第第4 4章章 制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù) 及核算及核算2022-7-271本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：本章以產(chǎn)品制造企業(yè)為例，闡述了制造企業(yè)主本章以產(chǎn)品制造企業(yè)為例，闡述了制造企業(yè)主要經(jīng)營活動的五個階段及其與資金運動的關(guān)系要經(jīng)營活動的五個階段及其與資金運動的關(guān)系以及各個階段基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。以及各個階段基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。本章分為五個部分：一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算四、銷售業(yè)務(wù)的核算五、利潤形成與利潤分配業(yè)務(wù)2022-7-272企業(yè)資金運動示意圖企業(yè)資金運動示意圖資金進入企業(yè)資金進入企業(yè)（籌資業(yè)務(wù)）（籌資業(yè)務(wù)）W（儲備資金儲備資金）P（生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金）。G(貨幣資金貨幣資金)W（產(chǎn)成品資金產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)（利潤分配業(yè)務(wù)）（利潤分配業(yè)務(wù)）生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程（產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)）（產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)）采購過程采購過程（生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)）（生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)）2022-7-2734.1 4.1 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算(P71)P71)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益=權(quán)益資金權(quán)益資金 債務(wù)資金債務(wù)資金（借入資金）（借入資金）B實收資本實收資本B資本公積資本公積B留存收益留存收益盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤投入資本投入資本2022-7-274借借 實收資本（或股本）實收資本（或股本）貸貸 投資人回收資本投資人回收資本 收到投入的資本收到投入的資本 期末余額期末余額4.1.1 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.實收資本業(yè)務(wù)的核算實收資本業(yè)務(wù)的核算會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）2022-7-275借借 資本公積資本公積 貸貸 資本公積的減少額資本公積的減少額 資本公積的增加額資本公積的增加額 期末余額期末余額4.1.1 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的核算資本公積的核算會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價）2022-7-276 橫店集團東磁股份有限公司(以下簡稱“發(fā)行人”)首次公開發(fā)行不超過6，000萬股人民幣普通股(A股)的初步詢價工作已于2006年7月10日完成。國信證券有限責(zé)任公司(以下簡稱“國信證券”或“主承銷商”)作為本次發(fā)行的主承銷商。在本次發(fā)行初步詢價期間(2006年7月5日至2006年7月10日)，國信證券對20家證券投資基金管理公司、4家證券公司、3家信托投資公司、3家財務(wù)公司和1家保險公司共計31家詢價對象進行了初步詢價。最終確定本次發(fā)行價格區(qū)間為9.00元/股10.60元/股。橫店集團東磁股份有限公司首次公開發(fā)行股票橫店集團東磁股份有限公司首次公開發(fā)行股票初步詢價結(jié)果及發(fā)行價格區(qū)間公告初步詢價結(jié)果及發(fā)行價格區(qū)間公告2006年年07月月12日日 中國證券網(wǎng)中國證券網(wǎng)-上海證券報上海證券報 2022-7-277 寧波銀行首次公開發(fā)行寧波銀行首次公開發(fā)行A股定價、網(wǎng)下發(fā)行結(jié)果及網(wǎng)上中股定價、網(wǎng)下發(fā)行結(jié)果及網(wǎng)上中簽率公告簽率公告 寧波銀行股份有限公司首次公開發(fā)行寧波銀行股份有限公司首次公開發(fā)行A股的網(wǎng)下、網(wǎng)上申股的網(wǎng)下、網(wǎng)上申購已于購已于2007年年7月月12日結(jié)束。本次發(fā)行的結(jié)果如下：日結(jié)束。本次發(fā)行的結(jié)果如下：一、本次發(fā)行價格為人民幣一、本次發(fā)行價格為人民幣9.20元元/股。股。二、本次網(wǎng)上發(fā)行有效申購戶數(shù)為二、本次網(wǎng)上發(fā)行有效申購戶數(shù)為1,098,865戶，有效申戶，有效申購股數(shù)為購股數(shù)為6,180,077.3萬股。萬股。三、本次發(fā)行最終確定發(fā)行規(guī)模為三、本次發(fā)行最終確定發(fā)行規(guī)模為4.5億股，網(wǎng)下配售億股，網(wǎng)下配售1.575億股，占本次發(fā)行規(guī)模的億股，占本次發(fā)行規(guī)模的35%；其余；其余2.925億股向網(wǎng)上億股向網(wǎng)上發(fā)行，占本次發(fā)行規(guī)模的發(fā)行，占本次發(fā)行規(guī)模的65%。