會計師事務所質量控制辦法1 引 言11本辦法使用的下列術語，其定義為:質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。質量控制包括全面質量控制和審計項目質量控制。控制政策，是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而采取的基木方針及策略?？刂瞥绦蚴侵笗嫀熓聞账鶠樨瀼貓?zhí)行質量控制政策而采取的具體措施及辦法。全面質量控制是指會計師事務所為合理確信其所執(zhí)行的所有業(yè)務均按專業(yè)標準、規(guī)范進行所應采取的政策和程序。審計項目質量控制是將全面質量控制的政策與程序運用于審計項目的具體化。2建立、健全質量控制系統(tǒng)21建立、健全質量控制系統(tǒng)的一般考慮質量控制系統(tǒng)的設計、完善與監(jiān)督應適應備會計師事務所的具體情況。設計該系統(tǒng)應特別考慮以下方面;(1)經(jīng)營理念;(2)組織結構;(3)建立、健全質量控制系統(tǒng)的政策和程序;(4)溝通質量控制程序的方式; (5)現(xiàn)行質量控制系統(tǒng);(6)會計師事務所的規(guī)模;(7)所提供專業(yè)服務的性質;(8)客戶類型;(9)負責人及員工執(zhí)業(yè)的自主性程度;(10)會計師事務所的區(qū)域分布;22質量意識的貫徹具備質量意識的人員是保證質量控制系統(tǒng)正常運作的重要因素:(1)執(zhí)業(yè)過程中應強調質量意識:使助理人員的工作達到質量要求;保證質量意識貫徹的一貫性;與客戶溝通的文件應體現(xiàn)專業(yè)性;對提高工作質量方面所作的努力給予支持和獎勵。(2)人員培訓中應強調質量意識，以達到:提升人員的專業(yè)勝任能力;改進工作方式;重新設定職責以利于逐級監(jiān)督;修正檔案的編制標準。(3)工作底稿中質量意識的體現(xiàn):項目工作底稿是質量控制的重要組成部分，項目工作底稿應能使第三方(不論是內部的還是外部的)跟蹤檔案記錄并作出結論，同時能滿足使用者事后復核的要求。依據(jù)工作底稿可以恰當?shù)卮_定:計劃的內容、己完成的工作步驟、產(chǎn)生的問題、作出的決定及工作結果。23建立質量控制系統(tǒng)建立質量控制系統(tǒng)應考慮的關鍵因素是:(1)描述經(jīng)營目標;(2)闡釋會計師事務所的經(jīng)營理念;(3)編制組織結構圖;(4)繪制工作流程圖;(5)制訂質量控制要素的政策和程序清單;(6)編制、收集與專業(yè)服務相關的標準化表格;(7)整理現(xiàn)存手冊;為了更好地完成上述工作，會計師事務所應培養(yǎng)負責質量控制的內部專家，并尋求獲得外部顧問的幫助。23.1培養(yǎng)質量控制的內部專家每一個會計師事務所都應該委派人員負責計劃和監(jiān)督質量控制系統(tǒng)的有效運行。在大中型會計師事務所中，應由專人負責該項工作。小型會計師事務所由于人員選擇余地較小，也可以由一位負責人兼任該項職能。 會計師事務所的內部專家來源于會計師事務所的負責人或會計師事務所員工。內部專家應在質量控制領域把握專業(yè)發(fā)展的最新動向，答復和處理實務中出現(xiàn)的問題，并對影響執(zhí)業(yè)的事項及新出臺的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識。質量控制與獨立審計準則和其他有關規(guī)范緊密相關。內部專家要了解上述規(guī)定，參加有關會議和后續(xù)教育，并為執(zhí)業(yè)人員提供咨詢。此外，會計師事務所還需要對學習、參考資料的購置作出特別規(guī)定。232聘用外部顧問會計師事務所在建立質量控制系統(tǒng)時可以尋求外部顧問的幫助。外部顧問的工作主要是檢驗現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會計師事務所建立全面質量控制提出意見和建議。24建立是檢驗現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會計師事務所建立全面質量控制提出意見和建議。24建立質量控制系統(tǒng)的程序 建立質量控制系統(tǒng)應當確定適當?shù)某绦?，這些程序因會計師事務所的不同而有所差別。建立質量控制系統(tǒng)的簡明程序如下:(1) 建立質量控制的一般目標和具體目標;(2) 了解現(xiàn)行質量控制系統(tǒng);(3) 確定質量控制政策和程序，并形成書面文件;(4) 編制并及時更新標準表格、文件和相關手冊;(5) 以易于理解的方式溝通質量控制政策和程序;(6) 通過適當?shù)拇胧┍O(jiān)控質量控制系統(tǒng)的有效性。為完成上述步驟需建立一個明確的時間表，并切實地估計每一個步驟所花費的時間。需要強調的是，必要的時間投入將會為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎。25質量控制檔案會計師事務所質量控制系統(tǒng)的內部程序應形成文件并分類歸檔，如人員選聘、專業(yè)發(fā)展、晉升和督導等。會計師事務所的質量控制政策和程序應規(guī)范化，這就要求會計師事務所的質量控制檔案能夠涵蓋整個質量控制系統(tǒng)的全部內容。質量控制檔案繁簡程度取決于會計師事務所的規(guī)模和性質，比如:在大中型會計師事務所中，需要嚴密、復雜的檔案，以使合伙人和員工關注質量控制系統(tǒng)，但對小型會計師事務所來說可能就是不必要的。會計師事務所需要明確形成質量控制檔案的程序和文件處理方法，以確保質量控制系統(tǒng)的運行符合專業(yè)要求。問題的關鍵是，質量控制檔案應便于理解，利于操作。會計師事務所的質量控制檔案是有效質量控制系統(tǒng)的關鍵內容，各層次的人員都必須了解并完全熟悉與自身相關的組成部分。 質量控制檔案應包括下列要素:(1)會計師事務所組織結構的描述;(2)質量控制政策及程序;(3)建立和維護系統(tǒng)的特定人員的責任;(4)關于質量控制各個方面信息的范式(比如，專業(yè)培訓時間記錄表);(5)質量控制系統(tǒng)各個方面負責人的姓名;會計師事務所應該經(jīng)常檢查質量控制政策和程序，并在適當?shù)臈l件下，作出進一步地調整以適應情況的變化。實際上，這種檢查本身也是質量控制系統(tǒng)的一部分。本辦法在附錄中提供了質量控制文件標準表格的范例。會計師事務所可以用來作為完善質量控制檔案的參考。251組織結構組織結構圖闡釋了會計師事務所的各種功能以及各功能之間的相互關系，表明了權利、責任和溝通方式的管理鏈，是會計師事務所運作和發(fā)展模式的圖解。