第四章 資產(chǎn)崗位核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)知識目標(biāo) 能正確地解釋固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的能正確地解釋固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念；明確固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計概念；明確固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計量的入賬價值；知道固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊方法；量的入賬價值；知道固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊方法；知道無形資產(chǎn)攤銷年限的確定方法；知道固定資產(chǎn)和知道無形資產(chǎn)攤銷年限的確定方法；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)期末計量的核算要求。期末計量的核算要求。能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能進(jìn)行固定資產(chǎn)增加、折舊和減少業(yè)能進(jìn)行固定資產(chǎn)增加、折舊和減少業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；能熟練地用平均年限法計算折舊；能務(wù)的賬務(wù)處理；能熟練地用平均年限法計算折舊；能獨立地編寫有關(guān)無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、減值等獨立地編寫有關(guān)無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、減值等業(yè)務(wù)的會計分錄。業(yè)務(wù)的會計分錄。第一節(jié) 資產(chǎn)崗位的核算概述 一、資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)一、資產(chǎn)崗位的核算任務(wù) 二、資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程 第一部分是固定資產(chǎn)核算工作流程；第一部分是固定資產(chǎn)核算工作流程；第二部分是無形資產(chǎn)核算工作流程。第二部分是無形資產(chǎn)核算工作流程。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的概念和特征（一）固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的年、單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的主要勞動資料和非生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、設(shè)備。主要勞動資料和非生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、設(shè)備。固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的最基本最基本的特點的特點 。固定資產(chǎn)的其他特征：固定資產(chǎn)的其他特征：（1 1）實物形態(tài)的不變性。）實物形態(tài)的不變性。（2 2）企業(yè)經(jīng)營的必需性。）企業(yè)經(jīng)營的必需性。（3 3）使用壽命的有限性。）使用壽命的有限性。（4 4）單項資產(chǎn)的高值性。）單項資產(chǎn)的高值性。（5 5）價值轉(zhuǎn)移的逐漸性。）價值轉(zhuǎn)移的逐漸性。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 某一資產(chǎn)項目，如果作為固定資產(chǎn)加以某一資產(chǎn)項目，如果作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，除需要符合固定資產(chǎn)的定義以外，還確認(rèn)，除需要符合固定資產(chǎn)的定義以外，還必須同時滿足以下條件。必須同時滿足以下條件。1 1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè) 2 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 考 考 你 企 業(yè) 已 淘 汰 的 機 器 設(shè) 備 是 企 業(yè) 的 固 定 資產(chǎn) 嗎？企 業(yè) 打 算 購 買 但 尚 未 實 際 買 入 的 機 器 設(shè)備 是 不 是 企 業(yè) 的 固 定 資 產(chǎn)？二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 1 1固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類 （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，發(fā)這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，揮固定資產(chǎn)的作用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，合理配置固定資產(chǎn)。合理配置固定資產(chǎn)。2 2固定資產(chǎn)按使用情況分類固定資產(chǎn)按使用情況分類 （1 1）使用中固定資產(chǎn)。）使用中固定資產(chǎn)。（2 2）未使用固定資產(chǎn)。）未使用固定資產(chǎn)。（3 3）不需用固定資產(chǎn)。）不需用固定資產(chǎn)。這種分類有利于合理使用固定資產(chǎn)，這種分類有利于合理使用固定資產(chǎn)，加強固定資產(chǎn)管理、處理和盤活固定資產(chǎn)。加強固定資產(chǎn)管理、處理和盤活固定資產(chǎn)。3 3固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類 （1 1）自有固定資產(chǎn)。）自有固定資產(chǎn)。（2 2）租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分）租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，合理使用資金，提高資金使用效益。合理使用資金，提高資金使用效益。4 4固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類分類 （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（3 3）租出固定資產(chǎn)。）租出固定資產(chǎn)。（4 4）不需用固定資產(chǎn)。）不需用固定資產(chǎn)。（5 5）未使用固定資產(chǎn)。）未使用固定資產(chǎn)。（6 6）土地，是指過去已估價入賬的土地。）土地，是指過去已估價入賬的土地。（7 7）融資租入固定資產(chǎn)。）融資租入固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量三、固定資產(chǎn)的初始計量 為了在固定資產(chǎn)增加時，確定其入賬價為了在固定資產(chǎn)增加時，確定其入賬價值，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計量。值，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計量。