要監(jiān)管上市公司審計者的資格、執(zhí)業(yè)程序和結果同時承認AICPA的行業(yè)自律監(jiān)管體系美國是以行業(yè)自律為主的混合型管理模式,注冊會計師管理制度,SOX法案（Sarbanes-OxleyAct）背景簡介：被稱為“企業(yè)內控管理緊箍咒”的“薩班斯法案”是一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律，是在2002年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”丑聞事件對國際投資市場造成重大損害之后，美國國會與政府為規(guī)范上市企業(yè)運營，挽救投資者信心而制定的一部企業(yè)內部控制法案。該法規(guī)定，目前所有在美國上市的公司，包括在美國注冊的上市公司和外國注冊在美國上市的公司，都必須遵守該法案。,注冊會計師管理制度,4、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制（1）我國是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式（2）法律規(guī)范：注冊會計師法七章四十六條（3）政府監(jiān)督財政部門：業(yè)務監(jiān)督、違紀處理、制定收費標準（收費標準的制定主要是依據(jù)注冊會計師業(yè)務的工作量）；工商、稅務部門：工商登記、業(yè)務范圍監(jiān)督、稅收征管；中國證券監(jiān)督管理委員會：審核確認與監(jiān)督。（4）行業(yè)自律注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律組織，包括中國注冊會計師協(xié)會和地方注冊會計師協(xié)會。,