四、網(wǎng)上發(fā)行最終中簽率為四、網(wǎng)上發(fā)行最終中簽率為0.4732950509%，超額認(rèn)購，超額認(rèn)購倍數(shù)為倍數(shù)為211倍。倍。寧波銀行中簽率為寧波銀行中簽率為0.4732950509%超額認(rèn)購倍數(shù)為超額認(rèn)購倍數(shù)為211倍倍 2007年年07月月15 20:05 中國上市公司資訊網(wǎng)中國上市公司資訊網(wǎng) 2022-7-278借借 短期借款（或長期借款）短期借款（或長期借款）貸貸 歸還借款歸還借款 取得借款取得借款 期末尚未償還的借款期末尚未償還的借款4.1.2 借入資金籌集業(yè)務(wù)的核算借入資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.短期借款（或長期借款）業(yè)務(wù)的核算短期借款（或長期借款）業(yè)務(wù)的核算會計分錄：會計分錄：取得借款時：取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款（或長期借款）貸：短期借款（或長期借款）支付借款利息時：支付借款利息時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2022-7-2794.2 4.2 生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算(P75)P75)生產(chǎn)供應(yīng)過程涉及的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：生產(chǎn)供應(yīng)過程涉及的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：l購買固定資產(chǎn)（包括廠房、設(shè)備等）購買固定資產(chǎn)（包括廠房、設(shè)備等）l購買原材料。購買原材料。2022-7-27104.2.1 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算(P84)取得固定資產(chǎn)的兩種主要形式：1、購入不需安裝即可使用的固定資產(chǎn)購入不需安裝即可使用的固定資產(chǎn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)2022-7-2711 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 固定資產(chǎn)原價的增加固定資產(chǎn)原價的增加 固定資產(chǎn)原價的減少固定資產(chǎn)原價的減少固定資產(chǎn)原價的結(jié)余固定資產(chǎn)原價的結(jié)余 1、購入不需安裝即可使用的固定資產(chǎn)購入不需安裝即可使用的固定資產(chǎn) 借借 累計折舊累計折舊 貸貸轉(zhuǎn)銷計提的累計折舊額轉(zhuǎn)銷計提的累計折舊額 計提的累計折舊額計提的累計折舊額 累計折舊余額累計折舊余額例：企業(yè)購入管理用設(shè)備一臺（不需安裝），總價款例：企業(yè)購入管理用設(shè)備一臺（不需安裝），總價款100000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為10年，年，10年后無殘值。年后無殘值。2022-7-27122、購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借借 在建工程在建工程 貸貸工程購置發(fā)生的全部支出工程購置發(fā)生的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)的成本 尚未完工的工程成本尚未完工的工程成本 例：企業(yè)購入管理用設(shè)備一臺例：企業(yè)購入管理用設(shè)備一臺,總價款總價款80000元，款項以銀行存元，款項以銀行存款支付，設(shè)備投入安裝?？钪Ц叮O(shè)備投入安裝。借：在建工程借：在建工程 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000承前例，購入設(shè)備發(fā)生安裝費如下：應(yīng)付安裝員工工資承前例，購入設(shè)備發(fā)生安裝費如下：應(yīng)付安裝員工工資2000元，元，領(lǐng)用本企業(yè)原材料領(lǐng)用本企業(yè)原材料3000元。設(shè)備安裝后經(jīng)驗收合格辦理竣工結(jié)元。設(shè)備安裝后經(jīng)驗收合格辦理竣工結(jié)算手續(xù)。算手續(xù)。發(fā)生安裝費時：發(fā)生安裝費時：借：在建工程借：在建工程 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2000 原材料原材料 3000安裝完畢時：安裝完畢時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 85000 貸：在建工程貸：在建工程 85000 2022-7-2713材料采購成本組成材料采購成本組成(P79)：1 1、買價。（供貨單位的發(fā)票價格）、買價。（供貨單位的發(fā)票價格）2 2、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）儲費等）3 3、運輸途中的合理損耗。、運輸途中的合理損耗。4 4、入庫前的挑選整理費用。、入庫前的挑選整理費用。