題 目： 淺析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題與對(duì)策 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 姓 名： 趙蕾 指導(dǎo)教師： 盛紅 完成日期： 2014年2月14日 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目：淺析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題與對(duì)策選題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證：通過對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在的問題的研究，深入社會(huì)進(jìn)行調(diào)查了解，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，解決事務(wù)所存在的問題，提高實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力和解決問題能力。主要內(nèi)容：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中的問題及原因，并針對(duì)上述問題提出合理化建議和對(duì)策，解決上述問題。 目的要求：了解中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的問題，在解決問題的過程中，深化所學(xué)知識(shí)，掌握解決問題技巧，全面了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)現(xiàn)狀，為以后的就業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 計(jì) 劃 進(jìn) 度 ：一、2013年11月28日-12月6日 設(shè)計(jì)論文題綱、調(diào)查提綱、初步收集資料、確定論文任務(wù)書。二、2014年1月4日-2月15日 實(shí)習(xí)調(diào)查、撰寫論文三、2014年2月17日-2月21日 交論文和調(diào)研報(bào)告初稿四、2014年3月3日-3月10日 修改論文和調(diào)研報(bào)告五、2014年3月17日-3月21日 定稿、提交調(diào)研報(bào)告指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄表論文題目淺析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題與對(duì)策學(xué)生姓名趙蕾學(xué) 號(hào)100604226年級(jí)、專業(yè)2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師姓名盛紅指導(dǎo)教師職稱副教授所在院系商學(xué)院第一次指導(dǎo)（對(duì)確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書的指導(dǎo)意見）：確定淺析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題與對(duì)策為題目，參照畢業(yè)論文（樣本）要求進(jìn)行論文的書寫，匯總整理相應(yīng)資料，并且著手準(zhǔn)備論文大綱。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2013年 12月29 日第二次指導(dǎo)（對(duì)論文提綱的指導(dǎo)意見）：確定提出問題，分析問題，解決問題并得到啟示的步驟確定論文大綱，在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展存在的問題這一模塊的后面加上出現(xiàn)問題的原因并進(jìn)行具體的分析，每個(gè)模塊都會(huì)有各自的分論點(diǎn)，層析漸進(jìn)、條理清晰。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2013年 12 月 30日第三次指導(dǎo)（對(duì)初稿的指導(dǎo)意見）：去掉錯(cuò)誤關(guān)鍵詞確定正確關(guān)鍵詞，在全篇的論文中加入相關(guān)數(shù)據(jù)、表格以及具體事例，充分證明所論述的觀點(diǎn)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使論文的論點(diǎn)更具說服力。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 2 月 23日第四次指導(dǎo)（對(duì)修改稿的指導(dǎo)意見）：全面檢查論文的寫作要求，字體、字號(hào)、論據(jù)、論點(diǎn)、數(shù)據(jù)、表格等符合要求，論文的整體學(xué)術(shù)性和理解性符合大綱要求。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 3月 29日第五次指導(dǎo)（對(duì)是否定稿、進(jìn)入答辯及其它指導(dǎo)意見）：再次整理相關(guān)論文文件，以及教師評(píng)語等，終稿確定。指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014年 5 月 2 日主管院長（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日注：指導(dǎo)意見如不夠填寫可加附頁指 導(dǎo) 教 師 評(píng) 語學(xué) 生：趙蕾 專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué) 論文題目：淺析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題與對(duì)策 論文共 25 頁，設(shè)計(jì)圖紙 16 張。 指導(dǎo)教師評(píng)語：本文以“淺析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題與對(duì)策”為題，簡述中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查研究，總結(jié)出中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在的問題及其存在這些問題的原因，并提出中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。全文結(jié)構(gòu)合理，文題相符，層次分明，邏輯思路清晰，內(nèi)容完整，觀點(diǎn)表達(dá)準(zhǔn)確，語言表達(dá)流暢，論文格式符合要求，論據(jù)與論點(diǎn)基本上保持了一致，有一定的理論及實(shí)踐意義，對(duì)文獻(xiàn)有一定的梳理，格式清楚準(zhǔn)確，基本達(dá)到本科畢業(yè)論文水平要求。指導(dǎo)教師評(píng)分：85指導(dǎo)教師簽字：年 月 日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績?cè)u(píng)定單評(píng)閱人評(píng)語：評(píng)閱人評(píng)分：評(píng)閱人簽字： 年 月 日答辯委員會(huì)評(píng)語：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會(huì)（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會(huì)評(píng)語：答辯成績：答辯委員會(huì)成員：答辯委員會(huì)（小組）組長簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績：評(píng)閱人評(píng)分：指導(dǎo)教師評(píng)分 ：答辯成績：總成績：院長（系主任）簽字： 年 月 日注：評(píng)閱人評(píng)分滿分為100分，指導(dǎo)教師評(píng)分滿分為100分，答辯成績滿分為100分；總成績?yōu)槿叩乃阈g(shù)平均值（四舍五入）。摘 要注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1980年恢復(fù)重建以來經(jīng)過了30多年的發(fā)展，取得了長足的進(jìn)步，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)越來越多的人才投身到會(huì)計(jì)師事務(wù)所之中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至到現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員已突破30萬人。