Shanghai Lixin University of Commerce 本科生畢業(yè)論文本科生畢業(yè)論文 企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用 以京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目為例 The Role of the Internal Control in the Risk Management Taking an Example of the Beijing-Shanghai High-speed Railway 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 論文類別 實(shí)踐性 年 級 專 業(yè) 審計(jì)學(xué) 學(xué) 號 年 月 摘要 在科學(xué)發(fā)展日益突飛猛進(jìn)的今天，如何更好且科學(xué)有效地管理企業(yè)是企業(yè)管理的 核心任務(wù)。對于一個(gè)成功的企業(yè)來說，擁有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)是基礎(chǔ)，有效實(shí)施風(fēng) 險(xiǎn)管理是更具針對性的管理方法。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的相輔相成將保證企業(yè)管 理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，對投資者來說是股東價(jià)值最大化，對利益相關(guān)者來說則是社會(huì)效 益最大化。 在闡述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制基本概念的基礎(chǔ)上，本文介紹了企業(yè)內(nèi)部控制與 風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系，結(jié)合京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目這一案例，從內(nèi)部控制五要素角度對京 滬公司內(nèi)部控制所存在的問題進(jìn)行分析，并針對內(nèi)部控制五要素一一提出了相應(yīng)對策 及建議，從而對內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用做了進(jìn)一步的探討。 關(guān)鍵字：關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；京滬高鐵 Abstract Nowadays, science and technology develops very quickly. How to manage the enterprise risk in a scientific and effective way has become one of the most vital tasks of the enterprise. Good internal control system is the base of a successful enterprise. In addition, the effective risk management is the more targeted method of the management. Both the enterprise risk management and the internal controls can ensure the effective realization of the objectives of the enterprise management. The objective for investors is to maximize shareholders value, in addition to stakeholders is for social benefits. This thesis analyzes the basic conceptions of the enterprise risk management and internal controls. It introduces the contact between the enterprise risk management and internal controls. It analyzes the cause of Beijing-Shanghai high- speed railway through the five elements of the enterprises internal control, and then gives some advices and suggestions to such cases. Besides, it gives a further discussion of the role of internal control in risk management. Key word: internal control; risk management; Beijing-Shanghai High-speed railway 目錄 引言.1 一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概述.1 （一）風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容.1 （二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部控制體系.3 （三）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系.5 二、我國京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目基本情況及存在的問題.5 （一）京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目基本情況.5 （二）京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目存在的問題.7 三、京滬公司內(nèi)控問題的原因分析.8 （一）內(nèi)部環(huán)境.9 （二）風(fēng)險(xiǎn)評估.9 （三）控制活動(dòng)10 （四）信息與溝通10 （五）內(nèi)部監(jiān)督10 四、京滬公司內(nèi)部控制的改進(jìn)對策及建議11 （一）構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境11 （二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估管理11 （三）提升控制活動(dòng)效率12 （四）建立有效的信息與溝通12 （五）改進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系13 五、企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用13 六、結(jié)術(shù)語14 參考文獻(xiàn)15 致謝16 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 1 引言 隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)將不斷面臨各種不確定性因素，市場環(huán) 境變幻莫測，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也無處不在。因此對于風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)該引起企業(yè)的高度重視， 因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理對企業(yè)的生存與發(fā)展起到了日趨關(guān)鍵的作用。有效地對企業(yè)所面臨的各 種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，將有利于企業(yè)做出正確的決策，有利于對企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保障，有 利于企業(yè)來有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)，對于企業(yè)來說具有重要的意義。 我國京滬高鐵的開通建設(shè)是一項(xiàng)重大的標(biāo)志性工程。京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目從根本上 緩解了京滬鐵路之間交通運(yùn)輸?shù)木o張態(tài)勢，并完善了我國綜合交通運(yùn)輸體系的建成。 