運輸途中的非合理損耗運輸途中的非合理損耗不計入存貨成本不計入存貨成本4.2.2 材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算(P75)2022-7-2714采購材料的主要結(jié)算方式：采購材料的主要結(jié)算方式：1、現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手交錢一手交錢,一手交貨一手交貨(現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款 原材料原材料)2 2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(負(fù)債負(fù)債 材料材料)1)1)按約定時間付款按約定時間付款(應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 材料材料)2)2)開出承兌匯票開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)材料材料)3 3、預(yù)付貨款、預(yù)付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款預(yù)付賬預(yù)付賬款款材料材料)2022-7-2715在途物資（或材料采購）在途物資（或材料采購）原材料原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款采購過程核算需要設(shè)置的賬戶（采購過程核算需要設(shè)置的賬戶（P76-78P76-78）2022-7-27162.2.材料采購成本計算（材料采購成本計算（P79P79）采購成本應(yīng)按同批購進的每一種材料分別計算采購成本應(yīng)按同批購進的每一種材料分別計算:1)1)材料采購材料采購總成本總成本=買價買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費 其中其中:某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費=該材料直接發(fā)生的采該材料直接發(fā)生的采購費購費+應(yīng)分配的共同采購費應(yīng)分配的共同采購費分配同批材料的共同采購費分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用可分別情況采用同批購進材料的重量同批購進材料的重量(體積、價款體積、價款)作為分配標(biāo)作為分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn).2)2)入庫材料入庫材料單位單位采購采購成本成本=采購總成本入庫采購總成本入庫數(shù)量數(shù)量2022-7-2717材料采購例題材料采購例題購進購進甲材料甲材料2 2T T，單價單價500500元，共元，共10001000元，用存款付訖元，用存款付訖.購入購入乙材料乙材料0.50.5T,T,單價單價36003600元元,價款價款18001800元元,約定付款期約定付款期1010天天,暫欠。暫欠。約定付款期已到約定付款期已到,以銀行存款以銀行存款18001800元償還業(yè)務(wù)所欠款項。元償還業(yè)務(wù)所欠款項。購進購進甲材料甲材料1 1T,T,價款價款450450元元,開出承兌匯票一張開出承兌匯票一張,抵付貨款抵付貨款.按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位KKKK公司的甲材料預(yù)購定金公司的甲材料預(yù)購定金200200元元.KKKK公司發(fā)來公司發(fā)來甲材料甲材料1 1T,T,發(fā)票開列價款發(fā)票開列價款450450元元,扣除已付定金后扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖。余款以銀行存款付訖。上列項材料同車到達(dá)上列項材料同車到達(dá),存款支付運雜費存款支付運雜費157.5157.5元元 乙乙材料保險費材料保險費44.544.5元元.計算結(jié)轉(zhuǎn)甲乙材料采購成本計算結(jié)轉(zhuǎn)甲乙材料采購成本,采購費用按材料重量分配采購費用按材料重量分配。2022-7-2718 乙材料分?jǐn)?.5T35元/T=17.5(元)甲材料分?jǐn)?T35元/T=140(元)甲材料搬運費分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5/【甲材料(2+1+1)+乙材料0.5】=35元/T乙材料2022-7-2719日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方月 日買 價采購費合計業(yè)務(wù)摘要 借 方 貸 方 余 額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價 金額初余 14854851800 140 20402022-7-2720 為進一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務(wù)院為進一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響，國務(wù)院決定自決定自20092009年年1 1月月1 1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。昨日，趕在新政實施之前，日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。昨日，趕在新政實施之前，省國稅局向媒體詳細(xì)解釋新政即將給河南帶來的影響。省國稅局向媒體詳細(xì)解釋新政即將給河南帶來的影響。u添新設(shè)備可抵稅添新設(shè)備可抵稅此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是，企業(yè)在繳納增值稅時，可以扣除購買機此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是，企業(yè)在繳納增值稅時，可以扣除購買機器設(shè)備所含的增值稅。器設(shè)備所含的增值稅。省國稅局表示，此項改革對于增強企業(yè)后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險省國稅局表示，此項改革對于增強企業(yè)后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服當(dāng)前金融危機所帶來的不利影響，會起到很好的作用。能力，克服當(dāng)前金融危機所帶來的不利影響，會起到很好的作用。