會計學(xué)原理會計學(xué)原理 Accounting Principles 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 第一節(jié)第一節(jié) 會計確認原理會計確認原理一、會計確認一、會計確認(accounting recognition)的含義、分類與標準的含義、分類與標準（一）會計確認的含義（一）會計確認的含義 對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄記錄和和報告報告所做所做的認定。的認定。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（二）會計確認的分類（二）會計確認的分類1.從會計信息處理過程角度分類從會計信息處理過程角度分類 初始確認、再確認初始確認、再確認會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理會計記錄會計記錄會計報告會計報告經(jīng)經(jīng)濟濟交交易易與與事事項項會會計計信信息息使使用用者者(賬戶賬戶)(財務(wù)報表財務(wù)報表)初始確認初始確認再確認再確認2.從確認對象角度分類從確認對象角度分類 初始確認、后續(xù)確認、終止確認初始確認、后續(xù)確認、終止確認以機器設(shè)備為例：以機器設(shè)備為例：會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理購入機器設(shè)備購入機器設(shè)備持有機器設(shè)備持有機器設(shè)備機器設(shè)備報廢機器設(shè)備報廢初始確認初始確認后續(xù)確認后續(xù)確認終止確認終止確認（三）會計確認的（三）會計確認的基本基本標準標準 1.可定義性（可定義性（definition）符合某一要素的定義符合某一要素的定義 2.可計量性（可計量性（measurability）具有可靠的計量屬性（標準）具有可靠的計量屬性（標準）3.相關(guān)性（相關(guān)性（relevance）實質(zhì)性地影響決策行為實質(zhì)性地影響決策行為 4.可靠性（可靠性（reliability）如實反映經(jīng)濟活動如實反映經(jīng)濟活動會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理二、會計確認的理論基礎(chǔ)二、會計確認的理論基礎(chǔ)（一）會計假設(shè)（一）會計假設(shè) 1.會計假設(shè)的含義會計假設(shè)的含義 對未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會計現(xiàn)象對未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會計現(xiàn)象所做的合理推斷。所做的合理推斷。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理2.會計假設(shè)的內(nèi)容會計假設(shè)的內(nèi)容（1）會計實體假設(shè)（）會計實體假設(shè)（business entity）獨立的經(jīng)濟實體或會計單位獨立的經(jīng)濟實體或會計單位 區(qū)分與投資者（業(yè)主）、其他企業(yè)的經(jīng)濟活動區(qū)分與投資者（業(yè)主）、其他企業(yè)的經(jīng)濟活動（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（going concern）企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動 資產(chǎn)計價方法的應(yīng)用、費用的確認與計量資產(chǎn)計價方法的應(yīng)用、費用的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（3）會計期間假設(shè)（）會計期間假設(shè)（accounting period）持續(xù)經(jīng)營過程的人為分期持續(xù)經(jīng)營過程的人為分期 跨期事項的會計處理跨期事項的會計處理 （4）貨幣計量假設(shè)（）貨幣計量假設(shè)（money unit）幣值不變或變動幅度可以忽略幣值不變或變動幅度可以忽略 正常會計程序的遵循與方法運用正常會計程序的遵循與方法運用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制 問題提出問題提出 對象對象 收入與費用的確認收入與費用的確認 條件條件 收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間 依據(jù)依據(jù) 會計期間假設(shè)會計期間假設(shè)會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basis）（1）收入確認）收入確認 以收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否以收入取得的權(quán)利形成為標志，而不論款項是否 已經(jīng)收到已經(jīng)收到（2）費用確認）費用確認 以費用承擔責(zé)任的發(fā)生為標志，而不論款項是否以費用承擔責(zé)任的發(fā)生為標志，而不論款項是否 已經(jīng)支付已經(jīng)支付會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理2.現(xiàn)金收付制（現(xiàn)金收付制（cash basis）（1）收入確認）收入確認 以收到現(xiàn)金的時間為標準以收到現(xiàn)金的時間為標準（2）費用確認）費用確認 以支付現(xiàn)金的時間為標準以支付現(xiàn)金的時間為標準會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 例：例：H公司公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易：月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易：（1 1）8 8月月1212日銷售商品日銷售商品200 000200 000元，元，160 000160 000元于元于8 8月月1515日收日收到，到，10 00010 000元已于元已于7 7月月1010日預(yù)收，日預(yù)收，30 00030 000元元1010月月4 4日收到。日收到。（2 2）8 8月月1919日預(yù)收日預(yù)收A A公司購貨款（定金）公司購貨款（定金）60 00060 000元。元。（3 3）8 8月月2121日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 00050 000元。元。（4 4）8 8月月2323日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10 00010 000元，元，9 9月月3 3日以銀日以銀行存款向運輸單位支付。行存款向運輸單位支付。