同時(shí)也推動(dòng)了“環(huán)渤?！焙汀伴L三角”兩大經(jīng)濟(jì)圈及沿線的“四條流”即人流、物流、 信息流、資金流的快速流動(dòng)。京滬高鐵的運(yùn)營給國民出行帶來了極大的便利，改善了 人們的出行方式，節(jié)約了人們出行的時(shí)間成本，對于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了至關(guān) 重要的作用。 2012 年 3 月 19 日與 2011 年 3 月 23 日，審計(jì)署發(fā)布 2012 年第 3 號與 2011 年第 9 號公告，公布了京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目 2011 年與 2010 年跟蹤審計(jì)結(jié)果，其中揭露了京滬 高鐵建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制體系中所存在的問題，引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注。 本文主要以京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目為例分析了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系，對風(fēng) 險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析，從而針對京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制所存在 的問題提出了相應(yīng)對策及建議，并對內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行了闡述。 一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概述 （一）風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容 1風(fēng)險(xiǎn)管理的起源 風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)踐可以追溯到 1930 年的美國保險(xiǎn)業(yè)。1970 年，日本與法國都 將風(fēng)險(xiǎn)管理引入了國內(nèi)并開始了研究。1983 年在美國通過的“101 條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則” 是風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新紀(jì)元的重要里程碑。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，許多發(fā)達(dá)國家與 發(fā)展中國家都建立了各自的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)。我國的企業(yè)也相繼增設(shè)了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)等 進(jìn)行對風(fēng)險(xiǎn)管理的控制與研究，聘請風(fēng)險(xiǎn)管理顧問來有效識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而 更好地處理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)層次各個(gè)規(guī)模都無處不在無時(shí)不在，因此不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管 理機(jī)制對企業(yè)更好地評估風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)就顯得至關(guān)重要。完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng) 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 2 能及 時(shí)處理企業(yè)的重大的、模糊的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)見，并由此制定出針對性強(qiáng) 的防御機(jī)制來降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 2風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 2004 年 9 月美國全美反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員（COSO 委員會(huì)）發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理整體框架 ，給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，簡稱 ERM）下了定 義，即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及全體員工共同參與實(shí)施的一個(gè)過 程，是應(yīng)用于企業(yè)中各個(gè)層次并協(xié)助企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的活動(dòng)，為了識(shí)別和確定可能影響 企業(yè)的重大或潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好來管理風(fēng)險(xiǎn)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo) 提供合理的保證1。 由此我們可以獲知，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)不斷變化的過程，并非一成不變的。 只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制很好地融合到企業(yè)的管理中，才能發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最大效果。 對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架而言，在日常經(jīng)營管理中，全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理是尤為重要 的一點(diǎn)。通過內(nèi)部控制制度，可能會(huì)有效防止一般信用風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而 使不符合內(nèi)部控制規(guī)范的在事先就得以有效避免。然而，不僅是企業(yè)的董事會(huì)、管理 層，包括其他員工等全員參與這一觀念應(yīng)當(dāng)滲透到企業(yè)中，這樣在具體的領(lǐng)域里，定 崗定職，將各層級員工的職責(zé)與風(fēng)險(xiǎn)管理建立起緊密的聯(lián)系，企業(yè)人員利用專業(yè)業(yè)務(wù) 方法管理風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。 3風(fēng)險(xiǎn)管理的要素 COSO 框架中提出風(fēng)險(xiǎn)管理有八個(gè)要素組成：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)控2。這八個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)、相輔相 成，與企業(yè)自身的運(yùn)營模式也息息相關(guān)。內(nèi)部環(huán)境是一家企業(yè)內(nèi)部控制體系的環(huán)境基 礎(chǔ)。目標(biāo)設(shè)定是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命的基本前提。企業(yè)設(shè)定的 目標(biāo)必須與企業(yè)使命和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相吻合。事件識(shí)別是指對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有潛在 影響的事件必須得到確認(rèn)。包括影響企業(yè)的外部事件和內(nèi)部事件。例如對資產(chǎn)保護(hù)不 當(dāng)，因錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息而記錄的會(huì)計(jì)資料，有違法違規(guī)行為等。