第八章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內(nèi)容提要內(nèi)容提要 通過本章學(xué)習，了解固定資產(chǎn)的概念、特征及分類；熟通過本章學(xué)習，了解固定資產(chǎn)的概念、特征及分類；熟練掌握固定資產(chǎn)增加、后續(xù)支出、固定資產(chǎn)減值以及固定練掌握固定資產(chǎn)增加、后續(xù)支出、固定資產(chǎn)減值以及固定資產(chǎn)處置的核算資產(chǎn)處置的核算;熟練掌握固定資產(chǎn)折舊的計算。掌握無熟練掌握固定資產(chǎn)折舊的計算。掌握無形資產(chǎn)的概念、特點以及核算。形資產(chǎn)的概念、特點以及核算。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征一、固定資產(chǎn)的概念及特征（一）固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指使用期限長，單位價值高，并且在固定資產(chǎn)是指使用期限長，單位價值高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定：規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使固定資產(chǎn)是指使用期在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用期在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等?！?.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的特征（二）固定資產(chǎn)的特征 1.使用期限超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期，使用期限超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期，且在使用過程保持原有的物質(zhì)形態(tài)不變。且在使用過程保持原有的物質(zhì)形態(tài)不變。2.使用壽命是有限的（土地除外）。使用壽命是有限的（土地除外）。3.用于生產(chǎn)經(jīng)營而不是為了出售。用于生產(chǎn)經(jīng)營而不是為了出售。8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類(一一)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）按固定資產(chǎn)使用（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類情況分類 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述（三）按固定資（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類產(chǎn)的所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 不需要安裝固定資產(chǎn)不需要安裝固定資產(chǎn) 需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)（四）按固定資產(chǎn)（四）按固定資產(chǎn)的是否需要安裝的是否需要安裝 8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述(五五)按固定資產(chǎn)的按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類況綜合分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)3.出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)6.土地土地7.融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)規(guī)定：規(guī)定：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量應(yīng)當按照成本進行初始計量”。1.1.原始價值原始價值 2.2.凈值凈值8.1 固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成1、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)3 3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，4 4、融資租入的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)5 5、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的8.1 固定資產(chǎn)概述 1)新建固定資產(chǎn)新建固定資產(chǎn) 按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出入賬。的全部支出入賬。1.購入的固定資產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)實 際 支 付實 際 支 付的買價的買價+運輸費運輸費+包裝費包裝費+安裝安裝成本成本+有關(guān)有關(guān)稅金稅金2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述改擴建發(fā)生改擴建發(fā)生的支出的支出2)改、擴建固定資產(chǎn)改、擴建固定資產(chǎn)原有固定資產(chǎn)原有固定資產(chǎn)賬面原值賬面原值改擴建過程中發(fā)生改擴建過程中發(fā)生的變價收入的變價收入 3投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值入賬。入賬。8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 4接受捐贈的固定資產(chǎn)，如捐贈方提供有關(guān)憑證的，按照接受捐贈的固定資產(chǎn)，如捐贈方提供有關(guān)憑證的，按照憑證上標明的金額，加上支付的相關(guān)稅費入賬；如捐贈方未憑證上標明的金額，加上支付的相關(guān)稅費入賬；如捐贈方未提供有關(guān)憑證的，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格，支付的提供有關(guān)憑證的，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格，支付的相關(guān)稅費入賬。相關(guān)稅費入賬。5融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。如租面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。如租賃資產(chǎn)價值小于或等于資產(chǎn)總額賃資產(chǎn)價值小于或等于資產(chǎn)總額30%，也可以按照最低租，也可以按照最低租賃付款額入賬。賃付款額入賬。6盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格入賬。8.1 8.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理量及會計處理一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算（一）購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款(包括增值稅包括增值稅)加上包裝費、運雜費、途中保險費等支出計入加上包裝費、運雜費、途中保險費等支出計入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。8.2 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-1：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，已驗：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，已驗收使用。設(shè)備買價收使用。