第二章 注冊會計師管理與法律責任四、(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的203年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔侵權(quán)賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔民事責任。（3）D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德四、（1）產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導致不利影響的情形。注冊會計師不得對其他會員的工作進行貶低或比較，暗示與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。（2）產(chǎn)生不利影響，屬于密切關(guān)系導致不利影響的情形。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）產(chǎn)生不利影響，屬于過度推介導致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人將產(chǎn)生過度推介不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導致不利影響的情形。項目組成員與審計客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。（5）產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價導致不利影響的情形。鑒證業(yè)務項目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務。第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿四、簡答題（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于在被審計單位外部流轉(zhuǎn)的證明，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。（3）審計人員收回的應收賬款函證回函較為可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。（4）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤店的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄，所以存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表更可靠。（5）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行詢證函回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。第六章 審計計劃 四、簡答題 財務報表層次的重要性水平計算表項目金額（萬元）百分比重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額90 00005%450凈資產(chǎn) 44 0001%440主營業(yè)務收入120 00005%600凈利潤12 0605%603所以，財務報表層次的重要性水平是440萬元。（2）重要性水平和審計證據(jù)是反向關(guān)系，即重要性水平越低，需要收集的審計越多；反之亦然。2（1）第（1）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，注冊會計師還應該考慮被審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。（2）第（2）項，A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。（3）第（3）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。（4）第（4）項，A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。（5）第（5）項， A注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。第七章 風險評估四、簡答題（1）可接受檢查風險=可接受的審計風險/重大錯報風險應收賬款項目的可接受檢查風險=5%/80%=6.25%存貨項目的可接受檢查風險=5%/20%=25%固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風險=5%/5%=100%（2）可接受的檢查風險與審計證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系，即可接受的檢查風險越低，需要收集的審計證據(jù)越多；反之，可接受的檢查風險越高，需要收集的審計證據(jù)越少。應調(diào)整增加針對應收賬款項目的審計證據(jù)數(shù)量；應調(diào)整減少針對固定資產(chǎn)項目獲取的審計證據(jù)數(shù)量。第八章 風險應對四、簡答題（1）對內(nèi)部控制有效性的審計程序包括：詢問財務總監(jiān)、銷售經(jīng)理及其他有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 觀察被審計單位的經(jīng)營管理活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制；（2）測試控制運行有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行（2）缺陷內(nèi)部審計部與財務部一并由財務總監(jiān)分管的內(nèi)部控制設計不恰當。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財務總監(jiān)分管內(nèi)部審計將影響內(nèi)部審計工作的獨立性。審計與會計是不相容職務，應分開。缺陷業(yè)績考評的內(nèi)部控制設計合理，并得以執(zhí)行，但并未有效運行。業(yè)績考評制度可能流于形式，注冊會計師不能依賴其分析 報告來減少對相關(guān)銷售收入與費用的實質(zhì)性程序第九章 審計抽樣四、計算題1.（1）0417 3404 2038 2305 0222（2）抽樣區(qū)間=3500/350=10 ，最初的5個樣本的號碼是： 0005 0015 0025 0035 00452.抽樣間隔 =8000/（80005%）=1/5%=20則以1011為起點的前5張發(fā)票的號碼為：1011 1031 1051 1071 1091如果隨機起點為1018號，第194張發(fā)票的號碼是1018+（194-1）20=4878，第226張為5518，第387張為87383.（1）樣本平均值=582000/200=2910（元），總成本29102000=5 820 000（元）（2）樣本比率=582000/600 000=97%，總成本=5 900 00097%=5 723 000（元）（3）樣本平均差額=（582000600 000）/200= 90（元）總體總差額=902 000 = 180 000（元）總成本=5 900 000180 000= 5 720 000（元）第十章 銷售與收款循環(huán)審計四、簡答題1. （1）第（1）項控制存在設計缺陷：XYZ公司銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒有取得經(jīng)銷售主管批準的銷售單就直接提貨，這樣就使倉庫管理人員與銷售人員串通在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨成為可能。應建議XYZ公司在銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據(jù)授權(quán)決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經(jīng)批準之后，需要編制一式四聯(lián)的銷售單，各倉庫只有在收到經(jīng)銷售主管批準的銷售單時才能供貨。第（2）項控制的設計不存在缺陷。第（3）項控制存在設計缺陷：XYZ公司沒有將賒銷信用的批準與銷售產(chǎn)品進行不相容職務的適當分離。應建議XYZ公司合理劃分工作職責，設專門的信用管理人員來調(diào)查了解客戶的信用情況、批準賒銷業(yè)務，避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受過高的信用風險。（2）事項（1）表明內(nèi)部控制執(zhí)行有效。顧客未回函不意味著存在差錯。財務部門已寄發(fā)對賬單并對回函進行了調(diào)查處理。事項（2）表明內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行。月末發(fā)生的銷售業(yè)務未能及時在當月入賬，可能導致營業(yè)收入違反截止認定。五、實訓題2（1）決策（1）不當。函證程序可以證實應收賬款的存在認定與營業(yè)收入的發(fā)生認定，但不足以證實營業(yè)成本的完整性認定。決策（2）不當。即使X公司沒有拆封且直接轉(zhuǎn)交給事務所，也不符合審計準則的規(guī)定。注冊會計師不能同意債務人將詢證函直接寄給X公司。決策（3）不當。以會計師事務所的名義實施函證不符合審計準則。按規(guī)定，事務所應以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。（2）（1）檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計處理等；（2）檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫等；（3）檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應收賬款的情況等；（4）考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。第十一章 采購與付款循環(huán)審計四、簡答題。第(1)項沒有缺陷。