（5 5）8 8月月2525日預(yù)訂第二年度報刊雜志，共計支付日預(yù)訂第二年度報刊雜志，共計支付20 00020 000元。元。（6 6）8 8月月3030日支付當月水電費日支付當月水電費40 00040 000元。元。要求：分別按應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計算要求：分別按應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計算8 8月份損益。月份損益。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理業(yè)務(wù)序號業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制收入收入費用費用收入收入費用費用123456合計合計損益損益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、會計要素的確認方法及其運用三、會計要素的確認方法及其運用（一）會計要素確認的基本方法（一）會計要素確認的基本方法 1.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素的確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素的確認 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（1）資產(chǎn)要素的確認）資產(chǎn)要素的確認 含義含義 由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。確認標準確認標準 a.符合資產(chǎn)要素的定義符合資產(chǎn)要素的定義 b.具有一種或多種較為客觀的計量屬性具有一種或多種較為客觀的計量屬性 c.確認該項目的信息具有相關(guān)性和可靠性確認該項目的信息具有相關(guān)性和可靠性會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理我國企業(yè)會計準則認為，對于符合資產(chǎn)定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以我國企業(yè)會計準則認為，對于符合資產(chǎn)定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn)：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；下條件時確認為資產(chǎn)：與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。（2）負債要素的確認）負債要素的確認 含義含義 由企業(yè)過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)由企業(yè)過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。確認標準確認標準 a.負債要素的定義負債要素的定義 b.具有客觀的計量屬性具有客觀的計量屬性 c.確認該項目的信息能夠滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量要求確認該項目的信息能夠滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量要求 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理我國企業(yè)會計準則認為，對于符合負債定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以我國企業(yè)會計準則認為，對于符合負債定義的項目，應(yīng)當在同時滿足以下條件時確認為負債：與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；下條件時確認為負債：與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。（3）所有者權(quán)益要素的確認）所有者權(quán)益要素的確認 含義含義 所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)量金額為資所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)量金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。產(chǎn)減去負債后的余額。對所有者權(quán)益的理解對所有者權(quán)益的理解 a.投資者角度：投資者角度：“因?qū)①Y金投入企業(yè)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權(quán)。因?qū)①Y金投入企業(yè)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權(quán)?！眀.企業(yè)實體角度：企業(yè)實體角度：“企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值。企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值?！睍媽W(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理與負債（債權(quán)人權(quán)益）的比較與負債（債權(quán)人權(quán)益）的比較 a.二者均是一種產(chǎn)權(quán)，且以收益最大化為目的。二者均是一種產(chǎn)權(quán)，且以收益最大化為目的。b.負債是負債是“短期的短期的”，所有者權(quán)益是，所有者權(quán)益是“無期限的無期限的”。c.負債的收益是事先約定的，所有者權(quán)益的收益取決于企負債的收益是事先約定的，所有者權(quán)益的收益取決于企業(yè)經(jīng)營情況。業(yè)經(jīng)營情況。d.債權(quán)人權(quán)益的實現(xiàn)先于所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益的實現(xiàn)先于所有者權(quán)益。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理構(gòu)成構(gòu)成 A.投入資本投入資本 a.實收資本實收資本 b.資本公積資本公積 B.留存收益留存收益 a.盈余公積盈余公積 b.未分配利潤未分配利潤會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理2.收入、費用、利潤要素的確認收入、費用、利潤要素的確認（1）收入要素的確認）收入要素的確認 含義含義 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日常企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理確認標準確認標準 a.