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所則面臨著低價(jià)競爭、人才流失、管理混亂等一系列亟待解決的問題，與我國大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國際“四大所”相比還是有一定的差距。在此本文結(jié)合國際國內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，以我國為例分四部分來探討中小事務(wù)所怎樣做大做強(qiáng)、做精做專：第一部分分別闡述了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷程；第二、三部分找出其普遍存在的問題和原因并針對(duì)上述問題進(jìn)一步思考、探討，最后提出中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。本文的主要內(nèi)容是研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前景問題，簡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程和目前現(xiàn)狀，再通過訪問會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的形式，對(duì)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了調(diào)查研究，對(duì)這部分事務(wù)所存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并結(jié)合事務(wù)所從業(yè)人員的意見和看法給出了一些解決的建議，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ欠窬哂蟹浅：玫陌l(fā)展前景，如果要有更好的發(fā)展該如何去做。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;會(huì)計(jì)師事務(wù)所；發(fā)展前景 Abstract The CPA profession has been developed for 30 years since it reconstructed in 1980.It has made considerable progress .With economic development，the CPA has been playing an important role in the vary of the companies, what is more, thousands people devote into the CPA profession. According to the statistics ,the CPA profession contains public accountant nearly 30 million . But with economic development, some small accounting firms face increasing brain drain, chaotic management and a series of problems to be solved. There are still some gaps between the four major international accounting firms and ours .In this paper, first we combine the research for the CPA profession all over the world to discuss how to make our CPA profession strong and big or special and perfect .The second and third parts state the current situation of small and medium sized accounting firms in our country .The last part state the concrete measures to construct the S-M sized Accounting .Themaincontentistostudytheprospectsofaccountingfirms,accountingfirmsoutlinedthedevelopmentprocessandthestatusquo,andthroughaccesstoemployeesintheformofaccountingfirms,accountingfirmsonthepartoftheinvestigationcarriedout,thispartofthetransactionTheproblemswereanalyzedandsummarized,combinedwithfirmviewsandopinionsofemployeesaregivenanumberoftheirsuggestions,andanalysisofaccountingfirmsintheindustrydevelopmentpotential,whetherithasaverygooddevelopmentprospects,ifthereisabetterThedevelopmentofwhattodo.Key word: CertifiedPublicAccountant, Certified Public Accountants, ProspectsII目 錄序 言2一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程3二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀4三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在的問題61、規(guī)模競爭力小62、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高73、人員素質(zhì)總體較低84、內(nèi)部管理機(jī)制不完善85、獲利水平低9五、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在問題的原因91、規(guī)模較小92、人力資源匱乏93、有生力量少94、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡105、審計(jì)需求不足11四、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前采取的對(duì)策111、增強(qiáng)規(guī)模效益112、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量113、提高從業(yè)人員總體素質(zhì)124、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制135、增強(qiáng)獲利水平13結(jié)束語14參考文獻(xiàn)15致謝16序 言我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到今天，已從不具備獨(dú)立法人資格的單位轉(zhuǎn)變到具有獨(dú)立法人實(shí)體的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅在數(shù)量上逐步增加，而且慢慢的形成了大、中、小會(huì)計(jì)師事務(wù)所并存的現(xiàn)象。并且是以中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中堅(jiān)力量。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場競爭激烈，在市場上占絕大多數(shù)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)市場時(shí)卻缺乏有效的競爭手段，在優(yōu)勝劣汰適者生存的市場經(jīng)濟(jì)浪潮的劇烈沖擊下，如何生存下來，怎樣走上持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展之路是所有中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的首要問題。