1中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第九章第九章 成本控制成本控制第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第三節(jié) 質(zhì)量成本控制2中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié) 成本控制概述 成本控制,是指運用以成本會計為主的各種方法,預(yù)定成本限額,按限額開支成本和費用,以實際成本和成本限額比較,衡量經(jīng)營活動的成績和效果,并以例外管理原則糾正不利差異,以提高工作效率,實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。3中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院一、成本控制系統(tǒng)的組成一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)應(yīng)包括:組織系統(tǒng)信息系統(tǒng)考核制度獎勵制度等 4中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1.組織系統(tǒng) 組織是指人們?yōu)榱艘粋€共同目標(biāo)而從事活動的一種方式。在企業(yè)組織中,通常將目標(biāo)劃分為幾個子目標(biāo),并分別指定一個下級單位負(fù)責(zé)完成。每個子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo),并指定更下一級的部門去完成。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng),即企業(yè)預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成的。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)計劃。這些小單位作為責(zé)任中心,必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。5中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心是以達(dá)到最低成本為經(jīng)營目標(biāo)的一個組織單位;按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心,是進(jìn)行成本控制的必要前提。6中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng),也就是責(zé)任會計系統(tǒng)。責(zé)任會計系統(tǒng)是企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分,負(fù)責(zé)計量、傳送和報告成本控 制使用的信息。責(zé)任會計系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和報告業(yè)績?nèi)齻€部分。7中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己酥贫鹊闹饕獌?nèi)容有:（1）規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異,可能是銷售額、可控成本、凈利潤或投資收益率。（2）規(guī)定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的計量方法。例如,成本如何分?jǐn)?相互提供勞務(wù) 和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,使用歷史成本還是使用重置成本計量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。8中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院4.獎勵制度 獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績評價和獎勵辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績評價有關(guān)的工作上面,尤其是業(yè)績中能夠影響?yīng)剟畹牟糠帧Ｒ虼?獎勵可以激勵人們努力工作。9中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院二、成本控制的原則1、經(jīng)濟原則2、因地制宜原則3、全員參加原則4、領(lǐng)導(dǎo)推動原則10中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1.經(jīng)濟原則 是指因推行成本控制而發(fā)生的成本,不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。任何管理工作,和銷售、生產(chǎn)、財務(wù)活動一樣,都要講求經(jīng)濟效果。為建立某項控制,要花費一定的人力或物力付出一定的代價。這種代價不能太大,不應(yīng)超過建立這項控制所能節(jié)約的成本。經(jīng)濟原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制,而不對所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。11中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 經(jīng)濟原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用,應(yīng)具有實用性。只有通過適當(dāng)?shù)挠媱澒ぷ?、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來糾正脫離目標(biāo)的偏差,才能證明成本控制系統(tǒng)是有用的。經(jīng)濟原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對正常成本費用支出可以從簡控制,而格外關(guān)注各種例外情況。12中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2、因地制宜原則 是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。13中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3.全員參加原則 企業(yè)的任何活動,都會發(fā)生成本,都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制,不能指望另外的人來控制成本。任何成本控制方法,其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人,使他們能自我控制。成本控制是全體職工的共同任務(wù),只有通過全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。14中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院4.領(lǐng)導(dǎo)推動原則 由于成本控制涉及全體員工,必須由最高當(dāng)局來推動。成本控制對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是:(1)重視并全力支持成本控制。(2)具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。(3)以身作則嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。15中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院三、成本控制與成本降低 成本降低的概念 成本降低,是指為不斷降低成本而作出的努力。競爭對手的不斷改進(jìn)和提 高,促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本,進(jìn)行不斷的努力。16中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo),而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。成本控制僅限于有成本限額的項目,而成本降低不受這種限制,涉及企業(yè)的全部活動。