本章主要內容產品成本核算的一般程序產品成本核算的一般程序1成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配2產品成本核算的基本方法產品成本核算的基本方法3第一 節(jié) 產品成本核算的一般程序一、產品成本核算程序一、產品成本核算程序 1對所發(fā)生的費用進行審核和控制，確定這些費對所發(fā)生的費用進行審核和控制，確定這些費 用是否符用是否符合規(guī)定的成本開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本合規(guī)定的成本開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品成本和不應計入產品成本的費用和不應計入產品成本的費用2貫徹權責發(fā)生制原則，正確處理跨期攤提的費用，確認貫徹權責發(fā)生制原則，正確處理跨期攤提的費用，確認應由本期產品成本負擔的費用。應由本期產品成本負擔的費用。3將應由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按照將應由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集。成本項目進行分配和歸集。4有輔助生產車間的企業(yè)，將歸集的輔助生產費有輔助生產車間的企業(yè)，將歸集的輔助生產費 用按受益用按受益對象進行分配。對象進行分配。5結轉分配基本車間制造費用。結轉分配基本車間制造費用。6對于既有完工產品又有在產品的產品，將其成本費用在對于既有完工產品又有在產品的產品，將其成本費用在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產品的總成本和單位成本。品的總成本和單位成本。7結轉期間費用。結轉期間費用。二、產品成本核算賬戶的設置二、產品成本核算賬戶的設置 1“生產成本生產成本”賬戶。賬戶。2“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。3“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶。賬戶。第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配一、生產費用在各種產品之間的歸一、生產費用在各種產品之間的歸集和分配集和分配(一一)各項要素費用的分配各項要素費用的分配1外購材料和燃料費用的分配。外購材料和燃料費用的分配。2外購動力費用的分配。外購動力費用的分配。3職工薪酬的分配。職工薪酬的分配。4其他各項生產費用的分配。其他各項生產費用的分配。(二二)輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配 輔助生產費用的歸集是通過輔助生產費用的歸集是通過“生產成本生產成本輔助輔助生產成本生產成本”賬戶進行的。輔助生產車間發(fā)生的各賬戶進行的。輔助生產車間發(fā)生的各項費用，根據材料、工資等費用分配表和有關的項費用，根據材料、工資等費用分配表和有關的憑證，記入憑證，記入“生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本”賬戶賬戶的借方，結轉完工產品成本和分配轉出勞務費用的借方，結轉完工產品成本和分配轉出勞務費用時記入該賬戶的貸方；借方余額表示輔助生產車時記入該賬戶的貸方；借方余額表示輔助生產車間在產品成本間在產品成本 輔助生產費用的分配方法輔助生產費用的分配方法 1直接分配法。直接分配法。2.一次交互分配法。一次交互分配法。3計劃成本分配法。計劃成本分配法。例例11111 1某企業(yè)有供電、修理兩個輔助生產某企業(yè)有供電、修理兩個輔助生產車間，本月各車間直接發(fā)生的費用車間，本月各車間直接發(fā)生的費用是：供電車間是：供電車間8 00O元，修理車間元，修理車間5 200元。根據有關原始記錄整理，元。根據有關原始記錄整理，本月各車間和行政管理部門耗用的本月各車間和行政管理部門耗用的勞務數量見表勞務數量見表111。根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：交互分配時：交互分配時：借：生產成本借：生產成本輔助生產成本輔助生產成本供電供電 472 修理修理 195 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本輔助生產成本供電供電 472 修理修理 195 對外分配時：對外分配時：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 6 62080 制造費用制造費用 4 80525 管理費用管理費用 1 77395 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本輔助生產成本供電供電 8 277 修理修理 4 923 (三三)制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 制造費用的核算，是通過設置制造費用的核算，是通過設置“制造費用制造費用”總賬總賬進行歸集和分配的。