作為知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)的特例，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程快速發(fā)展、科技飛速發(fā)展的情況下，其代理業(yè)務(wù)也在不斷擴(kuò)大和膨脹。從20世紀(jì)到現(xiàn)在，中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不僅得到了國家的大力支持還得到了國內(nèi)市場的肯定。這是因?yàn)?，一方面，國家在?duì)于管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方面，構(gòu)建了比較完備的法律體系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作有法可依有法保障。另一方面，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身，在多年的激烈競爭中逐漸形成了屬于其特定的自我解決問題的能力，其社會(huì)影響力也在逐步加強(qiáng)。在全球競爭日趨加強(qiáng)的環(huán)境下，一大批中小型企業(yè)成長起來，我國的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逐漸意識(shí)到了企業(yè)工作的重要性，要保證良好的經(jīng)營業(yè)績和名譽(yù)，企業(yè)的作用不容小覷，無論是事務(wù)所的服務(wù)規(guī)范、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)性質(zhì)也在逐漸的適應(yīng)于企業(yè)，并且加深了事務(wù)所在國際上的影響程度，不僅為自己找到了一條生存之路，同時(shí)也為國際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入我國市場打開了寬敞的大門。所以，我國和世界的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其發(fā)展的歷程當(dāng)中到底面對(duì)的是怎樣嚴(yán)峻考驗(yàn)，又如何克服重重困難壯大其規(guī)模，并且在大環(huán)境下如何憑借自身的努力和外部環(huán)境的幫助下分一杯市場經(jīng)濟(jì)的羹，是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)在以后的工作中所需要努力的。一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)，起源于16世紀(jì)的意大利。新中國成立以后，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展經(jīng)歷了以下階段：起步階段。政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)于1951年10月24日頒發(fā)了核定會(huì)計(jì)師管理規(guī)則，規(guī)定經(jīng)所在地市工商局或縣人民政府核準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師，得以會(huì)計(jì)師名義在當(dāng)?shù)厥校h）執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者聯(lián)合組成會(huì)計(jì)服務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)，但執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由會(huì)計(jì)師個(gè)人署名負(fù)責(zé)。中間階段。1980年，為了適應(yīng)現(xiàn)代化建設(shè)和實(shí)行對(duì)經(jīng)濟(jì)開放政策的需要，我國財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇按照規(guī)定，會(huì)計(jì)顧問處即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是有注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的承辦審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的獨(dú)立單位。成立時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、市財(cái)政廳、局審查批準(zhǔn)，平時(shí)還應(yīng)受其監(jiān)督。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。發(fā)展階段。改革開放以來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績：在質(zhì)上，歷經(jīng)1999年的脫鉤改制已經(jīng)由從不具備獨(dú)立法人資格的單位轉(zhuǎn)變成為能夠獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束及自我發(fā)展的具有獨(dú)立法人實(shí)體的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)：在量上，不僅呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，而且形成大、中、小型事務(wù)所并存，以中小型事務(wù)所為主的局面。研究中小型事務(wù)所對(duì)于推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定義，各國各不相同。國內(nèi)業(yè)界的通常看法是，所有不具有上市公司、證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均可以泛稱中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年6月，我國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7600多家，其中具有上市審計(jì)資格的不足100家，可見中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中占絕大多數(shù)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身和外部的原因，其服務(wù)的對(duì)象主要是非上市公司或者是中小企業(yè)，所以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免的存在著諸如業(yè)務(wù)范圍狹窄、專業(yè)質(zhì)量低下人才流失嚴(yán)重等等方面的問題。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想立于不敗之地，必須尋求出路：或者是做大做強(qiáng)，或者是做精做專。而不管是哪一種模式，都需要有相應(yīng)的理論作為指導(dǎo)和支撐，因此正確而全面認(rèn)識(shí)中小事務(wù)所就有著非常重大的作用。二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀在收入規(guī)模上通過大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入比較（見表1）可知，“四大”總收入約占行業(yè)總收入的32.28%，剩余其他206家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入約占行業(yè)總收入的44.05%，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在數(shù)量上雖然占了97%之多，但是卻只占行業(yè)總收入23.7%的比例，而且在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，收入規(guī)模也很不平衡，其中275家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入在500萬元以上，這275家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)（6682）的4%，但是收入?yún)s約占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的26%，與此形成反差的是，超過50%的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入在50萬元以下，其平均收入僅為17.4萬元。