122本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義及內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義及內(nèi)容1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類2 主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法3會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系43第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義 是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，總括反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告4 二、二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容及報(bào)表種類財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容及報(bào)表種類1.1.會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)用以提供會(huì)計(jì)信息的表格。按照服務(wù)對象可分為對內(nèi)報(bào)表和對外報(bào)表兩種。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。5 2.2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。3.3.其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息和資料資料 6 三、三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求內(nèi)容完整數(shù)字真實(shí)計(jì)算正確 報(bào)送及時(shí)7一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 1.1.概念概念 是總括反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是月報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況，即企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等狀況。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表8 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表的作用 可以提供企業(yè)當(dāng)前所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源總額及其分布情況，便于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，分析和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源構(gòu)成是否合理；可以提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道及其構(gòu)成情況，便于信息使用者分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理性和企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的綜合分析，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、償債能力和支付能力，有利于企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)做出正確的投資決策。9二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 根據(jù)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式原理編制。原理編制。資產(chǎn)項(xiàng)目的排序：資產(chǎn)項(xiàng)目的排序：資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性的強(qiáng)弱排列，流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目在前，流動(dòng)性弱的資產(chǎn)項(xiàng)目在后。負(fù)債和所有者權(quán)益的排序。負(fù)債和所有者權(quán)益的排序。首先將負(fù)債和所有者權(quán)益按對企業(yè)資產(chǎn)享有權(quán)的先后排列，即負(fù)債在前，所有者權(quán)益在后。負(fù)債項(xiàng)目按債務(wù)償還期的長短排列，償還期短的債務(wù)排序在前，償還期長的債務(wù)排序在后。會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告10資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式兩種資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式兩種1.1.報(bào)告式報(bào)告式 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金 （略）負(fù)負(fù) 債債流動(dòng)負(fù)債：短期借款（略）所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實(shí)收資本（略）112.2.賬戶式（賬戶式（我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式反映我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式反映）因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)12三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 編制資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表,主要式填寫該表各項(xiàng)目主要式填寫該表各項(xiàng)目的的“年初余額年初余額”和和“期末余額期末余額”。1.1.“年初余額年初余額”的填列方法：的填列方法：根據(jù)上年末本表“期末余額”欄數(shù)字填列。項(xiàng)目內(nèi)容如有變化應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。2.2.“期末余額期末余額”的填列方法：的填列方法：“期末余額”月末、季末、年末等的數(shù)字。根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額來填列。