組織結構圖應當及時準確地反映會計師事務所的最新變化。 會計師事務所應根據(jù) 功能來繪制組織架構圖，功能意味著會計師事務所要完成的工作。在功能確定下來后，人員才可以確定。對于大中型會計師事務所而言，一項具體工作往往會投入較多的人力，同時還會將工作進一步細分，所以除了主要功能之外還有從屬功能。會計師事務所應當具備一個順暢、明晰的組織系統(tǒng)。無論是小型還是大中型會計師事務所，大體上應當有三種功能:(1)客戶服務管理(2)人事管理(3)辦公室管理組織結構圖對所有人員都應該是公開的，它可以單獨發(fā)放，也可以包含在質量控制文件或會計師事務所手冊中。會計師事務所內部各組織的性質應該在組織結構圖所附的說明文字中予以注釋。 質量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當?shù)慕M織結構有利于理順內部關系和明確職責分工;質量控制政策和程序的制定應當慎重，不能自相矛盾，應能服務于會計師事務所的發(fā)展目標和戰(zhàn)略，同時在內容上還必須充分、詳實，以便對現(xiàn)存及未來可能發(fā)生的問題予以適當?shù)闹笇?內部溝通系統(tǒng)應當適時保證所有人員了解自身在質量控制系統(tǒng)中的責任和義務;監(jiān)督系統(tǒng)應當具有恰當性和及時性，以使質量控制政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時被發(fā)現(xiàn)并得以糾正。252編制標準表格和范式質量控制的目的并不意味著對會計師事務所和有關人員施加過多文案工作的壓力，但是，編制適當?shù)馁|量控制檔案是必要的。一旦所有例行工作均采用標準化格式，自然會使質量控制更有效率和效果。為了更有效地發(fā)揮標準化格式文件的作用，會計師事務所的文件檔案存儲柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門別類地針對不同名稱和編號的表格設置標簽。會計師事務所應指定專人負責檢查標準化格式文件的設計是否合理，是否符合最新的質量控制政策和程序及專業(yè)發(fā)展的要求，是否滿足設計目標以及供應是否充足。本辦法的附錄提供了標準表格和范式，包括全面質量控制(表 A)和審計項目質量控制(表 B)。會計師事務所應考慮其適用性，根據(jù)自身情況進行修正。26檢查現(xiàn)行質量控制系統(tǒng)為實施有效的質量控制，應定期檢查質量控制系統(tǒng)，以確保該系統(tǒng)達到所設計的目標。檢查現(xiàn)行質量控制系統(tǒng)應包括的內容與建立質量控制系統(tǒng)應考慮的關鍵因素相同。261建立適時可靠的程序為了保證質量控制政策和程序(包括標準化格式文件)的適時性和可靠性，關鍵是要指派有關人員完成如下工作:(1) 確定需要改進的環(huán)節(jié);(2)確定最新的標準化格式文件已完成并置備于最便捷的地方;(3)確定所有人員知曉已作出的變更;(4)確定質量控制手冊的原件和所有副本及其他手冊能夠反映最新的情況。負責質量控制系統(tǒng)的人員也應當具有檢查的職能。會計師事務所的文秘人員不應被指派負責質量控制政策和程序的制訂及變更，因為這些人員不參與技術方面的研究，不使用標準化格式文件，也沒有在執(zhí)業(yè)中貫徹質量控制政策和程序的經(jīng)驗。鑒于質量控制的最新信息來源于多種渠道，指派專人負責收集最新信息是很必要的。信息的主要來源渠道包括:(1)內部專業(yè)人員對其份標準表格或某項程序的修正意見;(2)有關部門、機構頒布的專業(yè)準則及規(guī)范的變化;(3)從專業(yè)會議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路;(4)會計師事務所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營哲學或理念的變化。會計師事務所應當經(jīng)常檢查這些信息來源，以明確需要改進之處。過時的表格、政策或程序不僅會產(chǎn)生誤導，還可能與已頒布的專業(yè)準則相抵觸。262及時通知情況的變化質量控制系統(tǒng)的變更應及時告知會計師事務所的所有人員。如果某份表格已被修改，則舊的版本應從現(xiàn)行系統(tǒng)中(包括所有參考手冊、分類檔案柜、抽屜等)刪除。會計師事務所需要制訂新舊系統(tǒng)對照目錄，以便確定哪些版本是目前適用的。3質量控制系統(tǒng)的組成要素會計師事務所的質量控制系統(tǒng)包括全面質量控制和項目質量控制兩個層面。全面質量控制是對會計師事務所各個業(yè)務環(huán)節(jié)、各個方面的全方面控制。項目質量控制則是對全面質量控制的進一步細化，是對單個審計項目中助理人員工作的督導程序。本部分是針對全面質量控制政策而言的，所闡釋的組成要素是質量控制系統(tǒng)所應包括的最基本內容。全面質量控制質量要素具有普遍適用性，但并不意味著該要素中的所有程序都適用于某一具體會計師事務所。31職業(yè)道德原則311在質量控制的前提下，職業(yè)道德主要體現(xiàn)為獨立性的政策要求?？陀^、公正原則是與獨立原則相輔相成的，但客觀、公正是思想方面的原則，較難實際的計量與監(jiān)控。獨立原則可以在形式上由一套規(guī)范注冊會計師行為的政策和程序體現(xiàn)，較易具體掌握和判斷。 獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與之免除任何利益關系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。每個會計師事務所都應該確立相應的政策和程序，以便合理地保證所有人員符合獨立性要求。獨立性包括形式上獨立和實質上獨立。為了保持應有的獨立，執(zhí)業(yè)人員必須具有誠實正直的品質，并且不受任何與客戶及其管理當局或所有者相關的經(jīng)濟利益的影響。 312運用獨立性的一般要求(1)中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則對執(zhí)業(yè)人員在形式上和實質上保持獨立性作出了規(guī)定。所有執(zhí)業(yè)人員必須完全熟悉中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則。職業(yè)道德準則適用于所有業(yè)務領域，其具體內涵包括:a注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時，有責任免除任何與獨立性相違背的利益關系。