21世紀(jì)高等教育會計(jì)通用教材稅 務(wù) 會 計(jì) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社作業(yè)解析 增值稅練習(xí)解析 消費(fèi)稅練習(xí)解析 營業(yè)稅練習(xí)解析 企業(yè)所得稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析 一、計(jì)算題 1、某電腦股份有限公司（一般納稅人）銷售給某商場100臺電腦，不含稅單價為4300元臺，已開具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，商場支付運(yùn)費(fèi)1500元（開具普通發(fā)票），當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。計(jì)算該電腦股份公司應(yīng)納增值稅。增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析4、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。計(jì)算該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額。增值稅練習(xí)解析答案解析 包裝物押金收取時因?qū)硗嘶匕b物時還要返還，故不做價外收入，但逾期未退還的押金沒收時轉(zhuǎn)作價外收入，應(yīng)換算為不含稅價計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)稅銷售額（793.261.3）/（117%）679.11 增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析萬元；購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。計(jì)算該企業(yè)2009年3月應(yīng)納增值稅。增值稅練習(xí)解析答案解析以分期收款方式銷售的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。以舊換新方式銷售商品取得實(shí)際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元，抵頂了收入，所以，收入應(yīng)該是還要加上6萬元。 銷項(xiàng)稅額=30050%17%（2286）（117%）17%=59.5（萬元）應(yīng)納增值稅=59.530.60.05128.849（萬元）增值稅練習(xí)解析 6、某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費(fèi)5 000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅金。 答案解析考點(diǎn)為視同銷售中的受托代銷 零售價50005%100000（元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅100 000（117%）17%14 529.91（元）應(yīng)納營業(yè)稅5 0005%250（元）增值稅練習(xí)解析 7、某企業(yè)月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米（庫存賬面成本為117 500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38 140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520）。進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。 答案解析納稅人購進(jìn)貨物抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，后來又發(fā)生了非正常損失或轉(zhuǎn)變了用途，則原抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（38 140520）（113%）13%520（17%）7%5 660.52（元） 增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析增值稅練習(xí)解析 2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元，實(shí)際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價準(zhǔn)備5萬元。增值稅練習(xí)解析 （2）12月8日，收到內(nèi)公司退出B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價格為200萬元，實(shí)際成本為120萬元。 （3）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為80萬元，實(shí)際成本為50萬元。假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。增值稅練習(xí)解析 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（作答時金額單位用萬元表示） 答案解析（1） 增值稅練習(xí)解析（2） 增值稅練習(xí)解析 （3） 增值稅練習(xí)解析 3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%。假定銷售商品、原材料均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品、原材料售價中不含增值稅。2011年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （1）3月2日，向乙公司銷售商品一批，按商品標(biāo)價計(jì)算的金額為200萬元。該批商品實(shí)際成本為150萬元。由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票（分別注明銷售額及折扣額），并在銷售合同中規(guī)定增值稅練習(xí)解析 現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，甲公司已于當(dāng)日發(fā)出商品，乙公司于3月15日付款，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 （2）5月5日，甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)ι夏瓿鍪劢o丙公司的一批商品按售價給予10%的銷售折讓，該批商品售價為300萬元。增值稅稅額51萬元。貨款已結(jié)清。經(jīng)認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具紅字增值稅專用發(fā)票。增值稅練習(xí)解析 （3）9月20日，銷售一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為15萬元。增值稅稅額為2.55萬元?？铐?xiàng)已由銀行收妥。該批材料的實(shí)際成本為10萬元。 （4）11月10日，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬元，市場售價為10萬元。 要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（作答時金額單位用萬元表示）增值稅練習(xí)解析 答案解析（1）3月2日銷售商品時發(fā)生商業(yè)折扣，因折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，所以要以折扣后的價值計(jì)算增值稅，并確認(rèn)收入。 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本增值稅練習(xí)解析 3月15日收回銷售款，應(yīng)享有1%的現(xiàn)金折扣（2）5月5日，甲公司發(fā)生銷售折讓時的會計(jì)分錄增值稅練習(xí)解析 （3）9月20日，甲公司銷售材料時的會計(jì)分錄,確認(rèn)收入： 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 增值稅練習(xí)解析 （4）11月10日，甲公司向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時：消費(fèi)稅練習(xí)解析 1.某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價60萬元。