會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告13 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息12 000應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）交易性金融資產(chǎn) 余額 84 000應(yīng)收利息 余額 12 000 （1 1）根據(jù)總賬賬戶期末借、貸方余額直接填列）根據(jù)總賬賬戶期末借、貸方余額直接填列會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告14 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 短期借款360 000 交易性金融資產(chǎn)84 000應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208 200 應(yīng)收利息12 000應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債（略）（略）短期借款 余額 360 000應(yīng)付職工薪酬 余額 208 200實(shí)收資本 余額1680 000盈余公積 余額 132 480會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告15（2 2）根據(jù)總賬科目余額之和填列）根據(jù)總賬科目余額之和填列 如“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表編制單位：年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 96 000短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款應(yīng)付股利 存貨330 000其他應(yīng)付款（略）（略）庫存現(xiàn)金 期末余額 6 000 銀行存款 期末余額 90 000 原 材 料 期末余額 162 000 生產(chǎn)成本 期末余額 48 000 庫存商品 期末余額 120 000 16（3 3）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列）根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 期末余額 60 000 （應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款B企業(yè) 期末余額 90 000 （應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款C企業(yè) 期末余額 12 000 （預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款U企業(yè) 期末余額 24 000 （預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款 V企業(yè) 期末余額 18 000 （應(yīng)收性質(zhì)）合計(jì)168 000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計(jì)36 000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目17 應(yīng)付賬款H企業(yè)期末余額 30 000 （預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款F企業(yè) 期末余額 42 000 （應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款E企業(yè) 期末余額 1 800 （應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款D企業(yè)期末余額 30 000 （預(yù)付性質(zhì)）合計(jì)918 000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計(jì)60 000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目 應(yīng)付賬款W企業(yè) 期末余額 48 000 （應(yīng)付性質(zhì)）又如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。18（4 4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列 【例例】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個(gè)月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動(dòng)負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄。長期借款 期末余額 100 000 長期借款X 期末余額 80 000 長期借款-Y 期末余額 20 000 還款期2年還款期6個(gè)月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債“項(xiàng)目19（5 5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”固定資產(chǎn)“項(xiàng)目金額為70 000元期末余額 100 000期末余額 20 000期末余額 10 00020第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表一、利潤表的概念和作用一、利潤表的概念和作用 1.1.概念概念 是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期（年度、季度、月度）內(nèi)利潤（或虧損）實(shí)際形成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是月報(bào)表。根據(jù)“收入費(fèi)用利潤”會(huì)計(jì)等式原理編制。212.利潤表的作用利潤表的作用 了解企業(yè)各會(huì)計(jì)期間利潤（或虧損）的形成情況，并據(jù)以分析和考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和利潤計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動(dòng)的原因；可以了解企業(yè)利潤增長變化的趨勢，評價(jià)企業(yè)的成長性；通過將本企業(yè)同期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)指標(biāo)的結(jié)合分析，可以評價(jià)并判斷企業(yè)的資金營運(yùn)能力、盈利能力和資金的運(yùn)用效果。22二、利潤表的結(jié)構(gòu)二、利潤表的結(jié)構(gòu) 格式有兩種：單步式和多步式利潤表。單步式單步式 多步式多步式（我國目前采用的是多步式結(jié)構(gòu)，見下圖），包括以下利潤指標(biāo)：1.營業(yè)利潤 2.利潤總額 3.凈利潤會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告23（1）單步式）單步式 利 潤 表 會(huì)企02表 編制單位：年 月 單位：元項(xiàng) 目本月金額本年累計(jì)金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤24 三、利潤表的編制方法三、利潤表的編制方法 1.1.“本月金額本月金額”填列方法填列方法 根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計(jì)算填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計(jì)算填列。如“營業(yè)收入”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項(xiàng)目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等。“投資收益投資收益”賬戶為借方余額時(shí)賬戶為借方余額時(shí)用用“”填列填列會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告25 利 潤 表 會(huì)企02表 編制單位：2008年8月 單位：元項(xiàng) 目本月金額本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入3 800 000 減：營業(yè)成本 2 120 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 銷售費(fèi)用 180 000 管理費(fèi)用 （以下略）財(cái)務(wù)費(fèi)用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤 855 255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額發(fā)生額填列 主營業(yè)務(wù)收入 期末余額 3 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 期末余額 200 000 主營業(yè)務(wù)成本 期末余額2 040 000 其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 80 000 營業(yè)稅金及附加 期末余額 120 000銷售費(fèi)用 期末余額 180 000（以下略）計(jì)算計(jì)算填列填列直接直接填列填列會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告26 利 潤 表 會(huì)企02表 編制單位：2008年8月 單位：元項(xiàng) 目本月金額本年累計(jì)金額一、營業(yè)收入3 800 0009 950 000 減：營業(yè)成本 2 120 0004 640 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 銷售費(fèi)用 180 000 管理費(fèi)用 （以下略）財(cái)務(wù)費(fèi)用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤2.2.