忻州師范學(xué)院2012屆本科畢業(yè)論文題目 論公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與研究 姓 名 學(xué)號(hào) 200811511022系 班 經(jīng)本0801班 專業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師 職稱 助教 2012 年6月文本目錄摘要1關(guān)鍵詞1一、引言1(一)研究背景及意義1(二)研究現(xiàn)狀21、國(guó)外研究現(xiàn)狀22、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀2(三)研究方法3二、公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)3(一)公允價(jià)值的定義31、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義32、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義33、我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義3(二)公允價(jià)值的計(jì)量方法31、市價(jià)法42、類似項(xiàng)目法43、預(yù)期現(xiàn)金流量法4(三)引入公允價(jià)值的必要性4三、結(jié)合例題公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用及影響4(一)金融資產(chǎn)與公允價(jià)值41、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量52、金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量8(二)主要非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量91、長(zhǎng)期股權(quán)投資與公允價(jià)值92、投資性房地長(zhǎng)與公允價(jià)值113、資產(chǎn)減值與公允價(jià)值134、非貨幣性資產(chǎn)交換與公允價(jià)值145、債務(wù)重組與公允價(jià)值166、企業(yè)合并與公允價(jià)值19四、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中所面臨的問題21(一)新準(zhǔn)則自身的制約因素22(二)外部環(huán)境的制約因素22(三)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高22(四)操作上的問題22五、完善的相應(yīng)對(duì)策22(一)完善公允價(jià)值相關(guān)理論22(二)改善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件23(三)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)23(四)完善相關(guān)的評(píng)估制度23六、 結(jié)束語(yǔ)23參考文獻(xiàn)IAbstract .IKey wordsI致謝III論公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用與研究經(jīng)管系 本0801班 指導(dǎo)老師潔摘要：當(dāng)今世界，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，全球化的資本市場(chǎng)已經(jīng)形成，這對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性提出了新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸在眾多發(fā)達(dá)國(guó)家得到廣泛的推廣和應(yīng)用，如金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并等會(huì)計(jì)核算中。近些年，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，以歷史成本為主的傳統(tǒng)計(jì)量模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足報(bào)表使用者的信息要求，為此，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式。本文從公允價(jià)值的基本理論入手，運(yùn)用規(guī)范研究、實(shí)例和比較研究的方法對(duì)公允價(jià)值基本知識(shí)加以總結(jié)和概括，并針對(duì)運(yùn)用中存在的問題提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)核算；金融工具；非金融工具一、引言(一)研究背景及意義近十幾年，特別是進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)同世界各國(guó)的交往日益密切，尤其在經(jīng)濟(jì)上。隨著公允價(jià)值計(jì)量模式在各發(fā)達(dá)國(guó)家的盛行，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)也日益凸顯，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也遭到某些國(guó)家的質(zhì)疑。為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)財(cái)政部與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新啟用了公允價(jià)值，并運(yùn)用于金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減資、債務(wù)重組及企業(yè)合并等會(huì)計(jì)計(jì)量中。然而在公允價(jià)值的應(yīng)用上，我國(guó)尚存在許多不足，如市場(chǎng)條件不夠完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低等，而且2008年的次貸危機(jī)再次把矛頭指向公允價(jià)值，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量模式在會(huì)計(jì)界和金融界引發(fā)了一系列爭(zhēng)議。2006年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再次在會(huì)計(jì)核算中引入公允價(jià)值，自此，公允價(jià)值就成為會(huì)計(jì)界學(xué)者及我們會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)、研究的熱點(diǎn)。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的內(nèi)容加以總結(jié)和概括，及其在我國(guó)現(xiàn)階段的應(yīng)用現(xiàn)狀加以分析和研究，有助于我們更好地學(xué)習(xí)和掌握公允價(jià)值，了解公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段的應(yīng)用現(xiàn)狀，同時(shí)，針對(duì)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題提出相應(yīng)的建議，可以為我們以后工作奠定一定的基礎(chǔ)。(二)研究現(xiàn)狀1、國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外對(duì)公允價(jià)值的研究主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：公允價(jià)值的定義；公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量及審計(jì)方法；某些領(lǐng)域中公允價(jià)值的應(yīng)用；公允價(jià)值應(yīng)用的可靠性及其實(shí)證研究。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)在2006年頒布了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范了公允價(jià)值計(jì)量模式及其披露方法，豐富了公允價(jià)值的內(nèi)涵，并將公允價(jià)值分為不同等級(jí)，建立了公允價(jià)值等級(jí)披露制度，擴(kuò)大了公允價(jià)值的披露范圍。2、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀2006年以前，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究尚處于基礎(chǔ)理論研究的階段，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了細(xì)致廣泛的探索。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式，掀起了公允價(jià)值計(jì)量的研究高潮，很多學(xué)者對(duì)我國(guó)采用公允價(jià)值計(jì)量方法做了分析和研究。主要成果有：李慧，劉廣生(2006)從歷史成本比較的角度，歸結(jié)了公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)：符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求；符合會(huì)計(jì)配比原則的要求；有利于企業(yè)的資本保全；是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的要求。百度文庫(kù).關(guān)于公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用存在的問題及對(duì)策探討DB/OL.http:/ 通過參考類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。