17中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額,而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案,涉及制定決策的過程,包括成本預(yù)測和決策分析。成本控制是指降低成本支出的絕對額,故又稱為絕對成本控制;成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系,以求收入的增長超過成本的增 長,實現(xiàn)成本的相對節(jié)約,因此又稱為相對成本控制。18中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計算法,而是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合,由一個包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。19中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本,就是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定 的,在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的,因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講,標(biāo)準(zhǔn)成本 一詞有兩種含義:20中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院(1)指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,亦稱“成本標(biāo)準(zhǔn)”,其計算公式為:單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量 標(biāo)準(zhǔn)單價(2)指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”其計算公式為:標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本21中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 西方會計學(xué)界對應(yīng)制定怎樣的標(biāo)準(zhǔn)成本這一問題,眾說紛紜。這里只介紹其中的較為常見的標(biāo)準(zhǔn)成本有三種：（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本22中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本未考慮客觀存在的實際情況,提出的要求過高,很難實現(xiàn),故在實際工作中較少采用。23中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本,是依據(jù)過去較長時 期實際成本的平均值,剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常情況,并考慮未來的變動趨勢來制定的。因這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本,且在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件無較大變化的情況下,不必修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在經(jīng)濟形勢穩(wěn)定的條件下,得到廣泛的應(yīng)用。24中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（3）現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本 亦稱可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本,是在現(xiàn)有生產(chǎn)技 術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上,根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用 量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟形勢變化多端的情況下使用。25中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3、標(biāo)準(zhǔn)成本的特點 主要體現(xiàn)在:以目標(biāo)成本(標(biāo)準(zhǔn)成本)為基礎(chǔ),把實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本 進(jìn)行對比,揭示出成本差異,使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”;以此為線索,企業(yè)可以進(jìn)一步查明形成差異的原因和責(zé)任,并據(jù)以采取相應(yīng)的措施,鞏固成績,克服缺點,實現(xiàn)對成本的有效控制。期終,既可通過一定方法將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差 異結(jié)合起來,又可確定產(chǎn)品的實際成本。以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,把成本的事先規(guī)則、日?？刂坪彤a(chǎn)品實際成本的計算有機地結(jié)合起來,從而成為加強成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要工具。26中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院4、制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的目的 建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，首先必須明確為何要制訂標(biāo)準(zhǔn)成本,標(biāo)準(zhǔn)成本有何用處。制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的重要目的有：l.事先用于編制預(yù)算,作為整個企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的奮斗目標(biāo);2.事中用于控制實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),揭示差異及其原因,保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn);3.事后通過對差異的分析研究,用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。27中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本計算方法的區(qū)別 標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計算的其他方法不同。其他成本計算方法計算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實際成本，即生產(chǎn)過程中實際耗費的各種費用;而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本,不是產(chǎn)品的實際成本,而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法更重要的是被用來加強成本控制,在本質(zhì)上它是一種成本管理方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本 法與其他成本計算方法的本質(zhì)區(qū)別。28中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院三、標(biāo)準(zhǔn)成本的計算程序（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；（二）計算和分析成本差異；（三）處理成本差異。29中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（一）（一）制訂標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)由會計部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門以及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門,在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究確定。