b注冊會計師或其近親(根據(jù)民事訴訟法第45條的規(guī)定，是指注冊會計師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女)不能貸款繪客戶或從客戶那里獲得擔保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務中簽定的公平協(xié)議。C注冊會計師或其近親不能從客戶那里以非正常的價格接受物品和得到服務，或是以與社會生活禮儀不相稱的方式謀取利益。d當利益或職責在會計師事務所和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時，注冊會計師必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個或兩個以上客戶之間的沖突個案中，不能就沖突有關的事項向各方同時提供建議。(2)會計師事務所不論規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨立性政策和程序，并將其分類歸檔以確保所有的人員都能保持應有的獨立性。(3)會計師事務所應將獨立性政策及程序告知所有的合伙人及員工。在某些情況下，在家中或辦公室工作的執(zhí)業(yè)人員會有兼職的事務性人員的協(xié)助，比如配偶或子女，也應該讓這些人明白獨立性的重要。(4)會計師事務所應該將客戶及可能影響獨立性的單位或人員的名單留底，這份名單應該定期向所有員工傳達，以使員工檢查可能發(fā)生的有損獨立性的情形。(5)會計師事務所應定期(至少按年度)要求所有的員工確認:知曉獨立性要求;禁止的投資、業(yè)務或關系沒有發(fā)生或不存在。(6)會計師事務所應當要求新員工簽署一份獨立性聲明。(7)會計師事務所應當指派一位合伙人負責傳達、貫徹獨立性的要求，并且解決與獨立性有關的問題。(8)在培訓課程及在崗培訓中應當對員工反復強調獨立性的重要性，訓練其判斷可能影響獨立性的情形，并盡早提請負責獨立性的合伙人對這些情形予以充分關注。(9)如果存在潛在獨立性問題，在接受委托前，會計師事務所應當對該問題進行全面徹底的調查、分析和記錄。(10)在連續(xù)接受審計委托時，應當在計劃階段檢查獨立性的執(zhí)行情況并加以記錄。(11)當會計師事務所需要利用其他注冊會計師的工作時，應該取得其他會計師事務所有關獨立性的聲明。(12)當從一個客戶或相互關聯(lián)的客戶群體中取得的收入占會計師事務所全部業(yè)務收入相當大的比例時，應當檢查收入的組成以確保在該狀況下獨立性沒有被損害。(13)由審計工作的委派引發(fā)約有關獨立性的特殊間矮必須予以考慮。在同時為客戶提供審計和其他服務時，獨立性容易受到影響。損害獨立性的關系也括但不圃于:a對客戶直接或間接的重大財務利益產(chǎn)生重大影響;b與客戶共同參與聯(lián)合經(jīng)營的投資計劃;c除正常的借貸程序外，接受或給予客戶的貸款;d與客戶的有關人士具有近親屬關系。313獨立性在審計業(yè)務中的運用按照職業(yè)道德準則的要求，當注冊會計師與委托單位存在以下利害關系時，為保持獨立性，注冊會計師應向所在的會計師事務所申明并實行回避:(1) 本人的近親屬是客戶的職員、董事或其他管理人員；(2) 本人或其近親屬擁有客戶重要的股權;(3)本人或其近親屬是某一信托公司的托管人，這家信托公司在客戶中擁有重要利益;(4)作為客戶某項職務的侯選人而在該客戶擁有實際利益;(5)過去兩年是該公司的經(jīng)理人、債務人、股息接受人等利益關系人;(6)在過去U個月內與客戶有財務上、商業(yè)上的關系;(7)通過繼承等方式被動地接受了客戶的重要利益;(8)接受或保留對于客戶發(fā)揮重大影響的董事等職位。當執(zhí)行其他會計咨詢、會計服務時，注冊會計師應保證在執(zhí)行服務時沒有擔當管理者的角色，也未出現(xiàn)審計自己工作的情形。注冊會計師應當能夠擺脫外界的影響發(fā)表審計意見，并且不應在管理當局的壓力下修改或是撤回意見。如果會計師事務所與委托單位存在除業(yè)務收費之外的其他經(jīng)濟關系，也應實行回避原則。會計師事務所應避免不適當?shù)匾蕾囉谀硞€客戶。如果從某客戶獲取的收入超過會計師事務所總收入的15%時，會計師事務所應考慮對其獨立性的影響并記入檔案。32專業(yè)勝任能力321 會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職貴所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。會計師事務所應當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。會計師事務所如果貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應該合理地保證專業(yè)人員具有履行職貴所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水平。會計師事務所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。 專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。322人員聘用會計師事務所招聘和留用的人員應具有全局觀念，并具備完成專業(yè)工作所需的必要知識、經(jīng)驗和素質。會計師事務所最有價值的資源是其專業(yè)人員，事務所及其員工個人的成功均與人員的素質直接相關。專業(yè)服務的品質歸根到底依靠執(zhí)業(yè)人員的正直性、專業(yè)勝任能力和積極性。因而，人員補充是維持高水平的重要因素。人員聘用除了關系到會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量外，一般被看作是一項行政事務。會計師事務所應建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證聘用的人員具有了相應的知識、經(jīng)驗和素質。人員聘用的政策和程序是維護和保持專業(yè)勝任能力的關鍵。人事手冊對事務所人員聘用將會起到重要作用，該手冊應詳盡記錄如下質量控制的內容:(1)聘用政策和程序;(2)評價應聘人員及新員工的辦法;(3)新員工的定位;(4)項目的人員派遣辦法;(5)項目的監(jiān)督;(6)專業(yè)發(fā)展;(7)業(yè)績評價辦法及改進措施。其他有關人事管理的事項，諸如:休假政策等，也應明確包括在人事手冊中。一些不成文的人事政策往往會在員工間引起混亂和誤解，人事政策應用的不連貫，最終會導致員工的不滿。 323 會計師事務所應就所有層次的人員需求作出計劃。