設(shè)備買價80 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為13600元，元，支付運雜費支付運雜費2000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 95 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 95 600 入賬價值入賬價值=80 00013600+2 000=95 6008.2 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 這種情況是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才這種情況是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用，在會計核算上，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)以及能交付使用，在會計核算上，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安裝費等均應(yīng)通過發(fā)生的安裝費等均應(yīng)通過“在建工程在建工程”賬戶核算。賬戶核算?！霸诮üこ淘诮üこ獭辟~戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、進行基建工程、安裝工程、固定資產(chǎn)資本化的支出固定資產(chǎn)資本化的支出等等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。8.2 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理在建工程在建工程 支付向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備支付向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款料款 以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款付備料款 交付安裝設(shè)備的成本交付安裝設(shè)備的成本 向承包企業(yè)辦理工程結(jié)算價款向承包企業(yè)辦理工程結(jié)算價款 自營的建造工程的各項支出自營的建造工程的各項支出 負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用 基建工程完工后應(yīng)當進行基建工程完工后應(yīng)當進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)當辦理退庫手續(xù)當辦理退庫手續(xù)工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)交付使用固工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)交付使用固定資產(chǎn)的成本定資產(chǎn)的成本 余額：企業(yè)尚未完工的基建工余額：企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出程發(fā)生的各項實際支出 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-2：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60000元，增值元，增值稅為稅為10 200元，支付的運雜費為元，支付的運雜費為1 200元，安裝設(shè)備元，安裝設(shè)備時，支付安裝費時，支付安裝費5000元。元。支付設(shè)備價款、稅金、運雜費合計支付設(shè)備價款、稅金、運雜費合計71400元元:借：在建工程借：在建工程 71 400 貸貸：銀行存款：銀行存款 71 400 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-2：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60000元，增值稅為元，增值稅為10 200元，支付的運雜費為元，支付的運雜費為1 200元，安裝設(shè)備時，支付安元，安裝設(shè)備時，支付安裝費裝費5000元。元。支付安裝費用支付安裝費用:借：在建工程借：在建工程 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-2：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為取得的專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60000元，增值元，增值稅為稅為10 200元，支付的運雜費為元，支付的運雜費為1 200元，安裝設(shè)備元，安裝設(shè)備時，支付安裝費時，支付安裝費5000元。元。設(shè)備安裝完畢交付使用設(shè)備安裝完畢交付使用:借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 76 400 貸：在建工程貸：在建工程 76 4008.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理（一）自營工程（一）自營工程 在自營方式下，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接在自營方式下，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接記入工程成本。人工等直接記入工程成本。自制自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自自制自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造固定資產(chǎn)，也稱在建工程，包括固有的人力、物力條件自行建造固定資產(chǎn)，也稱在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。二、自行建造固定資產(chǎn)的核二、自行建造固定資產(chǎn)的核算算 企業(yè)自制自建固定資產(chǎn)按其營建方式分為自營和出包兩種方企業(yè)自制自建固定資產(chǎn)按其營建方式分為自營和出包兩種方式。式。8.2 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-4：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款200000元，增元，增值稅為值稅為34000；為工程支付工資；為工程支付工資80000元；領(lǐng)用工程物資元；領(lǐng)用工程物資163800元（含增值稅額）工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并元（含增值稅額）工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。交付使用。購入工程物資購入工程物資：8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-4：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，：某企業(yè)采用自營方式建造一幢營業(yè)大樓，為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款為工程購置物資，增值稅專用發(fā)票的價款200000元，增元，增值稅為值稅為34000；為工程支付工資；為工程支付工資80000元；領(lǐng)用工程物資元；領(lǐng)用工程物資163800元（含增值稅額）工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并元（含增值稅額）工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。交付使用。