（一）固定資產(chǎn)的初始計量基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)的初始計量基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定資固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。產(chǎn)的取得成本。這里所指的成本，應(yīng)包括企業(yè)為購建某這里所指的成本，應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一切合理的、必要的支出。（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成 固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始成本固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始成本的構(gòu)成也各不相同。的構(gòu)成也各不相同。1 1外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn) 2 2自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 3 3投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 4 4融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 5 5接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn) 6 6盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 7 7經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 一、科目設(shè)置一、科目設(shè)置 固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的會計科目主要有以下固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的會計科目主要有以下幾個。幾個。（l l）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目。科目。（2 2）“在建工程在建工程”科目。科目。（3 3）“工程物資工程物資”科目?？颇俊＃? 4）“累計折舊累計折舊”科目。科目。（5 5）“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目科目 。（6 6）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。二、外購固定資產(chǎn)的核算二、外購固定資產(chǎn)的核算 1 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 講過，不再講講過，不再講 購入時，按實際支付的價款，包括買價和支付購入時，按實際支付的價款，包括買價和支付的運輸費、保險費、包裝費等，借記的運輸費、保險費、包裝費等，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目。目。【例【例4.14.1】A A企業(yè)以銀行存款購入不需要安裝的企業(yè)以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款設(shè)備一臺，價款10 00010 000元，支付增值稅款元，支付增值稅款1 7001 700元，元，另支付運輸費另支付運輸費200200元，包裝費元，包裝費100100元。元。A A企業(yè)應(yīng)做會計企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：分錄如下：設(shè)備的購置成本設(shè)備的購置成本=10000+200+100=10300=10000+200+100=10300（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 10300 10300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 12000 2 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入后經(jīng)安購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入后經(jīng)安裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價值裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價值包括實際支付的價款（包括買價、包裝費、包括實際支付的價款（包括買價、包裝費、運輸費等）和安裝調(diào)試費用等。購入需要安運輸費等）和安裝調(diào)試費用等。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算，待安裝調(diào)試完工交付使用后，轉(zhuǎn)入算，待安裝調(diào)試完工交付使用后，轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂恪！纠纠?.24.2】B B公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價價50 00050 000元，支付的增值稅款元，支付的增值稅款8 5008 500元、運輸費元、運輸費600600元、包裝費元、包裝費400400元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費4 4 500500元。元。B B公司應(yīng)做如下會計分錄。公司應(yīng)做如下會計分錄。（1 1）支付設(shè)備價、稅、費款時：）支付設(shè)備價、稅、費款時：借：在建工程借：在建工程安裝工程（設(shè)備）安裝工程（設(shè)備）51 000 51 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 500 59 500 （2 2）支付安裝費時：）支付安裝費時：借：在建工程借：在建工程安裝工程（設(shè)備）安裝工程（設(shè)備）4 500 4 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500 4 500 （3 3）設(shè)備安裝完畢交付驗收使用時，應(yīng)按安裝后的實際）設(shè)備安裝完畢交付驗收使用時，應(yīng)按安裝后的實際成本作為原值：成本作為原值：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 55 500 55 500 貸：在建工程貸：在建工程安裝工程（設(shè)備）安裝工程（設(shè)備）55 500 55 500學(xué)中做學(xué)中做 某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為60 60 000000元，增值稅稅款為元，增值稅稅款為10 20010 200元，支付的運輸元，支付的運輸費為費為120120元。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料物資元。設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料物資價值價值1 5001 500元，購進(jìn)該批材料物資時支付的增元，購進(jìn)該批材料物資時支付的增值稅稅額為值稅稅額為255255元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員薪酬薪酬2 5002 500元，該項固定資產(chǎn)的原始成本為多元，該項固定資產(chǎn)的原始成本為多少元？