特別需要說明的是，應當在發(fā)生人員短缺現(xiàn)象之前作出計劃，而不應在遇到人員需求困難的時候才想到補充人力。制定計劃可以保證有足夠的時間來安排招聘廣告、組織校園內的招聘、面試人、評價應聘人員的背景，等等。招聘計劃應明確補充人員的目標，該目標應以當前的客戶群、預期的增長、人員的替換、個人的發(fā)展及退休計劃等方面為基礎。確定執(zhí)行聘用職能的人員條件，并將人員聘用的責任分派給有資格的人員。會計師事務所應當將自身人員需求及招聘目標等方面情況告知所有參與招聘的人員。為達到人員聘用的目標，應該完善相關程序。這些程序包括:(1)確定應聘人員的來源;(2)制定與應聘人員溝通的策略;(3)具體確定應聘人員的步驟;，(4)吸收應聘人員并向其介紹本所。會計師事務所應當確立評價不同專業(yè)層次應聘人員的指導方針:(1)確認應聘人員所具有的基本素質，諸如:智力水平、正直性、誠實度、積極性及專業(yè)才能。(2)明確每一層次的員工應具備的資歷、能力和經(jīng)驗，比如，學術背景、個人成就、工作經(jīng)驗及個人興趣。(3)明確特殊情況下人員聘用的特殊政策，比如聘用某一員工的親屬或客戶的親屬，重新聘用原就職于本所的員工，或是聘用客戶的員工。(4)通過適當?shù)姆绞饺〉脩溉说谋尘百Y料和資歷信息，比如:簡歷、申請表、面試評價表、成績單及以前工作單位的評價。(5)評價新員工具備的條件，以確定其是否符合會計師事務所的要求和標準。包括從特殊渠道聘用的人員，比如，通過企業(yè)合并或收購而吸收的人員。員工個人資料應當予以保存，其中包含一份申請表、一份簡歷或者類似資料。其他資料可以根據(jù)行政管理的要求歸類存檔。監(jiān)控人員聘用計劃的有效性:(1)定期評價人員聘用計劃，以確定是否遵守了人員招聘的政策及程序。(2)定期復查聘用結果，以確定是否達到了招聘目標及滿足了對人員的需求。向應聘人及新員工告知會計師事務所相關的政策和程序:(1)利用手冊或其他方式告知應聘人和新員工;(2)編制、分發(fā)描述招聘政策及程序的手冊;(3) 繪新員工制定適當?shù)呐嘤栍媱潯?24專業(yè)發(fā)展職業(yè)后續(xù)教育既是會計師事務所也是每個專業(yè)人員的共同責任，通常包括以下三個方面:(1)自學一一參與討論;閱讀書籍、技術資料和期刊;完成自學課程;加入有關協(xié)會參與其活動。(2)在崗培訓一一適當?shù)墓ぷ魑?，有效的督導，準確及時地評價和反饋工作情況。(3)持續(xù)專業(yè)教育一一出席專題會議、培訓班、研討會及其他相關的專業(yè)課程進修。每個專業(yè)人員都有責任確立專業(yè)發(fā)展的目標，制定計劃并持續(xù)地執(zhí)行。會計師事務所應該采取適當?shù)拇胧?，鼓勵和支持?zhí)業(yè)人員在專業(yè)發(fā)展方面的努力。3241政策制定和職責分派會計師事務所應該建立基本的專業(yè)發(fā)展政策和程序，以保證所有執(zhí)業(yè)人員滿足其專業(yè)發(fā)展的要求。如規(guī)定執(zhí)業(yè)人員必須接受的職業(yè)后續(xù)教育時間。后續(xù)教育的時間標準至少應滿足中國注冊會計師協(xié)會的相關規(guī)定。 會計師事務所已經(jīng)制定的專業(yè)發(fā)展政策和程序應該告知所有的合伙人和員工。會計師事務所應該指派一個合伙人負責專業(yè)發(fā)展事務，其責任是確保所有人員知曉有關規(guī)定、評價員工的專業(yè)發(fā)展需求、制定專業(yè)發(fā)展計劃、監(jiān)督專業(yè)發(fā)展工作進展等。3.242評價專業(yè)發(fā)展需求會計師事務所對不同層次的員工在自我教育、在崗培訓、持續(xù)專業(yè)教育中的需求都應加以分析和評價，并制定計劃以滿足會計師事務所整體和個體的需求。會計師事務所越大，為滿足員工專業(yè)發(fā)展需求的工作也就越復雜。影響因素是多方面的:教育背景、自學能力、工作經(jīng)驗、個人偏好、專業(yè)水平等等。對員工需求的評價應該作為制定專業(yè)發(fā)展計劃的基礎。此外，還應建立反饋機制以便從各種渠道獲得信息，反饋渠道包括:(1)員工業(yè)績評價;(2)委派人員擔任新職位或執(zhí)行新職能;(3)員工的專業(yè)成果;(4)員工的需求;(5)逐級復核過程或質量控制復查的情況;(6)新技術或新知識;(7)參加培訓的情況。3243制定計劃一旦確定了專業(yè)發(fā)展目標，會計師事務所就要制定計劃以達到這些目標。專業(yè)發(fā)展的內容主要包括以下三個方面:(1)一般專業(yè)性知識，甸括會計準則及國家其他財務會計法規(guī)、獨立審計準則及有關職業(yè)規(guī)范。(2)特殊領域和特殊行業(yè)方面的專業(yè)技術知識，如:信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)或計算機審計和統(tǒng)計抽樣法等。對此會計師事務所應該制定如下計劃:鼓勵參加外部培訓、研討會;鼓勵加入與特殊領域和行業(yè)有關的組織;為員工提供與特殊領域和行業(yè)相關的技術資料。(3)個人能力和處理人際關系方面的技能，比如:表達能力、督導能力、自信力及領導藝術等。這其中也也括與管理會計師事務所相關的技能，會計師事務所應強調人事管理技能的重要性并在培訓計劃中加以落實。 會計師事務所應該在上述各個方面制定計劃，以使員工的水平逐步提高。計劃目標可分為不同水平(程度):基礎一一教授員工基本的知識或技能。初等一一在基礎水平上，把基本知識或技能運用于實務中。中等一一教授員工判斷和處理復雜情況。高等一一使得員工具備理論研究能力以及掌握行業(yè)發(fā)展的最新動態(tài)。3244完善專業(yè)發(fā)展計劃所有計劃均應由該項目的負責人員核準。會計師事務所既可以依靠自身的力量進行計劃的修改、完善，也可以利用外部顧問或依靠專業(yè)機構的計劃。會計師事務所必須定期地檢查計劃以確保該計劃切實可行。 專業(yè)發(fā)展計劃應由計劃編制人以外的人員審查，包括計劃所依賴的資料和指導性原則，以確保相關標準得到遵循。3245新員工根據(jù)會計師事務所的規(guī)模，可以專門針對新員工編制專業(yè)發(fā)展計劃。其工作步驟如下:(1) 編制簡介，用于向新員工介紹執(zhí)業(yè)責任和發(fā)展機會。(2) 委派人員向新員工解釋執(zhí)業(yè)責任及會計師事務所的政策。(3) 安排新員工參加會計機構舉辦的培訓課程或其他相應水平的培訓。3246專業(yè)發(fā)展的途徑(1)自學會計師事務所應該為員工自學建立多層次的計劃，它包括:鼓勵人員參與自我發(fā)展活動;鼓勵參與外部的專業(yè)教育課程;鼓勵參加專業(yè)組織;提供學習資料。