借：在建工程借：在建工程 自營工程自營工程 163 800 貸：工程物資貸：工程物資 163 800 領(lǐng)用工程物資：領(lǐng)用工程物資：8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理借：在建工程借：在建工程自營工程自營工程 80 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 80 000 支付工程人員工資：支付工程人員工資：8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-4：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物 243 800 貸：在建工程貸：在建工程自營工程自營工程 243 800在建工程在建工程自營工程自營工程16380080 000發(fā)生額發(fā)生額:243 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)243 800發(fā)生額發(fā)生額:243 800243 800243 8008.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理（二）出包方式建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn) 在出包方式下，工程項目的具體支出在承包單位核算，在出包方式下，工程項目的具體支出在承包單位核算，因此，因此，“在建工程在建工程”賬戶實際上主要用于同承包單位的往賬戶實際上主要用于同承包單位的往來核算。來核算。例題例題：假設(shè)上例企業(yè)將新建營業(yè)大樓工程出包給：假設(shè)上例企業(yè)將新建營業(yè)大樓工程出包給S建建筑工程公司進行。筑工程公司進行。1根據(jù)工程出包合同規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給根據(jù)工程出包合同規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給S建筑工程公司建筑工程公司款項款項400 000元。元。借：在建工程借：在建工程 出包工程出包工程 400 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 400 000 8.2 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理借：在建工程借：在建工程 出包工程出包工程 150 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 150 000 2廠房建造完工，經(jīng)驗收合格，廠房建造完工，經(jīng)驗收合格，S公司交來賬公司交來賬單，企業(yè)補付工程款單，企業(yè)補付工程款150000元。元。3廠房交付使用。廠房交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：在建工程貸：在建工程 出包工程出包工程 550 000 8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理三、租入固定資產(chǎn)三、租入固定資產(chǎn)n出租人承擔固定資產(chǎn)租賃期間的全部風險，出租人承擔固定資產(chǎn)租賃期間的全部風險，負責固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)、提取折舊、納負責固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)、提取折舊、納稅等。稅等。會計處理：會計處理：n借借 ：銷售費用（管理費用、待攤費用等賬：銷售費用（管理費用、待攤費用等賬戶）戶）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金等賬戶）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金等賬戶）8.2 固定資產(chǎn)的初始計量及會計處理第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有三個方面：影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有三個方面：（1 1）折舊基數(shù)）折舊基數(shù)（2 2）預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值（3 3）預(yù)計使用壽命）預(yù)計使用壽命 二、固定資產(chǎn)折舊范圍二、固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2 2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地8.3 8.3 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊三、固定資產(chǎn)折舊方法三、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法（一）年限平均法 平均年限法又稱直線法，是按照應(yīng)提折舊總額除以固平均年限法又稱直線法，是按照應(yīng)提折舊總額除以固定資產(chǎn)使用年限，平均計算折舊的方法。定資產(chǎn)使用年限，平均計算折舊的方法。年折舊額年折舊額=預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原始價值始價值（1 ）預(yù)計凈預(yù)計凈殘值率殘值率月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12年折舊率年折舊率=預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 1 預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率100%8.3 8.3 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊（一）平均年限法（一）平均年限法 例題例題：某企業(yè)房屋建筑類固定資產(chǎn)原值共計：某企業(yè)房屋建筑類固定資產(chǎn)原值共計8000萬元，平均預(yù)計使用年限萬元，平均預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值率為率為2%。行政辦公大樓的原值為。行政辦公大樓的原值為200萬元，求該萬元，求該大樓每月計提折舊額。大樓每月計提折舊額。月折舊率月折舊率=4.9%/12=4.083行政樓月折舊額行政樓月折舊額=2004.083=0.8166(萬元萬元)年折舊率年折舊率=1-2%20100%=4.9%8.3 固定資產(chǎn)折舊工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：方法，其基本計算公式為：（二）工作量法（二）工作量法每一工作每一工作量折舊額量折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1殘值率）殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)當 月 工 作 量當 月 工 作 量每一工作每一工作量折舊額量折舊額8.3 固定資產(chǎn)折舊（二）工作量法（二）工作量法業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)8-9：某企業(yè)有運輸卡車一輛，原值為：某企業(yè)有運輸卡車一輛，原值為350000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值20000元，預(yù)計總行使里程元，預(yù)計總行使里程600000公里，公里，當月行使當月行使4000公里。公里。每一工作每一工作量折舊額量折舊額=35000020000600000某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=4000 0.55=0.55(公里公里)=2200(元元)8.3 固定資產(chǎn)折舊（三）年數(shù)總和法（三）年數(shù)總和法 是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以逐年遞減的分數(shù)計算折舊的方法。這個分數(shù)的分子表示以逐年遞減的分數(shù)計算折舊的方法。這個分數(shù)的分子表示固定資產(chǎn)繼續(xù)可使用的年限，分母表示各年可使用年數(shù)的固定資產(chǎn)繼續(xù)可使用的年限，分母表示各年可使用年數(shù)的總和?？