表1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入比較表 單位：萬元事務(wù)所類型年收入規(guī)模事務(wù)所數(shù)量事務(wù)所總收入事務(wù)所年平均收入四大190000以上4913042228260,05前210家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（除四大）1000-9000020612460826048.9小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所500-1000275175756639.1300-500374144758387.1100-3001460203440139.350-10012218744871.650以下33525825317.4資料來源： 2006年度-2012年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)上（見表2），小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)74515。雖然多于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是平均下來，收入在500萬元以上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均擁有的會(huì)計(jì)師人數(shù)也只有26.3人，收入在50萬元以下的一半小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)只有7.2人。 表2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù) 計(jì)量單位：萬元事務(wù)所類型年收入規(guī)模注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)（包括合伙人）平均注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)四大190000以上2907726.8前210家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（除四大）1000-9000024462118.7小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所500-1000722926.3300-500816721.8100-3002053414.150-1001432111.750以下242647.2資料來源： 2006年度-2012年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息在業(yè)務(wù)規(guī)模上，見（表3），小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源于傳統(tǒng)三大項(xiàng)：審計(jì)收入、評(píng)估收入、驗(yàn)資收入，占總收入的90.32%,而咨詢業(yè)務(wù)收入等僅占9.68%。大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入比例相對(duì)較大。表3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入比例表事務(wù)所類型審計(jì)收入等咨詢業(yè)務(wù)收入四大81.74%18.26%前100家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（除四大）82.98%17.02%小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所90.32&9.68%資料來源： 2006年度-2012年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息由此可以看出。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展大勢是全行業(yè)的總體收入在提高，而相比較而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)卻在下降，由此可以推斷出，對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，狀況更不樂觀，面對(duì)艱難的生存環(huán)境，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)加強(qiáng)自身的建設(shè)，充分引進(jìn)高素質(zhì)人才，在保證經(jīng)濟(jì)收入增長的同時(shí)，保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在職和量上都會(huì)有更長遠(yuǎn)的發(fā)展。多種原因?qū)е挛覈行⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中生存困難，競爭激烈，業(yè)務(wù)單一，盈利減少，人員冗雜以及管理混亂，所以，現(xiàn)在我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟需面對(duì)現(xiàn)狀，爭取取長補(bǔ)短，發(fā)揮自身優(yōu)勢，在激烈的競爭當(dāng)中又好又快的發(fā)展。三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在的問題隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了專業(yè)換、分散化和小型化的趨勢，中小企業(yè)異軍突起，在促進(jìn)科技進(jìn)步、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富、解決就業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)占企業(yè)數(shù)量的99%，實(shí)現(xiàn)利稅以及出口總額占全國的60%和40%左右，中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)提供了75%的就業(yè)機(jī)會(huì)，我國已在政策和法律上為中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了扶持和保障。但是，中小企業(yè)的發(fā)展在為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了良好的前景和廣闊的天地的同時(shí)，也帶來了一些不可避免的問題。這次實(shí)際接觸的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是沈陽得慧鑫永會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及蘇州某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都屬于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且其中數(shù)據(jù)是由實(shí)際調(diào)查得到的信息數(shù)據(jù)，蘇州某會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是通過中國會(huì)計(jì)視野論壇采集的信息數(shù)據(jù)，具體名字該負(fù)責(zé)人并未透露。下面簡單介紹兩家事務(wù)所的情況，看表4表4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況表經(jīng)營年限公司性質(zhì)數(shù)據(jù)來源人職務(wù)總?cè)藬?shù)注會(huì)人數(shù)德慧鑫永5年以上有限責(zé)任公司所長41蘇州某所15年以上有限責(zé)任公司審計(jì)負(fù)責(zé)人6044由此可以看出，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部生存條件極其艱苦，缺乏良好的信息溝通渠道，外部的整體行業(yè)信息不全面，硬件設(shè)施老化，等等問題都阻礙著中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展。