,番禺區(qū)地方稅務(wù)局建筑行業(yè)稅收政策宣講會,內(nèi)容提要,一、新營業(yè)稅條例及其細(xì)則實施后對建筑行業(yè)的影響二、市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入營業(yè)稅的規(guī)定三、建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理四、關(guān)于個人所得稅問題,第一部分新營業(yè)稅條例及其細(xì)則實施后對建筑行業(yè)的影響,（一）根據(jù)條例規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)有償提供建筑勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。即應(yīng)納營業(yè)稅額營業(yè)額稅率(3%),新法下變化點:一、對“境內(nèi)”的解釋擴(kuò)大。原規(guī)定：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；新規(guī)定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。同時規(guī)定：如果提供勞務(wù)者在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。如某建筑項目委托境外機(jī)構(gòu)設(shè)計的，境內(nèi)單位付款時就要為其代扣代繳營業(yè)稅,新法下變化點:二、對“有償”的理解：納稅人視同發(fā)生應(yīng)稅行為的兩種情形：1、單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；2、單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。,新法下變化點:三、關(guān)于營業(yè)額的確定A、設(shè)備的問題新規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。舊規(guī)定：建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。裝飾勞務(wù)：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。財稅2006114號。,新法下變化點:三、關(guān)于營業(yè)額的確定B、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用。特殊情形：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。注意:如將工程分包給個人的，總包方對此部分分包工程不能在工程營業(yè)額中扣減。允許扣減時必須提供該分包單位開具的工程發(fā)票,目前總分包做法。,新法下變化點:三、關(guān)于營業(yè)額的確定C、關(guān)于價外費用同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費可以不作為價外費用計征營業(yè)稅：1、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3、所收款項全額上繳財政。,（二）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。,（三）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。,（四）納稅義務(wù)時間的確定1、明確規(guī)定取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,第二部分市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入營業(yè)稅的規(guī)定,一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅(一)市政工程(鐵路、道路、河涌整治等政府重點工程項目)用地主要有以下情況：1、收回國有土地使用權(quán)或征用農(nóng)村集體土地(簡稱征地)；2、臨時租用國有或集體土地(簡稱臨時租地)，施工結(jié)束后歸還原土地權(quán)屬人；3、永久租用農(nóng)村集體土地(簡稱永久租地)。,一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅（二）相關(guān)稅務(wù)處理1、征地補(bǔ)償款，根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)(國稅發(fā)1993149號)第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅；2、征地、臨時租地和永久租地支付給原土地承租者的補(bǔ)償款，不屬營業(yè)稅征稅范圍，不征營業(yè)稅；3、臨時租地和永久租地支付給土地權(quán)屬人的土地租金，及地上附著物的拆遷補(bǔ)償（按政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的青苗補(bǔ)償款除外）收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。,二、關(guān)于被拆遷戶取得拆遷補(bǔ)償收入不征稅問題為支持城市改造建設(shè)，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。,三、關(guān)于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的征稅問題對開發(fā)商根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，進(jìn)行舊城拆遷改造，以土地補(bǔ)償給被拆遷戶的，核定營業(yè)額計征“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。以房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的，對補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅；對補(bǔ)償面積超過拆遷面積的部分，核定營業(yè)額計征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。