會計師事務所應當及時更新圖書資料庫，宣傳、普及專業(yè)知識，收集并更新必要的技術資料，為員工自學提供方便。相關資料也括以下方面:當前專業(yè)技術發(fā)展的資料;宏觀經(jīng)濟資料;特定領域的資料文件;最新政策和程序的手冊;其他資料。(2)在崗培訓工作經(jīng)歷是在一個人在接受大學教育完成后專業(yè)發(fā)展的主要渠道之一。有效的工作實踐也括:參加適當、多樣性的工作，接受輔導、監(jiān)督和復核，獲取評價信息。在崗培訓應該在所有層次上進行:注冊會計師對助理人員、經(jīng)理對注冊會計師；合伙人對經(jīng)理;合伙人對審計小組的所有成員。在崗培訓的要點包括:與助理人員討論執(zhí)行的工作與項目總體的關系;盡可能地讓助理人員在項目的多個方面和不同的行業(yè)中獲得經(jīng)驗;在不同的督導人員指導下工作。(3)持續(xù)專業(yè)教育自我發(fā)展的另一個重要部分是參加正規(guī)的課程學習及研討會。盡管自學及其他類型學習是有效的，但正規(guī)課程及研討會仍是后續(xù)教育的主導內容。為了完成專業(yè)發(fā)展的需要，會計師事務所可以在以下幾個方案中進行選擇:由會計師事務所設計、準備課程并向員工講授，可以聘請外部顧問和教員來協(xié)助，或與其他會計師事務所合作;參加注冊會計師協(xié)會舉辦的培訓課程;參加大專院校等教育機構和專業(yè)協(xié)會提供的課程。會計師事務所在開發(fā)課程和編制計劃時應該考慮下列因素:培訓計劃的目標及員工的教育、經(jīng)驗等;教師熟悉教學內容和教學方法的程度;學員評價計劃及教師的情況;教師評價計劃和學員的情況;根據(jù)新的發(fā)展及評價報告更新培訓計劃;由具備勝任能力的人員對計劃進行復查。3247檢查會計師事務所應當建立檢查系統(tǒng)以評價后續(xù)教育計劃執(zhí)行的有效性。對計劃執(zhí)行情況的監(jiān)控應作出記錄，以此作為監(jiān)督及改進后續(xù)教育計劃的依據(jù)。每個員工應負責保存證明自己遵循后續(xù)教育計劃的記錄。相關檢查程序包括:會計師事務所應定期復查員工參與培訓的記錄，以確定是否符合要求;定期復查后續(xù)教育計劃實施報告及其他相關記錄，評價計劃本身是否被有效執(zhí)行并達到了會計師事務所的目標，同時考慮是否需要制定新計劃、修正已有計劃以及撤消無效計劃。325考核與晉升會計師事務所應該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責所必要的技術及個人的品質。晉升的人員應該具備與履行職責相應的資歷、學識水平、判斷力、積極性等素質。 晉升政策是要確保只有當員工能夠履行晉升后的崗位職責時才能予以晉升。會計師事務所應告知員工怎樣才能向更高層次發(fā)展。會計師事務所應該定期評價經(jīng)驗豐富的注冊會計師在指導助理人員、項目計劃、工作監(jiān)督和復核等方面的業(yè)績。這一監(jiān)控系統(tǒng)保證了業(yè)務實施的質量，并有助于確定何時對有關人員晉升。會計師事務所應該建立并傳達晉升至合伙人的標準，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。晉升應該以員工價值而不僅是資歷為依據(jù)。員工的教育狀況、經(jīng)驗和潛在的能力，是決定報酬、職責及晉升的一個主要因素。325 1具體原則會計師事務所應建立、健全與其規(guī)模相適應的基本晉升政策及程序，以滿足實施晉升的需要。在小型會計師事務所，程序可以不必太復雜，但至少每年應進行業(yè)績考核。 第一步是要建立員工級別。會計師事務所應當設置與自身相適應的最少級別數(shù)，不要僅僅在別人已有的級別設置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。會計師事務所應制訂級別標準，包括各級別的工作頭銜、責任、預期業(yè)績、所需要的資格及經(jīng)驗。一旦級別標準公之于眾，員工就會明確如何努力才能達到更高級別的標準。制訂了員工級別標準后，就應該對員工進行級別劃分。按照員工的個人業(yè)績及熟練程度進行級別劃分時，應該考慮以下條件:(1)專業(yè)知識;(2)分析及判斷能力;(3)合作精神;(4)領導能力及培訓技能; (5)溝通技巧;(6)個人基本素質及與專業(yè)相關的因素(個性、智力水平、判斷力及積極性 等)會計師事務所應該定期地(至少按年度)對員工的業(yè)績進行考核并提出改進建議，與考核相關的員工檔案應該保存下來:(1)明確不同級別的考核責任及要求，安排考核人員及考核時間;(2)公開考核員工的目標;(3)利用設計好的考核表來考核員工業(yè)績;(4)考核人員與被考核人員一起分析考核結果;(5)考核人員的上級應復核考核結果;(6)復查考核結果以確保已經(jīng)一人以上的人士作了考核;(7)確?？己思皶r完成。會計師事務所高級員工應該定期地與下級員工商討共工作進展及職業(yè)發(fā)展機會等問題，告知其目前在會計師事務所中的地位、如何為會計師事務作出更多的貢獻以及怎樣才能達到預定的職業(yè)目標等。考核人員定期與員工一起分析業(yè)績的評價結果，包括對他們在會計師事務所中未來發(fā)展的評估。在考評業(yè)績時，應仔細考慮員工的進步、會計師事務所和個人的發(fā)展目標、分工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機會等。 通過磋商、對等評價或自我評議等方式來評價合伙人，以確認其是否有繼續(xù)完成其職責所需的素質。一旦會計師事務所建立了人員考核和磋商機制，就必須定期地檢查該體制以保證:(1) 考核及存檔的程序執(zhí)行良好;(2) 達到了考核機制的要求;(3) 會計師事務所對員工的獎懲、晉升符合對員工的評價;(4) 對表現(xiàn)突出的員工予以肯定。會計師事務所中必須設專人負責晉升及解聘、同晉升的員工談話、對談話結果記錄并存檔。該欠貴人員應當:(1) 評價獲得的信息，在決定晉升時對員工完成工作的質量給予相應的肯定。(2) 定期分析、研究會計師事務所人員晉升狀況，以確認合乎標準的人員被賦予了更高的職責。33工作委派會計師事務所應將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。 會計師事務的工作委派應該保證:所有工作都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。在分派人員時，應考慮審計項目對執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗及能力要求的程度和性質、項目所需督導的程度等因素。