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂（1）變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本30中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1 1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn) 材料的標(biāo)準(zhǔn)單價 單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)(即數(shù)量標(biāo)準(zhǔn))應(yīng)為在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料數(shù)量,包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料,同時考慮生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免地 形成一定廢品所需用的材料,經(jīng)技術(shù)分析,按產(chǎn)品耗用的各種材料分別予以確定;材料標(biāo)準(zhǔn)單價,包括購價和運雜費等,應(yīng)按各種材料分別予以計算。31中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2 2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時 小時標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(即數(shù)量標(biāo)準(zhǔn))應(yīng)為在現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的人工時間,包括對產(chǎn)品直接加工所用的時間,必要的問歇的停工時間。應(yīng)經(jīng)技術(shù)測定,按產(chǎn)品生產(chǎn)工序分別計算,然后按產(chǎn)品匯總。單位工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率(即價格標(biāo)準(zhǔn))即為每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資:預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)工資總額小時標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)總工時32中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院3 3、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 由于制造費用按其形態(tài)可劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分,所以,制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本也需分別確定。(1)變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位工時變動性 變動性制造費用預(yù)算總額 制造費用分配率 =直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時單位工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=33中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院(2)固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,應(yīng)視采用的成本應(yīng)視采用的成本計算方法而定計算方法而定。如采用變動成本計算法如采用變動成本計算法,則固定則固定性制造費用將作為期間成本性制造費用將作為期間成本,直接計入收益表直接計入收益表,作作為本期銷售為本期銷售 收入的一個扣減項目收入的一個扣減項目,也就不包括在也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。但在采用完全成本計算。但在采用完全成本計算法的情況下法的情況下,固定性制造費用和變動性制造費固定性制造費用和變動性制造費用一用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。固定性制造費用固定性制造費用 =固定性制造費用預(yù)算總額固定性制造費用預(yù)算總額單位工時標(biāo)準(zhǔn)分配率單位工時標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 單位產(chǎn)品固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本率單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費用單位工時的標(biāo)準(zhǔn)分配率=34中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本卡 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后,應(yīng)就不同種類,不同規(guī)格的產(chǎn)品,編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項目(在完全成本法下,一般包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用四個部分)反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價格、工資率(每工時的工資)、制造費用分配率(每工時應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用)。35中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（二）（二）計算和分析成本差異計算和分析成本差異 成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支;實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異,叫做有利差異、順差或節(jié)約。計算分析成本差異的主要目的,在于查明差異形成的原因,以便及時采取措施消除不利差異,并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。36中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本差異成本差異的計算的計算包括包括1、直接材料成本差異2、直接人工成本差異3、制造費用成本差異 變動制造費用差異 固定制造費用差異37中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院成本差異成本差異的分析的分析價格和效率差異價格和效率差異總差異總差異=價格差異價格差異+用量差異用量差異=（AP-SP）AQ+（AQ-SQ）SP=（AP*AQ）-（SP*AQ）+（SP*AQ）-（SP*SQ）=（AP*AQ）-（SP*AQ）+（SP*AQ）-（SP*SQ）=（AP*AQ）-（SP*SQ）38中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1.AP*AQ2.SP*AQ3.SP*SQ價格差異價格差異（1-2）用量差異用量差異（2-3）預(yù)算差異預(yù)算差異（1-3）39中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 1、直接材料成本差異的計算直接材料成本差異直接材料成本差異,是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接材料實是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接材料實際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計算公式為其計算公式為:直接材料直接材料 =直接材料直接材料-直接材料直接材料 成本差異成本差異 實際成本實際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料直接材料+直接材料直接材料 價格差異價格差異 用料差異用料差異 =（實際價格（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）標(biāo)準(zhǔn)價格）*實際用量實際用量 +（實際用量（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格40中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 直接材料成本差異的分析 一般說來，直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。