據(jù)測算，此項改革財政預(yù)計將減收超過據(jù)測算，此項改革財政預(yù)計將減收超過12001200億元，是我國歷史上單項稅億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。就我省來說，此項改革預(yù)計為企業(yè)讓利制改革減稅力度最大的一次。就我省來說，此項改革預(yù)計為企業(yè)讓利7171億元。億元。u小規(guī)模納稅人稅率降至小規(guī)模納稅人稅率降至3%3%獲得獲得7171億元大禮包的企業(yè)均為一般納稅人，大多是規(guī)模較大的企業(yè)?？純|元大禮包的企業(yè)均為一般納稅人，大多是規(guī)模較大的企業(yè)?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，這部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)總體下降，對于中小企業(yè)慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，這部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)總體下降，對于中小企業(yè)來說不太公平，國家決定同時降低小規(guī)模納稅人的征收率。來說不太公平，國家決定同時降低小規(guī)模納稅人的征收率。以前，小規(guī)模納稅人被劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為以前，小規(guī)模納稅人被劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%6%和和4%4%。而實際上，這些小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的情況非常普遍，根本無法區(qū)分哪些而實際上，這些小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的情況非常普遍，根本無法區(qū)分哪些是商業(yè)小規(guī)模納稅人，哪些是工業(yè)小規(guī)模納稅人。因此，修訂后的增值稅條是商業(yè)小規(guī)模納稅人，哪些是工業(yè)小規(guī)模納稅人。因此，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至例對小規(guī)模不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%3%。據(jù)測算，征收率下調(diào)將為我省中小企業(yè)減負(fù)據(jù)測算，征收率下調(diào)將為我省中小企業(yè)減負(fù)1414億元。億元。2022-7-27214.4.確認(rèn)原材料的發(fā)出成本（確認(rèn)原材料的發(fā)出成本（P104)P104)由于購入時間和購入地點的差異等使得各批購入由于購入時間和購入地點的差異等使得各批購入的材料采購成本不盡相同。造成同種結(jié)存材料的的材料采購成本不盡相同。造成同種結(jié)存材料的單位成本可能有多個，這樣發(fā)出材料就需要采用單位成本可能有多個，這樣發(fā)出材料就需要采用一定的方法去確認(rèn)。一定的方法去確認(rèn)。例例 海康公司當(dāng)期原材料購置、發(fā)出情況如下：?？倒井?dāng)期原材料購置、發(fā)出情況如下：原材料原材料 期初期初 1004 300?1005 1006 10072022-7-2722發(fā)出存貨單價的確定方法發(fā)出存貨單價的確定方法個別計價法個別計價法先進先出法先進先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法 后進先出法后進先出法 發(fā)出存貨原購進時的單價發(fā)出存貨原購進時的單價 按先進先出順序確定單價按先進先出順序確定單價 期末計算加權(quán)平均單價期末計算加權(quán)平均單價 按后進先出順序確定單價按后進先出順序確定單價2022-7-2723例例 ?？倒竞？倒井?dāng)期原材料購置、發(fā)出情況如下：當(dāng)期原材料購置、發(fā)出情況如下：原材料原材料 期初期初 1004 300?1004 300?1005 1005 1006 1006 1007 10072022-7-2724 發(fā)出發(fā)出 價值價值 結(jié)存結(jié)存 價值價值資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表損益表損益表所得稅所得稅 先進先出先進先出 1500 700 存貨存貨 高計高計 利潤利潤 虛增虛增 高高 加權(quán)平均加權(quán)平均 1650550 居中居中 居中居中 中中 后進先出后進先出 1800400 存貨存貨 低計低計 利潤利潤 虛減虛減 低低2022-7-27254.3 4.3 企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算(P86)P86)4.3.1 生產(chǎn)過程核算的主要目的：生產(chǎn)過程核算的主要目的：1、核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費（概括稱為生產(chǎn)核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費（概括稱為生產(chǎn)費用）費用）2、把這些費用歸集分配到具體的產(chǎn)品對象上。、把這些費用歸集分配到具體的產(chǎn)品對象上。2022-7-27261.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容1、材料費用、材料費用2、工資費用、工資費用3、制造費用、制造費用直接計入或間接計入直接計入或間接計入直接計入或間接計入直接計入或間接計入間接計入間接計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工?對于生產(chǎn)企業(yè)對于生產(chǎn)企業(yè),除了發(fā)生生產(chǎn)費用除了發(fā)生生產(chǎn)費用,還會發(fā)生哪些費用還會發(fā)生哪些費用?