企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的 可能性和所受影響兩方面來評估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)防方案，可以從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、 減少風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四方面來執(zhí)行。控制活動(dòng)包括企業(yè)所制定的一系列政 1水艾平.淺議企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理(J).當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2011(16):38-39. 2蔣林杰.中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建研究(D).天津:天津工業(yè)大學(xué),2010. 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 3 策以及執(zhí)行這些政策的程序步驟。從風(fēng)險(xiǎn)管理過程來看，企業(yè)要建立一個(gè)全面有效的 風(fēng)險(xiǎn)管理框架來管理各方風(fēng)險(xiǎn)，就必須制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)范程序以及信息傳輸報(bào) 告制度，這就決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最后形成的成果是為了更好地控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部 控制制度或使內(nèi)部控制制度得以完善。 （二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部控制體系 1內(nèi)部控制的定義 我國內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是 2008 年 6 月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、 審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的。經(jīng)過約兩年的研究，在 2010 年 4 月，財(cái)政部等 五部委又制定頒布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號組織構(gòu)架等 18 項(xiàng)應(yīng)用指引、 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引和企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引 。至此，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī) 范體系已經(jīng)形成了，其中的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制規(guī)范體系的基礎(chǔ)和 靈魂，它對內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員 工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相 關(guān)信息的真實(shí)性與完整性，保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高 企業(yè)經(jīng)營的效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略3。 與風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架體系相一致的是，內(nèi)部控制定義指出內(nèi)部控制是一個(gè)不斷變 化的過程，并不是靜止的，是滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一系列行為。內(nèi)部控制主體不 單單是企業(yè)的董事會(huì)、管理層，而應(yīng)該是企業(yè)的整體，即同時(shí)還包括企業(yè)的經(jīng)理層與 全體員工共同參與其中。 2內(nèi)部控制的要素 企業(yè)內(nèi)部控制的五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi) 部監(jiān)督。COSO 在 1992 年發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架 ，并于 1994 年修改。2004 年 9 月，COSO 在原先頒布的報(bào)告的基礎(chǔ)上，又發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架 的報(bào)告。從而使 ERM 框架拓展了內(nèi)部控制，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更寬泛的主題進(jìn)行了 更加全面的關(guān)注，ERM 框架是取之精華，即將內(nèi)部控制框架融入其中，而不是替代內(nèi) 部控制框架，兩者形成了更為緊密的聯(lián)系。 在 COSO 報(bào)告中確立了五項(xiàng)基本要素，相似的是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對于 內(nèi)部控制同樣也制定了五項(xiàng)構(gòu)成要素，而 ERM 框架則提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)基本 3企業(yè)內(nèi)部控制研究組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解與案例分析(M).大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2010.8:9-10. 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 4 要素。表 1-1 分別列舉了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、COSO 報(bào)告及 ERM 框架的基本 要素。 表 1-1 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 、COSO 報(bào)告、ERM 框架基本要素比較 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范COSO 報(bào)告ERM 框架 基本要素內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)設(shè)定 事件識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息與交流 監(jiān)控 我國的基本規(guī)范中并沒有對上述五個(gè)要素的相互關(guān)系進(jìn)行專門的分析和闡述。 COSO 在 1992 年頒布的內(nèi)部控制整體框架中對這五大要素的關(guān)系進(jìn)行了闡述， 提出五個(gè)方面相互關(guān)系、彼此融合，形成了一個(gè)完整的框架，五要素的基本關(guān)系如圖 1-1 所示。 圖 1-1 內(nèi)部控制五要素及其關(guān)系圖 1 1資料來源：http:/ 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 5 這樣，內(nèi)部控制不是一個(gè)順序過程，而是一個(gè)多向反復(fù)的過程，在這個(gè)過程中每 一個(gè)因素都可能影響到其他任意因素。 （三）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系 2004 年 10 月份 COSO(Committee Of Sponsoring Organizations Of The Tread- way Commission) 發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架是在 1992 年報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展研 究得到的。