第九章財(cái)務(wù)監(jiān)督,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第九章財(cái)務(wù)監(jiān)督共8條，主要明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并對企業(yè)、經(jīng)營者、投資者相關(guān)違法財(cái)務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任做了相應(yīng)規(guī)定。,一、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督概述,(一)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督及其分類企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是指有關(guān)國家機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其人員，根據(jù)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查、控制、督促和處理處罰等活動(dòng)的總稱。,1根據(jù)實(shí)施主體不同，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督可以分為內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和外部財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是指企業(yè)投資者、負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及人員，依照法律規(guī)范以及企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督檢查活動(dòng)。企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督是指國家行政機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員，依照法律規(guī)范的規(guī)定，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督檢查活動(dòng)。,2根據(jù)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)的階段不同，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。由于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)常性和復(fù)雜性，考慮到成本效益原則，有關(guān)監(jiān)督主體一般只對企業(yè)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督。事中監(jiān)督主要是為了預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為，并及時(shí)糾正正在進(jìn)行的財(cái)務(wù)違法行為和偏離財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。事后監(jiān)督是對企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，以確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合法律規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度規(guī)定，檢查財(cái)務(wù)目標(biāo)完成情況，并及時(shí)采取一定的補(bǔ)救措施、依法進(jìn)行處理、獎(jiǎng)罰的活動(dòng)。,(二)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體和內(nèi)容,企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督主體主要有外部監(jiān)督的行政機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督的投資者和經(jīng)營者。1行政機(jī)關(guān)監(jiān)督及其內(nèi)容。行政機(jī)關(guān)有：財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及證券業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。財(cái)政部門在整個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制中處于基礎(chǔ)地位。其他行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)有所側(cè)重地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。為了降低行政監(jiān)督成本、實(shí)施有效的外部監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)探索建立財(cái)務(wù)監(jiān)督行政機(jī)關(guān)之間溝通、協(xié)作機(jī)制，避免交叉監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。,主管財(cái)政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督主要包括以下方面：一是監(jiān)督企業(yè)按照通則等國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)規(guī)定，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；二是監(jiān)督企業(yè)在成本費(fèi)用列支、收入確認(rèn)、利潤分配、國有資源處理、職工債務(wù)清償?shù)戎卮筘?cái)務(wù)事項(xiàng)方面，遵守通則等國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；三是監(jiān)督企業(yè)按照國家規(guī)定披露財(cái)務(wù)信息；四是監(jiān)督企業(yè)影響公共利益和經(jīng)濟(jì)秩序的其他財(cái)務(wù)活動(dòng)。,審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：一是檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)；二是就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向企業(yè)及其職工進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料；三是對被審計(jì)企業(yè)正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為予以制止；四是對被審計(jì)企業(yè)所執(zhí)行的有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，建議有關(guān)主管部門糾正。