這些費用和生產(chǎn)費用的區(qū)別是這些費用和生產(chǎn)費用的區(qū)別是?2022-7-27274.3.2 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬庫存商品庫存商品2022-7-2728原材料原材料發(fā)出發(fā)出材料材料制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬計算計算提取提取生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2022-7-2729 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本尚未完工成本 制造費用制造費用間接人員工資、福利費、折舊、辦公費、水電費結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實 際 發(fā) 放計算提取尚未發(fā)放 管理費用管理費用實際發(fā)生的各項管理部門的費用，如管理人員工資、辦公費等結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時候，生產(chǎn)產(chǎn)品時候，生產(chǎn)成本要分產(chǎn)品種成本要分產(chǎn)品種類核算；制造費類核算；制造費用要按照一定標(biāo)用要按照一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間分配間分配期初在產(chǎn)品成本2022-7-27303.4 3.4 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例一生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例一(一一)材料費用材料費用根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦赂鶕?jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?A A產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料30003000元元,乙材料乙材料10001000元元,共計共計40004000元元;B B產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料22002200元元,乙材料乙材料800800元元,共計共計30003000元元;車間領(lǐng)用消耗甲材料車間領(lǐng)用消耗甲材料10001000元元.以以上總計上總計80008000元元.固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用乙材料固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用乙材料500500元元,其中車間其中車間300300元元,廠廠部部200200元。元。車間領(lǐng)用低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）車間領(lǐng)用低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）500500元元.(.(一次攤銷一次攤銷)(二二)人工費用人工費用本月應(yīng)付職工工資本月應(yīng)付職工工資4600元元,計計:A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資1500元元,B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資900元元,車間管理人員工資車間管理人員工資700元元,廠部管理人廠部管理人員工資員工資1500元元.2022-7-2731 以存款支付水電費以存款支付水電費1200元計元計:車間車間1000元元,廠部廠部200元。元。以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費150元。元。以存款支付產(chǎn)品廣告費以存款支付產(chǎn)品廣告費2200元。元。本月初未完工本月初未完工A產(chǎn)品尚有產(chǎn)品尚有50件，成本共計件，成本共計1500元，本月元，本月生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品全部完工，完工數(shù)量為產(chǎn)品全部完工，完工數(shù)量為200件。件。B產(chǎn)品月初無在產(chǎn)品月初無在產(chǎn)品，本月全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，并計算產(chǎn)品，本月全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，并計算A產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本。品的單位成本。2022-7-2732生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用到期末的時候，在完生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用到期末的時候，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進行分配，以確定完工產(chǎn)品的工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進行分配，以確定完工產(chǎn)品的總成本和單位成本?？偝杀竞蛦挝怀杀?。