門市部將其零售，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為10，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 答案解析 計(jì)稅時要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額應(yīng)交消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10= 6.6（萬元）消費(fèi)稅練習(xí)解析 2、某外貿(mào)企業(yè)出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)分賬核算， 3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）進(jìn)口高爾夫球具一批，貨值折合人民幣40萬元、包裝費(fèi)3萬元、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、支付自己采購代理人傭金1萬元，支付境內(nèi)報(bào)關(guān)及送達(dá)企業(yè)運(yùn)雜費(fèi)2萬元；（關(guān)稅稅率15%）消費(fèi)稅練習(xí)解析 （2）進(jìn)口本企業(yè)裝修用材料一批，貨值折合人民幣30萬元，支付境外中介2萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)1萬元，將該批材料用于裝修本公司展示廳；（關(guān)稅稅率5%） 要求計(jì)算： （1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅合計(jì)； （2）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；消費(fèi)稅練習(xí)解析答案解析 （1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅合計(jì) 進(jìn)口高爾夫球具關(guān)稅完稅價格=40+3+2=45（萬元） 應(yīng)納關(guān)稅=4515%=6.75（萬元） 進(jìn)口裝修材料關(guān)稅完稅價格=30+2=32（萬元） 應(yīng)納關(guān)稅=325%=1.6（萬元） 合計(jì)繳納關(guān)稅=6.75+1.6=8.35（萬元）消費(fèi)稅練習(xí)解析 （2）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅高爾夫球的組成計(jì)稅價格= （45+6.75）（1-10%）=57.5（萬元）代征高爾夫球具消費(fèi)稅=57.510%=5.75（萬元）代征高爾夫球具增值稅=57.517%=9.78（萬元）裝修材料的組成計(jì)稅價格= 32+1.6=33.6（萬元）代征裝修材料增值稅=33.617%=5.71（萬元）營業(yè)稅練習(xí)解析 1、某電信局2007年5月取得話費(fèi)收入50萬元，銷售各種有價電話卡20萬元（當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓2萬元），電話機(jī)安裝收入20萬元，出售移動電話收入20 萬元，代辦電信線路工程收入40萬元（電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件20萬元），請計(jì)算該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。營業(yè)稅練習(xí)解析 正確答案應(yīng)納營業(yè)稅=（50+20+20）3%+（40-20）3%+（20-2）3%=3.84（萬元） 答案解析話費(fèi)收入，電話機(jī)安裝收入應(yīng)按郵電通信業(yè)電信稅目征收營業(yè)稅；電信局出售移動電話屬于混合銷售，其主業(yè)為電信業(yè)，按規(guī)定應(yīng)按郵電通信業(yè)電信稅目征收營業(yè)稅。代辦電信工程應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。其適用稅率為3%。營業(yè)稅練習(xí)解析 2.甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)； 要求：請分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅稅款。營業(yè)稅練習(xí)解析 正確答案 (1)甲建筑公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(16000-7000)3%=270(萬元) 代扣代交營業(yè)稅=70003%=210(萬元) (2) 房地產(chǎn)開發(fā)公司售房交營業(yè)稅=40005%=200(萬元) 答案解析房地產(chǎn)開發(fā)公司以住宅樓抵頂工程款，視同向甲銷售住宅樓。企業(yè)所得稅練習(xí)解析 1、某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，另外取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；營業(yè)外支出中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。 計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅練習(xí)解析答案解析(1)會計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215萬元(2)公益性捐贈扣除限額=21512%=25.8萬元，大于10萬元，公益性捐贈支出可以據(jù)實(shí)扣除；(3)直接捐贈不得扣除，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬元(4)非廣告性贊助20萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；(5)應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240萬元(6)應(yīng)交所得稅=240*25%=60萬元企業(yè)所得稅練習(xí)解析 2、A公司2010年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： （1）2010年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。企業(yè)所得稅練習(xí)解析(3)2010年1月取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為4000萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。(5)期末對持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。要求：(1)計(jì)算2010年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅；(2)計(jì)算2010年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額、遞延所得稅；(3)計(jì)算2010年所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅練習(xí)解析 答案解析（1）計(jì)算遞延所得稅會計(jì)上計(jì)提折舊=1500 （2/10）=300萬元稅收上計(jì)提折舊=1500/10=150萬元則固定資產(chǎn)賬面價值1500-300=1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1500-150=1350萬元，賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異400萬元；企業(yè)所得稅練習(xí)解析 存貨會計(jì)上計(jì)提了75萬元跌價準(zhǔn)備，而稅法上減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，所以存貨賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異75萬元。 遞延所得稅資產(chǎn)=（150+75）25%=56.25萬元 遞延所得稅負(fù)債=40025%=100萬元 遞延所得稅=100-56.25=43.75萬元企業(yè)所得稅練習(xí)解析 (2)計(jì)算應(yīng)交所得稅 會計(jì)上該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊300萬元，稅法上計(jì)提折舊150萬元，應(yīng)調(diào)增150萬元；向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增500萬元；無形資產(chǎn)會計(jì)上未攤銷，稅法規(guī)定本期攤銷400萬元，應(yīng)調(diào)減；違法罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增250萬元；稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增75萬元企業(yè)所得稅練習(xí)解析 應(yīng)納稅所得額 =3000+150+500-400+250+75=3575萬元 應(yīng)交所得稅=357525%=893.75萬元 （3）所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.5萬元（或=893.75+100-56.25），確認(rèn)所得稅費(fèi)用賬務(wù)處理如下：