,2社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督及其內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要包括以下內(nèi)容：一是對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，并對其真實(shí)性、合法性、效益性等出具獨(dú)立的專業(yè)意見，以便為主管財(cái)政機(jī)關(guān)、投資者的監(jiān)管提供基礎(chǔ)；二是對企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、以非貨幣資產(chǎn)對外投資或者接受非貨幣性資產(chǎn)的出資等涉及資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立、專業(yè)的評估，保證相關(guān)交易的公平性和合理性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的完善，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值評估、財(cái)產(chǎn)稅稅基評估等新興業(yè)務(wù)，也將逐步開展起來。,3投資者監(jiān)督及其內(nèi)容：各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)，企業(yè)法人、其他組織或者自然人等，是企業(yè)的投資者。監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員監(jiān)督是投資者實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要形式。投資者的財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容，可以涵蓋資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理等所有財(cái)務(wù)活動(dòng)。,4經(jīng)營者監(jiān)督及其內(nèi)容企業(yè)經(jīng)理、廠長或者實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員，統(tǒng)稱為經(jīng)營者。他們對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營承擔(dān)直接的責(zé)任，通過內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行考核等方式、方法，對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全方位、全過程監(jiān)督，確保完成經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)目標(biāo)。在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，企業(yè)可以按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，例如職工代表大會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，并相應(yīng)賦予其一定的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。,(三)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段和方法,1行政機(jī)關(guān)對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)督的手段和方法，(1)要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(2)對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施檢查。行政機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料和財(cái)產(chǎn)；有權(quán)按照法定程序核查被監(jiān)督企業(yè)以及有關(guān)個(gè)人的銀行賬戶；有權(quán)對與被監(jiān)督企業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的市場主體進(jìn)行延伸檢查。(3)調(diào)查取證。行政機(jī)關(guān)有權(quán)對被調(diào)查企業(yè)貫徹國家法律規(guī)范的情況進(jìn)行調(diào)查；有權(quán)就有關(guān)問題向有關(guān)單位及個(gè)人進(jìn)行調(diào)查、了解、詢問，并取得相關(guān)證明材料。(4)登記保存證據(jù)。行政機(jī)關(guān)對被檢查企業(yè)違法行為的證據(jù)，如被偽造、篡改的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料和非法獲得的財(cái)產(chǎn)，依法登記保存，為實(shí)施相應(yīng)的處罰處理搜集證據(jù)。(5)責(zé)令糾正違反財(cái)務(wù)規(guī)定的行為。(6)提出處理建議。(7)實(shí)施行政處罰。,2社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)督的手段和方法，主要有以下幾種：(1)根據(jù)需要查閱企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可以要求企業(yè)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，與企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較、分析，以審閱、核實(shí)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性。(2)查看企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為了核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，可以查看與企業(yè)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施。(3)要求企業(yè)就發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為向有關(guān)方面發(fā)函詢證，或者當(dāng)面查詢企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否真實(shí)，或者要求提供其他必要的協(xié)助。,3企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段和方法，主要包括以下幾種：(1)建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。對公司制企業(yè)而言，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的組織保證，通過明確劃分股東(大)會(huì)、董事會(huì)(董事)、監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)利與責(zé)任，形成三者之間的制衡關(guān)系，實(shí)現(xiàn)投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。對其他非公司制企業(yè)，國家也有類似的法人治理結(jié)構(gòu)要求，如國有企業(yè)的黨委會(huì)、經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)、職工代表大會(huì)等。(2)制度監(jiān)督。(3)預(yù)算監(jiān)督。(4)核算監(jiān)督。它是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)全過程的監(jiān)督，主要包括對原始憑證的審核，對會(huì)計(jì)賬簿的稽核，對實(shí)物、款項(xiàng)的清查，對財(cái)務(wù)收支的審查，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核對等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及其人員是核算監(jiān)督的責(zé)任主體。