制造費用發(fā)生時，根據有關進行歸集和分配的。制造費用發(fā)生時，根據有關的付款憑證、轉賬憑證及各種費用分配表，將各的付款憑證、轉賬憑證及各種費用分配表，將各項費用記入有關制造費用賬戶借方及專設的費用項費用記入有關制造費用賬戶借方及專設的費用項目欄內。月末，將歸集的制造費用按照一定的項目欄內。月末，將歸集的制造費用按照一定的分配標準分配給本車間的有關產品或勞務的成本分配標準分配給本車間的有關產品或勞務的成本中，根據中，根據“制造費用制造費用”分配表的分配結果，借記分配表的分配結果，借記有關賬戶，貸記有關賬戶，貸記“制造費用制造費用”賬戶。除季節(jié)性生賬戶。除季節(jié)性生產的企業(yè)外，產的企業(yè)外，“制造費用制造費用”賬戶月末余額賬戶月末余額(即當即當月發(fā)生的費用月發(fā)生的費用)，月末全部分配轉出。，月末全部分配轉出。制造費用的分配方法：制造費用的分配方法：1.生產工時比例法。生產工時比例法。2生產工人薪酬比例法。生產工人薪酬比例法。3機器工時比例法。機器工時比例法。4按年度計劃分配率分配法。按年度計劃分配率分配法。二、生產費用在完工產品與在產品之間的二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配與歸集分配與歸集 常用的分配方法有以下幾種：常用的分配方法有以下幾種：1、不計算在產品成本、不計算在產品成本 2、在產品成本按年初數固定計算、在產品成本按年初數固定計算 3、在產品成本按所耗原材料費用計算、在產品成本按所耗原材料費用計算 4、約當產量比例法、約當產量比例法 5、在產品成本按定額成本計算、在產品成本按定額成本計算 6、定額比例法、定額比例法 例例1111某企業(yè)甲產品分兩道工序加工，工時定額為某企業(yè)甲產品分兩道工序加工，工時定額為10小時，小時，第一道工序工時定額為第一道工序工時定額為6小時，第二道工序工時定額小時，第二道工序工時定額為為4小時，月末第一道工序內在產品盤存量為小時，月末第一道工序內在產品盤存量為60件，件，第二道工序內在產品盤存量為第二道工序內在產品盤存量為20件，各道工序內在件，各道工序內在產品加工程度均按產品加工程度均按50計算，求在產品約當產量。計算，求在產品約當產量。第一道工序在產品完工率第一道工序在產品完工率/第二道工序在產品完工率第二道工序在產品完工率（）/在產品約當產量在產品約當產量=60302080=34（件）（件）三、完工產品成本的結轉三、完工產品成本的結轉 為了正確組織產成品收發(fā)的核算，企業(yè)應為了正確組織產成品收發(fā)的核算，企業(yè)應設置設置“庫存商品庫存商品”賬戶。該賬戶借方登記賬戶。該賬戶借方登記驗收入庫的產成品的實際成本或計劃成本，驗收入庫的產成品的實際成本或計劃成本，貸方登記發(fā)出產成品的實際成本或計劃成貸方登記發(fā)出產成品的實際成本或計劃成本，借方余額反映庫存產成品的實際成本本，借方余額反映庫存產成品的實際成本或計劃成本。該賬戶按產成品的種類、品或計劃成本。該賬戶按產成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。種和規(guī)格設置明細賬。例例11113 3某企業(yè)月末根據本月產成品入庫單某企業(yè)月末根據本月產成品入庫單及產品成本計算單編制產成品成本及產品成本計算單編制產成品成本匯總表見表匯總表見表11。根據表根據表113，編制會計分錄如下：，編制會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品甲甲 37 500 乙乙 64 800 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本 102 300 第三節(jié)第三節(jié) 產品成本核算的基本方法產品成本核算的基本方法 一、工業(yè)企業(yè)的生產類型和管理要求一、工業(yè)企業(yè)的生產類型和管理要求(一一)工業(yè)企業(yè)的生產類型工業(yè)企業(yè)的生產類型 1、工業(yè)企業(yè)的生產按照生產過程的工、工業(yè)企業(yè)的生產按照生產過程的工藝特點分類，可以分為單步驟生產和多藝特點分類，可以分為單步驟生產和多步驟生產兩類。步驟生產兩類。