41中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 2、直接人工成本差異的計算直接人工成本差異直接人工成本差異 ,是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接人工是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接人工實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)實際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn) 成本之間的差額。它的成本之間的差額。它的計算公式如下計算公式如下 :直接人工直接人工 =直接人工直接人工-直接人工直接人工 成本差異成本差異 實際工資實際工資 標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資 =直接人工直接人工 +直接人工直接人工 工資率差異工資率差異 效率差異效率差異 =（實際工資率（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）實際工時實際工時 +（實際工時（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率42中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 直接人工成本差異的分析 工資率差異的責(zé)任一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)。43中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 3、變動制造費用差異的計算變動制造費用差異，是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的實際變動制變動制造費用差異，是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。其計算其計算公式為公式為 :變動制造變動制造 =實際實際變動變動-標(biāo)準(zhǔn)變動標(biāo)準(zhǔn)變動費用差異費用差異 制造費用制造費用 制造費用制造費用 =變動制造費用變動制造費用+變動制造費用變動制造費用 開支差異開支差異 效率差異效率差異 =（實際分配率（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率）實際工時實際工時 +實際工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 44中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 變動制造費用差異的分析變動制造費用差異的分析 變動制造費用是一個綜合性費用項目。對其差異的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動制造費用的具體明細(xì)項目作進(jìn)一步深入的分析。在實際工作中,通常采用根據(jù)變動制造費用的彈性預(yù)算的明細(xì)項目,結(jié)合同類項目的實際發(fā)生數(shù),進(jìn)行對比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。應(yīng)當(dāng)指出的是,變動制造費用效率差異實際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題,在分析時應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異進(jìn)行分析。45中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 固定制造費用差異的計算固定制造費用差異,是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額,其計算分為“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。二因素分析法固定制造=制造費用 制造費用費用差異 預(yù)算差異 +能量差異 =實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用 +標(biāo)準(zhǔn)分配率(產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時-實際 產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時)46中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院三因素分析法三因素分析法固定固定制造費用制造費用差異差異 =固定制造費用固定制造費用+固定制造費用固定制造費用+固定制造費用固定制造費用 開支差異開支差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異 =實際固定制造費用實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用預(yù)算固定制造費用+預(yù)算固定制造費用預(yù)算固定制造費用-（標(biāo)準(zhǔn)分配率（標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時實際工時)+(實際工時實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率47中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院固定制造費用差異的分析 固定制造費用也是一個綜合性的費用項目,因此,為了較為準(zhǔn)確地查明差異 產(chǎn)生的原因,必須按固定制造費用各項目的預(yù)算數(shù)與其實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比,以便逐項分析原因和責(zé)任。48中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（三）處理成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理具有以下幾方面的特點:1.設(shè)置“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶。在標(biāo)準(zhǔn)成本法下,在產(chǎn)品 、產(chǎn)成品 賬戶,無論是借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,對于各種差異,則可另設(shè)各個成本差異賬戶進(jìn)行核算。直接材料成本差異“材料價格差異”“材料用量差異”直接人工成本差異“直接人工工資率差異”“直接人工效率差異”49中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院變動制造費用差異“變動制造費用開支差異”“變動制造費用效率差異”固定制造費用差異“固定制造費用開支差異”“固定制造費用能力差異”“固定制造費用效率差異”50中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2、會計期末對成本差異進(jìn)行處理、會計期末對成本差異進(jìn)行處理（1）調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 會計期末，將本期的各種成本差異,按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期未庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本 差異與上述三者均有關(guān)系,這樣分配差異后,資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成 品項目以及利潤表中的本期已售產(chǎn)品成本均反映的是實際成本。