該框架是對風(fēng)險(xiǎn)管理的一種強(qiáng)化，同時(shí)也包含了原先 COSO 報(bào)告中關(guān)于內(nèi) 部控制的那些合理之處，風(fēng)險(xiǎn)管理的出現(xiàn)對內(nèi)部控制起到了重大的影響作用。COSO 認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架是基于內(nèi)部控制整體框架的 結(jié)構(gòu)所形成的，企業(yè)內(nèi)部控制正在向與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的趨勢發(fā)展，企業(yè)需要建立一 套新的內(nèi)部控制制度來適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)只 有做好了風(fēng)險(xiǎn)管理工作，才能預(yù)防、減少風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生，降低損失并提供有效的保障。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理既可以降低風(fēng)險(xiǎn)處理的成本，又可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一舉兩得， 是企業(yè)資源配置優(yōu)化的手段之一。 二、我國京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目基本情況及存在的問題 （一）京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目基本情況 1京滬公司背景介紹 京滬高速鐵路股份有限公司（簡稱京滬公司）主要負(fù)責(zé)京滬高鐵的相關(guān)建設(shè)與運(yùn) 營，是 2007 年在北京正式成立的。在京滬公司隆重的創(chuàng)立大會(huì)上首先確立通過了公司 章程，其次對于京滬公司首期注冊資金到位方案也進(jìn)行了審議表決。隨后，根據(jù)公 司法的要求選舉產(chǎn)生 24 名高層，其中包括董事會(huì)成員 19 人和監(jiān)事會(huì)成員 5 人。在 選舉過后如期進(jìn)行了京滬公司第一屆董事會(huì)會(huì)議和第一屆監(jiān)事會(huì)會(huì)議。 2京滬高鐵概況 京滬高鐵作為我國承接南北方向的鐵路客運(yùn)主干線，是從北京南站始發(fā)，途徑天 津南站、濟(jì)南西站、南京南站等 21 個(gè)車站，并最終開至上海虹橋火車站的一條高速鐵 路。京滬高鐵是我國鐵路藍(lán)圖中規(guī)劃的“四橫四縱”交通運(yùn)輸專線之一，它南北縱貫 上海、天津、北京三大直轄市以及江蘇、安徽、山東、河北四個(gè)重要省份。京滬高鐵 由于采用了先進(jìn)的輪軌技術(shù)來進(jìn)行建設(shè)，在五年的建設(shè)總工期中，設(shè)計(jì)時(shí)速可達(dá) 350 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 6 公里。京滬高鐵全部由高速動(dòng)車組組成，在初期運(yùn)營中以平均時(shí)速 300 公里運(yùn)行完全 程 1318 公里，每年輸送旅客預(yù)計(jì)將達(dá)到 1.6 億人次。 京滬高鐵于 2008 年 4 月 18 日正式開工，2010 年投入運(yùn)營，2011 年 6 月 30 日正 式開通運(yùn)營，北京到上海最快只需 4 小時(shí) 48 分，實(shí)現(xiàn)了千里京滬一日還，與目前京滬 鐵 路每小時(shí)平均 130 公里的動(dòng)車組相比縮短了 5 小時(shí)。京滬高鐵客運(yùn)專線是新中國成立 以來一次建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)高、里程長、投資大的高速鐵路客運(yùn)專線，它也是新中國一次性投 資額最高的工程，對于我國長江三角洲和環(huán)渤海兩大經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展有著非常重要的意 義。 （見圖 1-2） 圖 1-2 京滬高鐵簡介圖 2 京滬高鐵概算總投資為 2176.30 億元，項(xiàng)目總投資額為 2029.4 億元人民幣，僅資 本金就達(dá)到了 1150 億元。其中，資本金有四大來源：其一是沿線的七個(gè)省市將以 234 億元的土地折價(jià)入股；其二是 7 家保險(xiǎn)公司將集體出資 160 億元，其中以中國平安為 主，占總股份的 13.9%；其三是占比 8.7%的全國社?；饡?huì)，以 100 億元的資金入股； 其余 647 億元，則由鐵道部負(fù)責(zé)。除了 1150 億元的資本金，剩余 900 余億元的建設(shè)資 金，則計(jì)劃通過高鐵建設(shè)貸款來獲得。2008 年 6 月 20 日，中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)了太平資產(chǎn)、 泰康資產(chǎn)、太平洋資產(chǎn)和平安資產(chǎn) 4 家保險(xiǎn)資產(chǎn)公司共同發(fā)起設(shè)立“京滬高鐵股權(quán)投 資計(jì)劃” ，又一次將京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目帶到了聚光燈下。這一計(jì)劃將募集資金 160 億元 人民幣，投資京滬公司股權(quán)。雖然京滬高鐵屬國家重大建設(shè)項(xiàng)目，是預(yù)期收益穩(wěn)定的 2資料來源：http:/ 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 7 “績優(yōu)股” ，但作為一個(gè)長期投資的建設(shè)項(xiàng)目，還是存在著各種融資風(fēng)險(xiǎn)。包括：經(jīng)濟(jì) 景氣風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、自然因素風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目完工風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨 脹風(fēng)險(xiǎn)等。其中，大多數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)都是由宏觀經(jīng)濟(jì)等客觀因素所決定的，較難把握；而 項(xiàng)目完工風(fēng)險(xiǎn)是可以在施工建設(shè)期通過預(yù)期目標(biāo)設(shè)置與變量控制，來降低風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到 最終受益。 鐵道部所屬的京滬公司是京滬高鐵項(xiàng)目建設(shè)單位。根據(jù)中華人民共和國審計(jì)法 的規(guī)定，審計(jì)署于 2011 年 6 月至 9 月與 2010 年 5 月至 7 月對京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行 了階段性跟蹤審計(jì)。在此次跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署查出了京滬公司的一些問題： （二）京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目存在的問題 1、招投標(biāo)不規(guī)范 一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)沒有遵照相關(guān)招投標(biāo)法律法規(guī)的要求來認(rèn)真執(zhí)行， 導(dǎo)致其不符合要求的時(shí)限規(guī)定。關(guān)于京滬高鐵全線土建的招標(biāo)，文件規(guī)定其資格預(yù)審 申請文件的獲取時(shí)間不得少于 5 個(gè)工作日，資格預(yù)審申請文件從獲取到遞交之間一般 不少于 7 天。而 2007 年 12 月鐵道部將 1 到 6 標(biāo)的資格預(yù)審申請獲取從不少于 5 個(gè)工 作日縮短至 13 小時(shí)，離規(guī)定要求短了 4 個(gè)工作日；將資格預(yù)審文件遞交時(shí)間縮短至不 到 24 小時(shí)，比規(guī)定少了整整 6 天。 （見表 2-1） 表 2-1 京滬高鐵全線土建招標(biāo)信息實(shí)際與規(guī)定對比 事項(xiàng)時(shí)限規(guī)定要求實(shí)際 資格預(yù)審申請文件的獲取多于 5 個(gè)工作日13 小時(shí) 資格預(yù)審申請文件從獲取到遞交一般不少于 7 天24 小時(shí) 二是個(gè)別未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評標(biāo)不規(guī)范的物資采購涉及金額達(dá) 8.49 億元。