所謂類似項(xiàng)目是那些與計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形成的項(xiàng)目。3、預(yù)期現(xiàn)金流量法預(yù)期現(xiàn)金流量法是建立在完全市場(chǎng)基礎(chǔ)之上的，它應(yīng)用的前提條件是：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是具有規(guī)律的，并且是可以預(yù)測(cè)的。在運(yùn)用預(yù)期流量法確認(rèn)公允價(jià)值時(shí)，就是將未來(lái)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量按照一定的折現(xiàn)率折算為現(xiàn)值。(三)引入公允價(jià)值的必要性1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化的要求：新企業(yè)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)由單一的受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀與受托責(zé)任觀并存。2、貫穿會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算理念變化的要求：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算理念由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。3、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)的要求：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。三、結(jié)合例題公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用及影響2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系總共包括38個(gè)具體準(zhǔn)則，其中至少有17個(gè)采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，主要表現(xiàn)在金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃以及企業(yè)合并等會(huì)計(jì)核算中。(一)金融資產(chǎn)與公允價(jià)值金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資和金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量第二章“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類”中，將金融資產(chǎn)分為四類，其中一類只公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；同時(shí)將金融負(fù)債分為兩類，其中一類是公允價(jià)值計(jì)量及其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。該準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)，并按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，需要注意的是不能扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能產(chǎn)生的交易費(fèi)用。王培菊,劉慶相.公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用與對(duì)策J.Commercial Accounting,2008.1、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量(1)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始入賬金額，實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；企業(yè)在持有至但其投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，確認(rèn)利息收入，并計(jì)入投資收益；處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。案例分析：2000年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從某公司購(gòu)入5年期債券，面值為1250元，票面利率為4.72%，到期一次還本付息，實(shí)際利率9.05%。持有至到期投資 會(huì)計(jì)處理DB/OL.http:/ 1250貸：銀行存款 1000持有至到期投資利息調(diào)整 2502000年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 31.5貸：投資收益 90.52001年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 39.69貸：投資收益 98.69 2002年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.622003年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 58.36貸：投資收益 117.362004年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到本金和名義利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 71.83貸：投資收益 130.83 借：銀行存款 1545貸：持有至到期投資成本 1250 應(yīng)計(jì)利息 295(2)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；屬于金融衍生工具。初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按“獲取成本”作為公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；處置時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。案例分析：2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。交易性金的核算DB/OL.http:/ 480投資收益 10貸：銀行存款 4902007年6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 302007年8月10日宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 12貸：投資收益 122007年8月20日收到股利時(shí)：借：銀行存款 12貸：應(yīng)收股利 122007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 602008年1月3日處置時(shí)：借：銀行存款 515公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：交易性金融資產(chǎn)成本 480交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30投資收益 35該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12+60-30+35=37萬(wàn)元。(3)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及出了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得所支付價(jià)款中所包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，此外，資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積或其他資本公積，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；期末處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益。案例分析：長(zhǎng)江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6萬(wàn)元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長(zhǎng)江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理DB/OL.http:/ 302 貸：銀行存款 3022007年6月30日借：資本公積其他資本公積 22 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 222007年9月30日借：資本公積其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 202007年12月31日借：資產(chǎn)減值損失 202貸：資本公積其他資本公積 42可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1602008年1月5日借：銀行存款 90可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 202投資收益 10貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 3022、金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確認(rèn)的非衍生金融負(fù)債。初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算；收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可以分為交易性金融負(fù)債和直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融負(fù)債。