期初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用期末產(chǎn)成品期初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用期末產(chǎn)成品期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品期末產(chǎn)成品期末產(chǎn)成品2022-7-2733例二、例二、生產(chǎn)過程的核算和成本計算生產(chǎn)過程的核算和成本計算資料資料 興業(yè)工廠興業(yè)工廠2 2月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1 1、根據(jù)各部門領(lǐng)用材料的憑證編制材料耗用、根據(jù)各部門領(lǐng)用材料的憑證編制材料耗用匯總表如下；匯總表如下；材料耗用匯總表材料耗用匯總表2022-7-2734材料耗用匯總表耗用材料耗用材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料 金額金額用途用途 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 合計合計生產(chǎn)生產(chǎn)a商品商品 1500 44250 800 25600 500 12000 81850生產(chǎn)生產(chǎn)b商品商品 300 32450 500 16000 100 2620 51070生產(chǎn)生產(chǎn)c商品商品 400 9600 600 15720 25320生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 100 3200 50 1200 4400 一般耗用一般耗用行政管理行政管理 50 1200 1200部門耗用部門耗用合計合計 2600 76700 1400 44800 1000 24000 700 18340 1638402022-7-27352 2、車間主任出差預(yù)支差旅費、車間主任出差預(yù)支差旅費10001000元。元。3 3、從銀行提取現(xiàn)金、從銀行提取現(xiàn)金5160051600元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。4 4、以現(xiàn)金、以現(xiàn)金5160051600元發(fā)工資。元發(fā)工資。5 5、車間主任出差回來，報銷差旅費、車間主任出差回來，報銷差旅費800800元，元，并退回現(xiàn)金并退回現(xiàn)金200200元。元。6 6、分配本月份職工工資、分配本月份職工工資5160051600元。其中生元。其中生產(chǎn)產(chǎn)a a商品工人工資商品工人工資16 00016 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)b b商品工商品工人工資人工資1200012000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)c c商品工人工資商品工人工資60006000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資1260012600元，行政管元，行政管理人員工資理人員工資50005000元。元。7 7、支付本月份的銀行利息費用、支付本月份的銀行利息費用20002000元。元。2022-7-27368 8、計提本月份固定資產(chǎn)折舊費、計提本月份固定資產(chǎn)折舊費84008400元，其中元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間76807680元，行政管理部門元，行政管理部門720720元。元。9 9、本月水電費共計、本月水電費共計55205520元，其中生產(chǎn)車間負(fù)元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)擔(dān)25202520元，行政管理部門負(fù)擔(dān)元，行政管理部門負(fù)擔(dān)30003000元。元。1010、按生產(chǎn)工人工時分配本月份發(fā)生的制造費、按生產(chǎn)工人工時分配本月份發(fā)生的制造費用，生產(chǎn)用，生產(chǎn)a a商品耗用商品耗用60006000工時。工時。b b商品耗用商品耗用50005000工時，工時，c c商品商品30003000工時。工時。1 11 1、月初，、月初，a a商品、商品、c c商品均無在產(chǎn)品，商品均無在產(chǎn)品，b b商品商品尚未完工在產(chǎn)品有尚未完工在產(chǎn)品有6060件，其成本共計件，其成本共計55005500元。元。本月份生產(chǎn)的本月份生產(chǎn)的a a商品商品500500件，件，b b商品商品800800件，件，c c商商品品600600件，已全部完工，驗收入庫。分別結(jié)轉(zhuǎn)件，已全部完工，驗收入庫。分別結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。其實際生產(chǎn)成本。2022-7-2737二、要求二、要求1、根據(jù)上列資料編制會計分錄。、根據(jù)上列資料編制會計分錄。2、計算三種商品的單位成本。計算三種商品的單位成本。2022-7-2738銷售過程的核算目的：銷售過程的核算目的：該核算過程的主要任務(wù)是核算產(chǎn)品銷售收入，計算成本、該核算過程的主要任務(wù)是核算產(chǎn)品銷售收入，計算成本、稅金及附加，確定銷售成果。稅金及附加，確定銷售成果。(一一)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(二二)主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加(三三)銷售費用銷售費用4.4 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算(P99)2022-7-2739(一一)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 出售商品出售商品(產(chǎn)品產(chǎn)品)、提供勞務(wù)所取得的收入、提供勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入屬主營業(yè)務(wù)收入.(二二)銷售費用銷售費用 在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費.