淺談會計誠信 會計學(xué)本科畢業(yè)論文 中 文 摘 要 誠信是會計工作最基本的職業(yè)道德。但在現(xiàn)實社會中，相關(guān)各方為了自身私利大肆?xí)嬙旒伲瑖乐剡`反國家法律制度。從多個方面分析造假原因，以便究其根源，遏制或杜絕這一扭曲的社會現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式逐漸多元化，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，以會計信息失真為突出現(xiàn)象的會計誠信和職業(yè)道德的嚴重危機，猶如一個無底的黑洞，吞噬著會計人員規(guī)范的職業(yè)行為。面對我國某些企業(yè)假帳叢生，企業(yè)會計信息嚴重失真，會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)狀， 關(guān)鍵詞：會計誠信 職業(yè)道德 目 錄 一、誠信是會計"安身立命"之本1二、會計誠信危機產(chǎn)生的根源2（一）利益誘惑，相關(guān)各方難辭其咎2（二）制度安排欠妥，對相關(guān)各方難以形成有效約束3（三）成本收益失衡，相關(guān)各方不惜以身試法4（四）誠信道德不彰，相關(guān)各方不能潔身自好5三、加強會計誠信與職業(yè)道德建設(shè)的途徑6（一）明晰產(chǎn)權(quán)，重塑委托人6（二）改革會計人員管理體制，推行會計委派制度6（三）加速會計師事務(wù)所的體制改革6（四）建立民事賠償制度，加大懲處力度6（五）加強會計人員的誠信教育6（六）健全會計制度，確定行之有效的會計控制和會計監(jiān)督系統(tǒng)7（七）推行誠信保險制度7四、總結(jié)7 參考文獻 7 淺談會計誠信 正文引言： 誠信是一切道德的基礎(chǔ)和根本，是人之為人的最重要的品德，是一個社會賴以生存和發(fā)展的基石。一個民族或一個國家一旦喪失或弱化了誠信意識，各種喪失道德的現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生就是必然的了。目前，政治領(lǐng)域的腐敗、經(jīng)濟領(lǐng)域的制假販假，人際交往的互不信任，尤其是會計行業(yè)的造假強烈地預(yù)示著社會誠信意識的弱化和喪失。 一、誠信是會計"安身立命"之本誠的原意是真實客觀，無妄無欺。宋朝朱熹曰：“誠者何？不自欺不妄之謂也”。信的原意是人言謂定，誠實無欺。早在詩經(jīng)中記載著：“信誓旦旦，不思其反”。由于“誠信”二字在原意上相通，可以互用。故許慎說文曰：“誠，信也；信，誠也”。由此可見，在古老的中國，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規(guī)范。誠信乃誠實守信之意，誠為本，信為用；誠涵內(nèi)，信顯外。誠信歷來為立人之道，立政之本。人無信不立，國無信不強。誠信在任何時期對于任何國度、任何民族、任何體制都具有普遍價值，對于市場經(jīng)濟而言誠信尤為重要。恩格斯在英國工人階級狀況序言中說過：“現(xiàn)代政治經(jīng)濟學(xué)的規(guī)律之一就是：資本主義生產(chǎn)越發(fā)展，它就越不能采用作為它早期階段的特征的那些瑣細的哄騙和欺詐手段的確，這些狡猾手腕在大市場上已經(jīng)不合算了，那里時間就是金錢，那里商業(yè)道德必然發(fā)展到一定的水平，其所以如此，并不是出于倫理的熱狂，而純粹是為了不白費時間和勞動?！倍鞲袼惯@段話所貫穿的一個重要道理就是：誠信是現(xiàn)代經(jīng)濟規(guī)律的根基。江澤民同志指出：“沒有信用，就沒有秩序，市場經(jīng)濟就不能健康發(fā)展?！闭\信在倫理學(xué)家看是道德資源，在經(jīng)濟學(xué)家看則是經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)，而且市場經(jīng)濟越發(fā)展，誠信的作用越重要。誠信是維護市場經(jīng)濟步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是社會系統(tǒng)賴以運行的主要潤滑劑。經(jīng)濟越發(fā)達，職業(yè)越社會化，誠信就越重要。誠信作為立身處世之本，在市場經(jīng)濟條件下表現(xiàn)得尤為突出，具體來說，會計誠信應(yīng)當包括以下六個方面：1.良好的職業(yè)道德和操守行為。2.強烈的敬業(yè)意識和職業(yè)榮譽觀。3.真實準確的會計信息質(zhì)量。4.精湛的會計技術(shù)和熟練的會計技能。5.