2、工業(yè)企業(yè)的生產按照生產組織特點、工業(yè)企業(yè)的生產按照生產組織特點分類，可以分為大量生產、成批生產和分類，可以分為大量生產、成批生產和單件生產三類。單件生產三類。(二二)不同生產類型和管理要求對成本計算方法的不同生產類型和管理要求對成本計算方法的影響影響 見下表見下表 二、產品成本計算的品種法二、產品成本計算的品種法 品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。生產費用，計算產品成本的一種方法。按照產品品種計算成本是成本計算的最基本的按照產品品種計算成本是成本計算的最基本的要求，因此品種法也可以看成是成本計算的最要求，因此品種法也可以看成是成本計算的最基本的方法。前面介紹的產品成本核算的一般基本的方法。前面介紹的產品成本核算的一般程序，即為品種法的核算程序。程序，即為品種法的核算程序。三、產品成本計算的分批法三、產品成本計算的分批法 產品成本計算的分批法是以產品批別為成本計產品成本計算的分批法是以產品批別為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于小批、單件生產，如專方法。這種方法適用于小批、單件生產，如專用設備、重型機械和船舶等生產。用設備、重型機械和船舶等生產。例例11114 4某廠根據訂貨單位的訂單組織批量某廠根據訂貨單位的訂單組織批量生產，采用分批法計算產品成本。生產，采用分批法計算產品成本。6月份各批產品生產統計情況見表月份各批產品生產統計情況見表115。其中，批號為。其中，批號為603的的D產品產品本月提前完工本月提前完工2臺并已交貨，按定臺并已交貨，按定額成本結轉完工產品成本。有關定額成本結轉完工產品成本。有關定額成本資料見表額成本資料見表116。本月發(fā)生的生產費用，根據各種費用的原始憑本月發(fā)生的生產費用，根據各種費用的原始憑證按其用途歸類整理，編制各種費用分配表證按其用途歸類整理，編制各種費用分配表（略），并據以登記（略），并據以登記“基本生產成本基本生產成本”明細賬明細賬和產品成本計算單，見表和產品成本計算單，見表117至表至表1110。根據完工產品成本計算單，編制會計分錄根據完工產品成本計算單，編制會計分錄如下：如下：借：庫存商品借：庫存商品A 48 520 B 26 096 D 8 400 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本 83 016 四、產品成本計算的分步法四、產品成本計算的分步法 產品成本計算的分步法是按照產品的生產步驟產品成本計算的分步法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它適用于大量、大批、多步驟生產，如紡織、冶適用于大量、大批、多步驟生產，如紡織、冶金、造紙及大量、大批生產的機械制造等企業(yè)。金、造紙及大量、大批生產的機械制造等企業(yè)。根據成本管理的要求不同，各步驟成本計算和根據成本管理的要求不同，各步驟成本計算和結轉可以采用逐步結轉和平行結轉兩種方法。結轉可以采用逐步結轉和平行結轉兩種方法。（二）逐步結轉分步法（二）逐步結轉分步法 逐步結轉分步法是按產品的加工順序，計算并逐步結轉分步法是按產品的加工順序，計算并結轉各步驟半成品成本，直至最后計算出產品成結轉各步驟半成品成本，直至最后計算出產品成本的一種方法。本的一種方法。其成本計算程序如圖其成本計算程序如圖11所示所示 逐步結轉分步法按照半成品成本在下步驟成本計算單逐步結轉分步法按照半成品成本在下步驟成本計算單中反映方法不同，又分為綜合結轉和分項結轉兩種方中反映方法不同，又分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。法。1綜合結轉法。此法是將各步驟半成品成本不分綜合結轉法。此法是將各步驟半成品成本不分成本項目，綜合記入下一步驟成本計算單中成本項目，綜合記入下一步驟成本計算單中“原材原材料料”，或，或“自制半成品自制半成品”成本項目。半成品成本可以成本項目。半成品成本可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。2分項結轉法。此法是將各步驟所耗半成品成本分項結轉法。此法是將各步驟所耗半成品成本分別成本項目轉入下步驟成本計算單中，如果半成品分別成本項目轉入下步驟成本計算單中，如果半成品通過半成品庫收發(fā)，自制半成品明細賬也應分別成本通過半成品庫收發(fā)，自制半成品明細賬也應分別成本項目登記。項目登記。