“本年累計(jì)金額本年累計(jì)金額”填列方法填列方法 反映各項(xiàng)目自本年年初起至報(bào)告期末（本月末）止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。應(yīng)根據(jù)上期（如上月）的“本年累計(jì)數(shù)”加“本月數(shù)”填列?！纠块L城公司2007年7月 累 計(jì) 營 業(yè) 收 入 為6 150 000元，8月的營業(yè)收入為3 800 000元。到8月末的“本年累計(jì)數(shù)”就是以上二者之和9 950 000元。其他累計(jì)數(shù)的計(jì)算依此類推。27一、現(xiàn)金流量表的概念及作用一、現(xiàn)金流量表的概念及作用 1.1.概念概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表?！艾F(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時(shí)支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價(jià)物。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表28 1 1庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時(shí)支用的現(xiàn)金。2 2銀行存款銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以支用的存款。3 3其他貨幣資金：其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。4 4現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。如3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。29 2.2.現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用 為評估企業(yè)價(jià)值提供信息 提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息 提供企業(yè)支付能力和償債能力信息 提供企業(yè)未來發(fā)展信息 30二、現(xiàn)金流量表的編制原理二、現(xiàn)金流量表的編制原理 以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制?，F(xiàn)金流量表的基本公式是：本期現(xiàn)金流入-本期現(xiàn)金流出現(xiàn)金期末結(jié)存現(xiàn)金期初結(jié)存 為了建立現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系，使會(huì)計(jì)報(bào)表成為一個(gè)有機(jī)的整體，現(xiàn)金流量表要求提供凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的連接關(guān)系。31現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類 根據(jù)引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下三類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表需要提供每類活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出信息。32三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（四）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響（五）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列 A.補(bǔ)充資料：采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。33 補(bǔ)充資料的填列采用間接法：以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整那些由于運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而增減了本期的凈利潤但并沒有增加或減少現(xiàn)金的一些收益和費(fèi)用、支出以及存貨、應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。B.當(dāng)期取得或處置子公司等的有關(guān)信息。C.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的詳細(xì)情況信息。現(xiàn)金流量表格式見下現(xiàn)金流量表格式見下:會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告34 現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表 編制單位：年 月 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （略）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 （略）購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金 （略）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 （略）35四、現(xiàn)金流量表編制方法四、現(xiàn)金流量表編制方法 1.工作底稿法 2.T形賬戶法編制 3.直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列36一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在某一會(huì)計(jì)期間的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用 可以提供企業(yè)某一會(huì)計(jì)年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）各項(xiàng)目的增加、減少及余額的情況；利用該表可以分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)原因，預(yù)測未來的變動(dòng)趨勢。