優(yōu)質(zhì)高效的會計服務(wù)。6.有強烈的守法意識、政策水平和制度觀念。以上這些既是會計誠信的內(nèi)涵，也是加強會計誠信建設(shè)的指導(dǎo)方向和目第 1 頁 共 8 頁標。會計誠信是社會誠信體系的基礎(chǔ)。何謂“會計”，孔子曰：“會計當而已矣?！逼渲械摹爱敗奔磿嫳仨毎凑肇攧?wù)制度的要求辦事，當收則收；即不可少收，也不可超越規(guī)定的標準多收；當用則用，既不可少用，也不能濫用。又見說文解字里說：“計，會也，算也，從言從十。”又釋“言”字，“直言曰言”，就是實話實說。又講“十”，“十乃數(shù)之具也”，就是真實記錄，真實核算。所以，就會計的歷史而言，其本質(zhì)乃是對經(jīng)濟行為的客觀真實反映，保證所反映信息的內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。就會計原則而言，其客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則，無不要求單位的會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，能夠真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，核算要及時，方法不能隨意改變，指標應(yīng)當口徑一致，總而言之，會計核算、會計反映要客觀、公正，要體現(xiàn)誠信。就政府制定會計準則的初衷而言，無論是會計準則、獨立審計準則，還是會計制度，都是為保證所提供的會計信息真實可靠，體現(xiàn)的也是誠信。會計法第一條明確指出指定該法的目的是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，對會計工作的要求也是要講誠信。正如中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生所言：對于會計而言，立信尤為重要。如果會計失之誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，就不能客觀真實地反映單位的真實情況，會計生存的基礎(chǔ)就會隨之崩塌，會計業(yè)的生命力也就隨之完結(jié)。所以說，誠信是會計"安身立命"之本,一旦會計誠信缺失,無異于會計失去了存在價值。誠信是會計工作的本質(zhì)要求。 二、會計誠信危機產(chǎn)生的根源誠信是會計工作最基本的職業(yè)道德。但在現(xiàn)實社會中，相關(guān)各方為了自身私利大肆?xí)嬙旒?，嚴重違反國家法律制度。從多個方面分析造假原因，以便究其根源，遏制或杜絕這一扭曲的社會現(xiàn)象。（一）、利益誘惑，相關(guān)各方難辭其咎“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學(xué)的最基本假設(shè)之一，亞當·斯密在其國富論中對此進行了精彩的闡述：我們桌上的牛奶和面包并非來自于農(nóng)場主和面包商的恩惠，而是他們追求自身利益的結(jié)果。毫無疑問，政府、管理當局、人員以及注冊會計師等各方也是追求自身效用最大化的“理性經(jīng)濟人”，他們往往因一己之私而在會計信息的生產(chǎn)過程中施加種種不利的影響。在市場經(jīng)濟體制相對完善的西方國家，政府往往作為經(jīng)濟“守夜人”的角第 2 頁 共 8 頁色出現(xiàn)，其主要職責(zé)在于制定相關(guān)各方參與經(jīng)濟活動的“游戲規(guī)則”，很少具體干預(yù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。而我國在由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的過程中，政企不分的情況普遍存在，地方政府的業(yè)績與當?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)。為了爭取企業(yè)上市、獲得外來投資或出于某種需要，地方政府指令、參與或默許企業(yè)會計造假的事件屢見不鮮。如果說政府僅僅是會計信息失真的參與者之一，那么企業(yè)管理當局就是導(dǎo)致會計信息失真的“主力軍”。從實證會計的三大假設(shè)出發(fā)，企業(yè)管理當局出于增加個人收入、把持現(xiàn)有職位、減少企業(yè)納稅額、包裝上市等多種原因需要，偏離合法的會計政策及程序，傾向于選擇自利性的會計政策及程序，進而選擇錯誤的會計政策及程序，得到自己理想的會計信息。這樣的會計信息當然不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。