(三三)平行結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法是指不計算各步驟生產半成品平行結轉分步法是指不計算各步驟生產半成品成本和所耗上一步驟半成品成本，而只計算本成本和所耗上一步驟半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的費用中應由產成品成本負擔的份額，步驟發(fā)生的費用中應由產成品成本負擔的份額，將各步驟成本計算單中產成品應負擔的費用份將各步驟成本計算單中產成品應負擔的費用份額轉出，平行匯總形成產成品成本的一種方法。額轉出，平行匯總形成產成品成本的一種方法。其成本計算程序見圖其成本計算程序見圖11。會計學教程 第十一章 成本核算本章個案分析參考答案根據化學工業(yè)的生產特點，化工廠一般以各生產階段上的半成品（或產成品）為成本計算對象設置成本計算單，采用分步法，按月計算產品成本。由于化學反應裝置具有一定的容量，月末在產品數量保持相對穩(wěn)定，因而便于采用定額成本計算月末在產品成本，或者在各月成本水平變動不大情況下，不計月末在產品成本。本章練習題參考答案1、甲產品定額消耗量比例、甲產品定額消耗量比例 =（10006）（）（1000620005）=37.5%乙產品定額消耗量比例乙產品定額消耗量比例 =（20005）（）（1000620005）=62.5%甲產品應負擔的原材料費用甲產品應負擔的原材料費用 =100001237.5%=450002、基本生產車間生產工人工資分配率、基本生產車間生產工人工資分配率=86000/（12060+25040）=5甲產品生產工人工資甲產品生產工人工資=120605=36000乙產品生產工人工資乙產品生產工人工資=250405=50000借：基本生產成本借：基本生產成本甲甲 36000 乙乙 50000 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 5200 機修車間機修車間 2500 供電車間供電車間 1200 輔助生產成本輔助生產成本機修車間機修車間 10000 供電車間供電車間 4400 管理費用管理費用4000貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工工資職工工資 113300 借：基本生產成本借：基本生產成本甲甲 5040 乙乙 7000 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 728 機修車間機修車間 350 供電車間供電車間 168 輔助生產成本輔助生產成本機修車間機修車間 1400 供電車間供電車間 616 管理費用管理費用 560貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工工資職工工資 158623、（、（1）直接分配法：）直接分配法：供電分配率供電分配率=29120/（880008000）=0.364借：基本生產成本借：基本生產成本 21840 制造費用制造費用 2184 管理費用管理費用 5096 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供電供電 29120機修車間分配率機修車間分配率=26880/（8480480）=3.36借：基本生產成本借：基本生產成本 20160 管理費用管理費用 6720 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本機修機修 26880（2）交互分配法：）交互分配法：供電交互分配率供電交互分配率=29120/88000=0.3309分配給機修分配給機修=80000.3309=2647機修交互分配率機修交互分配率=26880/8480=3.1698分配給供電分配給供電=4803.1698=1521.5供電對外分配率供電對外分配率=(29120+1521.52647.2)/80000=0.3499機修對外分配率機修對外分配率=(26880+2647.21521.5)/8000=3.5007借借:輔助生產成本輔助生產成本機修機修 2647.2 供電供電1521.5 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本機修機修1521.5 供電供電 2647.2 借：基本生產成本借：基本生產成本 20994 制造費用制造費用 2099.4 管理費用管理費用 4900.9 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供電供電 27994.3借：基本生產成本借：基本生產成本 21004.2 管理費用管理費用 7001.5 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本機修機修 28005.74、分配率、分配率=6000/（600+400）=6甲應負擔的費用甲應負擔的費用=6006=3600乙應負擔的費用乙應負擔的費用=4006=2400本章到此結束本章到此結束