偤汀Ｄ暾勰暾叟f額舊額=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值原始價值預(yù)計預(yù)計凈殘值凈殘值 年 折 舊 率年 折 舊 率 年折年折舊率舊率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)=預(yù)計使用年數(shù)預(yù)計使用年數(shù)已使用年數(shù)已使用年數(shù)）（8.3 固定資產(chǎn)折舊 例題例題：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為100 000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值4 000元，采用年元，采用年數(shù)總和法計提折舊。數(shù)總和法計提折舊。年數(shù)總和年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15 年年次次 固 定 資 產(chǎn)固 定 資 產(chǎn)應(yīng)提折舊 額應(yīng)提折舊 額 尚可尚可使用年限使用年限折舊率折舊率本年折舊額本年折舊額累計折舊額累計折舊額折舊計算表（年數(shù)總和法）折舊計算表（年數(shù)總和法）12396 00096 00096 00096 00096 000543215/154/153/152/151/1589 60025 60012 80019 2006 40032 00057 60076 80032 00096 00096 0005/15=32 00032 00025 600=57 60045 例題例題：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值為100 000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值4 000元，采用年元，采用年數(shù)總和法計提折舊。數(shù)總和法計提折舊。每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以每年內(nèi)，各月折舊額用年折舊額除以12計算計算 例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為：例如，第一年內(nèi)，各月折舊額用為：月折舊額月折舊額=32 000/12=2 666.67(元元)8.3 固定資產(chǎn)折舊（四）雙倍余額遞減法（四）雙倍余額遞減法 是指在開始幾年暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，是指在開始幾年暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以兩倍的直線法折根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以兩倍的直線法折舊率計算折舊的方法。舊率計算折舊的方法。年折年折舊率舊率=預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 2 100%年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額年折舊率年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值在其折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值(扣扣除凈殘值除凈殘值)平均攤銷。平均攤銷。8.3 固定資產(chǎn)折舊例題例題：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值20000元，元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率年折舊率=2/5100%=40%折舊計算表（雙倍余額遞減法）折舊計算表（雙倍余額遞減法）年年次次 年初固定資年初固定資產(chǎn)凈值產(chǎn)凈值 折舊率折舊率 本年折舊額本年折舊額 累計折舊額累計折舊額 年末固定資年末固定資產(chǎn)凈值產(chǎn)凈值 1640000 40%256000 64000040%=256000 256000 384000 640000-256000=384000 2384000 40%153600 409600 230400 256000153600=409600 3230400 40%92160 501760 138240(13824020000)/2=59120 5912059120560880 79120 620000 20000 例題例題：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為：企業(yè)有設(shè)備一臺。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值20000元，元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。采用雙倍余額遞減法計提折舊。各月的折舊額用年折舊額除以各月的折舊額用年折舊額除以12計算。計算。本例題中，第一本例題中，第一年各月的折舊額年各月的折舊額=256000/12=21333.33(元元)8.3 固定資產(chǎn)折舊四、折舊的核算四、折舊的核算 “累計折舊累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，屬于舊，屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。科目的抵減科目。余額：企業(yè)已提取的固定余額：企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)資產(chǎn)折舊累計數(shù) 累計折舊累計折舊登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的登記：計提現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊數(shù)折舊數(shù)登記：減少的固定資產(chǎn)的登記：減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額已提折舊額 注：注：“累計折舊累計折舊”賬戶，一般只進行總分類核算，而賬戶，一般只進行總分類核算，而不進行明細核算。某項固定資產(chǎn)的已提折舊額，可通過固不進行明細核算。某項固定資產(chǎn)的已提折舊額，可通過固定資產(chǎn)卡片定資產(chǎn)卡片(固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬)，計算求得。，計算求得。8.3 固定資產(chǎn)折舊企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借：制造費用或借：制造費用或 銷售費用或銷售費用或 管理費用或管理費用或 其他業(yè)務(wù)支出等其他業(yè)務(wù)支出等 貸：累計折舊貸：累計折舊8.3 固定資產(chǎn)折舊 例題，某企業(yè)，例題，某企業(yè)，2005年年5月，應(yīng)計提折舊固定月，應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓資產(chǎn)的原值分別為：行政辦公大樓800萬元，車間萬元，車間廠房廠房100萬元，生產(chǎn)設(shè)備萬元，生產(chǎn)設(shè)備3 000萬元，獨立銷售公萬元，獨立銷售公司大樓司大樓300萬元，自建工程使用設(shè)備萬元，自建工程使用設(shè)備100萬元，臨萬元，臨時出租運輸設(shè)備時出租運輸設(shè)備200萬元。月折舊率萬元。月折舊率8。借：管理費用借：管理費用 6.4(萬元萬元)(8008)制造費用制造費用 24.8(萬元萬元)(100+3000)8)銷售費用銷售費用 2.4(萬元萬元)(3008)在建工程在建工程 0.8(萬元萬元)(1008)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 1.6(萬元萬元)(2008)貸：累計折舊貸：累計折舊 36(萬元萬元)8.3 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支固定資產(chǎn)后續(xù)支出出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概述一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概述（1 1）含義）含義（2 2）分類：）分類：1.1.