2009 年 8 月京滬公司在橋面防水材料招標(biāo)中，直接將 12 個(gè)物資包件授予了 10 家供貨商， 沒有按照招標(biāo)文件要求評價(jià)企業(yè)最大履約能力，合同金額達(dá) 6.98 億元，違反了招標(biāo)文 件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。2009 年 10 月起京滬公司采購滑動(dòng)層材料 71.80 萬平方米，這一采購未經(jīng)招標(biāo)，涉及金額 2833.73 萬元。直到 2010 年 3 月京滬公 司公開招標(biāo)后，還繼續(xù)以應(yīng)急采購的方式從未中標(biāo)的企業(yè)采購了 130.35 萬平方米滑動(dòng) 層材料，涉及金額 4952.51 萬元，其中有 86.2 萬平方米的供應(yīng)單價(jià)高于中標(biāo)企業(yè)的單 價(jià)，合計(jì)高出 391.80 萬元。 2、工程管理不到位 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 8 一是京滬高鐵建設(shè)過程中取消了部分路段風(fēng)屏障，造成 4.13 億元物資閑置。2011 年 3 月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時(shí)速的調(diào)整，采用極端大風(fēng)時(shí)段局部路段限速的 方式保障行車安全，取消了正在施工的 177.73 公里風(fēng)屏障，導(dǎo)致已采購的價(jià)值 4.13 億 元的近 15 萬平米風(fēng)屏障閑置。 二是截至 2011 年 10 月底，京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工 程尚未完工。電氣化鐵路牽引變電站規(guī)定應(yīng)由兩路電源供電，而李營變電站只有一路 電源供電，不符合相關(guān)規(guī)定，從而降低了這一區(qū)段牽引供電的可靠性。 3、偽造虛開發(fā)票 在京滬高鐵建設(shè)的設(shè)備租賃和砂石料采購等一些有業(yè)務(wù)中，有偽造虛開發(fā)票的違 規(guī)現(xiàn)象。被曝光的有以下十六家施工單位：中鐵一局、三局、四局、八局、十一局至 十三局、十七局至十九局、二十四局和中建股份有限公司、北京建工集團(tuán)、中交路橋 北方工程有限公司、山東電力工程咨詢院、中交路第四公路工程局有限公司等，這些 單位使用上千張偽造、虛開或冒名的發(fā)票入賬，涉及金額高達(dá) 3.24 億元，導(dǎo)致東窗事 發(fā)。 在 2008 年 3 月至 2010 年 7 月這兩年多時(shí)間內(nèi)，中鐵一局、二十四局和中建股份 有限公司由于不嚴(yán)格依照相關(guān)程序?qū)Πl(fā)票和采購招標(biāo)進(jìn)行審核，使 6 家個(gè)體供應(yīng)商鉆 了審核漏洞的空子，通過偽造工商營業(yè)執(zhí)照的方法將砂石料供貨業(yè)務(wù)非法囊入懷中， 然后又以代開、偽造發(fā)票 386 張記入財(cái)務(wù)賬，合計(jì)金額高達(dá) 2.16 億元。而在 2009 年的 跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署就發(fā)現(xiàn)過類似問題，并將當(dāng)時(shí)違規(guī)的 7 家單位：中鐵二局、七局、 八局、十三局、十九局和中交路橋北方工程有限公司、中交路第四公路工程局有限公 司一一批評曝光了，然而令人失望的是這 7 家施工單位卻未以史為鑒亡羊補(bǔ)牢，在 2010 年的跟蹤審計(jì)中又被查出開虛假發(fā)票 365 張，金額合計(jì)約 5312.95 萬元。 4、未開工先結(jié)算工資 京滬公司在工程還未實(shí)施前就結(jié)算辦理工程款，金額合計(jì) 5608.07 萬元。其中包括： 在 2009 年 10 月至 12 月期間，京滬公司與中鐵一局及有關(guān)單位就按合同上的價(jià)款結(jié)算 了濟(jì)南黃河大橋堤壩加固主體工程全部工程款，金額達(dá) 1230.66 萬元，而該項(xiàng)工程直至 2010 年第三季度尚未開工；2008 年 1 月至 6 月期間，京滬公司與中國交通建設(shè)股份有 限公司及相關(guān)單位按合同價(jià)款結(jié)算了上海封浜河河道改移工程的全部工程款約為 4377.41 萬元，然而該項(xiàng)工程直到 2008 年 10 月才開始施工。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 9 三、京滬公司內(nèi)控問題的原因分析 京滬公司作為負(fù)責(zé)京滬高鐵相關(guān)建設(shè)與運(yùn)營的股份有限公司，在審計(jì)署發(fā)布的 2011 年和 2010 年京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果的兩份報(bào)告來看，京滬公司的內(nèi)部控 制體系還是存在著一定的問題。由于內(nèi)部控制體系的薄弱與內(nèi)部控制制度執(zhí)行力上的 缺失，導(dǎo)致京滬公司企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不完善，以下將從內(nèi)部控制的五要素來具體分析京 滬公司內(nèi)控問題的成因。 （一）內(nèi)部環(huán)境 我國每年審計(jì)署經(jīng)過審計(jì)后曝光的違規(guī)事件也不在少數(shù)，而這 2 年京滬高鐵建設(shè) 項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果之所以引起民眾的普遍關(guān)注，與其工程的重要性和違規(guī)數(shù)額之巨大有著 緊密的聯(lián)系。京滬高鐵是我國歷史上投資規(guī)模最大、標(biāo)準(zhǔn)最高、建設(shè)歷程最長的一條 高速鐵路，與民眾生活息息相關(guān)，因此審計(jì)署的跟蹤審計(jì)每年都沒有放松。為了提高 資金使用效益，有效防止重大投資建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)勞民傷財(cái)及違規(guī)情況，審計(jì)署于 2009 年與 2010 年分別對京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施了跟蹤審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果顯示，審計(jì)署在 審計(jì)報(bào)告中不但對企業(yè)的豐功偉績予以了肯定，同時(shí)也對違規(guī)行為如實(shí)地進(jìn)行了披露。 在欣慰之余，我們也不由得會(huì)進(jìn)一步期待：跟蹤審計(jì)能否更進(jìn)一步，使其不僅成為 “檢查系統(tǒng)” ，而是更好地成為“免疫系統(tǒng)”呢？然而事實(shí)卻不那么樂觀。盡管跟蹤審 計(jì)基本上已做到了全程介入，但是由于審計(jì)本身固有的特點(diǎn)，使得審計(jì)結(jié)果的完成， 仍然需要一個(gè)周期。也就是說，這個(gè)周期中被審計(jì)單位存在的問題，依然只能在審計(jì) 周期后才能查明，相當(dāng)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，而無法做到事前防范。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評估 高鐵是我國交通運(yùn)輸業(yè)中的先進(jìn)技術(shù)，與國民出行息息相關(guān)。而京滬高鐵更是經(jīng) 過多個(gè)重大省市自治區(qū)，給沿線的人民出行帶來了巨大的便利。為了避免 2011 年 723 溫州動(dòng)車事故悲劇的再次重演，京滬高鐵在建設(shè)時(shí)應(yīng)當(dāng)做好完善的風(fēng)險(xiǎn)評估，然而， 通過審計(jì)署發(fā)布的跟蹤審計(jì)結(jié)果顯示，京滬公司在招投標(biāo)與工程管理兩大重要部分均 有明顯的問題。其中招投標(biāo)全線土建工程與物資采購都不符合相關(guān)規(guī)定的要求，工程 管理方面風(fēng)檢測設(shè)備系統(tǒng)未達(dá)到安全設(shè)置。另外建設(shè)時(shí)電源電纜線路配電送電不到位， 在京滬高鐵運(yùn)營 11 天后，即 2011 年 7 月 10 日 18 點(diǎn)左右，京滬高鐵開至山東省境內(nèi) 時(shí)遭遇暴風(fēng)雨和雷電，影響了電網(wǎng)的正常運(yùn)作，導(dǎo)致京滬高鐵 19 趟列車晚點(diǎn)。