,四、不征營業(yè)稅的審核要求納稅人（或征地部門）須向所在地區(qū)(市)地稅局提供國土部門發(fā)出的房屋拆遷公告或政府發(fā)出的征地公告(或出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件)，規(guī)劃部門批準(zhǔn)的規(guī)劃紅線圖以及征地拆遷單位與被拆遷單位簽訂的補(bǔ)償合同，由區(qū)地稅局審核后按暫不征稅處理。如水利工程可提供：關(guān)于*可行性研究報告的復(fù)函(由廣州市發(fā)展和改革委員會審批)復(fù)印件或關(guān)于開展*項目建設(shè)的通知復(fù)印件(區(qū)水利局審批)。,第三部分建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理,一、建安企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式：查帳征收與核定征收納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；成本費用憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶1、應(yīng)交稅額的計算:應(yīng)納稅額=企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*適用稅率-稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶2、對查帳計征業(yè)戶管理：如業(yè)務(wù)量正常但常年虧損或常年介于盈虧臨界點，按照實際利潤額預(yù)繳但稅負(fù)常年低于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率水平或按照實際利潤額預(yù)繳有困難的，對該建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，按照規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照不低于8%（具體標(biāo)準(zhǔn)及做法以廣州市地稅局最新規(guī)定為準(zhǔn)）的應(yīng)稅所得率的水平確定，其中對發(fā)現(xiàn)使用假發(fā)票情況突出的企業(yè)，按照不低于15%（具體標(biāo)準(zhǔn)及做法以廣州市地稅局最新規(guī)定為準(zhǔn)）的應(yīng)稅所得率的水平確定。,實行按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。主管地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)年度申報的真實性進(jìn)行審核，申報不實的要依法追補(bǔ)應(yīng)繳稅款，退稅或抵繳稅款的，要經(jīng)審核確認(rèn)申報無誤后才能辦理退稅或抵繳稅款。,三、核定征收1、采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率建筑業(yè)應(yīng)稅所得率2000萬（含）以下8-20%2000萬以上10-20%,三、核定征收2、核定征收業(yè)戶的管理實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,四、異地施工企業(yè)管理對外地企業(yè)承包工程，如能提供固定工商戶外出經(jīng)營稅收管理證明單(以下簡稱證明單)的，企業(yè)所得稅回原地申報繳納。異地施工建筑安裝企業(yè)未開具外出經(jīng)營活動管理證明的，在開具發(fā)票時，施工地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐膽?yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。做好外出經(jīng)營活動管理證明的開具、報驗、登記、跟蹤管理等各環(huán)節(jié)工作。,第四部分工程從業(yè)人員個人所得稅,一、當(dāng)?shù)兀üこ趟诘兀I(yè)戶查帳征收：據(jù)實代扣代繳個人所得稅。核定征收：按建安單位應(yīng)納營業(yè)稅的工程收入額依0.4%的征收率計征。二、外地（非工程所在地）業(yè)戶外地來我區(qū)施工企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)扣繳申報工程從業(yè)人員應(yīng)納的個人所得稅。,二、查賬方式征收企業(yè)所得稅的外地施工企業(yè)，經(jīng)工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后，可采用據(jù)實征收方式扣繳工程從業(yè)人員的個人所得稅，即按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2005205號）要求履行扣繳申報義務(wù)；但主管地稅機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條規(guī)定情形的，則應(yīng)要求其按核定方式計繳個人所得稅。,三、申請據(jù)實方式征收個人所得稅的外地施工企業(yè)，應(yīng)向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)提供以下相關(guān)資料；（一）納稅人企業(yè)所得稅征收方式證明；（二）上年度和當(dāng)年度會計帳冊、憑證和報表；（三）與所有工程從業(yè)人員依法簽訂的勞動合同；（四）相關(guān)會計人員的從業(yè)資格證書；（五）上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表；（六）前三個月的扣繳個人所得稅明細(xì)報告表；（七）分包或轉(zhuǎn)包工程合同（由將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的外地來穗施工企業(yè)提供）。上述（一）、（二）兩項資料應(yīng)提供原件，其他各項資料應(yīng)提供原件和復(fù)印件（經(jīng)核對無誤后退回原件）。,四、對采用核定方式征收個人所得稅的外地施工企業(yè)，按其在我市取得工程收入的0.4%征收個人所得稅。對外分包、轉(zhuǎn)包工程業(yè)務(wù)的外地來穗施工企業(yè)，如其能提供分包（轉(zhuǎn)包）工程合同和中華人民共和國代扣代繳稅款憑證，允許其按扣減應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人工程價款后的余額計算繳納個人所得稅。,