而從內(nèi)部來看，則存在以下幾個(gè)方面的問題：1、規(guī)模競爭力小 在中小審計(jì)市場上，競爭狀況非常激烈，尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這是因?yàn)椋环矫嬗捎谄鋽?shù)量太多且素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍重疊較多，所以，事務(wù)所為了生存往往隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，采用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸頎幦】蛻魪亩纬闪藧盒愿偁?，損害整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益。低價(jià)攬客又造成了所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量下降，誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)，進(jìn)而影響了整個(gè)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展；另一方面，一味的迎合政府的要求而忽略了市場的真正需要，這種由外部環(huán)境而不是內(nèi)在需求導(dǎo)致的審計(jì)需求，使得被審單位忽視了審計(jì)的質(zhì)量的高低。由于規(guī)模較小，數(shù)量較多，為了更好地存在于此行業(yè)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競爭中無所不用其極，導(dǎo)致市場混亂，不僅正常的市場環(huán)境受到干擾，甚至影響到國內(nèi)大所的正常發(fā)展經(jīng)營。2、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高沈陽得慧鑫永會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只有4名人員，其中，所長是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)。這就導(dǎo)致了在接受公司審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，它所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)加大，審計(jì)水平低下，從而導(dǎo)致整個(gè)事務(wù)所的聲譽(yù)受到影響。由此我們可以得出，我國的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高主要是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)量單一以及審計(jì)方法比較單一。目前我國大多數(shù)事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，有限責(zé)任制事務(wù)所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務(wù)，承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險(xiǎn)。而且有限責(zé)任規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人和事務(wù)所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的約束。由于規(guī)模小競爭非常激烈，資金緊張盈利水平低，所以中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)并不多，因此在擔(dān)任年審項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人中，很多都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而只是由具有幾年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任。他們對(duì)工作缺乏足夠的責(zé)任心，工作水平不高，不能嚴(yán)格地按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，由此導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)，嚴(yán)重影響投資者的判斷。并且，有很多事務(wù)所會(huì)在業(yè)務(wù)繁多的季節(jié)從一些高校中招募即將畢業(yè)的學(xué)生來參加審計(jì)項(xiàng)目，這些實(shí)習(xí)生一般沒有實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于時(shí)間緊，人員少，也沒有更多的時(shí)間來為實(shí)習(xí)生提供培訓(xùn)就直接讓其參與實(shí)際工作。工作過程中，在沒有得到充分指導(dǎo)的情況下實(shí)習(xí)生完成的工作底稿質(zhì)量比較低下，而且部分項(xiàng)目組長不認(rèn)真進(jìn)行底稿復(fù)核。因此實(shí)習(xí)生就有可能沒有確實(shí)實(shí)施一些審計(jì)程序，這樣也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較低。我國的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)還有待完善，相關(guān)的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導(dǎo)致了違法違規(guī)操作較多。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟(jì)利益，將職業(yè)道德與社會(huì)公眾的利益置之腦后，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)重違規(guī)，特別是近幾年在證券市場爆出了多起會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作，出具虛假審計(jì)報(bào)告，而給公眾利益造成巨大損害的事件，嚴(yán)重挫傷了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任感。3、人員素質(zhì)總體較低中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化、青黃不接現(xiàn)象比較普通。目前全國4000多所會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，人數(shù)在20人以上的只有400家，國內(nèi)平均每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員不足20人，這說明我國大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是小所。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)中52%在60歲以上，40歲以下的僅占19%，從業(yè)人員中通過全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人只有33%，擁有大學(xué)本科一級(jí)以上學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為17%左右。這其中，主任會(huì)計(jì)師往往不僅年齡偏大而且所獲得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職稱是通過考核取得的，即使改革體制后主任會(huì)計(jì)師通過事務(wù)所合伙人選舉通過，也由于經(jīng)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的年輕合伙人勢單力薄，選舉的主任會(huì)計(jì)師基本上是“換湯不換藥”。這種人員結(jié)構(gòu)導(dǎo)致事務(wù)所主管人員缺乏珍惜事務(wù)所聲譽(yù)和做長遠(yuǎn)打算，利益重于誠信，忽視審計(jì)的質(zhì)量為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來發(fā)展埋下隱患。4、內(nèi)部管理機(jī)制不完善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所就目前來看，普遍存在內(nèi)部管理機(jī)制不完善的現(xiàn)象。