包括應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運輸包括應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運輸 裝卸裝卸 包裝包裝 保險保險 展覽展覽 廣告廣告 差差旅費及專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費（如職工薪酬，固定資產(chǎn)折舊費用等）旅費及專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費（如職工薪酬，固定資產(chǎn)折舊費用等）(三三)主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加 1 1.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本)=)=銷貨數(shù)量單位成銷貨數(shù)量單位成本本按照一定的按照一定的存貨計價方存貨計價方法來確定法來確定2 2.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,如營業(yè)稅如營業(yè)稅 消費稅消費稅 城建稅、城建稅、教育費附加，期末按規(guī)定計算教育費附加，期末按規(guī)定計算,減少本期利潤減少本期利潤.2022-7-2740銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 銷售費用銷售費用 應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款2022-7-2741 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加登記已銷售商登記已銷售商品、產(chǎn)品、勞品、產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實務(wù)供應(yīng)等的實際成本際成本登記期末轉(zhuǎn)登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤入本年利潤賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額登記按規(guī)登記按規(guī)定稅率計定稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅的各種稅金及附加金及附加期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入本年利潤本年利潤賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額額結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后無余額無余額2022-7-2742 銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例。2022-7-2743 -500 產(chǎn)成品主營業(yè)務(wù)成本36000360002022-7-27444.5 4.5 企業(yè)利潤形成與利潤分配業(yè)務(wù)的核算企業(yè)利潤形成與利潤分配業(yè)務(wù)的核算2022-7-27451.1.其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本例：處理積壓原材料例：處理積壓原材料500，收回現(xiàn)金，收回現(xiàn)金300元元,該原材料采購該原材料采購成本為成本為0.5元元/kg。（一）主要賬戶的解釋（一）主要賬戶的解釋2022-7-27462.2.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入與營業(yè)外支出2022-7-2747營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的賬務(wù)處理實例營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的賬務(wù)處理實例2022-7-27483.投資收益投資收益2022-7-27494.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2022-7-2750（二）（二）收入費用賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)收入費用賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)-利潤總額的歸集與核算利潤總額的歸集與核算（P110)P110)2022-7-2751本年實現(xiàn)的全部本年實現(xiàn)的全部收入：收入：1.1.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2.2.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3.3.營業(yè)外收入營業(yè)外收入4.4.投資收益投資收益本年的全部費用本年的全部費用支出：支出：1.1.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本2.2.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加3.3.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本4.4.期間費用期間費用5.5.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失6.6.營業(yè)外支出營業(yè)外支出7.7.所得稅費用所得稅費用本年利潤本年利潤凈利潤凈利潤利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤分配分配1.1.提取公提取公積金積金2.2.