(5)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。,(四)加強(qiáng)企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性,1保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。加強(qiáng)對國有及國有控股企業(yè)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，消除國有及國有控股企業(yè)法人的財(cái)務(wù)違法行為，打擊財(cái)務(wù)犯罪，有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，是落實(shí)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)自主權(quán)、促進(jìn)企業(yè)依法理財(cái)、維護(hù)國有權(quán)益、推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的一項(xiàng)重要工作。2保證法律規(guī)范以及國家統(tǒng)一財(cái)務(wù)規(guī)定的貫徹執(zhí)行。3維護(hù)各利益相關(guān)主體的權(quán)益。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)運(yùn)營關(guān)系到投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、生產(chǎn)者、消費(fèi)者、供應(yīng)商等眾多利益主體。企業(yè)的目標(biāo)并非單純追求投資者的資本收益最大化，而是應(yīng)當(dāng)在各主體利益之間達(dá)成均衡，取得企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)不僅要重視投資者的利益，還要重視其他利益相關(guān)主體對經(jīng)營者的要求；不僅要強(qiáng)調(diào)經(jīng)營者的主導(dǎo)性，還要強(qiáng)調(diào)其他利益相關(guān)主體對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際參與。,二、行政機(jī)關(guān)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第六十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)?！敝鞴茇?cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)，是企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要組成部分。,(一)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督,1公司法。通過賦予財(cái)政部門對公司財(cái)務(wù)規(guī)則制定權(quán)和對企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的處罰權(quán)，肯定了財(cái)政機(jī)關(guān)對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。(1)財(cái)務(wù)規(guī)則制定權(quán)。公司建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度除了應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)遵守國務(wù)院財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)職責(zé)分工，國務(wù)院財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定規(guī)范市場主體財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)行為的規(guī)則，公司必須遵守其所制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。有關(guān)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定是國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度中非常重要的組成部分，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。此外，關(guān)于資本公積金的規(guī)定也是國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度中非常重要的組成部分。股份有限公司應(yīng)當(dāng)遵守國務(wù)院財(cái)政部門關(guān)于資本公積金的規(guī)定，將有關(guān)收入列為公司資本公積金。(2)對公司財(cái)務(wù)違法行為的處罰權(quán)。,2全民所有制工業(yè)企業(yè)法。目前全民所有制工業(yè)企業(yè)法相關(guān)規(guī)定仍然適用于許多非公司制的國有企業(yè)。該法明確規(guī)定，有關(guān)企業(yè)必須遵守國家關(guān)于財(cái)務(wù)等方面的規(guī)定，接受財(cái)政、審計(jì)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督。3企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體編報(bào)辦法，并另行制定不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法。同時(shí)，規(guī)定了縣級以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)對編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為的企業(yè)和個(gè)人實(shí)施處罰。4財(cái)政違法行為處罰處分條例。賦予縣級以上人民政府財(cái)政部門、省級以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)在各自職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定的權(quán)力。企業(yè)的財(cái)政違法行為主要有：隱瞞、截留等不繳或者少繳財(cái)政收入的行為；違反規(guī)定使用、騙取、挪用財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為等。,(二)通則中財(cái)政處罰的設(shè)置,設(shè)置財(cái)政處罰的依據(jù)。行政處罰法第十二條規(guī)定，國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給以行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。國務(wù)院關(guān)于貫徹實(shí)施(中華人民共和國行政處罰法的通知(國發(fā)199613號)規(guī)定：“國務(wù)院各部門制定的規(guī)章對非經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元；對經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但是最高不得超過30000元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過lOOOO元；超過上述限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)?！