理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。第(2)項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。第(3)項沒有缺陷。理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。第(4)項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。 第十二章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計四、簡答題1（1）存在的弱點和可能導致的錯弊：存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估；存貨保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任；領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的擴大；未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能即使發(fā)現(xiàn)計價不準確。（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：建立永續(xù)盤存制，倉庫保管員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設置存貨明細帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額；倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存；對原材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用；實行存貨的盤點制度。2 . （1）存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獲取丙公司203年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應該是203年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應該是203年12月29日至12月31日。（2）程序1存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。程序2不存在不當之處。程序3存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。程序4存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。 程序5存在不當之處。檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，應該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序6存在不當之處?！皩τ诖娣旁谕獾毓脗}庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當?shù)?，應該主要通過函證或利用其他注冊會計師的工作。程序7存在不當之處。對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。（3）注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。第十三章 貨幣資金審計四、實訓題1（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表如下：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 203 年2月11 日下午5時30分盤點 單位：元項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19 220.1核定庫存限額10 000盤點日止賬面結(jié)存額21 679.2加：已收款未入賬部分4 372.3減：已付款未入賬部分4 126.1盤點日止賬面應存額2 1925.4溢缺金額2 705.3虧缺原因：白條借據(jù)抵庫4張，計2 560元； 短缺現(xiàn)金計145.3元。審計人員： 出納員： 會計主管：（2）該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在下列主要問題：白條借據(jù)抵庫。出納員擅自以白條方式借給4名職工現(xiàn)金，共計2560元，至今抵充庫存不入賬。賬款不符。盤點日止賬面應存額為21 925.4元，而實際盤存庫存現(xiàn)金僅為19 220.1元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2 560元抵充庫存外，尚短缺145.3元，出納員提不出任何理由。銀行核定該廠庫存現(xiàn)金限額為10 000元，而實際庫存超過限額9 220.1元。出納員工作拖拉，未及時登記現(xiàn)金日記賬。收到銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。針對上述問題，提出審計意見如下：白條抵庫的現(xiàn)金2 560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應做其他應收款入賬處理，或限期歸還或敦促報銷。出納員短缺現(xiàn)金145.3元，應在進一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責任，作出處理。今后應堅持按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。出納員今后應堅持做到及時登賬，日清日結(jié)。該廠應及時與購貨單位聯(lián)系，收回8 000元銷貨款。2（1）X公司的貨幣資金的內(nèi)部控制存在兩處缺陷，缺陷之一：由銀行出納員王微編制，張琪復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未能分離。缺陷之二：204年1月13日編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表直到月底才進行復核，難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。（2）X公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題：借款利息應為減即 1 200元；收到匯款應為加，即+35 000元；有一筆未達賬項存入現(xiàn)金5 000元為虛構(gòu)；12月20日和12月23日收入和支出支票各一張,金額為50 000元,，X公司銀行存款日記賬上無此記錄，也未在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中進行反映。（3）X公司可能存在的問題:個人貪污、挪用公款；管理層隱瞞收入、偷漏稅收；出借銀行賬戶第十四章 審計報告四、實訓題、（1）對事項（1），A和B注冊會計師應提請中大公司作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 1 000貸：營業(yè)成本 870未分配利潤 130對事項（2），A和B注冊會計師應提請中大公司作以下調(diào)整分錄：借：應收票據(jù) 600貸：短期借款 582財務費用 18對事項（3），A和B注冊會計師不應提請中大公司作調(diào)整；提示根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用部分的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額予以資本化。對事項（4），A和B注冊會計師應提請中大公司作以下報表重分類調(diào)整分錄：借：應收賬款d公司 1 200貸：預收款項d公司 1 200對事項（4），A和B注冊會計師還應提請中大公司作以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 360貸：應收賬款壞賬準備 360對事項（5），A和B注冊會計師應提請中大公司作以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失 144貸：存貨存貨跌價準備 144借：存貨存貨跌價準備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20或：借：資產(chǎn)減值損失 124貸：存貨存貨跌價準備 124（2）就事項（1），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；就事項（2），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；就事項（3），A和B注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告；就事項（4），A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告；就事項（5），A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告；（3）A和B注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：三、導致保留意見的事項如財務報表附注所述，中大公司203年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價，如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價，中大公司存貨跌價準備將增加124萬元，存貨賬面價值將相應減少124萬元，利潤總額也將相應減少124萬元。四、保留意見我們認為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價對財務報表產(chǎn)生的影響外，上述財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了中大公司203年12月31日的財務狀況以及203年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。