一般來說，越有能力和經(jīng)驗的人員，所需要的直接督導就越少。審計項目組的責任是為客戶提供審計服務。會計師事務所應在了解員工個人的技能、經(jīng)驗，并考慮客戶需要、可調遣員工狀況等基礎上對人員安排作出全面的計劃。在工作委派時應考慮:員工的經(jīng)驗;員工對于客戶及行業(yè)的了解;需要督導的程度;委托的特點；員工專業(yè)發(fā)展的需要。大型項目由于所需的員工多，所耗時間長，因此工作委派就更應引起事務所的高度重視。331不論會計師事務所本身的規(guī)模和性質，都應建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務所需的知識水平及熟練程度。會計師事務所工作委派應由一人或多人員責。委派員工時主要考慮:(1)及時確定具體項目對人員的需求;(2)編制項目時間預算，確定所需要的人員并編制外勤工作時間進度表。時間預算應參考上一年度該項目實際花費的時間制定，科學的時間預算有助于確定完成本次委托所需要的時間;(3)考慮派遣計劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學習、個人偏好、個性沖突、疲勞程度及其他不可預見的情況;(4)考慮各種可能影響獨立性和可能存在利益沖突的情況，比如避免將項目分派繪曾經(jīng)是客戶的員工或親屬的人員;332工作委派的目標是應盡可能為客戶提供優(yōu)質、及時的服務?？梢杂靡韵聵藴屎饬烤唧w項目的人員分派的合理性:(1)項目規(guī)模及復雜性;(2)項目的人員數(shù)量要求和項目完成時限要求;(3)人員資歷，如經(jīng)驗、知識、職位、背景及特殊專長;(4)計劃監(jiān)督的范圍及督導人員的參與程度。333工作委派更進一步的目標就是培養(yǎng)復合性人才，使之獲得多方面的知識積累。會計師事務所應由負責項目的合伙人核準項目的時間預算和人員分派，在工作委派時，應考慮如下問題:(1)員工的定期輪換;(2)具有不同經(jīng)驗和背景的員工的合作;(3)員工在崗培訓的機會。34督導341督導既是一個組織架構也是一個程序，它可以確保證每個項目都編制計劃并在控制下實施。為了保證工作中的判斷和得出結論的恰當性，會計師事務所應當建立和執(zhí)行督導程序。 督導的范圍取決于多種因素，包括主要事項的復雜性、員工的資歷和經(jīng)驗及能夠獲得指導與協(xié)助的程度。其他相關因素包括:在項目中對助理人員授權的程度、項目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項目本身所特有的風險因素。會計師事務所應該為所有項目的實施及督導建立相應的政策及程序，以合理地保證已經(jīng)完成的工作符合會計師事務所質量標準的要求。需要強調的是。會計師事務所建立督導程序的責任與特定項目中負責計劃及監(jiān)督人員的責任不同。會計師事務所實施督導的內容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項目計劃、時間預算、外勤工作安排、復核以及最終出具報告所采用的全部方法。342 會計師事務所應當建立基本的督導政策及程序，以保證所有項目的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復核和報告符合相關的法律、法規(guī)及標準。督導政策與程序應針對以下三個不同階段:(1) 項目計劃。計劃工作的要點:a確定計劃編制人員b計劃人員的派遣方案c收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并根據(jù)具體情況的變化進行更新d描述應也含在審計計劃的事項，如:影響計劃的因素;確定對人員以及專業(yè)知識的要求;時間預算的變化;考慮客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境以及對項目實施的潛在影響。(2)外勤工作。在外勤工作中應當對審計工作實施充分督導，人員分派時考慮項目執(zhí)行人員的知識、能力及經(jīng)驗;為便于員工之間的溝通，事務所必須統(tǒng)一工作底稿的內容及格式要求;為提高效率，員工在執(zhí)行項目中恰當?shù)剡\用預先設計的標準表格、清單及問卷。(3)工作底稿的復核和報告。要點如下:a在審計報告簽發(fā)之前，會計師事務所應委派適當?shù)亩綄藛T對所有項目的工作底稿和報告草稿實施復核。該復核的目的是為確保審計工作已全部完成，符合專業(yè)標準及會計師事務所質量控制政策的要求，并且文持己形成的審計意見。 b復核人員應具有相應的勝任能力和責任感。c工作底稿復核過程及復核結論應形成相應的文件。該文件包括工作底稿索引關系、復核人問題的解答、復核備忘錄和標準表格或清單d確定已獲得證據(jù)的充分性及適當性e確定該報告符合專業(yè)標準和會計師事務所質量控制政策f完善冷靜復核程序，比如:一份報告由會計師事務所中一個合伙人簽發(fā)，就需要由對該項目沒有直接責任的另一個人進行復核。冷靜復核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內容。g確立專家復核程序，如利用稅務專家復核審計底稿中的稅務部分。 35咨詢351 咨詢是從具備相應知識水平、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決。會計師事務所應該為咨詢建立相應的政策和程序，以保證執(zhí)業(yè)人員根據(jù)需要從專家那里獲得有關技術問題的指導。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計師事務所的規(guī)模及承擔該項工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、判斷能力。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點或專業(yè)人員自身知識及經(jīng)驗的局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導及協(xié)助時，應該保證咨詢渠道的權威性，比如:查閱相應的專業(yè)文獻或向某一特定領域具有豐富知識的專家咨詢。352具體原則(1)會計師事務所應制定基本的咨詢政策及程序，以確保當專業(yè)人員遇到復雜問題時都能得到指導及協(xié)助。在咨詢政策中必須解決:什么時候應該咨詢、向誰咨詢以及怎樣咨詢等問題。