第五節(jié)第五節(jié) 所有者表權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)所有者表權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告37三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與內(nèi)容三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表 編制單位：年度 單位：元項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合 計(jì)同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額編制方法：編制方法：根據(jù)根據(jù)“實(shí)收資本實(shí)收資本”、“資本公積資本公積”、“盈余盈余公積公積”和和“本年利潤本年利潤”、“利潤分配利潤分配”等賬戶的等賬戶的發(fā)生額或余額分析填列發(fā)生額或余額分析填列會(huì)計(jì)報(bào)表分析會(huì)計(jì)報(bào)表分析第一節(jié)第一節(jié) 比率分析比率分析 一、償債能力比率一、償債能力比率（一）短期償債能力（一）短期償債能力 1流動(dòng)比率流動(dòng)比率 流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2。2速動(dòng)比率（酸性試驗(yàn)比率）速動(dòng)比率（酸性試驗(yàn)比率）速動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)存貨）流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)存貨）流動(dòng)負(fù)債 一般正常的比率為一般正常的比率為1。3現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率 現(xiàn)金比率（現(xiàn)金有價(jià)證券）流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率（現(xiàn)金有價(jià)證券）流動(dòng)負(fù)債（二）長期償債能力（二）長期償債能力 1資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額 2產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額股東權(quán)益總額產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額股東權(quán)益總額 3已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù) 已獲利息倍數(shù)息稅前利潤利息費(fèi)用已獲利息倍數(shù)息稅前利潤利息費(fèi)用 4股東權(quán)益比率股東權(quán)益比率 股東權(quán)益比率所有者權(quán)益資產(chǎn)總額股東權(quán)益比率所有者權(quán)益資產(chǎn)總額（三）營運(yùn)能力比率（三）營運(yùn)能力比率 1存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售成本平均存貨額存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售成本平均存貨額 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算期日歷日數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算期日歷日數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù) （日歷日數(shù)（日歷日數(shù)平均存貨）銷平均存貨）銷售成本售成本 2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入（或賒銷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入（或賒銷凈額）平均應(yīng)收賬款凈額）平均應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（日歷日數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（日歷日數(shù)平均平均應(yīng)收賬款）銷售收入（或賒銷凈額）應(yīng)收賬款）銷售收入（或賒銷凈額）（四）盈利能力比率（四）盈利能力比率 1銷售凈利率銷售凈利率 銷售凈利率凈利銷售收入銷售凈利率凈利銷售收入 2銷售毛利率銷售毛利率 銷售毛利率毛利銷售收入銷售毛利率毛利銷售收入 3成本費(fèi)用利潤率成本費(fèi)用利潤率 成本費(fèi)用利潤率利潤總額成本費(fèi)用額成本費(fèi)用利潤率利潤總額成本費(fèi)用額 4總資產(chǎn)凈利率總資產(chǎn)凈利率 總資產(chǎn)凈利率凈利潤平均資產(chǎn)總額總資產(chǎn)凈利率凈利潤平均資產(chǎn)總額 5權(quán)益資本利潤率權(quán)益資本利潤率 權(quán)益資本利潤率凈利潤平均凈資產(chǎn)權(quán)益資本利潤率凈利潤平均凈資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 杜邦分析法杜邦分析法 權(quán)益凈利率 資產(chǎn)凈利率 權(quán)益乘數(shù) 銷售凈利率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 凈利 銷售收入 銷售收入 資產(chǎn)總額 銷售收入-全部成本+其他利潤-所得稅 長期資產(chǎn) +流動(dòng)資產(chǎn) 銷售 銷售稅金 管理 營業(yè) 財(cái)務(wù) 其他流動(dòng) 現(xiàn) 金 應(yīng)收 存 成本 及附加 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用 資產(chǎn) 有價(jià)證券 賬款 貨杜邦分析法杜邦分析法 權(quán)益凈利率銷售凈利率權(quán)益凈利率銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權(quán)益權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權(quán)益 資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額負(fù)債總額）資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額負(fù)債總額）1（1資產(chǎn)負(fù)債率）資產(chǎn)負(fù)債率）財(cái)務(wù)比率綜合評價(jià)法財(cái)務(wù)比率綜合評價(jià)法 將企業(yè)的主要財(cái)務(wù)比率，按其重要性程度及實(shí)際值與標(biāo)將企業(yè)的主要財(cái)務(wù)比率，按其重要性程度及實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的關(guān)系比率，計(jì)算出綜合指數(shù)，并根據(jù)匯總的綜合準(zhǔn)值的關(guān)系比率，計(jì)算出綜合指數(shù)，并根據(jù)匯總的綜合指數(shù)評價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況。指數(shù)評價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況。1凡是實(shí)際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為理想的，其計(jì)算公式為：凡是實(shí)際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為理想的，其計(jì)算公式為：關(guān)系比率實(shí)際值關(guān)系比率實(shí)際值/標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值 2凡是實(shí)際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為不理想的，其計(jì)算公式為：凡是實(shí)際值大于標(biāo)準(zhǔn)值為不理想的，其計(jì)算公式為：關(guān)系比率關(guān)系比率標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值-（實(shí)際值（實(shí)際值-標(biāo)準(zhǔn)值）標(biāo)準(zhǔn)值）/標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值 如按天數(shù)計(jì)算的周轉(zhuǎn)率。如按天數(shù)計(jì)算的周轉(zhuǎn)率。