固定資產(chǎn)修理費用固定資產(chǎn)修理費用2.2.固定資產(chǎn)改、擴建或改良支出固定資產(chǎn)改、擴建或改良支出3.3.固定資產(chǎn)裝修費用固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為固定資產(chǎn)裝修費用固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為8.4 8.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）固定資產(chǎn)修理應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。（二）固定資產(chǎn)改、擴建或改良 1.固定資產(chǎn)改、擴建或改良的特點 固定資產(chǎn)改、擴建或改良，是在原有固定資產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)上，通過追加固定資產(chǎn)投資而改良或增加固定資產(chǎn)的總體規(guī)模。8.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 2.固定資產(chǎn)改、擴建或改良的核算（1）固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)（2）在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程8.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（三）固定資產(chǎn)裝修費用的核算 固定資產(chǎn)裝修費用如果符合固定資產(chǎn)的確認條件，則后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，否則，后續(xù)支出應(yīng)當確認為當期費用。并在“固定資產(chǎn)”賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細賬戶核算8.4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 一、固定資產(chǎn)減值的概述一、固定資產(chǎn)減值的概述 （一）可能發(fā)生減值資產(chǎn)的確認（一）可能發(fā)生減值資產(chǎn)的確認 企業(yè)的固定資產(chǎn)在長使用過程中，由于存在有企業(yè)的固定資產(chǎn)在長使用過程中，由于存在有形損耗（如自然磨損等）和無形損耗（如技術(shù)陳舊形損耗（如自然磨損等）和無形損耗（如技術(shù)陳舊等）以及其他的經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于等）以及其他的經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，對于已經(jīng)發(fā)生的減值如果不予以確認，其賬面價值，對于已經(jīng)發(fā)生的減值如果不予以確認，必將導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價值，這不符合真實性原則。必將導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價值，這不符合真實性原則。8.5 8.5 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1 1資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。使用而預(yù)計的下跌。2.2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響?；蛘邔⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5.5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6.6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。者高于）預(yù)計金額等。7.7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。8.5 8.5 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值（二）資產(chǎn)可收回金額的計量（二）資產(chǎn)可收回金額的計量n資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。金額。n可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。8.5 固定資產(chǎn)減值 二、固定資產(chǎn)減值的核算二、固定資產(chǎn)減值的核算 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計提的固定資產(chǎn)減值準備計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備8.5 8.5 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)清理和固定資產(chǎn)清理和清查清查 固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報廢、毀固定資產(chǎn)減少的原因主要有出售、報廢、毀損等。企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固損等。企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。科目核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清的賬面價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。理收入。8.6 固定資產(chǎn)清理和清查固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值 清理過程中所發(fā)生的清清理過程中所發(fā)生的清理費用理費用 清理固定資產(chǎn)的變價收入清理固定資產(chǎn)的變價收入 應(yīng)由保險公司或過失人承應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失擔的損失 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的清理結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的清理凈收益凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的清理凈結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的清理凈損失損失余額：清理凈損失余額：清理凈損失余額：清理凈收益余額：清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 例題例題14：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準備元，已提減值準備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，元，營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊累計折舊 46 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備6 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 72 000 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 00020 000支付清理費用：支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 00021 000一、固定資產(chǎn)出售一、固定資產(chǎn)出售 對出售固定資產(chǎn)的核算主要是：注銷出售對出售固定資產(chǎn)的核算主要是：注銷出售固定資產(chǎn)原值及累計折舊、收取出售價款、支付固定資產(chǎn)原值及累計折舊、收取出售價款、支付相關(guān)的清理費用、計算應(yīng)繳營業(yè)稅、核算出售固相關(guān)的清理費用、計算應(yīng)繳營業(yè)稅、核算出售固定資產(chǎn)損益等。