少元？三、自行建造固定資產(chǎn)三、自行建造固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。其中，建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定為入賬價值。其中，建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。自行建造的固定資產(chǎn)通過等。自行建造的固定資產(chǎn)通過“在建工程在建工程”科目科目核算。核算?！纠纠?.34.3】C C公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料和專用設(shè)備。購入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料和專用設(shè)備。其中：專用材料其中：專用材料600 000600 000元，增值稅額元，增值稅額102 000102 000元；專用設(shè)備元；專用設(shè)備400 000400 000元，增值稅額元，增值稅額68 00068 000元。元。基建工程實際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，基建工程實際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，工程結(jié)束時剩余專用材料工程結(jié)束時剩余專用材料20 00020 000元轉(zhuǎn)作企業(yè)存元轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料材料50 00050 000元；支付基建工程人員工資元；支付基建工程人員工資100 100 000000元；企業(yè)供水車間為基建工程提供勞務(wù)支元；企業(yè)供水車間為基建工程提供勞務(wù)支出出15 00015 000元；基建工程完工驗收并交付使用。元；基建工程完工驗收并交付使用。C C公司應(yīng)編制如下會計分錄。公司應(yīng)編制如下會計分錄。（1 1）購入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備：）購入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備：借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料702 000702 000 專用設(shè)備專用設(shè)備400 000400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）68 000 68 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 1 170 000（2 2）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備：）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）1 102 0001 102 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 702 000 702 000 專用設(shè)備專用設(shè)備 400 000 400 000（3 3）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料：）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料材料材料 50 000 50 000（4 4）基建工程支付工程人員工資：）基建工程支付工程人員工資：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000（5 5）基建工程承擔(dān)供水車間勞務(wù)：）基建工程承擔(dān)供水車間勞務(wù)：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）15 000 15 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （供水車間）（供水車間）15 000 15 000（6 6）基建工程完工驗收并交付使用：）基建工程完工驗收并交付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （生產(chǎn)車間）（生產(chǎn)車間）1 270 5001 270 500 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）1 270 5001 270 500（7 7）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：借：原材料借：原材料材料材料 20 000 20 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 20 000 20 000 四、投資者投入固定資產(chǎn)四、投資者投入固定資產(chǎn) 企業(yè)接受外單位以固定資產(chǎn)作為投資投企業(yè)接受外單位以固定資產(chǎn)作為投資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為其成本，但合同或協(xié)議約定價值不價值作為其成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)以公允價值計量，公允價值與合公允的，應(yīng)以公允價值計量，公允價值與合同約定價之間的差額計入資本公積。同約定價之間的差額計入資本公積?！纠纠?.44.4】2010 2010年年3 3月月2121日，甲公司接受日，甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺，乙公司記錄的該項固定資產(chǎn)的賬面原價為該項固定資產(chǎn)的賬面原價為90 00090 000元，已提元，已提折舊折舊l0 000l0 000元；甲公司接受投資時，雙方同元；甲公司接受投資時，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，但經(jīng)評意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，但經(jīng)評估該固定資產(chǎn)的價格為估該固定資產(chǎn)的價格為60 00060 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 60 000 資本公積資本公積 20 000 20 000 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）80 00080 000五、融資租入固定資產(chǎn)五、融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。為經(jīng)營租賃。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上包括資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險。因此，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。舊。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入的固為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)單設(shè)定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值企業(yè)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租科目；按最低租賃付款額，貸記賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目；按其差額，借記等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”科目?？