3凡是實(shí)際值脫離標(biāo)準(zhǔn)值均為不理想的，其計(jì)算公式凡是實(shí)際值脫離標(biāo)準(zhǔn)值均為不理想的，其計(jì)算公式為：為：關(guān)系比率關(guān)系比率標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值-|實(shí)際值實(shí)際值-標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值|/標(biāo)準(zhǔn)值標(biāo)準(zhǔn)值經(jīng)濟(jì)附加值經(jīng)濟(jì)附加值EVA 稅后營業(yè)利潤稅后營業(yè)利潤NOPLAT（net operating profit less adjusted taxes）=息稅前營業(yè)利潤息稅前營業(yè)利潤EBIT 對應(yīng)于對應(yīng)于EBIT的所得稅的所得稅 WACC=加權(quán)平均資本成本加權(quán)平均資本成本 IC=營業(yè)活動(dòng)投入資本額（營業(yè)活動(dòng)投入資本額（invested capital），），包括投資者和債權(quán)人的共同投資包括投資者和債權(quán)人的共同投資 EVA定義為：定義為：EVA=NOPLAT WACC IC NOPLAT和和IC需要調(diào)整，理由是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不需要調(diào)整，理由是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能很恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)營業(yè)活動(dòng)的盈利能力。能很恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)營業(yè)活動(dòng)的盈利能力。46本章個(gè)案分析參考答案本章個(gè)案分析參考答案 1.1.根據(jù)資料判斷金算子股份公司的根據(jù)資料判斷金算子股份公司的財(cái)務(wù)狀況是否良好？財(cái)務(wù)狀況是否良好？答：從資產(chǎn)負(fù)債表可以看出，該公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比較合理，負(fù)債比重不大，與同行業(yè)相比，財(cái)務(wù)狀況良好。47 2.2.金算子股份公司的經(jīng)營成果如何？顧先生是金算子股份公司的經(jīng)營成果如何？顧先生是持有還是拋售其所持有的持有還是拋售其所持有的50 00050 000股股票，除股股票，除了考慮該公司的經(jīng)營業(yè)績外，還應(yīng)考慮哪些了考慮該公司的經(jīng)營業(yè)績外，還應(yīng)考慮哪些因素？因素？答:該公司的利潤表表明，其每股收益為2.30元，屬于業(yè)績較優(yōu)良的股票。顧先生是否繼續(xù)持有股票，除了考慮該公司的經(jīng)營業(yè)績外，還應(yīng)考慮下列因素：持有股份占公司全部股份的比重、產(chǎn)品的生命力、企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率、股票市場的總體發(fā)展趨勢、公司其他各方面的情況等等。48 本章練習(xí)題操參考答案本章練習(xí)題操參考答案1.編制會(huì)計(jì)分錄。（1）借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170 000 貸：應(yīng)付賬款 1 170 000（2）借：長期借款 630 000 貸：銀行存款 630 000（3）借：固定資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 34 000 貸：銀行存款 234 000 49 （4）借：生產(chǎn)成本 600 000 制造費(fèi)用 80 000 管理費(fèi)用 10 000 在建工程 110 000 貸：原材料 800 000 (5)借：管理費(fèi)用 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 1 000 （6）借：制造費(fèi)用 60 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊 80 000 50（7）借：制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 10 000（8）借：庫存現(xiàn)金 600 000 貸：銀行存款 600 000（9）借：生產(chǎn)成本 200 000 制造費(fèi)用 100 000 管理費(fèi)用 200 000 在建工程 80 000 應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資 600 000 51 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 600 000（10）借：生產(chǎn)成本 28 000 制造費(fèi)用 14 000 管理費(fèi)用 30 800 在建工程 11 200 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 84 00052（11）借：銀行存款 59 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000（12）借：在建工程 200 000 銀行存款 80 000 貸：長期借款 200 000 短期借款 80 000（13）借:在建工程 50 000 貸：長期借款 50 00053（14）借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 借：銀行存款 15 000 貸：固定資產(chǎn)清理 15 000 借：營業(yè)外支出 5 800 貸：固定資產(chǎn)清理 5 80054（15）借：銀行存款 20 000 貸：投資收益 20 000（16）借：管理費(fèi)用 200 000 貸：累計(jì)攤銷 200 000（17）借：銀行存款 875 000 貸：股本 800 000 資本公積 75 000（18）借：銀行存款 430 000 貸：應(yīng)收賬款 430 000 借：應(yīng)收賬款 109 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 109 00055 借：銀行存款 109 000 貸：應(yīng)收賬款 109 000 借：壞賬準(zhǔn)備 70 000 貸：應(yīng)收賬款 70 000（19）制造費(fèi)用合計(jì)=80 000+60 000+4 000 +100 000+14 000=258 000 借：生產(chǎn)成本 258 000 貸：制造費(fèi)用 258 000 借：庫存商品 1 486 000 貸：生產(chǎn)成本 1 486 00056(20)借:銀行存款 4 680 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 680 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（21）借：營業(yè)稅金及附加 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 60 000 -應(yīng)交教育費(fèi)附加 30 000（22）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 200 000 -應(yīng)交城建稅 60 000 -應(yīng)交教育費(fèi)附加 35 000 貸：銀行存款 295 00057(23)借：銷售費(fèi)用 40 000 貸：銀行存款 40 000（24）借：銀行存款 60 000 貸：其他應(yīng)收款 60 000（25）借:應(yīng)付賬款 400 000 貸：銀行存款 400 000（26）700 000*10%=70 000 借:壞賬準(zhǔn)備 89 000 貸：資產(chǎn)減值損失 89 00058（27）本年應(yīng)交所得稅=（4 020 000-2 515 000）25%=376 250（元）(假設(shè)不考慮遞延所得稅）借：所得稅費(fèi)用 376 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 376 250 借：本年利潤 