(二)主要非金融工具項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量1、長(zhǎng)期股權(quán)投資與公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；投資企業(yè)仍對(duì)被投資單位且具有重大影響的權(quán)益性投資；投資企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(1)初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬，新準(zhǔn)則中對(duì)初始成本的計(jì)量分為以下三種情況：同一控制下的企業(yè)合并對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，還可以按合并對(duì)價(jià)的來(lái)源分為兩種情況：情況一是企業(yè)合并已支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在企業(yè)合并是按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；情況二是企業(yè)合并已發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本分別于兩者之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并這種情況下，購(gòu)買方對(duì)作為合并對(duì)價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買方為合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定；通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組確定。 (2)后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)區(qū)分投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度，并判斷其是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，其適用于投資企業(yè)仍對(duì)被投資單位實(shí)施控制、不具有共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，其適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在成本法下，對(duì)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企業(yè)將按照其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失記入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。案例分析：A企業(yè)2002年4月購(gòu)入B公司股份50000股(A與B為非同一控制下)，每股價(jià)格100元，所購(gòu)股份占B公司有表決權(quán)資本的60%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資時(shí) B公司所有者權(quán)益總額為8000000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8000000元。季冬玲.新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的比較及對(duì)企業(yè)影響的研究D.吉林:吉林大學(xué).2006.10.在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資成本) 5000000 貸：銀行存款 5000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(股權(quán)投資差額) 200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資成本) 200000而在新準(zhǔn)則下，A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 4800000 商譽(yù) 200000 貸：銀行存款 50000002、投資性房地長(zhǎng)與公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)規(guī)定：滿足確認(rèn)條件的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量時(shí)，若有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，否則采用成本模式。此外，準(zhǔn)則還規(guī)定：如果企業(yè)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可以作會(huì)計(jì)政策變更，有成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，但以采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，不得有公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為成本模式。案例分析：長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2007年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2050萬(wàn)元，2010年1月5日將該幢商品房對(duì)外出售，收到2080萬(wàn)元存入銀行。學(xué)易網(wǎng).第八章:投資性房地產(chǎn)例題習(xí)題DB/OL.http:/ 2200貸：開發(fā)產(chǎn)品 2000資本公積其他資本公積2002007年12月31日借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)502008年12月31日借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)302009年12月31日借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 70貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 702010年1月5日借：銀行存款 2080貸：其他業(yè)務(wù)收入2080借：其他業(yè)務(wù)成本 2050投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150貸：投資性房地產(chǎn)成本 2200借：資本公積其他資本公積200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：其他業(yè)務(wù)收入 150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 通過比較可以知道，兩種計(jì)量模式之間存在著以下差異：在計(jì)量上，公允價(jià)值模式是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，而成本模式卻應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量，不得調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值；在處理公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額時(shí)，公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而成本模式卻應(yīng)按實(shí)際成本確定賬面價(jià)值，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的利得或損失；在減值處理上，公允價(jià)值模式下不考慮資產(chǎn)發(fā)生的減值，而成本模式卻應(yīng)考慮減值；在處理折舊及攤銷時(shí)，公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊及攤銷，而成本模式應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊且攤銷。 顯然，投資性房地產(chǎn)由原來(lái)的成本法計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量，其升值空間極大，而對(duì)擁有投資性房地產(chǎn)較多的企業(yè)而言，其利潤(rùn)和凈資產(chǎn)都可能有呈現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)的潛力。3、資產(chǎn)減值與公允價(jià)值當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了資產(chǎn)減值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值第三章“資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量”中規(guī)定：對(duì)于資產(chǎn)和資產(chǎn)組，可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；第六章“商譽(yù)減值的處理”中規(guī)定：在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)備N至相關(guān)的資產(chǎn)組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?；第七章披露中?guī)定，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)可回收金額，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為估計(jì)基礎(chǔ)。王培菊,劉慶相.