颇?。每期支付租金費用時，借記每期支付租金費用時，借記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。每期采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，按當(dāng)期應(yīng)每期采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用金額，借記分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用金額，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，貸記科目，貸記“未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。【例【例4.54.5】2007 2007年年1212月月1 1日，甲公司采用融資租日，甲公司采用融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：租賃開始日賃方式租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：租賃開始日為為20082008年年1 1月月1 1日；租賃期為日；租賃期為3 3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金為為2 000 0002 000 000元；租賃期屆滿，該生產(chǎn)線的估計殘余元；租賃期屆滿，該生產(chǎn)線的估計殘余價值為價值為400 000400 000元，其中，擔(dān)保余值為元，其中，擔(dān)保余值為300 000300 000元，未元，未擔(dān)保余值為擔(dān)保余值為100 000100 000元。該生產(chǎn)線于元。該生產(chǎn)線于20072007年年1212月月3131日日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次性確認(rèn)融資費用計提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次性確認(rèn)融資費用并計提折舊。假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始并計提折舊。假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為日的公允價值為6 000 0006 000 000元；租賃內(nèi)含利率為元；租賃內(nèi)含利率為6%6%。20102010年年1212月月3131日，甲公司將該生產(chǎn)線歸還給出租方乙日，甲公司將該生產(chǎn)線歸還給出租方乙租賃公司。甲公司應(yīng)做會計分錄如下。租賃公司。甲公司應(yīng)做會計分錄如下。（1 1）20072007年年1212月月3131日，租入固定資產(chǎn)：日，租入固定資產(chǎn)：最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 000=2 000 0002.62.6 730730300 000300 0000.80.8 396=5 597 880396=5 597 880（元）（元）因為因為5 597 8805 597 8806 6 000 000000 000，所以：，所以：融資租入固定資產(chǎn)入賬價值融資租入固定資產(chǎn)入賬價值=5 597 880=5 597 880（元）（元）未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用=6 300 000=6 300 0005 597 880=702 5 597 880=702 120120（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 8805 597 880 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 702 120 702 120 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 6 300 000 6 300 000 （2 2）20082008年年1212月月3131日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊。未確日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊。未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表認(rèn)融資費用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表4.14.1所示。所示。表表4.14.1未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?每年應(yīng)計提折舊每年應(yīng)計提折舊=（5 597 8805 597 880300 000300 000）3=1 765 9603=1 765 960（元）（元）日期日期租租 金金確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用 應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額（1 1）（2 2）=期初（期初（4 4）6%6%（3 3）=（1 1）（2 2）（4 4）=期初期初（4 4）（3 3）20082008年初年初5 597 8805 597 88020082008年末年末2 000 0002 000 000335 872.80335 872.801 664 127.201 664 127.203 933 752.803 933 752.8020092009年末年末2 000 0002 000 000236 025.17236 025.171 763 974.831 763 974.832 169 777.972 169 777.9720102010年末年末2 000 0002 000 000130 222.03130 222.032 169 777.972 169 777.97合合 計計6 000 0006 000 000702 120702 1205 597 8805 597 880 （3 3）支付各期租賃費：）支付各期租賃費：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 2 000 000 （4 4）20082008年分?jǐn)側(cè)谫Y費用：年分?jǐn)側(cè)谫Y費用：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 335 872.80 335 872.80 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 335 872.80 335 872.80（5 5）20082008年末計提折舊：年末計提折舊：借：制造費用借：制造費用 1 765 960 1 765 960 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 765 960 1 765 960 2009 2009年末及年末及20102010年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谀昴┲Ц蹲饨稹⒎謹(jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，資費用并計提折舊的賬務(wù)處理，比照比照20082008年年末相關(guān)賬務(wù)處理。末相關(guān)賬務(wù)處理。