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1、淺談電子商務給我國帶來的稅收問題及相關的對策摘要隨著網(wǎng)絡信息技術的高速發(fā)展，電子商務悄然崛起，引起了流通領域市場交易方式的深刻變革。稅務機關如何面對這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢緞，是擺在全體稅務干部面前的一個亟待解決的問題。在電子商務處在萌芽狀態(tài)的今天，探討對電子商務是否征稅以及如何征稅等問題具有現(xiàn)實性意義。 關鍵詞電子商務 稅 對策 一、 電子商務及在我國的發(fā)展 電子商務源于英文（Electronic Commerce），簡寫為（EC）。其內(nèi)容一是電子方式，二是商貿(mào)活動。一般來說是指利用電子信息網(wǎng)絡等電子化手段進行的商務活動，是指商務活動的電子化、網(wǎng)絡化。廣義而言，電子商務還包括政府機構、企事業(yè)單位

2、各種內(nèi)部業(yè)務的電子化。電子商務可被看作是一種現(xiàn)代化的商業(yè)和行政作業(yè)方法，這種方法通過改善產(chǎn)品和服務質(zhì)量、提高服務傳遞速度，滿足政府組織、廠商和消費者的降低成本的需求，并通過計算機網(wǎng)絡加快信息交流以支持決策。電子商務可以包括通過電子方式進行的各項社會活動。隨著信息技術的發(fā)展，電子商務的內(nèi)涵和外延也在不斷充實和擴展。電子商務在我國的應用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關、運輸?shù)阮I域得到了應用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了

3、證券市場的良性發(fā)展。金融結算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（http:/ 上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。 二、電子商務中的稅務問題 據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務營業(yè)額達到250億美元，預計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700多萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發(fā)展，任何

4、人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡只要在技術上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。 1納稅義務人難以確定傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡貿(mào)易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個

5、企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網(wǎng)上貿(mào)易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。而在因特網(wǎng)中，一國在另一國設立的用以開展商務活動的服務器能否被視為常設機構尚未可知，有待進一步確認。 2離線現(xiàn)金交易造成的稅收障礙 這是我國最具特色的電子商務稅收難題。嚴格的說，網(wǎng)上看貨。離線現(xiàn)金交易并未實現(xiàn)完全意義上的商務電子化。但就我國目前的狀況來看，這種現(xiàn)象是極為普遍的，其主要原因是信用卡、儲蓄卡等

6、銀行卡在我國的普及率還很低。由于在傳統(tǒng)稅收的征管和稽查中需要稅收憑證，電子商務的無紙化交易本身就已給國家征稅帶來諸多難題，再加上我國電子商務支付方式落后，即使在技術上解決了網(wǎng)上追蹤稽查的難題，也難以避免網(wǎng)上現(xiàn)金交易導致的稅收流失。美國稅務局（IRS）關于電子商務的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：消費者可以匿名。制造商容易隱匿其住所。稅務機關該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。電子商務的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務機關難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理方法存在很大差異

7、，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。 3企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第八大洲“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權就發(fā)生在其境內(nèi)的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權采取居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權

8、等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。由于網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖?，關聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。 4電子商務的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結，沒有有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術的發(fā)展和

9、應用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。 三、對我國電子商務稅收措施的建議 電子商務在我國尚屬新興事物，它所帶來的稅收難題也是前所未有的。我國可以借鑒一些電子商務較發(fā)達的國家的經(jīng)驗，同時要結合我國的實際情況，制定并實施好這一具有劃時代意義的新稅收政策。 積極維護我國的稅收權益，堅持居民管轄權與地域管轄權并重。初期采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方式，并逐步向居民管轄權過渡。 逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。應針對電子商務的特性，對居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等概念進

10、行重新界定。在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等法規(guī)中補充對電子商務征稅的相關條款，完善稅收法律制度。這里有兩個需要重點關注的問題。一是電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題?？蓞⒄章?lián)合國年通過的法律范本電子商務示范法的規(guī)定，明確作為有效法律證據(jù)必須滿足的基本條件；電子數(shù)據(jù)的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關責任人（包括交易業(yè)務的各方）已以某種加密數(shù)字簽字確認；執(zhí)行數(shù)據(jù)專人管理和確保其完整性。二是關于常設機構原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國設立的網(wǎng)址并不構成常設機構，非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設立的服務器如果滿足關于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準備性的，應定位常設機構；網(wǎng)絡服務供

11、應商凡直接在我國境內(nèi)提供服務均應被認定常設機構；對傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設機構認定問題上應采取統(tǒng)一標準。 可適當實行稅收優(yōu)惠，并建立單獨的核算體系。即對目前的電子商務采取輕稅政策，也可考慮對信息產(chǎn)業(yè)高新技術企業(yè)實行減免增值稅政策或采取改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，及運用其他鼓勵科技創(chuàng)新或應用的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務的發(fā)展。為便于稅務機關稽查，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上交易單獨核算，否則不予優(yōu)惠。 借助計算機網(wǎng)絡，加快稅收征管改革。一方面必須加強稅務機關自身的網(wǎng)絡建設，建立專門的電子商務登記制度，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與他國稅務機關的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時大力

12、推行稅收征管現(xiàn)代化、科技化進程，依托計算機網(wǎng)絡技術，開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應納稅額的征稅軟件，并逐步實行在智能性服務器上設置追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件，提高稅收征管效率。 電子商務和涉稅問題并不是個別國家所能解決的問題，我們必須通過加強國際間的合作加以解決。電子商務的高流動性、隱匿性雖然使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復雜化，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟活動各要素環(huán)節(jié)至少要落入一個國家的管轄范圍，這就要求我們應主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅理論與政策原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止避稅，減少國際間稅收管轄權的爭端。 綜上所述，我國對電子商務征稅還存在很多困難，有關部門應從我國國情出發(fā)，逐步出臺適用于電子商務的稅收政策，以促進電子商務在我國健康、有序地發(fā)展。