376 250 貸：所得稅費(fèi)用 376 250 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 100 000 貸：銀行存款 100 000（28）借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000 投資收益 20 000 貸：本年利潤 4 020 00059 借：本年利潤 2 515 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 營業(yè)稅金及附加 90 000 銷售費(fèi)用 40 000 管理費(fèi)用 467 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 資產(chǎn)減值損失 89 000 營業(yè)外支出 5 800（29）提取法定盈余公積金：（4 020 000-2 515 000-376 250）10%=112 875 借：利潤分配提取法定盈余公積 112 875 貸：盈余公積法定盈余公積 112 875 60（30）借：利潤分配未分配利潤 112 875 貸：利潤分配提取法定盈余公積 112 875 借：本年利潤 1 128 750 貸：利潤分配未分配利潤 1 128 750 2.2.編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告61資產(chǎn)負(fù)債表 資 產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期末余額年初余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金 7 002 8002 984 000 短期借款880 000 800 000應(yīng)收票據(jù)0 60 000 應(yīng)付票據(jù) 0 0應(yīng)收賬款 630 0001 080 000 應(yīng)付賬款2 160 0001 390 000其他應(yīng)收款 75 000 136 000 預(yù)收賬款 0 0 應(yīng)收股利0 0 應(yīng)付職工薪酬144 000 80 000存貨1 286 0002 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 611 250 30 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8 993 8006 260 000 長期借款3 220 0003 600 000 長期股權(quán)投資 340 000 340 000 負(fù)債合計(jì)7 015 2505 900 000固定資產(chǎn)2 934 0002 800 000股東權(quán)益在建工程2 451 2002 000 000 股本8 600 0007 800 000工程物資 860 000 860 000 資本公積 275 000 200 000無形資產(chǎn)1 800 0002 000 000 盈余公積 292 875 180 000長期待攤費(fèi)用 20 000 20 000 未分配利潤1 215 875 200 000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8 405 2008 020 000股東權(quán)益合計(jì)10 383 7508 380 000資產(chǎn)總計(jì)17 399 00014 280 000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)17 399 00014 280 000會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告62（1）單步式）單步式項(xiàng) 目本年數(shù)上年數(shù)一、營業(yè)收入4 000 000 減：營業(yè)成本 2 000 000 營業(yè)稅金及附加 90 000 銷售費(fèi)用 40 000 管理費(fèi)用 467 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 資產(chǎn)減值損失 -89 000 加：投資收益 20 000二、營業(yè)利潤1 510 800加：營業(yè)外收入 0減:營業(yè)外支出 5 800三、利潤總額1 505 000減:所得稅費(fèi)用 376 250四、凈利潤1 128 750利潤表利潤表會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告63 現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表 項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5 278 400收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60 200經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)5 338 600購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 400 000支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 430 000支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 405 000支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 130 000經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 1 365 000經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3 973 600二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金 20 000會(huì)計(jì)學(xué)教程.第九章.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告64 現(xiàn)金流量表(續(xù)表）會(huì)企03表 項(xiàng) 目本期金額上期金額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 14 200投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 34 200 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 314 000投資所支付的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 314 000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-279 800三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金 875 000借款所收到的現(xiàn)金 80 000籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 955 00065 現(xiàn)金流量表(續(xù)表）會(huì)企03表 項(xiàng) 目本期金額上期金額償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 600 000分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 30 000支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 630 000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 325 000四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4 018 800加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 2 984 000六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 7 002 80066本章到此結(jié)束本章到此結(jié)束