定資產(chǎn)損益等。8.6 固定資產(chǎn)清理和清查 例題例題：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準備元，已提減值準備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，營元，營業(yè)稅率業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。借：銀行存款借：銀行存款 25 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 25 000 收到價款時收到價款時：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 000計算繳納的營業(yè)稅：計算繳納的營業(yè)稅：250005%=1250）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 250 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 250 1 00021 00025 0001 2504 0002 750 例題例題14：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準備元，已提減值準備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，元，營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。借：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 250 上繳營業(yè)稅上繳營業(yè)稅：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益2 750元：元：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 750 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2 750 2 00025 0001 2502 7502 750 例題例題：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值：某企業(yè)出售一臺不需用的機器設(shè)備，原值72 000元，已使用元，已使用6年，已提折舊年，已提折舊46 000元，已提減值準備元，已提減值準備6 000元，支付清理費用元，支付清理費用1 000元，出售收入為元，出售收入為25 000元，營元，營業(yè)稅率業(yè)稅率5%（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。（應(yīng)計提的城建稅和教育費不計）。假設(shè)：假設(shè)：已提折舊已提折舊7 000元，清理后元，清理后的余額為：的余額為：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失36 250元：元：借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 36 250 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 36 250 1 00025 0001 2502 75059 00036 25036 250固定資產(chǎn)的帳面價值固定資產(chǎn)的帳面價值=72 000-7 000-6 000=59 000元元已提折舊已提折舊7 000元元 二、固定資產(chǎn)報廢與毀損的核算二、固定資產(chǎn)報廢與毀損的核算 固定資產(chǎn)毀損的核算主要包括：注銷毀損固定資固定資產(chǎn)毀損的核算主要包括：注銷毀損固定資產(chǎn)原值及累計折舊、計算毀損固定資產(chǎn)的殘料變價收產(chǎn)原值及累計折舊、計算毀損固定資產(chǎn)的殘料變價收入、支付毀損固定資產(chǎn)的清理費用、收取保險賠款或入、支付毀損固定資產(chǎn)的清理費用、收取保險賠款或責任人賠款、核算毀損固定資產(chǎn)損失等。責任人賠款、核算毀損固定資產(chǎn)損失等。8.6 固定資產(chǎn)清理和清查例題例題：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠房原值為房原值為400 000元，已提折舊為元，已提折舊為380 000元，該項資產(chǎn)元，該項資產(chǎn)未提減值準備。未提減值準備。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊累計折舊 380 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400 000 廠房報廢轉(zhuǎn)入清理：廠房報廢轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 00020 000支付清理費用支付清理費用2 000元：元：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 00022 000借：銀行存款借：銀行存款 19 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 出售殘料收入出售殘料收入19000元存入銀行元存入銀行：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理20 0002 00022 00019 0003 000 3 000例題例題：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，：某企業(yè)報廢一幢舊廠房，已滿使用年限，該廠房原值為該廠房原值為400 000元，已提折舊為元，已提折舊為380 000元，元，該項資產(chǎn)未提減值準備。該項資產(chǎn)未提減值準備。借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 000 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 3 000 三、固定資產(chǎn)清查三、固定資產(chǎn)清查 的核算的核算 8.6 8.6 固定資產(chǎn)清理和清查固定資產(chǎn)清理和清查（一）固定資產(chǎn)盤虧（一）固定資產(chǎn)盤虧 例題例題：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)少了一輛卡車，：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)少了一輛卡車，原值原值35 00035 000元，已提折舊為元，已提折舊為20 00020 000元，但未提減值準備。元，但未提減值準備。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)。借：累計折舊借：累計折舊 20 00020 000 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 00015 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 35 00035 000查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 15 5 000 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢1 15 5 000 0008.6 固定資產(chǎn)清理和清查（二）固定資產(chǎn)盤盈（二）固定資產(chǎn)盤盈 例題例題：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，同類：企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為設(shè)備的市場價格為4 000元，七成新。元，七成新。