分配股分配股東股利東股利凈利潤凈利潤未分配利潤未分配利潤 2022-7-2752（三）利潤實現(xiàn)的會計處理（三）利潤實現(xiàn)的會計處理賬賬 戶戶借方余額借方余額賬賬 戶戶貸方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本83000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 129000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加6120其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3900其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2900營業(yè)外收入營業(yè)外收入1000銷售費用銷售費用1540投資收益投資收益660管理費用管理費用2300財務(wù)費用財務(wù)費用1120營業(yè)外支出營業(yè)外支出1580合計合計98560合計合計1345602022-7-27532022-7-2754（四）（四）稅后凈利潤的核算（稅后凈利潤的核算（P111)P111)1 1、應(yīng)納所得稅的計算、應(yīng)納所得稅的計算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率2 2、所得稅的交納方式、所得稅的交納方式企業(yè)所得稅的計征實行按年計算，按月或者按季預(yù)繳，年企業(yè)所得稅的計征實行按年計算，按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的方式。終匯算清繳，多退少補的方式。少繳的所得稅應(yīng)在下一年度補繳；多繳的所得稅，由稅務(wù)少繳的所得稅應(yīng)在下一年度補繳；多繳的所得稅，由稅務(wù)機關(guān)退還，或者用于抵沖下一年度的稅款。機關(guān)退還，或者用于抵沖下一年度的稅款。在月份或者季度終了后在月份或者季度終了后1515日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4 4個月內(nèi)匯個月內(nèi)匯算清繳。算清繳。2022-7-27553 3、所得稅的核算、所得稅的核算為了核算所得稅，企業(yè)設(shè)置為了核算所得稅，企業(yè)設(shè)置“所得稅費用所得稅費用”賬戶。賬戶。企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅也是企業(yè)的一項費用支出，他是為企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅也是企業(yè)的一項費用支出，他是為了獲得利潤必須制度的費用，也是本期實現(xiàn)利潤的減項。了獲得利潤必須制度的費用，也是本期實現(xiàn)利潤的減項。2022-7-27564、所得稅的核算舉例、所得稅的核算舉例例、新宇公司例、新宇公司6月月15日從銀行存款中繳納日從銀行存款中繳納5月份應(yīng)預(yù)繳所得月份應(yīng)預(yù)繳所得稅稅22 440元。元。6月末，根據(jù)本月份實現(xiàn)的利潤總額月末，根據(jù)本月份實現(xiàn)的利潤總額72 000元，元，按規(guī)定稅率按規(guī)定稅率25計算應(yīng)繳所得稅計算應(yīng)繳所得稅18000元。同時結(jié)轉(zhuǎn)所得稅元。同時結(jié)轉(zhuǎn)所得稅賬戶。賬戶。6.15日6.30日2022-7-2757本年實現(xiàn)的全部本年實現(xiàn)的全部收入：收入：1.1.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2.2.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3.3.營業(yè)外收入營業(yè)外收入4.4.投資收益投資收益本年的全部費用本年的全部費用支出：支出：1.1.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本2.2.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加3.3.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本4.4.期間費用期間費用5.5.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失6.6.營業(yè)外支出營業(yè)外支出7.7.所得稅費用所得稅費用本年利潤本年利潤凈利潤凈利潤利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤分配分配1.1.提取公提取公積金積金2.2.分配股分配股東股利東股利凈利潤凈利潤未分配利潤未分配利潤 2022-7-2758（五）利潤分配的核算（五）利潤分配的核算（P112)P112)利潤分配核算企業(yè)分配利潤的賬戶利潤分配核算企業(yè)分配利潤的賬戶 。u例例1 1 年末，將稅后凈利年末，將稅后凈利500000500000元轉(zhuǎn)入利潤分配。元轉(zhuǎn)入利潤分配。借借:本年利潤本年利潤 500000500000 貸貸:利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 500000500000u例例2 2 將稅后利潤的將稅后利潤的1010%提取盈余公積金。提取盈余公積金。借借:利潤分配利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 5000050000 貸貸:盈余公積盈余公積 5000050000u例例3 3 期末，企業(yè)計算應(yīng)支付給股東利潤期末，企業(yè)計算應(yīng)支付給股東利潤1000010000元。元。借借:利潤分配利潤分配應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 100000100000 貸貸:應(yīng)付股利應(yīng)付股利 1000001000002022-7-2759