（6 6）20102010年年1212月月3131日，歸還該生產(chǎn)線：日，歸還該生產(chǎn)線：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300 000 300 000 累計折舊累計折舊 5 297 880 5 297 880 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 8805 597 880六、接受捐贈固定資產(chǎn)六、接受捐贈固定資產(chǎn) 接受舊固定資產(chǎn)捐贈，按上述方法確定的新固接受舊固定資產(chǎn)捐贈，按上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。耗后的余額，作為入賬價值。【例【例4.64.6】某公司接受某公司接受B B公司捐贈管理用的電子公司捐贈管理用的電子設(shè)備一臺，根據(jù)設(shè)備一臺，根據(jù)B B公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為30 30 000000元，某公司為此以銀行存款支付的運輸費、包裝元，某公司為此以銀行存款支付的運輸費、包裝費、安裝調(diào)試費等共計費、安裝調(diào)試費等共計2 0002 000元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及所得稅問題）。所得稅問題）。確認(rèn)的入賬價值確認(rèn)的入賬價值=30 000=30 000+2 000=32 0002 000=32 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)電子設(shè)備電子設(shè)備32 00032 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 30 000 30 000七、盤盈的固定資產(chǎn)七、盤盈的固定資產(chǎn) 對于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按同類或類對于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余值，借記新舊程度估計的價值損耗后的余值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固科目。盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時，借記定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時，借記“待處待處理財產(chǎn)損溢理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，科目，貸記貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈”科目?？颇俊！纠纠?.74.7】某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電機一臺，同類電機的市場價格為外電機一臺，同類電機的市場價格為10 00010 000元，估計元，估計還有四成新。盤盈的電機后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。還有四成新。盤盈的電機后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。（假設(shè)該賬外設(shè)備不屬于前期差錯）（假設(shè)該賬外設(shè)備不屬于前期差錯）（1 1）盤盈固定資產(chǎn)時：）盤盈固定資產(chǎn)時：盤盈固定資產(chǎn)的價值磨損額盤盈固定資產(chǎn)的價值磨損額=10 000=10 00060%=6 00060%=6 000（元）（元）盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000=10 0006 000=4 0006 000=4 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)電機電機 4 000 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 4 000（2 2）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時：）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4 0004 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 4 000 4 000 【例【例4.84.8】某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多出機器設(shè)備一臺，其公允價值為出機器設(shè)備一臺，其公允價值為40 00040 000元。該元。該公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%25%，提取法定盈余公積的，提取法定盈余公積的比例為比例為10%10%。（假設(shè)該賬外設(shè)備屬于前期差錯）。（假設(shè)該賬外設(shè)備屬于前期差錯）該公司的賬務(wù)處理如下：該公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40 000 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 40 40 000000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅10 00010 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30 000 30 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3 000 3 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 27 000 27 000學(xué)中做學(xué)中做 某企業(yè)接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)某企業(yè)接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)備一臺，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原備一臺，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為價為350 000350 000元，已提折舊元，已提折舊80 00080 000元。按雙元。按雙方確認(rèn)的評估價方確認(rèn)的評估價300 000300 000元入賬，設(shè)備已交元入賬，設(shè)備已交付使用。假如你是某企業(yè)的會計人員，對這付使用。假如你是某企業(yè)的會計人員，對這項業(yè)務(wù)如何編制會計分錄？項業(yè)務(wù)如何編制會計分錄？第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念與范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的概念與范圍 1 1固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊簡稱折舊，是指在固定資固定資產(chǎn)折舊簡稱折舊，是指在固定資產(chǎn)的產(chǎn)的使用壽命使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折應(yīng)計折舊額舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 2固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。