备鶕?jù)以上規(guī)定，財(cái)政部在通則第七十二條、第七十三條對企業(yè)及相關(guān)人員的財(cái)務(wù)規(guī)范行為設(shè)定了警告和罰款的處罰。,(三)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì),1審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，基于既要保證國有資產(chǎn)的保值增值，又要尊重其他利益相關(guān)主體合法權(quán)益的要求，明確了對國有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督由國務(wù)院另行規(guī)定。據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以對企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)收支狀況，對故意造假、損害國家和公眾利益的有關(guān)責(zé)任人給予嚴(yán)肅查處，認(rèn)真揭露和糾正會(huì)計(jì)信息失真問題，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。2國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。依據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)職責(zé)的過程中，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)予以支持、協(xié)助，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。因此，國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不得拒絕和阻礙，否則將被依法追究法律責(zé)任。,三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第七十條規(guī)定：“經(jīng)營者在經(jīng)營過程中違反本通則有關(guān)規(guī)定的，投資者可以依法追究經(jīng)營者的責(zé)任?！逼髽I(yè)財(cái)務(wù)通則第七十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，配合投資者或者企業(yè)監(jiān)事會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的檢查、審計(jì)工作。”,(一)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要形式,投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督的權(quán)力，來源于其對企業(yè)的出資。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)來保障對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成投資者、經(jīng)營者和其他職工之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范有效地進(jìn)行。1股東(大)會(huì)。作為企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東(大)會(huì)主要通過選舉更換董事和監(jiān)事，審議批準(zhǔn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事的報(bào)告，以及審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案等，對經(jīng)營者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。2投資者個(gè)人(即股東)。3董事會(huì)、執(zhí)行董事、獨(dú)立董事。,4監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事。根據(jù)公司法的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事代表投資者履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)監(jiān)事會(huì)，其成員不得少于3人；監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)包括股東代表和不低于監(jiān)事人數(shù)三分之一的公司職工代表；董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事。股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以設(shè)1至2名監(jiān)事，不設(shè)監(jiān)事會(huì)。國有獨(dú)資公司監(jiān)事會(huì)成員不得少于5人，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派，其中的職工代表由職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生。國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例(國務(wù)院令第283號)規(guī)定，國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)由國務(wù)院派出，對國務(wù)院負(fù)責(zé)。,(二)投資者對經(jīng)營者責(zé)任的追究,根據(jù)公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等法律的有關(guān)規(guī)定，投資者負(fù)責(zé)選任經(jīng)營者，對經(jīng)營者的經(jīng)營行為進(jìn)行考核、監(jiān)督。國有及國有控股企業(yè)的投資者主要有各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)，國有企業(yè)事業(yè)單位、其他國有組織，代表國家履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)及單位，應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)范及企業(yè)章程規(guī)定的框架內(nèi)，履行投資者財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，而不宜再采用過去的行政干預(yù)手段。投資者對負(fù)有責(zé)任的經(jīng)營者，通?？梢栽诜苫蛘吆贤?guī)定的范圍內(nèi)，采取扣除業(yè)績報(bào)酬、追回?fù)p失、要求賠償?shù)却胧┳肪科浣?jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者的行為構(gòu)成犯罪的，投資者應(yīng)當(dāng)依法提交司法機(jī)構(gòu)，追究其刑事責(zé)任。,(三)經(jīng)營者的財(cái)務(wù)監(jiān)督義務(wù),根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，公司的董事(或者執(zhí)行董事)和經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，上市公司董事會(huì)秘書等高級管理人員、全民所有制企業(yè)的廠長或經(jīng)理等企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員，都屬于經(jīng)營者范疇。