發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)。發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 800借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2800 查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。8.6 固定資產(chǎn)清理和清查第七節(jié)第七節(jié) 無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述一、無形資產(chǎn)的概述 （一）無形資產(chǎn)的特點與確認（一）無形資產(chǎn)的特點與確認無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。幣性資產(chǎn)。它包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土它包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽等。地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽等。第一、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合第一、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。換。第二、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從第二、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)確認條件無形資產(chǎn)確認條件1 1、該項資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。、該項資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2 2、該資產(chǎn)的成本能、該資產(chǎn)的成本能夠可靠得計量。夠可靠得計量。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)n無形資產(chǎn)不同于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，他一般具有無形資產(chǎn)不同于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，他一般具有以下特征：以下特征：1 1、沒有實物形態(tài)。、沒有實物形態(tài)。2 2、能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。、能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。3 3、持有的目的是使用而不是出售。、持有的目的是使用而不是出售。4 4、所提供的經(jīng)濟利益具有不確定性。、所提供的經(jīng)濟利益具有不確定性。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1 1、專利權(quán)：、專利權(quán)：2 2、非專利技術(shù)、非專利技術(shù):專利技術(shù)又稱專有技術(shù)專利技術(shù)又稱專有技術(shù)3 3、商標權(quán)、商標權(quán):4 4、專營權(quán)、專營權(quán)8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)5 5、著作權(quán)、著作權(quán):又稱版權(quán)又稱版權(quán)6 6、土地使用權(quán)、土地使用權(quán)商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得購買方各項可辨認商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，商譽與作為整體商譽與作為整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售可辨認的各種資產(chǎn)分開出售，不具有可辨認性，不，不具有可辨認性，不能確認為無形資產(chǎn)。能確認為無形資產(chǎn)。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的分類（三）無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)可按不同的標準進行分類。無形資產(chǎn)可按不同的標準進行分類。1 1、按是否有規(guī)定期限劃分，可分為有期限的無形資產(chǎn)，、按是否有規(guī)定期限劃分，可分為有期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)和著作權(quán)等。如專利權(quán)、商標權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)和著作權(quán)等。和無期限的無形資產(chǎn)，如商譽等。和無期限的無形資產(chǎn)，如商譽等。2 2、按能否辨認劃分，可分為能辨認的無形資產(chǎn)，如專利、按能否辨認劃分，可分為能辨認的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、特許權(quán)等。和不能辨認的無形資產(chǎn)，如商權(quán)、商標權(quán)、特許權(quán)等。和不能辨認的無形資產(chǎn)，如商譽。譽。3 3、按不同來源劃分，可分為自創(chuàng)無形資產(chǎn)和夠入無形資、按不同來源劃分，可分為自創(chuàng)無形資產(chǎn)和夠入無形資產(chǎn)。產(chǎn)。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的計價二、無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。1.1.外購無形資產(chǎn)的價值，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于外購無形資產(chǎn)的價值，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.2.投資者投入的無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)當按投資合同或協(xié)議約定的價投資者投入的無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)當按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但是合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。值確定。但是合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。3.3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其價值：接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其價值：（1 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。相關(guān)稅費，作為實際成本。（2 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按順序確定其實際成本）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按順序確定其實際成本8.7 8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)4.4.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。支出與開發(fā)階段支出。（1 1）研究階段）研究階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。生時計入當期損益。