期間， 列車經(jīng)歷了多次斷電復(fù)電，車廂內(nèi)的照明設(shè)施時(shí)好時(shí)壞，但列車的空調(diào)始終處于關(guān)閉 狀態(tài)。這次的事故是電力接觸網(wǎng)出現(xiàn)問題，值得注意的是，高速鐵路全部都是采用電 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 10 力作為動(dòng)力，這也使得電力網(wǎng)絡(luò)成為保障安全的關(guān)鍵點(diǎn)。可見京滬公司在招投標(biāo)采購、 電力設(shè)置方面的風(fēng)險(xiǎn)評估和質(zhì)量控制措施有所失效。 （三）控制活動(dòng) 建立重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥 善的處理，是控制活動(dòng)的特殊措施。2011 年 7 月 10 日京滬高鐵運(yùn)行中發(fā)生的接觸電網(wǎng) 晚點(diǎn)事故明顯突出了京滬高鐵運(yùn)營的應(yīng)急機(jī)制在備用電力、信息披露、與乘客的溝通 等方面有問題，在這次事件中明顯暴露出京滬公司控制活動(dòng)針對預(yù)警機(jī)制采取特殊措 施的不足。京滬高鐵的運(yùn)營事故給京滬公司敲響了警鐘，提醒京滬公司必須在運(yùn)營控 制方面做好預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制，這對于高鐵運(yùn)營來說是十分必要的 一個(gè)環(huán)節(jié)。 （四）信息與溝通 當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)步入信息時(shí)代，科技信息發(fā)展突飛猛進(jìn)，京滬高鐵建設(shè)離不開強(qiáng)大 的信息系統(tǒng)保障，對于高鐵建設(shè)來說，信息與溝通對于高鐵建設(shè)的安全性起著至關(guān)重 要的作用。京滬高鐵跟蹤審計(jì)結(jié)果顯示京滬公司信息的上傳下達(dá)沒有做到完全的公開 透明，尤其是偽造虛開發(fā)票，體現(xiàn)出了京滬公司內(nèi)部控制的薄弱。從主觀到客觀，由 非正式過渡到正式的，這些信息都在潛移默化中影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、 控制活動(dòng)與內(nèi)部監(jiān)督的信息。京滬公司的信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸 入與輸出等方面要進(jìn)一步加強(qiáng)管理，杜絕像虛開發(fā)票的違規(guī)事件的發(fā)生，將招投標(biāo)不 合規(guī)的事項(xiàng)扼殺在搖籃里。導(dǎo)致 723 動(dòng)車事故悲劇發(fā)生的直接原因就是信息傳遞不暢， 溝通不充分。交通運(yùn)輸通常都潛伏著一定的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，若信息與溝通失效，會(huì)導(dǎo)致嚴(yán) 重的安全隱患，鐵路公司層層疏忽與失職將導(dǎo)致國民生命的慘痛犧牲，這種血的教訓(xùn) 應(yīng)當(dāng)引起京滬公司的高度警惕，做好預(yù)防機(jī)制。 （五）內(nèi)部監(jiān)督 工程建設(shè)監(jiān)理方面被審計(jì)出一系列問題要?dú)w結(jié)到京滬公司內(nèi)部監(jiān)督不完善，監(jiān)理 團(tuán)隊(duì)整體專業(yè)技能和素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。其中：上海虹橋站的監(jiān)理單位上海天佑工 程咨詢有限公司和上海建科建設(shè)監(jiān)理咨詢有限公司，有 37 名監(jiān)理人員職稱或執(zhí)業(yè)資格 不符合投標(biāo)承諾要求。北京賽瑞斯國際工程咨詢有限公司在對天津南站站房工程項(xiàng)目 進(jìn)行監(jiān)理時(shí)，符合要求的監(jiān)理人員中的監(jiān)理師（工程師） 、中級職稱、高級職稱應(yīng)該分 別占 84.7%、52.6%、47.4%，然而派出的監(jiān)理團(tuán)隊(duì)中的監(jiān)理人員的職稱比率實(shí)際僅占 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 11 40%、25%、15%，與當(dāng)初所承諾的相關(guān)合同中的要求相距甚遠(yuǎn)。山東濟(jì)鐵工程建設(shè)監(jiān) 理有限責(zé)任公司負(fù)責(zé)濟(jì)南西站的監(jiān)理工作，其中的的 9 名監(jiān)理人員，同時(shí)在兩個(gè)標(biāo)段 承擔(dān)監(jiān)理工作，不符合相關(guān)規(guī)定。而華鐵工程咨詢有限責(zé)任公司是土建 2 標(biāo)的監(jiān)理單 位，他們沒有對全部施工單位的進(jìn)場設(shè)備都進(jìn)行檢驗(yàn)，而只是檢驗(yàn)了其中的一部分而 已。想要完善內(nèi)部監(jiān)督體制，京滬公司首先必須提高監(jiān)理的執(zhí)行能力，這樣才能夠大 幅度降低京滬高鐵建設(shè)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。京滬公司已經(jīng)建立了有效的獎(jiǎng)懲制度和監(jiān)理績效 考核，除此之外，還需要通過監(jiān)理公司、外方質(zhì)量代表和業(yè)主的督查人員，進(jìn)行定期 和不定期檢查，包括及時(shí)更新信息技術(shù)等手段從而發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不力問題，對當(dāng)事人給予 嚴(yán)格懲處，使之存有敬畏之心從而起到效果。 四、京滬公司內(nèi)部控制的改進(jìn)對策及建議 每年的審計(jì)署發(fā)布的京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果是對京滬公司的一種檢驗(yàn)。 京滬公司通過 2010 年與 2011 年的審計(jì)結(jié)果，能更好地具有針對性地來完善企業(yè)的內(nèi) 部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。京滬公司應(yīng)該從本質(zhì)出發(fā)，認(rèn)清問題發(fā)生的 原因，做好責(zé)任掛鉤機(jī)制，每一層級無論是高層的管理人員還是基層建設(shè)人員，首先 應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，思想上不能出現(xiàn)違法亂紀(jì)的不良不正之風(fēng)，從思想杜絕行為的產(chǎn)生。 責(zé)任機(jī)制要具有一貫性，對于查出的問題要專人專職，有據(jù)可循，有人承擔(dān)，不應(yīng)當(dāng) 一再推卸責(zé)任，這樣永遠(yuǎn)無法使問題得到根本的解決。京滬公司除了制定、執(zhí)行、監(jiān) 督及反饋內(nèi)部控制制度體系，使其成為相統(tǒng)一的動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系之外，還需要制 定更為嚴(yán)苛的行政處罰措施，讓負(fù)責(zé)人員牢記教訓(xùn)，從而能滲透性地起到警示作用。 除此以外，京滬公司還可以從以下方面改進(jìn)內(nèi)部控制： （一）構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境 首先，內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)重要部分被考慮在京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目的戰(zhàn)略 發(fā)展中。良好的內(nèi)部控制文化可以促進(jìn)高鐵建設(shè)的健康發(fā)展，同時(shí)也是京滬高鐵穩(wěn)定 建設(shè)運(yùn)營管理的重要保證。因此，在制定京滬高鐵建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，內(nèi)部控制文化及 京滬高鐵建設(shè)戰(zhàn)略之間應(yīng)形成一種良性循環(huán)，只有這樣才能促使京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目更 加和諧發(fā)展。其次，要加強(qiáng)京滬公司全體人員的培訓(xùn)和教育是十分必要的。