經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營情況負(fù)主要責(zé)任，他們需要依靠內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，對企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全面控制和約束，確保完成投資者的財(cái)務(wù)目標(biāo)。此外，經(jīng)營者的財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任不僅限于實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，還應(yīng)配合投資者、主管財(cái)政機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)等依法進(jìn)行的檢查、審計(jì)工作。,四、企業(yè)財(cái)務(wù)處理違法行為的法律責(zé)任,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第七十二條規(guī)定：“企業(yè)和企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員有以下行為之一的，縣級以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正、予以警告，有違法所得的，沒收違法所得，并可以處以不超過違法所得3倍、但最高不超過3萬元的罰款；沒有違法所得的，可以處以l萬元以下的罰款。(一)違反本通則第三十九條、四十條、四十二條第一款、四十三條、四十六條規(guī)定列支成本費(fèi)用的。(二)違反本通則第四十七條第一款規(guī)定截留、隱瞞、侵占企業(yè)收入的。(三)違反本通則第五十條、五十一條、五十二條規(guī)定進(jìn)行利潤分配的。但依照公司法設(shè)立的企業(yè)不按本通則第五十條第一款第二項(xiàng)規(guī)定提取法定公積金的，依照公司法的規(guī)定予以處罰。(四)違反本通則第五十七條規(guī)定處理國有資源的。(五)不按本通則第五十八條規(guī)定清償職工債務(wù)的?！?(一)承擔(dān)法律責(zé)任的形式,主管財(cái)政機(jī)關(guān)追究企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任，可以采取處理與處罰兩種手段。1處理措施。主要是責(zé)令限期改正，即行政主體要求違法行為者在一定時(shí)限內(nèi)停止并糾正其正在進(jìn)行的違法行為的措施。其核心在于要求違法者及時(shí)停止并糾正違法行為。該項(xiàng)處理措施有兩層含義。第一層含義為責(zé)令改正，即財(cái)政部門采取這一處理措施的依據(jù)，是相關(guān)行為在客觀上違反了國家財(cái)務(wù)規(guī)章，處理的目的是使違法狀態(tài)得以停止，將損失控制在最小范圍內(nèi)。為此，財(cái)政部門做出責(zé)令改正決定并不依賴于當(dāng)事人是否具有主觀惡意，該項(xiàng)決定也不是對相關(guān)當(dāng)事人的懲戒與處罰。第二層含義為設(shè)定期限，即違法行為比較嚴(yán)重，必須在一定時(shí)限內(nèi)改正以避免損失的擴(kuò)大。,2處罰措施，主要有以下三種：(1)警告。即行政機(jī)關(guān)向違法者申明其違法行為，并提出警戒。它是行政處罰法明確規(guī)定的一種行政處罰方式。(2)沒收違法所得。即行政主體對違法行為人實(shí)施違法行為所獲得的非法收入收歸國有的處罰形式。它屬于財(cái)產(chǎn)罰的一種。對于財(cái)務(wù)違法行為人因?yàn)檫`法行為獲得的財(cái)產(chǎn)，法律不僅不保護(hù)，還要?jiǎng)儕Z其對上述財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。(3)罰款。即行政機(jī)關(guān)及法律法規(guī)授權(quán)的組織，強(qiáng)制違法相對人承擔(dān)金錢給付義務(wù)，在一定期限內(nèi)繳納一定數(shù)額錢款的處罰形式。它屬于財(cái)產(chǎn)罰的一種。不同法律層次的文件規(guī)定的罰款限額不盡相同。通則作為部門規(guī)章，可以規(guī)定的罰款限額是：對于有違法所得的行為，可以處以不超過違法所得3倍、但最高不超過3萬元的罰款；對于沒有違法所得的行為，可以處以1萬元以下的罰款。,(二)主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行處理與處罰的情形1違法列支成本費(fèi)用的情形。根據(jù)通則第三十九條、四十條、四十二條第一款、四十三條、四十六條的規(guī)定，違法列支成本費(fèi)用的情形主要有：(1)企業(yè)未按國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等經(jīng)費(fèi)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用；(2)企業(yè)對于發(fā)生的銷售折扣、折讓以及支付的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等支出沒有簽訂相關(guān)合同或者沒有履行內(nèi)部審批手續(xù)；(3)企業(yè)對于開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，沒有按照合同規(guī)定的價(jià)格條件處理；(4)企業(yè)對于向個(gè)人以及非經(jīng)營單位支付的費(fèi)用，沒有嚴(yán)格履行內(nèi)部審批及支付手續(xù)；(5)企業(yè)未按照勞動(dòng)合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或者沒有為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)；(6)企業(yè)未將職工報(bào)酬、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)直接作為成本(費(fèi)用)列支；(7)企業(yè)承擔(dān)了屬于個(gè)人支出的相關(guān)費(fèi)用。,2違法截留、隱瞞、侵占企業(yè)收入的情形。即投資者、經(jīng)營者及其他職工截留、隱瞞、侵占其履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，具體包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入。,3違法進(jìn)行利潤分配的情形。主要有：(1)企業(yè)分配利潤不符合法定條件，如違反通則第五十一條的規(guī)定分配利潤。(2)未按照法定順序進(jìn)行利潤分配。企業(yè)進(jìn)行利潤分配應(yīng)當(dāng)遵循的一般順序是彌補(bǔ)虧損、提取公積金、向投資者分配利潤。股份有限公司回購股份對經(jīng)營者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬定利潤分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購股份所需利潤。(3)未按照法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收益分配。法律法規(guī)以及通則對收益分配標(biāo)準(zhǔn)，如法定公積金的比例以及企業(yè)經(jīng)營者和其他職工參與利潤分配的限額和條件，都有明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。除了通則規(guī)定的處理與處罰措施外，根據(jù)公司法的規(guī)定，公司不依照規(guī)定提取法定公積金的，縣級以上人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，并可以對其處以20萬元以下的罰款。,4違法處理國有資源的情形。