相對于以上兩者而言，會計人員（包括財務(wù)經(jīng)理）既是會計信息生產(chǎn)的直接經(jīng)辦人，又是會計信息生產(chǎn)過程中的“弱勢群體”。他們或許會在會計造假過程中分一杯羹，但大多數(shù)情況下，他們僅僅是因為生計的需要而保持現(xiàn)有職位，獲得既定的收日。因而從會計信息生產(chǎn)的博弈各方來看，僅僅從會計人員入手來治理會計信息失真是難以收到預(yù)期效果的。注冊會計師本應(yīng)是保證會計信息真實的最后一道防線，但從目前的實踐來看，他們中的一部分人在追求自身利益的過程中成了“迷途的羔羊”。市場份額、收入來源、客戶審計收費、未來審計收費的預(yù)期以及審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)相沖突等因素都使得注冊會計師的獨立性大打折扣，而目前審計市場的激烈競爭又強化了這一趨勢。在注冊會計師與企業(yè)管理當局的博弈過程中，占優(yōu)勢的往往是企業(yè)管理當局，“購買會計原則”便成了企業(yè)管理當局的家常便飯。（二）、制度安排欠妥，對相關(guān)各方難以形成有效約束由于我國仍處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的過程中，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍，這對會計信息生產(chǎn)形成了制度上的約束。產(chǎn)權(quán)不清抑制了產(chǎn)權(quán)對會計信息生產(chǎn)過程的規(guī)范作用。企業(yè)本身是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利(所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)和收益索取權(quán))實際被分割給不同的利益團體。產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致權(quán)利讓渡的不足，從而相關(guān)各方可以運用自由裁量權(quán)對會計信息生產(chǎn)進行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而造成會計信息失真。眾所周知，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離必然導(dǎo)致投資者與企業(yè)管理當局之間存在嚴重的信息不對稱。信息不對稱是會計造假的誘因之一，并可能帶來“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”。為了解決上述問題，國際上通行的做法是訴諸公司治理結(jié)構(gòu)和管理當局股票期權(quán)安排，迫使管理當局釋放信息，均衡信息分布。而在我國，公司治理規(guī)范姍姍來遲，證監(jiān)會于2001年才發(fā)布上市公司治理原則第 3 頁 共 8 頁與標準和關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見，要求上市公司設(shè)立獨立董事和審計委員會，但在獨立董事的聘任問題、薪酬問題、賠償問題以及審計委員會與監(jiān)事會的關(guān)系等問題上仍存在無法克服的缺陷，這些缺陷嚴重影響了獨立董事制度及審計委員會制度效果的發(fā)揮。實證表明，建立獨立董事制度及審計委員會制度前后，上市公司業(yè)績并沒有明顯的差異。至于管理當局股票期權(quán)制度，則仍在學(xué)術(shù)界的探討之中，尚未被提上議事日程。理想的制度安排要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的規(guī)則，任何人若想通過違反制度來獲得制度外的收益，那么一個完善的制度必將讓他付出更大的代價。而我國會計制度的制定無論從空間還是時間來看，都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計制度中難免有漏洞和不完善之處。如果說公司治理是解決信息不對稱問題的內(nèi)部會計制度安排，那么民間審計則是解決信息不對稱問題的外部制度安排。由注冊會計師對公司報表進行獨立審計，可以緩解管理當局和會計信息使用者之間的信息失衡問題。令人遺憾的是，我國注冊會計師的聘任制度存在嚴重缺陷，損害了注冊會計師的獨立性。按相關(guān)法規(guī)的要求，公司聘請或解聘會計師事務(wù)所需經(jīng)股東大會批準，但在目前內(nèi)部人控制普遍存在的情況下，聘用與否的權(quán)力仍掌握在管理當局手中。