的土地。需要注意的是，以融資租賃方式租入的需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊；以融資租賃方式租出的固定應(yīng)當(dāng)計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。應(yīng)當(dāng)計提折舊。處于更新改造過程中停止使用的固定資處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不計提產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進(jìn)行大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，因進(jìn)行大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入產(chǎn)品成應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。本或當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法（二）固定資產(chǎn)折舊方法 1 1平均年限法平均年限法 平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的產(chǎn)的原值、預(yù)計凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的預(yù)計使用年限，平均計算各期應(yīng)提固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，平均計算各期應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。折舊額的一種方法。這種方法最大的特點是：每期計算的折這種方法最大的特點是：每期計算的折舊額是相等的、不變的，在坐標(biāo)中折舊額表舊額是相等的、不變的，在坐標(biāo)中折舊額表現(xiàn)為一條直線，該方法由此又稱直線法?，F(xiàn)為一條直線，該方法由此又稱直線法。平均年限法的計算公式為平均年限法的計算公式為 年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價值（固定資產(chǎn)原始價值預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使預(yù)計使用年限用年限或或 =固定資產(chǎn)原始價值（固定資產(chǎn)原始價值（1 1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)預(yù)計使用年限計使用年限 其中，其中，預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率=（預(yù)計凈殘值額固定資產(chǎn)原值）（預(yù)計凈殘值額固定資產(chǎn)原值）100%100%在實際工作中，采用平均年限法計提折舊時，折舊額是根在實際工作中，采用平均年限法計提折舊時，折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算的。因此，企業(yè)在計算出固據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算的。因此，企業(yè)在計算出固定資產(chǎn)年折舊額的基礎(chǔ)上，還必須計算出固定資產(chǎn)年折舊率。定資產(chǎn)年折舊額的基礎(chǔ)上，還必須計算出固定資產(chǎn)年折舊率。固定資產(chǎn)年折舊率，是指固定資產(chǎn)年折舊額與固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)年折舊率，是指固定資產(chǎn)年折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。即的比率。即 年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100%100%企業(yè)也可不在計算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)企業(yè)也可不在計算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)上計算年折舊率，而按下列公式直接求得年折上計算年折舊率，而按下列公式直接求得年折舊率，并進(jìn)而求得固定資產(chǎn)月折舊額：舊率，并進(jìn)而求得固定資產(chǎn)月折舊額：年折舊率（年折舊率（1 1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使預(yù)計使用年限用年限100100 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率固定資產(chǎn)原值月折舊率 【例【例4.94.9】A A公司有一倉庫，原值公司有一倉庫，原值800 000800 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用2020年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為4%4%。該。該倉庫的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折倉庫的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折舊額的計算如下。舊額的計算如下。年折舊額年折舊額=800 000=800 000（1 14%4%）/20=38 400/20=38 400（元）（元）年折舊率年折舊率=38=38 400/800400/800 000000100%=4.8%100%=4.8%或或 =（1 14%4%）/20/20100%=4.8%100%=4.8%月折舊率月折舊率=4.8%/12=0.4%=4.8%/12=0.4%月折舊額月折舊額=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）2 2工作量法工作量法 對于運輸設(shè)備和價值高但不經(jīng)常使用的大對于運輸設(shè)備和價值高但不經(jīng)常使用的大型專用設(shè)備（如龍門刨床、大型壓力機等）用型專用設(shè)備（如龍門刨床、大型壓力機等）用直線法計提折舊就不合理了。因為它們既不是直線法計提折舊就不合理了。因為它們既不是全年工作，也不一定是每時每刻都在工作。汽全年工作，也不一定是每時每刻都在工作。汽車行駛的里程越多，其損耗越大；大型設(shè)備工車行駛的里程越多，其損耗越大；大型設(shè)備工作小時越多，其損耗越大。因此，可根據(jù)其完作小時越多，其損耗越大。因此，可根據(jù)其完成的工作量（行駛里程或工作時數(shù)）計提折舊，成的工作量（行駛里程或工作時數(shù)）計提折舊，這就是工作量法。這就是工作量法。工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為額的一種方法。