即企業(yè)在進(jìn)行重組時(shí)，對已經(jīng)占用的國有劃撥土地、水域、探礦權(quán)、采礦權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等依法可以轉(zhuǎn)讓的國有資源，不按照法律法規(guī)以及通則第五十七條的規(guī)定進(jìn)行處理的行為。5不按規(guī)定清償職工債務(wù)的情形。即企業(yè)在重組過程中，未以企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)優(yōu)先清償職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用以及欠繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的行為。,五、企業(yè)建立財(cái)務(wù)制度方面的法律責(zé)任,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第七十三條規(guī)定：“企業(yè)和企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員有以下行為之一的，縣級以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正、予以警告。(1)未按本通則規(guī)定建立健全各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的。(2)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度明顯與法律、行政法規(guī)和通用的企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度相抵觸，且不按主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求修正的?！?(一)承擔(dān)法律責(zé)任的形式,通則第七十三條規(guī)定財(cái)務(wù)違規(guī)行為的處理與處罰的主要目的是督促企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。鑒于這類行為與財(cái)務(wù)處理方面的違法行為不同，一般不會(huì)對企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)及其相關(guān)利益主體合法權(quán)益造成直接的損害，所以僅設(shè)置了責(zé)令限期改正和警告兩種承擔(dān)法律責(zé)任的形式。,(二)主管財(cái)政機(jī)關(guān)進(jìn)行處理與處罰的情形,1沒有按通則規(guī)定，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的。根據(jù)通則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級次，建立財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度以及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配等內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。2內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度明顯與法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度相抵觸的。與前種情形不同，出現(xiàn)此種違法情形時(shí)，主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先要求企業(yè)修正，企業(yè)拒絕修正的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)才可以責(zé)令其限期改正，并予以警告。,六、企業(yè)違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的法律責(zé)任,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第七十四條規(guī)定：“企業(yè)和企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員不按本通則第六十四條、第六十五條規(guī)定編制、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料的，縣級以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以依照公司法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定予以處罰?！?根據(jù)通則有關(guān)信息管理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；企業(yè)不得在報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)，企業(yè)提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。因此，企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，要遵循及時(shí)、真實(shí)、全面、依法審計(jì)等要求，違反這些法定要求的，企業(yè)和企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。,有關(guān)企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告違法行為法律責(zé)任的規(guī)定，主要體現(xiàn)在公司法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中。公司法第二百零三條規(guī)定：公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3萬元以上30萬元以下的罰款。,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第三十九條和四十條對企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的一些違規(guī)情形作出了規(guī)定，主要包括：隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法；提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬；在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，未按規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；拒絕財(cái)政部門和其他有關(guān)部門對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況；企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對于企業(yè)的上述行為，財(cái)政部門可以責(zé)令限期改正，并對企業(yè)及相關(guān)人員處以一定金額的罰款。,七、企業(yè)違反財(cái)政稅收制度的法律責(zé)任,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第七十五條規(guī)定：“企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中違反財(cái)政、稅收等法律、行政法規(guī)的，依照財(cái)政違法行為處罰處分條例(國務(wù)院令第427號)及有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以處理、處罰?！?