部分事物存在著內(nèi)部管理機(jī)制不到位的和不完善的情況，并由此引發(fā)了內(nèi)部不同利益主體之間的矛盾激化和深層次的管理問題，不同程度的影響事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展。由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一并且人員流動(dòng)較大，而領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔存在很大的弊端，主任會(huì)計(jì)師只是從合伙人中選舉資歷較老的會(huì)計(jì)師，那些通過考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年輕有為的會(huì)計(jì)師則被擋在了領(lǐng)導(dǎo)層之外，所以，不論在制度思想還是業(yè)務(wù)處理的先進(jìn)程度都是與國內(nèi)大多相差千里。這就導(dǎo)致內(nèi)部的管理相對(duì)混亂，沒有嚴(yán)格的規(guī)章制度和相應(yīng)的獎(jiǎng)罰規(guī)則，用人機(jī)制也是馬馬虎虎，使得本就處劣勢的小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在大的激烈競爭環(huán)境中舉步維艱，很難找到事務(wù)所的發(fā)展突破口，只能依附于國內(nèi)的大所來存活，不僅本所發(fā)展受限制，而且使整個(gè)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景陷入到混沌的狀況，由此，良好的內(nèi)部管理機(jī)制可以優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)提高工作效率，更重要的是，可以使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫離“寄生蟲”的命運(yùn)，獨(dú)立的進(jìn)行發(fā)展，從而形成規(guī)模效益，促進(jìn)國內(nèi)的市場健康穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。5、獲利水平低改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)帶來的是企業(yè)的盈利減少的不爭的事實(shí)，從中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程來看，導(dǎo)致事務(wù)所獲利水平降低的原因主要是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量太多且素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍重疊較多，所以，事務(wù)所為了生存往往隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，采用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸頎幦】蛻魪亩纬闪藧盒愿偁?，損害整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益；審計(jì)人員的素質(zhì)不合格導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量下滑，從而使得客戶對(duì)事務(wù)所的信任程度和滿意程度下降，隨之而來的則是收入的減少，而內(nèi)部的管理不善又導(dǎo)致事務(wù)所有太多不必要的費(fèi)用支出，這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)束后收到的報(bào)酬與實(shí)際支出的差額加大，從而導(dǎo)致利潤的減少；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不夠，接受的業(yè)務(wù)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。五、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在問題的原因1、規(guī)模較小截止到2013年，我國擁有近一萬家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不800家，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)超過了8000家，占全行業(yè)的90%以上，這些事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。所以，眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭，頻繁壓低價(jià)格搶奪市場，提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化，競爭相當(dāng)激烈，規(guī)模小而導(dǎo)致的惡性競爭使我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)大量的短期行為，無暇顧及長期的發(fā)展。2、人力資源匱乏在中小事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中又有相當(dāng)一部分存在人員老化問題，年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏的問題。隨著“四大”的進(jìn)入，本土事務(wù)所越來越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向“四大”流入，使得我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所在一定程度上成了“四大”培養(yǎng)人才的基地，甚至有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心員工流失嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失和現(xiàn)有人員年齡結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的人力資源匱乏，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。進(jìn)而導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的下降，丟失原有的固定客戶群3、有生力量少在調(diào)查的這兩個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，工作人員大多是中年人員，而具有生機(jī)的青年人員相對(duì)較少，有經(jīng)驗(yàn)的人員較少。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部用人機(jī)制存在問題，在人員的學(xué)歷職稱等方面沒有明確的管理要求，甚至在年末業(yè)務(wù)量較多的時(shí)候，很多工作都會(huì)交由大三大四的實(shí)習(xí)生來完成，這就進(jìn)一步導(dǎo)致了整個(gè)行業(yè)的人員整體素質(zhì)的下降；執(zhí)業(yè)質(zhì)量的下降帶來的是事務(wù)所的誠信度下降，從而導(dǎo)致正常的業(yè)務(wù)量無法達(dá)到，進(jìn)而盈利水平下降，人員的工作報(bào)酬得不到保障，一些優(yōu)秀的人才則會(huì)選擇離開事務(wù)所，人才流失十分嚴(yán)重，而在此引進(jìn)的人才質(zhì)量相對(duì)下降，只一系列的不良反應(yīng)則最終結(jié)果是事務(wù)所的經(jīng)營失敗甚至是倒閉。在接觸的得慧鑫永事務(wù)所來看，內(nèi)部人員較少，只有一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在業(yè)務(wù)量較大的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)人才短缺的情況，同時(shí)，事務(wù)所的工作將對(duì)枯燥，職員普遍覺得疲憊，在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工作比較繁瑣，事無巨細(xì)都需要去處理。