其基本計算公式為 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1 1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額月工作量單位工作量折舊額 【例【例4.104.10】假設(shè)某項設(shè)備原值為假設(shè)某項設(shè)備原值為500 000500 000元，預(yù)計凈殘值為元，預(yù)計凈殘值為15 00015 000元，預(yù)計總工作量元，預(yù)計總工作量160 000160 000小時，本月工作小時，本月工作200200小時，則小時，則 小時折舊額小時折舊額=（500 000500 00015 00015 000）160 160 000=000=0303（元（元/小時）小時）月折舊額月折舊額=200=200 3.03=6063.03=606（元）（元）3 3年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個固定的折舊基數(shù)來計算每期折舊額的折舊率乘以一個固定的折舊基數(shù)來計算每期折舊額的一種方法，其中，一種方法，其中，固定的折舊基數(shù)固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值 逐年遞減的年折舊率逐年遞減的年折舊率=（預(yù)計折舊年限（預(yù)計折舊年限已折舊已折舊年限）年限）/預(yù)計折舊年限（預(yù)計折舊年限預(yù)計折舊年限（預(yù)計折舊年限+1+1）22100%100%年折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；年折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字加總之和，該方法也因分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字加總之和，該方法也因之而得名。之而得名。年數(shù)總和法月折舊額的計算公式為年數(shù)總和法月折舊額的計算公式為 月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）（逐年遞減的年折舊率（逐年遞減的年折舊率1212）【例【例4.114.11】K K公司現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用電子公司現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值為設(shè)備，原值為48 00048 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用5 5年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為l 440l 440元。經(jīng)批準(zhǔn)采用年數(shù)總元。經(jīng)批準(zhǔn)采用年數(shù)總和法計提每月折舊。和法計提每月折舊。K K公司該電子設(shè)備各月公司該電子設(shè)備各月折舊額計算如表折舊額計算如表4.24.2所示。所示。表4.2 年數(shù)總和法折舊計算表使用使用年限年限固定折舊固定折舊基基 數(shù)數(shù)尚可使尚可使用年限用年限年數(shù)年數(shù)總和總和年折年折舊率舊率年折年折舊額舊額 累計累計折舊額折舊額期末折期末折余價值余價值月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額12048 000146 5605155/1515 52015 52032 4801 293.33246 5604154/1512 41627 93620 0641 034.67346 5603153/159 31237 24810 752776.00446 5602152/156 20843 4564 544517.33546 5601151/153 10446 5601 440258.67合合 計計46 560 學(xué) 中 做 企 業(yè) 有 設(shè) 備 一 臺，原 價 1 0 0 0 0 0元，預(yù) 計 凈殘 值 4 0 0 0元，預(yù) 計 可 使 用 年 限 為 5年。按 年 數(shù) 總和 法 計 提 折 舊，則 第 2年 應(yīng) 計 提 折 舊 為 多 少 元？4 4雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價值來計算每期折舊額的一種初固定資產(chǎn)折余價值來計算每期折舊額的一種方法（如圖方法（如圖4.34.3所示）。其計算公式為所示）。其計算公式為 年折舊率年折舊率=2/=2/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100%100%月折舊額月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余價值年折年初固定資產(chǎn)折余價值年折舊率舊率1212 由于雙倍余額遞減法開始計提折舊時不考由于雙倍余額遞減法開始計提折舊時不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在應(yīng)用該方法時必應(yīng)用該方法時必須注意須注意：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折低到它的預(yù)計凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價值扣除預(yù)計凈殘值后的剩余價值在兩年間平價值扣除預(yù)計凈殘值后的剩余價值在兩年間平均攤銷。均攤銷。【例【例4.124.12】X X公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，原值為一臺，原值為260 000260 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用5 5年，年，預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為10 40010 400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計提每月折舊。余額遞減法計提每月折舊。X X公司該電子設(shè)公司該電子設(shè)備各月折舊額計算如表備各月折舊額計算如表4.34.3所示。所示。表表4.34.3雙倍余額遞減法計算表雙倍余額遞減法計算表使用年限使用年限年初賬面年初賬面折余價值折余價值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 累計累計 折舊額折舊額年末賬面年末賬面折余價值折余價值月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額121260 00040%104 000104 000156 0008 666.672156 00040%62 400166 40093 6005 200.00393 60040%37 440203 84056 1603 120.00456 16022 880226 72033 2801 906.67533 28022 880249 60010 4001 906.67合合 計計249 600 學(xué) 中 做 企 業(yè) 有 設(shè) 備 一 臺，原 價100 000元，預(yù) 計凈 殘 值4 000元，預(yù) 計 可 使 用 年 限 為5年。按雙 倍 余 額 遞 減 法 計 提 折 舊，則 第2年 應(yīng) 計 提 折舊 為 多 少 元？（三）固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)折舊的核算 為了核算固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)為了核算固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“累計折舊累計折舊”科目。企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)科目。企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)折舊時，折舊時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，借記有關(guān)成本費用科目；貸記借記有關(guān)成本費用科目；貸記“累計折舊累計折舊”科科目目。具體地說，對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的。