(2)會計師事務所應將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務手冊等形式傳達至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解:利用他人的知識來協(xié)助解決在實務中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。(3)業(yè)務人員可能在遇到以下情形時需要獲得指導和幫助:頒布的新準則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化;會計實務、審計實務或財務報告的特殊要求;實務中出現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)判斷差異;與客戶發(fā)生糾紛等。(4)會計師事務所應建立強制咨詢的基準，即出現(xiàn)以下情況時事務所應要求員工必須進行咨詢:與獨立性或其他道德有關的事項，不具有某一領域所必要的專門知識;發(fā)生過去未曾遇到的新問題;可能會引起違背職業(yè)道德的情形;符合監(jiān)管機構的呈報要求，以國際會計準則編制的財務報表、出具非標準無保留意見審計報告等。 (5)會計師事務所應該指派知識、經(jīng)驗豐富的人員在特殊技術領域擔任顧問，并且維護其權威性，并制定政策解決可能出現(xiàn)的專家同員工之間的分歧。(6)若會計師事務所認為內部可以解決所有技術和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務所應記錄這一決定并存檔。為避免審計風險，會計師事務所應采取如下措施:補充更新資料庫，同時保留向其他會計師事務所及專家咨詢的渠道;鼓勵員工利用同事的經(jīng)驗和知識或向會計機構咨詢;建立研究機構協(xié)助專業(yè)人員解決實際問題。(7)為確保咨詢程序的適當性，會計師事務所應盡可能集中向外部咨詢。(8)為方便員工獲取指導與協(xié)助，一個重要措施就是建立并及時更新動態(tài)資料庫。會計師事務所應該鼓勵專業(yè)人員利用資料庫及共他權威的資料源。建立上述資料庫應從以下幾個方面著手:為每個業(yè)務部門建立參考資料庫并定期補充;收集并分發(fā)技術手冊和新近頒布的技術規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關的資料。(9)會計師事務所通常對開展咨詢并組織研究很重視，但卻容易忽略對相關資料的記錄和保存。只要員工進行了咨詢，事務所就應記錄相關內容并整理、歸檔。會計師事務所應向記錄人員告知其責任及要求。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結論以及解決意見分歧的內容。(10)負責向外部咨詢的人員也應該負責保管按主題分類的咨詢檔案，以利于將來解決類似的問題。36業(yè)務承接36 1一般原則(1)會計師事務所應建立質量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風險。會計師事務所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響共財務報表的認定。在決定承接業(yè)務時，會計師事務所也應該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力，比如:特殊行業(yè)、特殊領域的知識、會計師事務所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 (2)為了維持高質量的業(yè)務水平，會計師事務所在接受一個新客戶前，應對其各個方面進行認真地評價;對于老客戶應定期進行再評價。這些評價的目的是:確定可能涉及執(zhí)業(yè)責任的相關風險;確定會計師事務所是否具有專業(yè)勝任能力;避免潛在的利益沖突。(3)在業(yè)務承接中，主要應考慮的因素包括:管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質、融資需求、財務狀況、管理水平和內部控制系統(tǒng)。(4)中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則要求會計師事務所具備為客戶服務的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當性，也取決于會計師事務所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識。(5)避免潛在的利益沖突意味著可以減少出現(xiàn)違反獨立性的情形。總之，接受客戶的委托是應當具備一定的前提條件的。如果無視客戶委托需求的虛假動機、違法的經(jīng)營行為、管理層的品德、喪失持續(xù)經(jīng)營的信心以及自身是否具備獨立性的要求，則很可能影響會計師事務所的生存。3，62如何評價客戶3621首次接受委托(1)會計師事務所應建立相關政策，以確定不接受或有條件接受哪些客戶的委托。(2)業(yè)已建立的業(yè)務承接政策和程序應傳達至相關的人員。(3)在接納新客戶前應采取的主要程序:a獲取并分析擬受托客戶的相關財務資料，比如:年度報告、中期財務報告及所得稅申報表;b在簽定意向性的協(xié)議書及保密性條款后，向第三方調查擬受托客戶的資料及其管理人員和相關人員。如可以徑向擬受托客戶的債權人、法律顧問、投資銀行或其他專業(yè)人士調查。c與前任注冊會計師進行溝通，以了解解除委托的原因，例如對注冊會計師的不合理期望及在財務報表處理上的爭議。d考慮接受該委托應關注的特殊風險領域。e評價會計師事務所的獨立性和專業(yè)勝任能力。在評價專業(yè)勝任能力時，應考慮所需的專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)技能、專業(yè)訓練和對行業(yè)的了解等。 f確定接受該委托是否違背職業(yè)道德準則或法律、法規(guī)等有關規(guī)定。(4)在大中型會計師事務所中，應由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價己經(jīng)獲得的有關擬受托客戶的資料、并決定是否接受委托，獲得的結論及其原因應該記錄并歸檔。(5)會計師事務所業(yè)務承接政策和程序的管理及監(jiān)督職責也應由具有較高專業(yè)水平的合伙人承擔。3622連續(xù)接受委托(1) 會計師事務所應建立相關政策，以決定不再繼續(xù)接受或有條件繼續(xù)接受哪些客戶的委托。(2) 業(yè)已建立的繼續(xù)接受業(yè)務委托的政策和程序應傳達至相關的人員。 (3)需要對客戶予以評價以確立繼續(xù)委托關系的情況包括:a在會計師事務所質量控制政策中規(guī)定的期間終止時;b自上一次評價以來客戶經(jīng)營情況發(fā)生了重大變化時，包括下面一種或多種情況:管理層、董事會、所有權、法律顧問、財務狀況、訴訟案件進展、客戶的業(yè)務性質、委托范圍、會計政策和會計估計、核心技術人員。C出現(xiàn)導致會計師事務所可能拒絕接受客戶委托的其他情況。(4)在大中型會計師事務所中，應由一個或多個具有較高專業(yè)水平的合伙人評價已經(jīng)獲取的有關客戶的資料、并決定是否繼續(xù)接受委托。獲得的結論及共原因應該記錄并歸檔。(5)會計師事務所應委派具有較高專業(yè)水平的合伙人管理、監(jiān)督繼續(xù)接受委托的政策和程序。363業(yè)務約定書3631會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照獨立審計具體準則第2號-審計業(yè)務約定書的要求，與委托人簽定審計業(yè)務約定書。注冊會計師執(zhí)行其他非審計業(yè)務時可以參照執(zhí)行。在項目開始前，業(yè)務約定書的條款被清楚地理解并形成書面文件非常重要。業(yè)務約定書確立了委托和受托關系，明確了委托目的和范圍、責任的劃分及報告書的形式等事項，以維護雙方的權益，避免與委托有關的問題的誤解。 3632如何編制委托書對于連續(xù)接受的委托，除非上次的業(yè)務約定書中的委托范圍涵蓋了本次委托，否則應另行簽定業(yè)務約定書。出現(xiàn)下列情況時，也應另行簽定業(yè)務約定書:(1)有跡象表明客戶誤解了委托的目的和范圍;(2)委托條款需要修改或需訂立特殊委托條款;(3)客戶經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化;(4)客戶管理層發(fā)生重大變動;(5)法律、法規(guī)要求。如果不需要簽定新的約定書，則會計師事務所應提請客戶關注原業(yè)務約定書，同時補充一份備忘錄。 盡管業(yè)務約定書的形式及內容各異，但下列內容都應予以考慮;(1)委托目的及性質;(2)會計責任與審計責任;(3)委托的范圍;(4)適用的法律、法規(guī)和特殊行業(yè)慣例;(5)時間預算;(6)報告書的形式;(7)應遵照的程序;(8)利用與委托相關的記錄、檔案及其他資料;(9)客戶應準備的資料或為完成工作提供的協(xié)助;(10)簽約時間;(11)收費計算的基礎和其他費用的安排;(12)關于利用其他注冊會計師的工作;(13)關于利用專家的工作;(14)關于客戶員工的協(xié)作;(15)關于利用內部審計人員的工作;(16)業(yè)務委托約有效期問及再次委托的條件;(17)違約責任;(18)簽約雙方認為需約定的其他事項。3633具體考慮(1)性質及范圍很多客戶容易對注冊會計師完成委托的性質和范圍出現(xiàn)理解上的偏差。客戶通常會孤立地看待一項委托，而忽視內在的相互聯(lián)系。委托書應當避免這種誤解的產(chǎn)生。(2)收費會計師事務所往往在收費問題上難與客戶達成一致意見?？蛻艚?jīng)常意識不到注冊會計師使用 時間成本作為收費基礎。在開始執(zhí)行委托前，注冊會計師應該就有關收費或計費基礎獲得客戶的認可，而且還要就所有額外費用的補償及付費方式等問題與委托方協(xié)商一致。 (3)客戶的協(xié)助注冊會計師在完成一項委托時往往需要客戶必要的協(xié)助，通過客戶的協(xié)助，可以減少不必要的時間花費，并將審計成本保持在合理的水平上。需要客戶協(xié)助的方面包括:a提供基礎資料b提供注冊會計師完成工作所需的檔案或文件c編制業(yè)務流程說明d歸納數(shù)據(jù)、摘要(4)利用專家的工作當注冊會計師必須求助于專家才能完成既定的工作時，應當取得客戶的事先認可，并向客戶解釋該程序對審計收費的影響。37監(jiān)控371 對會計師事務所的質量控制系統(tǒng)進行監(jiān)控，目的在于確保質量控制的其他要素已經(jīng)被有效地運用。監(jiān)控程序主要依賴會計師事務所的內部控制制度和權責劃分。會計師事務所應該制定監(jiān)控計劃，監(jiān)控計劃通常包括檢驗和復查兩個方面。監(jiān)控職能通常是由會計師事務所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。監(jiān)控政策及程序應與控制制度的性質和范圍相聯(lián)系。會計事務所應設計、制定監(jiān)控程序的目的及程序表、有關監(jiān)控范圍的指引、建立監(jiān)控活動的時間表及為監(jiān)控者與審計小組提供解決異議的程序。會計師事務所的規(guī)模及性質決定了監(jiān)控的范圍。需要說明的是，監(jiān)控要素是針對整個質量控制系統(tǒng)而言的，而督導要素針對具體項目。兩個要素既相互關聯(lián)又有所不同。372 會計師事務所首先應明確由誰來負責選擇監(jiān)控人員。在考慮責任層次及所需的專業(yè)知識的基礎上，確定參與監(jiān)控活動人員的資格條件和選擇標準。檢驗程序可以采用復核的方法，包括行政和人事檔案的復查，項目工作底稿、檔案及報告的復查等。復核應該考慮的因素包括新委托、特殊委托以及那些引起公眾高度興趣或高透明度的委托。會計師事務所應該對照質量控制的政策及程序進行檢驗。一般而言，會計師事務所應該提前制定檢驗及復查計劃，以更好地復查質量控制政策及程序的執(zhí)行情況。 復查人員應該編制關于檢驗情況及其結果的書面報告復查人員還應與被復查的部門討論檢驗結果。會計師事務所應該建立相關程序，解決復查人員與項目或管理人員之間的爭議，并且針對質量控制政策和程序的不足采取改進措施。373權責劃分3731會計師事務所應當為行政和專業(yè)責任的劃分建立政策和程序，以滿足質量控制的需要。重要的是，應委派具有一定水平的人或小組對質量控制的各種因素進行控制，比如:獨立性問題的解決、項目人員的分派等。會計師事務所要考慮的是參與人員的數(shù)量、員工的專業(yè)勝任能力、員工的權力及必要的監(jiān)督。會計師事務所的合伙人是質量控制系統(tǒng)的關鍵。只有高級別人員對質量控制系統(tǒng)的建立、完善及遵守表現(xiàn)出其正的責任感，質量控制系統(tǒng)才可能得以正常運轉。對于員工來說，重要的是知道誰具有權力和能力回答有關質量控制的政策和程序的問題。在大中型會計師事務所中，應該指派或授權給一個或多個人來負責全面質量控制，包括從設計、完善到持續(xù)監(jiān)控其遵循性等各方面。質量控制人員應該具有良好的行政管理技巧及在專業(yè)方面熟練的技術。3，732 會計師事務所應確定負責人來主管行政和技術質量控制系統(tǒng)的工作，并設定這些負責人的權力范圍和報告責任，該負責人應確保將