國際會計慣例國際會計慣例 b.我國企業(yè)會計制度對商品我國企業(yè)會計制度對商品(產(chǎn)品產(chǎn)品)銷售收入的確認標準銷售收入的確認標準 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制沒有對已售出的商品實施控制 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理實現(xiàn)原則實現(xiàn)原則“已實現(xiàn)已實現(xiàn)”或或“可實可實現(xiàn)現(xiàn)”已賺得已賺得（2）費用要素的確認）費用要素的確認 含義含義 a.經(jīng)濟學(xué)角度經(jīng)濟學(xué)角度 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資金的耗費。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資金的耗費。b.會計角度（與收入對應(yīng)）會計角度（與收入對應(yīng)）費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。的經(jīng)濟利益的流出。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理確認方法確認方法 a.因果關(guān)系法：如營業(yè)成本因果關(guān)系法：如營業(yè)成本 b.系統(tǒng)分配法：如折舊系統(tǒng)分配法：如折舊 c.即刻確認法：如廣告費即刻確認法：如廣告費會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（3）利潤要素的確認）利潤要素的確認 含義含義 a.經(jīng)濟學(xué)角度經(jīng)濟學(xué)角度 J.R.Hicks：“一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，且一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，且他他在期末的狀況保持得與期初一樣好。在期末的狀況保持得與期初一樣好。”b.會計學(xué)角度會計學(xué)角度 企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果,是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。指標。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理構(gòu)成構(gòu)成 a.經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）如產(chǎn)品或商品銷售利潤如產(chǎn)品或商品銷售利潤 b.投資收益投資收益如股票投資收益如股票投資收益 c.其他收益其他收益 利得利得 損失損失會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 第二節(jié)第二節(jié) 會計計量原理會計計量原理一、會計計量（一、會計計量（accounting measurement）的含義與內(nèi)容）的含義與內(nèi)容（一）會計計量的含義（一）會計計量的含義 對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關(guān)系進行計算和衡量的過對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關(guān)系進行計算和衡量的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關(guān)系揭程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。IASC：“為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示財務(wù)為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。報表的要素而確定其金額的過程。”會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（二）會計計量的內(nèi)容（二）會計計量的內(nèi)容 1.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的計量資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的計量 2.收入、費用、利潤的計量收入、費用、利潤的計量 各種要素均存在計量問題各種要素均存在計量問題 計量重心：資產(chǎn)計量與利潤計量計量重心：資產(chǎn)計量與利潤計量！會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理二、會計計量的構(gòu)成要素二、會計計量的構(gòu)成要素（一）會計計量屬性（一）會計計量屬性 1.歷史成本歷史成本 2.現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本 3.現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價 4.可實現(xiàn)凈值可實現(xiàn)凈值 5.現(xiàn)值現(xiàn)值會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理計量屬性舉例：計量屬性舉例：（1）11月月8日購入汽車一輛，價款共計日購入汽車一輛，價款共計36萬元。萬元。（2）11月月12日銷售商品房屋一棟，價款日銷售商品房屋一棟，價款600萬元。萬元。（3）11月月19日準備購置一臺專用刨床，預(yù)計支出日準備購置一臺專用刨床，預(yù)計支出6萬元（原萬元（原有同樣刨床一臺，其購入價值為有同樣刨床一臺，其購入價值為6.5萬元）。萬元）。（4）11月月20日出售機床一臺，價格日出售機床一臺，價格26萬元，需要支付運輸萬元，需要支付運輸費用計費用計0.8萬元。萬元。（5）11月月29日出售商品獲得的應(yīng)收賬款日出售商品獲得的應(yīng)收賬款20萬元，約定下年萬元，約定下年1月月30 日收回。日收回。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（二）會計計量單位（二）會計計量單位 1.名義貨幣單位名義貨幣單位 不考慮貨幣購買力的變動不考慮貨幣購買力的變動 2.不變貨幣單位（一般購買力單位）不變貨幣單位（一般購買力單位）考慮貨幣購買力的變動考慮貨幣購買力的變動會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（三）會計計量模式（三）會計計量模式 基本模式：歷史成本計量模式基本模式：歷史成本計量模式 名義貨幣名義貨幣/歷史成本歷史成本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理