具體地說，對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊，借記折舊，借記“制造費用制造費用”科目；對于行政管理科目；對于行政管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊，借記部門固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用管理費用”科目；對于經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊，借科目；對于經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊，借記記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目等，貸記科目等，貸記“累計折舊累計折舊”科目?？颇俊！袄塾嬚叟f累計折舊”科目只進(jìn)行總分類核算，不科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊時，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載已提折舊時，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原值、折舊率和實際使用年數(shù)的該項固定資產(chǎn)原值、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。本科目期末貸方余額，反映等資料進(jìn)行計算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。計提固定資產(chǎn)折舊要編制計提固定資產(chǎn)折舊要編制“固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊計算表計算表”，其計算公式為，其計算公式為 本月應(yīng)提折舊額本月應(yīng)提折舊額=上月計提折舊額上月計提折舊額+上月上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額增加固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額上月減少固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額 “固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表”的格式如表的格式如表4.44.4所示。所示。表4.4固定資產(chǎn)折舊計算表使使 用用 部部 門門上月計提上月計提 折舊額折舊額 上月增加固定資產(chǎn)上月增加固定資產(chǎn) 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額 上月減少固定上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 本月應(yīng)本月應(yīng)提提 折舊折舊額額生產(chǎn)生產(chǎn)部門部門生產(chǎn)用生產(chǎn)用238 000238 0003 0003 0005 0005 000236 000236 000管理用管理用29 00029 0004 0004 00033 00033 000合計合計267 000267 0007 0007 0005 0005 000269 000269 000行政管理部門行政管理部門65 00065 0003 0003 00062 00062 000出出 租租5 0005 0005 0005 000總總 計計337 000337 0007 0007 0008 0008 000336 000336 000 【例【例4.134.13】根據(jù)表根據(jù)表4.54.5，編制會計分錄如，編制會計分錄如下：下：借：制造費用借：制造費用 269 000 269 000 管理費用管理費用 62 000 62 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5 000 5 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 336 000 336 000二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 1 1應(yīng)予資本化的后續(xù)支出應(yīng)予資本化的后續(xù)支出 在為固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出在為固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目。固定資產(chǎn)發(fā)生的可科目。固定資產(chǎn)發(fā)生的可予資本化的后續(xù)支出，通過予資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊！纠纠?.144.14】2009 2009年年1 1月月1 1日，日，M M公司決定將公司決定將20062006年年1212月月3131日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為央空調(diào)。原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為l 000l 000萬萬元，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為元，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為5%5%，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為1010年。年。20092009年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日為改良支出期：拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價收日為改良支出期：拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價收入入100100萬元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出萬元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出4 4 075075萬元，全部以銀行存款支付；該改良工程萬元，全部以銀行存款支付；該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限可延長達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限可延長5 5年，即為年，即為1515年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和預(yù)計凈殘值率不變，預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收預(yù)計凈殘值率不變，預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為回金額為5 0005 000萬元。萬元。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日兩年日兩年間的折舊額為間的折舊額為 應(yīng)計折舊總額應(yīng)計折舊總額=l 000=l 000（l l5%5%）=950=950（萬元）（萬元）每年應(yīng)計提折舊額每年應(yīng)計提折舊額=950=95010=9510=95（萬元）（萬元）每年應(yīng)計提折舊會計分錄為每年應(yīng)計提折舊會計分錄為 借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 950 950 000000 貸：累計折舊貸：累計折舊 950 950 00000