在中國會(huì)計(jì)視野論壇中的一個(gè)投票，如圖1，其中81%的人感覺到累，64%的人感覺很累，很多人以在事務(wù)所工作為跳板，這個(gè)行業(yè)工作積累了一些經(jīng)驗(yàn)之后，就會(huì)紛紛跳槽到一些比較輕松的行業(yè)繼續(xù)工作。在事務(wù)所的你，累嗎？ 參與人數(shù)2063資料來源：中國會(huì)計(jì)視野論壇4、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面，由于規(guī)模普遍很小，權(quán)力集中在一個(gè)或幾個(gè)人手中，管理者主要關(guān)心的是個(gè)人的短期收入，而不是事務(wù)所的長期發(fā)展，質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配機(jī)制不合理，內(nèi)耗行為嚴(yán)重；其次，事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒有切實(shí)地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題；再次，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。5、審計(jì)需求不足審計(jì)需求不足，市場競爭激烈在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量增加過快，眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競爭，另外，由于素質(zhì)參差不齊，各事務(wù)所之間通過壓價(jià)等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場的正常秩序。得惠鑫永會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其新開業(yè)，客戶來源不多，經(jīng)營效益不大，于是，采用低價(jià)提供各種審計(jì)稅審及咨詢服務(wù)，市場價(jià)格因此遭受沉重打擊。面對(duì)如此情況，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)制定相對(duì)應(yīng)的稅審審計(jì)價(jià)格，全行業(yè)亦都要合力遵守協(xié)會(huì)價(jià)格。四、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前采取的對(duì)策在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，獨(dú)立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為目的為首要目標(biāo)、具有法定社會(huì)職能的中間人。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好發(fā)展，尤其是占絕大部分的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于中小企業(yè)甚至對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場的良好發(fā)展態(tài)勢來說都顯得尤為重要。1、增強(qiáng)規(guī)模效益擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，提高市場占有率，形成規(guī)模效益。首先應(yīng)從控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入制度來限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立必須根據(jù)我國的現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模以及分布情況，合理地確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立條件，不僅考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，而且要結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)于規(guī)模過小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所限期達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，否則不予年檢。這樣在表面上看是減少了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，實(shí)際上已經(jīng)促成了現(xiàn)已達(dá)標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大市場占有率，從而擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，為進(jìn)一步的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。其次，我國的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此基礎(chǔ)上爭取質(zhì)量良好的大客戶的支持，通過為大客戶提供服務(wù)得到鍛煉、積累經(jīng)驗(yàn)，這是一個(gè)相輔相成的過程。最后，結(jié)合上述的兩點(diǎn)，充分發(fā)揮中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢，形成規(guī)模效益。2、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能贏得客戶的信賴，維護(hù)事務(wù)所獨(dú)立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢品牌 。通過推行合伙制，加大執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的法律責(zé)任，提高他們的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使他們講求職業(yè)道德，不斷提高專業(yè)技術(shù)水平。規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，增強(qiáng)投資者和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)的信任度。強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行，由于審計(jì)工作底稿的編制者對(duì)有關(guān)資料的應(yīng)用、有關(guān)事項(xiàng)的判斷和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證等都可能存在著誤差，所以應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確三級(jí)復(fù)核制度的詳細(xì)要求，使之真正實(shí)行下去，而不僅僅只是一個(gè)形式。 我國的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級(jí)，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在形成過程之中。同樣，為了減少員工的風(fēng)險(xiǎn)，降低其道德風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)會(huì)行為風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所的影響，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)不同的員工，通過評(píng)價(jià)他們的素質(zhì)和專業(yè)技能，為他們“量身定做”適合他們，也適合事務(wù)所的不同的保險(xiǎn)，從而降低事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和人員流失風(fēng)險(xiǎn)等危及中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的各種不利因素。3、提高從業(yè)人員總體素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較少，從業(yè)人員素質(zhì)不高。