（2 2）開發(fā)階段）開發(fā)階段無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當將其發(fā)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當將其發(fā)生全部研發(fā)支出費用化，計入當期損益。生全部研發(fā)支出費用化，計入當期損益。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量包括無形資產(chǎn)價值的攤銷和無形資無形資產(chǎn)的后續(xù)計量包括無形資產(chǎn)價值的攤銷和無形資產(chǎn)的減值。產(chǎn)的減值。（一）無形資產(chǎn)價值的攤銷（一）無形資產(chǎn)價值的攤銷無形資產(chǎn)雖然屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，但它通常有一定的無形資產(chǎn)雖然屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，但它通常有一定的有效期限，因此，企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定有效期限，因此，企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)平均攤銷。年限內(nèi)平均攤銷。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理的攤銷。內(nèi)系統(tǒng)合理的攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的價值不應(yīng)攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即無形資產(chǎn)攤銷的起不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當月增加可供使用的無形資產(chǎn)，始和停止日期為：當月增加可供使用的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額除有特殊規(guī)定的外，一般應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的攤銷金額除有特殊規(guī)定的外，一般應(yīng)當計入當期損益。當期損益。其他會計準則另有規(guī)定的除外。其他會計準則另有規(guī)定的除外。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的減值（二）無形資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無企業(yè)應(yīng)當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的核算四、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)增加的核算（一）無形資產(chǎn)增加的核算1 1、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、投資者投入的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)3.3.接受捐贈的無形資產(chǎn)接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 4 4、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（1 1）發(fā)生時）發(fā)生時借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 -費用化支出費用化支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）該項研發(fā)的專利技術(shù)達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時）該項研發(fā)的專利技術(shù)達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時 借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 （3 3）期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項目費用化支出時）期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項目費用化支出時借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出8.7 8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 例題例題：企業(yè)試制成功并申請取得了一項專：企業(yè)試制成功并申請取得了一項專利權(quán)，在申請專利的過程中發(fā)生專利登記費利權(quán)，在申請專利的過程中發(fā)生專利登記費40000元，律師費元，律師費5000元，所做會計分錄如下：元，所做會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 45 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 000 8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)減少的核算（二）無形資產(chǎn)減少的核算 1.1.無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)是企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長年限內(nèi)持無形資產(chǎn)是企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長年限內(nèi)持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但它的價值會隨著使用而不續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但它的價值會隨著使用而不斷的減少，直到消失。因此對于已入賬的無形資產(chǎn)，斷的減少，直到消失。因此對于已入賬的無形資產(chǎn)，應(yīng)自取得的當月起，采用直線法在預(yù)計使用年限內(nèi)分應(yīng)自取得的當月起，采用直線法在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。期平均攤銷。會計制度規(guī)定按如下原則確定攤銷年限：會計制度規(guī)定按如下原則確定攤銷年限：8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 會計制度規(guī)定確定攤銷年限：會計制度規(guī)定確定攤銷年限：1.1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒規(guī)定有效年限的，合同規(guī)定了受益年限但法律沒規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。2.2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。3.3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。較短者。4.4.合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒規(guī)定有效年合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過限的，攤銷年限不應(yīng)超過1010年。年。8.7 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 例題例題：某企業(yè)有一專利權(quán)，其取得成本為：某企業(yè)有一專利權(quán)，其取得成本為240 000元，有效使用期限為元，有效使用期限為20年，按月攤銷時，作會年，按月攤銷時，作會計分錄如下：計分錄如下：借：管理費用借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 1 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資