新編會(huì)計(jì)學(xué)原理電子教案第四章第四章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算第二節(jié) 批發(fā)商品核算第三節(jié) 零售商品核算第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶一、概念及核算內(nèi)容一、概念及核算內(nèi)容（一）概念（二）核算內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置（一）物資采購(gòu)（二）庫(kù)存商品（三）商品進(jìn)銷差價(jià)（四）營(yíng)業(yè)費(fèi)用第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶 一、概念及核算內(nèi)容一、概念及核算內(nèi)容（一）概念 商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程即商品流通過(guò)程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過(guò)買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的過(guò)程，包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段。（二）核算內(nèi)容 商品流轉(zhuǎn)過(guò)程即：“貨幣商品貨幣”的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。為此其核算內(nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資金運(yùn)動(dòng)變動(dòng)狀態(tài)的 循環(huán)周轉(zhuǎn)耗費(fèi)、回收 二、主要賬戶設(shè)置 除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。（二）庫(kù)存商品資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的各種商品。（三）商品進(jìn)銷差價(jià)資產(chǎn)類賬戶，是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價(jià)金額核算企業(yè)的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。（四）營(yíng)業(yè)費(fèi)用損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購(gòu)銷過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告、運(yùn)輸中合理?yè)p耗及入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。第二節(jié) 批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和商品核算方法（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散，購(gòu)銷對(duì)象多，購(gòu)銷方式多樣。經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散，購(gòu)銷對(duì)象多，購(gòu)銷方式多樣。（二）商品核算方法（二）商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點(diǎn)，對(duì)根據(jù)批發(fā)商品特點(diǎn)，對(duì)“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”采用金額和數(shù)量?jī)煞N計(jì)量進(jìn)行雙重核算，核采用金額和數(shù)量?jī)煞N計(jì)量進(jìn)行雙重核算，核算方法有二：算方法有二：1 1數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，主要內(nèi)容有：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，主要內(nèi)容有：（1 1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。（2 2）明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。）明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。（3 3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。（4 4）除會(huì)計(jì)部門外，在業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。）除會(huì)計(jì)部門外，在業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。（5 5）定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。）定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。2 2數(shù)量售價(jià)金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有：數(shù)量售價(jià)金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有：（1 1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬。）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬。（2 2）設(shè)置）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。（3 3）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)。）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)。二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算為例）（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。1 1商品入庫(kù)，同時(shí)支付貨款。商品入庫(kù)，同時(shí)支付貨款?！纠纠? 1】購(gòu)入商品購(gòu)入商品56 00056 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅元，進(jìn)項(xiàng)增值稅9 5209 520元，商品入庫(kù)，以銀行存款支付。元，商品入庫(kù)，以銀行存款支付。2 2先支付貨款，商品后到。先支付貨款，商品后到。【例【例2 2】從外地購(gòu)入商品從外地購(gòu)入商品22 00022 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅元，進(jìn)項(xiàng)增值稅3 7403 740元，供貨方代墊元，供貨方代墊付運(yùn)費(fèi)付運(yùn)費(fèi)500500元，應(yīng)扣增值稅元，應(yīng)扣增值稅5050元，貨款以銀行存款支付，商品后到。元，貨款以銀行存款支付，商品后到?！纠?】上項(xiàng)商品入庫(kù)。上項(xiàng)商品入庫(kù)。【例4】購(gòu)進(jìn)商品20 000元，商品已到，驗(yàn)收入庫(kù)，款未付，在未付款前，不作會(huì)計(jì)分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價(jià)款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會(huì)計(jì)分錄：3.3.商品已到，貨款未付。商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過(guò)程核算（一）商品銷售過(guò)程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。1 商品發(fā)出同時(shí)收回貨款。商品發(fā)出同時(shí)收回貨款?！纠?】售于本地商品售于本地商品6 200元，銷項(xiàng)增值稅元，銷項(xiàng)增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行?！纠? 6】假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項(xiàng)商品銷售成本為假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項(xiàng)商品銷售成本為5 6005 600元。元。2先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。【例例7】售于外地商品售于外地商品8 000元，銷項(xiàng)增值稅元，銷項(xiàng)增值稅1 360元，代對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)元，代對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。元，已辦妥結(jié)算手續(xù)?！纠?】上項(xiàng)貨款收到?！可享?xiàng)貨款收到。（三）商品銷售成本的計(jì)算方法（三）商品銷售成本的計(jì)算方法 批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進(jìn)價(jià)，由于進(jìn)貨批次不一，單價(jià)不批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進(jìn)價(jià)，由于進(jìn)貨批次不一，單價(jià)不同，計(jì)算商品的進(jìn)價(jià)方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：同，計(jì)算商品的進(jìn)價(jià)方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1加權(quán)平均法。加權(quán)平均法。2先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法。3移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法。4個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法。5后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法。6毛利率法。毛利率法。