在京滬高 鐵建設(shè)中全員的職業(yè)操守是內(nèi)部控制得以落實(shí)的關(guān)鍵所在，京滬公司不但要注重對關(guān) 鍵崗位人員的專業(yè)技能和職稱的考核，對于全體員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)和內(nèi)部控制價(jià)值 觀的形成也不能忽視，使員工從根本上認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制在高鐵建設(shè)日常運(yùn)營中的重要性， 樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 12 （二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估管理 首先，企業(yè)需要提高風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)。高鐵建設(shè)項(xiàng)目在全球范圍來看，一些發(fā)達(dá)國 家的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)相對更加完善與先進(jìn)。我國京滬高鐵建設(shè)在風(fēng)險(xiǎn)評估方面可以借鑒 那些擁有高端科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的國家，這樣能夠幫助高鐵建設(shè)在第一時(shí)間識(shí)別出 風(fēng)險(xiǎn)，從而盡早化解風(fēng)險(xiǎn)。對高鐵建設(shè)項(xiàng)目來說，時(shí)間也許就是生命，風(fēng)險(xiǎn)的潛在就 是對乘客安全的一種直接或間接威脅。因此，先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評估體系對確保高鐵建 設(shè)資金安全具有重大意義，能夠幫助高鐵建設(shè)發(fā)現(xiàn)早期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號，盡早的識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)，減低違規(guī)操作的發(fā)生可能。其次，京滬公司需要加強(qiáng)監(jiān)理隊(duì)伍的培育。建設(shè)單 位一定要通過招標(biāo)，選擇符合監(jiān)理資質(zhì)條件的好的監(jiān)理單位；硬化和細(xì)化監(jiān)理合同條 款，強(qiáng)化和提高建設(shè)監(jiān)理的權(quán)威性、公正性、責(zé)任性和獨(dú)立性。 （三）提升控制活動(dòng)效率 如果內(nèi)部控制體系只是一系列政策和規(guī)定的書面化形式，卻不應(yīng)用于實(shí)踐中，那 只是紙上談兵，不會(huì)起到任何效果。內(nèi)部控制的控制活動(dòng)關(guān)鍵是要真真切切地落實(shí)到 企業(yè)發(fā)展中，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展融為一體。通過健全、合理的內(nèi)部控制制度促進(jìn)企業(yè)加 強(qiáng)管理，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而使京滬公司招投標(biāo)等顯 著問題嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的程序。另外，京滬公司不但要建立嚴(yán)格的賞罰機(jī)制， 還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制，例如可以實(shí)行各級經(jīng)營權(quán)的監(jiān)督機(jī)制，各級間相互制約， 加強(qiáng)對京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目操作是否合規(guī)性的管理，明確各層級職責(zé)并相互制約，讓京 滬公司全體員工對企業(yè)內(nèi)部控制體系的規(guī)章制度和流程懷有敬畏之心，從而提升控制 活動(dòng)效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施執(zhí)行力。 （四）建立有效的信息與溝通 工程繁復(fù)范圍巨大、參與人員涉及單位部門眾多是京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，因 此在公共網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上若能夠利用 VPN 技術(shù)建立起一個(gè)專用的虛擬網(wǎng)絡(luò)，則能很好地 配合京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目的以上特點(diǎn)，并使信息與溝通更通暢。在這樣一個(gè)虛擬網(wǎng)絡(luò)中， 通過采集原始數(shù)據(jù)、建立數(shù)據(jù)管理平臺(tái)來對建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度、安全、質(zhì)量及投資等重 要方面實(shí)施有效的動(dòng)態(tài)控制與管理。其次，京滬高鐵建設(shè)在實(shí)行信息電子化的基礎(chǔ)之 上，可以開通統(tǒng)一管理集中控制的信息運(yùn)輸渠道，讓能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)橫向各單位及 縱向各部門內(nèi)部控制過程中的問題不在成為一種奢望，這樣就能及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救 措施。最后，對于京滬公司來說，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行信息披露，尤其是在招投標(biāo)的內(nèi)部控 制中，如果沒有進(jìn)行及時(shí)的信息披露，則很有可能就會(huì)出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為出現(xiàn)， 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 13 例如 2009 年 10 月起京滬公司采購滑動(dòng)層材料 71.80 萬平方米，這一采購未經(jīng)招標(biāo)。對 信息的及時(shí)披露不但能更好地確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對于外界更好地了解京 滬公司，是京滬公司在社會(huì)上樹立良好的公眾形象有很大的幫助。 （五）改進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系 京滬公司的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督檢查從實(shí)質(zhì)上落實(shí)到位，而不 是只是一紙書文的形式論調(diào)。這樣對京滬高鐵建設(shè)的內(nèi)部控制機(jī)制才有不斷的促進(jìn)作 用。京滬公司的監(jiān)督檢查可以分為定期或不定期地開展各種檢查活動(dòng)，檢驗(yàn)京滬高鐵 建設(shè)項(xiàng)目的合法性與合規(guī)性。只有內(nèi)部控制監(jiān)督的堅(jiān)持執(zhí)行，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制 執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，未開工先結(jié)算工資很容易導(dǎo)致工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，而豆腐渣工程或 爛尾工程更是拿國民的生命開玩笑，對國民的極其不負(fù)責(zé)任。針對京滬公司內(nèi)部控制 薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)建議并且及時(shí)整改就成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。京滬公司在發(fā) 票管理上存在嚴(yán)重漏洞，應(yīng)當(dāng)根據(jù)京滬公司的實(shí)際情況，設(shè)置合理的輪崗制度并將不 相容職務(wù)分離等，內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合相互促進(jìn)，從而使內(nèi) 部控制得到有效的保障。 