(一)企業(yè)有關(guān)財(cái)政違法行為的法律責(zé)任,根據(jù)財(cái)政違法行為處罰處分條例的規(guī)定，企業(yè)以下5種財(cái)政違法行為應(yīng)當(dāng)追究企業(yè)及相關(guān)人員的法律責(zé)任：1違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定的行為。2違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為。3違反國家有關(guān)財(cái)政支出管理規(guī)定的行為。4違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為。5將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為。對于上述5種行為，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以追究其法律責(zé)任的具體責(zé)任形式包括：責(zé)令改正、調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目、追回有關(guān)資金、沒收違法所得、警告、通報(bào)批評、罰款等等。,(二)企業(yè)稅收違法行為的法律責(zé)任,企業(yè)稅收違法行為的情形較多，主要規(guī)定體現(xiàn)在稅收征收管理法與稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中。其中與企業(yè)財(cái)務(wù)行為密切相關(guān)的主要有以下幾種：1企業(yè)不按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者登記保管記賬憑證和有關(guān)資料。2企業(yè)不按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。3企業(yè)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。4企業(yè)編造虛假計(jì)稅依據(jù)。5企業(yè)非法印制發(fā)票。對于企業(yè)的上述違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追究企業(yè)的法律責(zé)任，具體形式包括責(zé)令限期停止違法活動(dòng)、追繳稅款與滯納金、罰款等。,八、企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中國家機(jī)關(guān)工作人員的法律責(zé)任,企業(yè)財(cái)務(wù)通則第七十六條規(guī)定：“主管財(cái)政機(jī)關(guān)以及政府其他部門、機(jī)構(gòu)有關(guān)工作人員，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家機(jī)密、企業(yè)商業(yè)秘密的，依法進(jìn)行處理?！?(一)行政責(zé)任主要是行政處分。從輕到重依次為警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。(二)刑事責(zé)任相關(guān)刑事責(zé)任形式包括濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪、故意泄露國家秘密罪和侵犯商業(yè)秘密罪：1濫用職權(quán)罪。指國家機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。根據(jù)刑法第三百九十七條的規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。犯濫用職權(quán)罪且徇私舞弊的，處5年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑。,2玩忽職守罪。指國家機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行或者不正確履行職責(zé)，致使公共財(cái)產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。在認(rèn)定其性質(zhì)時(shí)，要注意區(qū)分玩忽職守罪與濫用職權(quán)罪的界限。玩忽職守罪與濫用職權(quán)罪在犯罪主體、犯罪客體、罪過性質(zhì)、犯罪結(jié)果、加重情節(jié)等方面是相同的。二者的主要區(qū)別是瀆職的客觀行為方式不同。玩忽職守罪主要表現(xiàn)為以作為或者不作為的方式怠于履行職責(zé)或者不履行職責(zé)；濫用職權(quán)罪主要表現(xiàn)為以作為的方式超越權(quán)限處理無權(quán)處理的事務(wù)或者不顧程序隨心所欲地進(jìn)行處理。此外，二者在主觀方面的表現(xiàn)為馬虎草率、敷衍塞責(zé)等對工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，但具體情況不盡相同：行為人對玩忽職守行為本身可能是有意的或者是無意的；濫用職權(quán)的主觀方面主要表現(xiàn)為行使職權(quán)時(shí)自以為是、為所欲為的態(tài)度，行為人對瀆職行為本身是有意為之的。根據(jù)刑法第三百九十七條的規(guī)定，犯玩忽職守罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。犯玩忽職守罪且徇私舞弊的，處5年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑。,3故意泄露國家秘密罪。指國家機(jī)關(guān)工作人員違反保守國家秘密法的規(guī)定，故意泄露國家秘密，情節(jié)嚴(yán)重的行為。根據(jù)刑法第三百九十八條的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)工作人員犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。,4侵犯商業(yè)秘密罪。指采取不正當(dāng)手段，獲取、使用、披露或者允許他人使用權(quán)利人的商業(yè)秘密，給商業(yè)秘密的權(quán)利人造成重大損失的行為。本罪侵犯的客體既包括國家對商業(yè)秘密的管理制度，也包括商業(yè)秘密的權(quán)利人享有的合法權(quán)利。客觀方面表現(xiàn)為采取不正當(dāng)手段，獲取、使用、披露或者允許他人使用權(quán)利人的商業(yè)秘密，給商業(yè)秘密的權(quán)利人造成重大損失。具體包括以下三種情形：一是以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當(dāng)手段獲取權(quán)利人的商業(yè)秘密；二是披露、使用或者允許他人使用以前項(xiàng)手段獲取的權(quán)利人的商業(yè)秘密；三是違反約定或者違反權(quán)利人有關(guān)保守商業(yè)秘密要求，披露或者允許他人使用其所掌握的商業(yè)秘密。根據(jù)刑法第二百一十九條的規(guī)定，侵犯商業(yè)秘密罪，給商業(yè)秘密的權(quán)利人造成重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；造成特別嚴(yán)重后果的處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照上述規(guī)定處罰。,九、新舊通則的對比分析,與舊通則相比，新通則第九章是全新的內(nèi)容。一是規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度二是明確了企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任三是確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑，因而強(qiáng)化了有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的執(zhí)行效力，為規(guī)范管理企業(yè)財(cái)務(wù)提供了必要的手段。,本通則完,祝大家國慶節(jié)快樂,