1 1順?biāo)惴標(biāo)惴ㄏ扔?jì)算商品銷售成本，后計(jì)算期末庫(kù)存商品金額，計(jì)算公先計(jì)算商品銷售成本，后計(jì)算期末庫(kù)存商品金額，計(jì)算公式為：式為：（1 1）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)（2 2）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)2 2例算法例算法先計(jì)算庫(kù)存商品金額，再計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式先計(jì)算庫(kù)存商品金額，再計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式為：為：（1 1）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)（2 2）本期商品銷售成本期初庫(kù)存商品金額本期增加金額）本期商品銷售成本期初庫(kù)存商品金額本期增加金額 本期非商品銷售減少金額本期非商品銷售減少金額-期末庫(kù)存金額期末庫(kù)存金額在計(jì)算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本在計(jì)算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來(lái)確定。和期末庫(kù)存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來(lái)確定。第三節(jié) 零售商品核算 一、零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算方法（一）零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)經(jīng)營(yíng)品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時(shí)間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進(jìn)銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價(jià)格，分為“進(jìn)價(jià)金額核算”和“售價(jià)金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營(yíng)商品特點(diǎn)“進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價(jià)金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1售價(jià)金額核算售價(jià)金額核算是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部責(zé)任。（2）售價(jià)記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價(jià)入賬。（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算零售商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。計(jì)算商品進(jìn)價(jià)與毛利。（4）商品明碼標(biāo)價(jià)。（5）健全商品管理制度。定期盤點(diǎn)商品庫(kù)存數(shù)量。2進(jìn)價(jià)金額核算“進(jìn)價(jià)金額核算”又稱“進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷”。其主要內(nèi)容有：（1）“庫(kù)存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。（2）商品購(gòu)進(jìn)按進(jìn)價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶。（3）每日銷貨收入按售價(jià)金額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。（4）月末采用“盤存計(jì)銷”方法，實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒計(jì)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。例軋成本。二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用售價(jià)金額核算為例）（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，按進(jìn)價(jià)支付貨款，按銷售價(jià)入賬?！纠?】購(gòu)入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價(jià)格計(jì)算如下：購(gòu)入甲、乙兩種商品，其進(jìn)、銷價(jià)格計(jì)算如下：（二）商品銷售過(guò)程核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款?！纠纠?010】上例甲商品銷售上例甲商品銷售14 04014 040元，乙商品銷售元，乙商品銷售12 87012 870元，合計(jì)元，合計(jì)26 91026 910元。元。10-1 出售商品，收回現(xiàn)金或支票 10-2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（銷售收入含銷項(xiàng)稅，銷售成本含進(jìn)銷差價(jià)，于月末進(jìn)行調(diào)整。）（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)（根據(jù)上例數(shù)據(jù)）1計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：2計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算如下：經(jīng)過(guò)調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字 “庫(kù)存商品”（售價(jià)）14 040元（40 95026 910）“應(yīng)交稅金”（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100元，銷項(xiàng)稅額（3 910元）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（售價(jià)）23 000元（26 9103 910）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（售價(jià)）19 714.27元（26 9107 195.73）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（不含稅）3 285.73元（23 00019 714.27）【例【例1111】某副食品商店禽蛋組期初庫(kù)存商品某副食品商店禽蛋組期初庫(kù)存商品3 0003 000元，本期購(gòu)進(jìn)元，本期購(gòu)進(jìn)100 000100 000元，元，銷售收入銷售收入140 400140 400元（進(jìn)銷項(xiàng)增值稅率元（進(jìn)銷項(xiàng)增值稅率17%17%）期末庫(kù)存商品）期末庫(kù)存商品5 0005 000元。（采用進(jìn)價(jià)金額核算，設(shè)先付款，后入庫(kù)）元。（采用進(jìn)價(jià)金額核算，設(shè)先付款，后入庫(kù)）續(xù)上續(xù)上第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算一、商品流通費(fèi)用范圍（一）概念（一）概念商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過(guò)程中耗用商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過(guò)程中耗用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍（二）范圍包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有：包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有：1 1職工工資及工資附加費(fèi)。職工工資及工資附加費(fèi)。2 2支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。3 3商品流通過(guò)程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦商品流通過(guò)程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。公用品攤銷等。4 4商品運(yùn)輸、保管、銷售過(guò)程中的合理?yè)p耗。商品運(yùn)輸、保管、銷售過(guò)程中的合理?yè)p耗。5 5商品流通過(guò)程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。商品流通過(guò)程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。6 6應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。7 7其他應(yīng)列入的必要開(kāi)支。其他應(yīng)列入的必要開(kāi)支。二、商品流通費(fèi)的核算方式（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例【例1212】以銀行存款支付保管費(fèi)以銀行存款支付保管費(fèi)200200元。元。（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過(guò)貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過(guò)貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出【例例1313】手推車一輛原值手推車一輛原值300300元，按五五攤銷法攤銷。元，按五五攤銷法攤銷。（三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用【例例14】以銀行存款預(yù)付三季度房租以銀行存款預(yù)付三季度房租3 000元，分三個(gè)月攤銷。元，分三個(gè)月攤銷。（四）預(yù)提應(yīng)付。本期發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的但尚未支付的費(fèi)用（四）預(yù)提應(yīng)付。本期發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的但尚未支付的費(fèi)用【例例15】預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息3 600元。元。第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算 本節(jié)利潤(rùn)總額的計(jì)算，主要賬戶的設(shè)置及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的“計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)”、“計(jì)交所得稅”、“凈利潤(rùn)分配”等均與第三章工業(yè)企業(yè)核算第五節(jié)相同，會(huì)計(jì)分錄舉例見(jiàn)教材2937例。這里不再詳述。第四章 放映結(jié)束