五、企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用 無論是保全企業(yè)資產(chǎn)、維護(hù)投資者利益還是為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值，都需要通過內(nèi) 部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理來實(shí)施并實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的目的就是提高會(huì)計(jì)信息資料的正確 性和可靠性，防止經(jīng)營層操縱報(bào)表與舞弊的行為，為公司的財(cái)產(chǎn)安全提供保護(hù)，遵守 相關(guān)法律法規(guī)來維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)內(nèi)部控制制度 的健全與否通常決定了企業(yè)經(jīng)營狀況的良好狀態(tài)。因此建立和實(shí)施內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng) 險(xiǎn)管理中有以下幾大作用。 1、對風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評價(jià)管理和監(jiān)督。企業(yè)為了建立健全良好的內(nèi)部控制 體系，可以構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，為更好地在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的問題 而提供一種良性幫助。內(nèi)部審計(jì)部門具有自身獨(dú)特的職能，即它獨(dú)立于企業(yè)各層的業(yè) 務(wù)部門或管理部門，其獨(dú)立性與專業(yè)性很強(qiáng)，從而能更好地對風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行 評價(jià)管理和監(jiān)督。 2、對組織的治理、經(jīng)營和信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門特殊的職 能性更有效幫助了企業(yè)可以從全局出發(fā)，站在一個(gè)至高點(diǎn)來俯瞰企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，從 客觀的角度識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從而能及時(shí)建議管理部門尋求必要措施來控制風(fēng)險(xiǎn)，這樣就彌 補(bǔ)了其他業(yè)務(wù)部門無法以全局眼光覆蓋的狹隘性。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 14 3、提高并確保企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度能減 少或避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)與舞弊行為，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被真實(shí)完整地記錄。只有經(jīng)過內(nèi)部控制 審核獲得可靠的會(huì)計(jì)記錄，才能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性與可靠性。 4、減少費(fèi)用，增加盈利。良好的內(nèi)部控制制度能使企業(yè)增加盈利，從而避免不必 要的損失。例如像沒有經(jīng)過管理層批準(zhǔn)的支出，或是顧客發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)的情況就能防 患于未然。 5、對資產(chǎn)的保護(hù)。對企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)， 通過內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)管理，防止舞弊和無意過失的行為。風(fēng)險(xiǎn)總是會(huì)存在于企業(yè) 的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，然而內(nèi)部控制程序能有意識(shí)地降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到良好的 風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)。 六、結(jié)術(shù)語 京滬公司高鐵建設(shè)項(xiàng)目 2011 年與 2010 年的跟蹤審計(jì)已經(jīng)告一段落了，然而審計(jì) 署對于京滬高鐵的跟蹤審計(jì)還將繼續(xù)下去。京滬高鐵在實(shí)際運(yùn)營中的更多問題將成為 今后跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。由這兩年的跟蹤審計(jì)結(jié)果我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)出的那些問題很 大程度上是由于京滬公司薄弱的內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致的。京滬公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及 問題在我國企業(yè)中具有一定的普遍性，尤其對于鐵路運(yùn)輸建設(shè)公司更是具有一定的代 表性。 本文從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，對京滬高鐵的跟蹤審計(jì)問題進(jìn)行了原因分析，不 難發(fā)現(xiàn)京滬公司的內(nèi)部控制仍然存在著一些不足之處是需要加以改善的。針對內(nèi)部控 制的五要素，本文對這些問題提供了一些改進(jìn)的建議，例如構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境，加 強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估管理，提升控制活動(dòng)的效率，建立有效的信息與溝通，改進(jìn)內(nèi)部控制 監(jiān)督體系 ，著力將京滬高鐵打造成實(shí)至名歸的先進(jìn)軌道交通。 最后文章通過京滬高鐵的例子引申出企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。企業(yè)的 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日趨朝一體化的趨勢發(fā)展，兩者有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)需要更注 重內(nèi)部控制的建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行力，這樣才能 促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，因?yàn)榱己玫膬?nèi)部控制體系是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的強(qiáng)有力手段， 從而能更客觀全面地來進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文 15 參考文獻(xiàn) 1水艾平.淺議企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理(J).當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2011(16):38-39. 2蔣林杰.中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建研究(D).天津:天津工業(yè)大學(xué),2010. 3企業(yè)內(nèi)部控制研究組.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解與案例分析(M).大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2010.8:9-10. 4董慧. 企業(yè)間接采購的內(nèi)部控制研究(D).北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2010. 5王楠楠. 我國上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)問題研究(D).河南:河南大學(xué),2011. 6馬偉光.企業(yè)內(nèi)部控制若干問題研究(D).遼寧:遼寧師范大學(xué),2011. 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