高素質(zhì)的管理人才是構(gòu)建和確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所系統(tǒng)正常運(yùn)作的重要資源。從2009年德爾會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息來看，“四大所”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷本科及以上者，普華永道為99.15%，安永為98.13%，德勒為96.41%，畢馬威為98.18%，而在我國排名較靠前的大所的比例是：中瑞岳華為70%，立信為58.76%，萬隆為65.83%。課件我國排名靠前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)與“四大所”的差距都是如此的大，而排在后面的甚至是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的差距就更大了。每年畢業(yè)之際, “四大” 總能從各高校中篩選到一批優(yōu)秀的人才加盟, 為“ 四大” 的發(fā)展提供了充足的后備人才, 而國內(nèi)事務(wù)所不同程度出現(xiàn)人員老化、結(jié)構(gòu)不合理等問題。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)過深人研究和廣泛的調(diào)查,制定發(fā)布了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見。財(cái)政部部長也作了“ 堅(jiān)持不懈、抓住不放、幾年努力、必有成果” 的批示。落實(shí)到具體的操作層面, 應(yīng)該是培養(yǎng)和樹立一個(gè)良好的企業(yè)環(huán)境, 樹立自己的文化范圍, 健全人才培訓(xùn)和再教育的制度, 不斷摸索, 從而形成一套適合國內(nèi)事務(wù)所發(fā)展的科學(xué)的管理體系。人才積累的厚度決定了事務(wù)所發(fā)展的潛力, 在事務(wù)所的內(nèi)部建設(shè)中, 要完善合伙人的引人和退出的機(jī)制, 要讓年青人知道自己的發(fā)展, 不要人為的設(shè)置天花板。要從制度上和待遇上留人, 從而減少國內(nèi)所的人員流失。要在薪酬制度的設(shè)置上改變層級(jí)的觀點(diǎn), 要以執(zhí)業(yè)能力和知識(shí)水平標(biāo)準(zhǔn)來激勵(lì)員工。4、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制完善、有效的管理機(jī)制和制度保障能使事務(wù)所在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所就能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)包括：1.章程（合伙人）協(xié)議。章程（合伙協(xié)議）是事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的核心，它應(yīng)體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“人”為本的特點(diǎn)，并特別關(guān)注以下條款：合理設(shè)置股權(quán)結(jié)構(gòu)；設(shè)立出資人（合伙人）的條件；出資人（合伙人）加入與退出的方式，高度重視出資人（合伙人）加入與退出條款；事務(wù)所經(jīng)營年限。2.事務(wù)所應(yīng)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級(jí)制度，能進(jìn)能出的流動(dòng)制度；建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度；建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識(shí)面和深度，從而提高整個(gè)行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對(duì)全體員工進(jìn)行誠信教育，使每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。5、增強(qiáng)獲利水平在面對(duì)競爭激烈市場環(huán)境的情況下，保證服務(wù)質(zhì)量，拓寬服務(wù)范圍，提供令廣大客戶滿意的高質(zhì)量的審計(jì)，充分估計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場經(jīng)濟(jì)中的將要面對(duì)的困難和風(fēng)險(xiǎn)，多引進(jìn)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)在業(yè)人員和實(shí)習(xí)人員的實(shí)踐操作實(shí)務(wù)操作的培訓(xùn)，在合理完善的內(nèi)部管理機(jī)制和用人機(jī)制的相互作用下，消除不必要的開銷，提高收入，努力使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盈利達(dá)到最大，從而形成良性循環(huán)，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小企業(yè)的健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的競爭環(huán)境，使得整個(gè)行業(yè)的盈利水平甚至是整個(gè)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，增強(qiáng)整體經(jīng)濟(jì)的綜合實(shí)力，使得中國經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)的浪潮中處于不敗之地。結(jié)束語當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)正繁榮有序地發(fā)展, 急需一批可以提供可靠可信的經(jīng)濟(jì)中介服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這無疑給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來了無限發(fā)展的空間與生機(jī)。創(chuàng)造一個(gè)良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境, 同時(shí)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn), 服務(wù)水平；加快執(zhí)業(yè)人員的智力和知識(shí)密集程度的提升, 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭力, 才能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的需求, 更好地為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提高中介服務(wù)的質(zhì)量，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，服務(wù)社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序都有著及其重要的作用。因此，我們必須在事務(wù)所的經(jīng)營上多下功夫，不斷拓展自己的業(yè)務(wù)范圍；加大人才的培養(yǎng)和引進(jìn)力度，重視人才價(jià)值的自我實(shí)現(xiàn)，培育事務(wù)所的核心競爭力，不斷提高自己的市場競爭能力和水平；加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)范服務(wù)行為。創(chuàng)立自己的品牌；在組織形式上采取更科學(xué)的、形成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享、自我約束的合伙制形式。總之，各種措施多管齊下綜合運(yùn)用才有效果，才能使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，在激烈的市場競爭中利于不敗之地。參考文獻(xiàn)1 劉沛，楊艷春2012年度注稅行業(yè)精英收入前百家稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營情況分析.注冊(cè)稅務(wù)師 2013， 072 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