這樣，管理當局既是委托人又是被審計對象，民間審計的雙向獨立蕩然無存。這不僅降低了一些注冊會計師的職業(yè)敏銳感，而且在某種程度上淡化了其對社會公眾的責(zé)任心。（三）、成本收益失衡，相關(guān)各方不惜以身試法與普通商品一樣，虛假的信息也存在供給與需求。對于造假者而言，只要造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，造假者就有“博弈”的理由與沖動。造假的預(yù)期成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率乘以被處罰的金額，而預(yù)期收益是少繳稅金、增加分紅、上市或配股以及募集的資金等多種收益之和。以上市公司為例，過去10年被證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)并處罰的公司不足100例，其概率遠低于1。迄今為止，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。與可以忽略不計的造假成本相比，造假收益可謂大得驚人。銀廣夏1999年和2000年通過虛構(gòu)7.45億元利潤創(chuàng)造了“中國第一藍籌股”的神話，其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。對一般上市公司而言，這一成本收益失衡原則同樣存在。中國證監(jiān)會原先規(guī)定的配股線為上市公司連續(xù)三年的凈資產(chǎn)利潤率為10以上。實證表明，自此項規(guī)定實施后，具有配股權(quán)的上市公司凈資產(chǎn)利潤率在1011和910的區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)非均衡分布，如按某家公司虛構(gòu)利潤1000萬元，那么因此導(dǎo)致的配股和增發(fā)收益一般都會在第 4 頁 共 8 頁數(shù)千萬到數(shù)億元之間不等。由于造假的收益明顯大于成本，所以有些上市公司樂此不疲。長此以往，不但上市公司的造假之風(fēng)會愈演愈烈，而且會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，遵守會計誠信的上市公司在市場競爭中處于劣勢地位，或被造假之風(fēng)同化，或被市場淘汰。（四）、誠信道德不彰，相關(guān)各方不能潔身自好從嚴格意義上講，道德屬于非正式約束的制度范疇。我們之所以將其單獨探討，目的在于突出其特殊性和重要性。如果說利益以及前述制度等因素為會計誠信形成的外在因素，那么相關(guān)各方的誠信道德缺失則是該問題形成的內(nèi)在因素。從實際情況來看，我國會計人員的職業(yè)道德水平仍有待提高。道德既有傳統(tǒng)的沿襲，又有變遷。在我國傳統(tǒng)文化中，“誠信”二字具有極重的分量?？鬃泳驮f過：“人而無信，未知其可也?！避髯诱J為：“養(yǎng)心莫善于誠?！边@些圣賢哲人的論述，生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。但誠信是植根于現(xiàn)實土壤的樹木，受經(jīng)濟環(huán)境的影響極大。我國產(chǎn)權(quán)不清、國有股“一股獨大”、政府不當干預(yù)等外在因素促成了潛在利潤的形成，而道德觀念的變化可以使先行者攫取這部分潛在利潤，這是目前誠信道德不彰的根本原因。資料顯示，現(xiàn)在做假賬的單位實在很多，有的還很“專業(yè)”，單位負責(zé)人大膽決策做假賬，中介機構(gòu)幫助策劃做假賬，會計人員具體做假賬，地方政府官員默許保護做假賬，做假賬已大有法不責(zé)眾之勢。輿論一般也不譴責(zé)做假賬的行為，有的地方政府反而認為為了搞活國有、提高經(jīng)濟效益，搞一些“包裝”也無可厚非。即使在對一些嚴重的做假行為進行批評時，也往往是避實就虛，泛泛而談的多，譴責(zé)具體的單位和人并追究其責(zé)任的少。于是，作假者就不會感到有良心的譴責(zé)和道德的約束。會計誠信缺失增加了交易成本,加大了企業(yè)生存的隱形危機,降低了經(jīng)濟運行效率。近幾年來，一系列會計丑聞使誠信危機成為國際普遍關(guān)注的焦點。放眼國際，2002年全球能源行業(yè)的霸主美國安然公司虛報贏利6億美元，給美國股市和整個企業(yè)界造成不良影響，但這僅僅是黑暗被揭開的序幕。緊接著美國電信業(yè)巨頭世通公司被查出共38億美元的經(jīng)營列支被列入資本開支帳戶，致使美國股市嚴重受創(chuàng)。