公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用與對(duì)策J.Commercial Accounting,2008.在具體的會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)應(yīng)首先在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)內(nèi)外部信息判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果有證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行減值測(cè)試，并估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。如果可回收金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。案例分析：海王星電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，2005年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為100萬(wàn)元。該公司2003年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，2005年末預(yù)計(jì)其可收回金額為130萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按年攤銷無(wú)形資產(chǎn)。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)題DB/OL.http:/ 800000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800000內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價(jià)值150萬(wàn)元，屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不計(jì)攤銷，可收回金額為130萬(wàn)元時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000002006年：計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，2006年購(gòu)入專利權(quán)繼續(xù)攤銷，金額100616.67萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用 166700貸：累計(jì)攤銷 166700內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，金額130432.5萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用 325000貸：累計(jì)攤銷 3250004、非貨幣性資產(chǎn)交換與公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)營(yíng)性的特殊交易行為，市交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換第二章“確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的不同情況，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。對(duì)于存在活躍交易市場(chǎng)的資產(chǎn)，應(yīng)以其交易價(jià)格為公允價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)；對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的，可以比照存在活躍市場(chǎng)的類似資產(chǎn)經(jīng)過調(diào)整后確定；如果資產(chǎn)和類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值可以按照其預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折線后確定。案例分析： 以存貨與存貨的交換為例。甲公司以賬面價(jià)值為180000元、公允價(jià)值為200000元的A材料，換入乙公司賬面價(jià)值為220000元，公允價(jià)值為200000元的B材料，甲公司支付運(yùn)費(fèi)3000元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)5000元。假設(shè)增值稅率均為17%。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.非貨幣性資產(chǎn)交換練習(xí)題DB/OL.http:/ 203000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 34000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000銀行存款 3000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000貸：原材料A材料 180000乙公司：借：原材料A材料 205000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 34000 貸：銀行存款 5000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220000貸：原材料B材料 220000假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：甲公司： 借：原材料B材料 183000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 34000 貸：原材料A材料 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000 銀行存款 3000乙公司： 借：原材料A材料 225000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 34000 貸：原材料B材料 220000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 34000 銀行存款 50005、債務(wù)重組與公允價(jià)值債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的主要方式有：以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件；以上三種方式的組合。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組第二章“債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債券而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額，計(jì)入資本公積。修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第三章“債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值卻認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份之間的公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。王培菊,劉慶相.公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用與對(duì)策J.Commercial Accounting,2008.案例分析：甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬(wàn)元，增值稅稅率17。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100萬(wàn)元。乙公司以2臺(tái)設(shè)備抵償部分債務(wù)，2臺(tái)設(shè)備總的賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值共計(jì)為280萬(wàn)元，設(shè)備已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。 乙公司以A、B兩種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，A、B產(chǎn)品賬面成本分別為150萬(wàn)元和80萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元，增值稅稅率為17。產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。將上述債務(wù)中的600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司200萬(wàn)股普通股，每股面值1元， 每股市價(jià)均為3元。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過200萬(wàn)元，則年利率上升為5。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍按年利率4計(jì)算利息。預(yù)計(jì)乙公司2008年起很可能每年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)均超過200萬(wàn)元，假定乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬(wàn)元。乙公司于每年末支付利息。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.