在會計期末對各項差異結(jié)轉(zhuǎn),其賬務(wù)處理的方法應(yīng)視差異的程度而定。51中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 采用的條件：采用的條件：如果成本差異數(shù)額較大如果成本差異數(shù)額較大 ,就就應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品銷售成本之間進(jìn)行分配銷售成本之間進(jìn)行分配 。直接材料的價格。直接材料的價格差異差異 ,還要分配一部分結(jié)還要分配一部分結(jié)轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)給期末原材料期末原材料金額。這樣金額。這樣 ,就將本期產(chǎn)品銷售成本調(diào)整就將本期產(chǎn)品銷售成本調(diào)整成為實際成本成為實際成本 ,而且還使期末資產(chǎn)負(fù)債表而且還使期末資產(chǎn)負(fù)債表的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額都調(diào)整的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額都調(diào)整為按實際成本反映為按實際成本反映 。52中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 會計期末，將本期發(fā)生的各種差異全部計入當(dāng)期損益。在這種處理方法下,資產(chǎn)負(fù)債表中的“在產(chǎn)品”項目和“產(chǎn)成品”項目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。采用的條件：如果成本差異的數(shù)額不大,只需將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本,把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整為實際成本。此時,期末資產(chǎn)負(fù)債表上的原材料、在產(chǎn)品 和產(chǎn)成品的余額,都按標(biāo)準(zhǔn)成本反映。53中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過,應(yīng)當(dāng)全部體現(xiàn)在本期的損益之中,只有這樣，才能使各期的利潤如實地反映各該期生產(chǎn)經(jīng)營工作的全部成效；標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本,因此,期末資產(chǎn)負(fù)債中的在產(chǎn)品項目和產(chǎn)成品項目以標(biāo)準(zhǔn)成本反映能較為如實地反映資產(chǎn)的價值；避免了繁雜的成本差異分配工作,使產(chǎn)品成本的計算大為簡化。但是,如果成本標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)陳舊,已顯得過高或過低,那么第二種方法則會使會計報表反映失實。這時,必須對成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂,以使其符合實際。西方企業(yè)一般都采用第二種方法。54中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本控制一般是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計、制造、一直到售后服務(wù)這整個壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本管理活動。一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成 二、最佳質(zhì)量成本的決策 三、質(zhì)量成本控制的主要程序 四、質(zhì)量成本的核算和分析55中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成質(zhì)量成本是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失與費用。質(zhì)量成本是把產(chǎn)品的質(zhì)量與成本有機地結(jié)合起來，使成本與經(jīng)濟融為一體的現(xiàn)代成本概念。56中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院質(zhì)量成本一般可包括以下兩大部分（一）由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成 的一切損失 1、內(nèi)部質(zhì)量損失-內(nèi)部故障成本 2、外部質(zhì)量損失-外部故障成本（二）為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切 費用 1、檢驗費用-鑒定成本 2、預(yù)防費用-預(yù)防成本 57中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院質(zhì)量成本類型質(zhì)量成本類型 員工培訓(xùn) 評價潛在的供應(yīng)商 改進(jìn)材料 預(yù)防性維護 改進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)流程 材料驗收 產(chǎn)品生產(chǎn)各階段的檢查 產(chǎn)成品或最終服務(wù)的檢查 產(chǎn)品檢測 停工損失 返工 次品 廢品 廢品處置 客戶流失損失 質(zhì)保成本 上門服務(wù)成本 由于質(zhì)量問題造成的銷售退回和折讓 質(zhì)量承諾 預(yù)防成本評價成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本58中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院二、最佳質(zhì)量成本的決策二、最佳質(zhì)量成本的決策 “最佳質(zhì)量成本的決策”問題在產(chǎn)品質(zhì)量上必然會存在著一個理想點，那就是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，因而企業(yè)的收益也最大。（一）費根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型（二）朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型59中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院三、質(zhì)量成本控制的主要程序三、質(zhì)量成本控制的主要程序?qū)|(zhì)量成本進(jìn)行日常控制的程序主要包括三個方面：（一）建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系（二）確定預(yù)算控制的指標(biāo)和誤差范圍（三）對產(chǎn)品整個壽命周期進(jìn)行全過程的控制 1、設(shè)計階段 2、制造階段 3、使用階段60中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院四、質(zhì)量成本的核算和分析四、質(zhì)量成本的核算和分析（一）雙軌制 即把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置質(zhì)量成本的帳外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點進(jìn)行核算。（二）單軌制 即在原有的會計科目標(biāo)中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，并在它的下面再分別按“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗費用”、“預(yù)防費用”設(shè)置四個二級科目；各個二級科目還可按其具體內(nèi)容設(shè)置若取干“明細(xì)項目”，從而把質(zhì)量成本核算同正常的會計核算結(jié)合起來。61中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 總之，通過事前最佳質(zhì)量成本的決策、日常的質(zhì)量成本控制、以及事后的質(zhì)量成本核算與分析三個環(huán)節(jié)，來加強質(zhì)量成本管理，就能使會計工作更好地為企業(yè)的全面質(zhì)量管理服務(wù)，最終必能改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品壽命周期成本，提高企業(yè)和全社會的經(jīng)濟效益。