就在人們驚魂未定之際，全球第三大藥廠默克公司再續(xù)會計丑聞，承認過去三年中將124億美元未收取的應(yīng)收帳款列入公司贏利中，占公司三年來總利潤的10%，一時間，全美再次陷入誠信危機。審視國內(nèi)，“廣信事件”、“鄭百文事件”、“渤海事件”、“瓊民源事件”、 “藍田事件”、“銀廣廈事件”等一系列上市公司造假事件給廣大股民心中造成陰影，也直接威脅到我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。 第 5 頁 共 8 頁三、加強會計誠信與職業(yè)道德建設(shè)的途徑目前，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹依法治國與以德治國相結(jié)合思想的重要體現(xiàn)；是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求；是參與市場競爭的現(xiàn)實要求。所以，加強會計誠信與職業(yè)道德建設(shè)，并非一朝一夕之功，我認為可以從以下方面進一步探索解決會計誠信與職業(yè)道德建設(shè)的途徑。（一）、明晰產(chǎn)權(quán)，重塑委托人產(chǎn)權(quán)是誠信的基礎(chǔ)，明顯的產(chǎn)權(quán)是人們追求長遠利益的動力，只有追求長遠利益的人才會將誠信。我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的總體思路應(yīng)該是國有股減持，并且應(yīng)逐漸過渡到國有資本變?yōu)閭鶛?quán)，而非國有資本變股權(quán)。這樣就有利于解決管理層和注冊會計師的誠信問題。（二）、改革會計人員管理體制，推行會計委派制度實行會計委派制度后，將會計人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)從單位分離出來，保證會計人員的獨立性，接觸會計人員的后顧之憂，是會計人員能夠相對獨立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監(jiān)督，對規(guī)范會計工作秩序?qū)⑵鸬椒e極的作用。（三）、加速會計師事務(wù)所的體制改革應(yīng)限制事務(wù)所對有限責(zé)任組織形式的選擇，以提高事務(wù)所和個人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險意識，增加對其審計質(zhì)量的關(guān)注。只有加速會計師事務(wù)所的體制改革，使得會計師事務(wù)所在違規(guī)時承擔(dān)無限責(zé)任，其面臨的風(fēng)險以及責(zé)任加大，鋌而走險的幾率就有可能降低。同時，還應(yīng)增大對違規(guī)注冊會計師和事務(wù)所的處罰，提高其執(zhí)業(yè)的審計質(zhì)量。（四）、建立民事賠償制度，加大懲處力度1.加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰，甚至刑事處罰，嚴重的要讓其傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。2.盡快建立民事賠償制度。對參與造假的，無論是公司的投資者或是經(jīng)營者、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。（五）、加強會計人員的誠信教育對會計造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。因此應(yīng)配合公民道德建設(shè)實施綱要，對全體會計從業(yè)人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。所以會計人員要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠。第 6 頁 共 8 頁（六）、健全會計制度，確定行之有效的會計控制和會計監(jiān)督系統(tǒng)蒙立珍.會計行為規(guī)則與案例,中國財政經(jīng)濟出版社 2003.03版6.誠信,會計工作的生命線.法制與經(jīng)濟(下半月) 2008,(06)7.榕汀誠信,未來社會通行證海峽文藝出版社2002年第 7 頁 共 8 頁8.王利英.會計誠信問題存在的原因及解決對策.現(xiàn)代商業(yè)2008,(11)9.曾萍等.對會計誠信缺失原因及對策的系統(tǒng)參考.2006（2）10.肖濤，肖平.會計誠信缺失的成因及對策2006（1）第 8 頁 共 8 頁