無(wú)形資產(chǎn)練習(xí)題DB/OL.http:/ 100固定資產(chǎn) 280庫(kù)存商品A 200 B 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 600 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 807.20營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 201.80貸：應(yīng)收賬款 2340第一年收取利息時(shí)：借：銀行存款 40.36貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40.36第二年收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 839.49貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 807.20財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.29乙公司(債務(wù)人)有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：累計(jì)折舊 100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10固定資產(chǎn)清理 240貸：固定資產(chǎn) 350借：應(yīng)付賬款 2340貸：銀行存款 100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51固定資產(chǎn)清理 280股本 200資本公積股本溢價(jià) 400應(yīng)付賬款債務(wù)重組 807.20預(yù)計(jì)負(fù)債 16.14營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 185.66借：固定資產(chǎn)清理 40貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 230貸：庫(kù)存商品A 150 B 80第一年支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.29預(yù)計(jì)負(fù)債 8.07貸：銀行存款 40.36第二年支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 807.20財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.29預(yù)計(jì)負(fù)債 8.07貸：銀行存款 839.49營(yíng)業(yè)外收入 8.076、企業(yè)合并與公允價(jià)值企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。其合并方式包括控股合并、吸股合并和新設(shè)合并。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并分為兩類：同一控制下的企業(yè)合并；非同一控制的企業(yè)合并。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。(1)同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，應(yīng)視合并方式的不同，分別按照不同的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)非同一控制的企業(yè)合并非同一控制的企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易，主要涉及到購(gòu)買方及購(gòu)買日的確定、企業(yè)合并成本的確定、合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量以及合并差額的處理等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并第三章“非同一控制的企業(yè)合并”第十二條規(guī)定：購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第十三條規(guī)定：購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日對(duì)合并成本進(jìn)行分配：購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)對(duì)取得的購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍然小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入擔(dān)負(fù)起損益。王培菊,劉慶相.公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用與對(duì)策J.Commercial Accounting,2008.案例分析：2008年1月1日前，甲公司僅有一家子公司，即A公司。2008年1月1日，甲公司以銀行存款12300萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入B公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為14500萬(wàn)元，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。2010年1月1日，A公司自母公司甲公司處取得B公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了6000萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。2008年1月初至2009年12月底，B公司按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6500萬(wàn)元，B公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。企業(yè)合并DB/OL.http:/ 000(150005000)萬(wàn)元。A公司購(gòu)入B公司的初始投資成本為16000(2000080%)萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 貸：股本 6000 資本公積股本溢價(jià) 10000編制合并日在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄借：股本 6000 資本公積 2000 盈余公積 4000 未分配利潤(rùn) 8000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 少數(shù)股東權(quán)益 4000 同時(shí)，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(8000400012000萬(wàn)元)應(yīng)自資本公積(股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。本例中A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為20000萬(wàn)元(10000萬(wàn)元10000萬(wàn)元)，假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為18000萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 9600 貸：盈余公積 3200 未分配利潤(rùn) 6400 合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。四、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中所面臨的問題(一)新準(zhǔn)則自身的制約因素新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并在17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中得到了不同程度的應(yīng)用，大部分都是分布在其他具體準(zhǔn)則中，沒有一個(gè)單獨(dú)的、能夠全面詳細(xì)地說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用的具體準(zhǔn)則。此外，新準(zhǔn)則在內(nèi)容上主要表現(xiàn)在大框架規(guī)定比較多，具體實(shí)施過程的細(xì)節(jié)問題說(shuō)明比較少，對(duì)公允價(jià)值的披露依據(jù)和方法規(guī)定不夠細(xì)致，可能會(huì)影響報(bào)表使用者未來(lái)的決策。(二)外部環(huán)境的制約因素公允價(jià)值本質(zhì)上市一種市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值這種市場(chǎng)交易價(jià)格的取得還依賴于交易雙方必須熟悉市場(chǎng)情況、掌握足夠的市場(chǎng)信息，交易雙方必須平等自愿進(jìn)行交易等條件。但事實(shí)上，相對(duì)于其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還處于初級(jí)階段，沒有形成像西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣的交易市場(chǎng)。比如，要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)不夠活躍，資源還未能實(shí)現(xiàn)充分自由流動(dòng)，市場(chǎng)價(jià)格不能真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值；法律規(guī)范不明確、管制力度低等(三)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高目前，公允價(jià)值在我國(guó)尚未得到很好的應(yīng)用，這與我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)程度不夠是分不開，尤其是會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的敏感性和判斷性，不利于公允價(jià)值的應(yīng)用和推廣。(四)操作上的問題公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高