第十七章財政收入的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入以及財政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；明確預(yù)算收入的收納、劃分、報解程序和要求；掌握各項收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。,第一節(jié)預(yù)算收入的分類和內(nèi)容,一、預(yù)算收入的內(nèi)容,預(yù)算收入是國家為實現(xiàn)其職能，通過政府預(yù)算所集中的資金，是一級財政的資金主要來源。預(yù)算收入主要包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入和債務(wù)預(yù)算收入。,（一）一般預(yù)算收入,一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃、有組織地由國家支配，納入一般預(yù)算管理的資金，主要包括各種稅收、國有資產(chǎn)收益等。根據(jù)政府預(yù)算收支科目的規(guī)定，一般預(yù)算收入具體分為：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國有企業(yè)計劃虧損補貼、行政性收費收入、罰沒收入、海域場地礦區(qū)使用費收入、專項收入、其他收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入。,（二）基金預(yù)算收入,基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。根據(jù)政府預(yù)算收支科目，基金預(yù)算收入具體分為：工業(yè)交通部門基金收入、商貿(mào)部門基金收入、文教部門基金收入、農(nóng)業(yè)部門基金收入、土地有償使用收入、其他部門基金收入、地方財政稅費附加收入、基金預(yù)算調(diào)撥收入。,（三）債務(wù)預(yù)算收入,債務(wù)預(yù)算收入是國家以政府的名義，采取信用方式，向國內(nèi)外籌集的預(yù)算收入，主要有國內(nèi)債務(wù)收入和國外債務(wù)收入兩類：1.國內(nèi)債務(wù)收入是指國庫券收入、社會保險基金結(jié)余購買的國債收入、向國家銀行借款收入及其他國內(nèi)借款收入；2.國外債務(wù)收入是指向國外政府借款收入、向國際組織借款收入、其他國外借款收入及地方向國外借款收入。,第二節(jié)預(yù)算收入的收納、劃分和報解,（一）預(yù)算收入的組織機構(gòu)為了組織和監(jiān)督預(yù)算收入，國家設(shè)立了專門的征收和管理機構(gòu)，包括征收機關(guān)和出納機關(guān)。,1.征收機關(guān)：是指負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機構(gòu)。我國的征收機關(guān)有財政機關(guān)、稅務(wù)部門和海關(guān)等。財政機關(guān)：主要負(fù)責(zé)國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)業(yè)稅及其他預(yù)算收入的征收管理。稅務(wù)部門：主要負(fù)責(zé)各項工商稅收和企業(yè)所得稅以及由稅務(wù)部門征收的其他預(yù)算收入等。海關(guān)：主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅以及國家指定負(fù)責(zé)其他預(yù)算收入的征收管理。,2.出納機關(guān)預(yù)算收入的出納機關(guān)是國家金庫，簡稱國庫，是經(jīng)理政府財政收支的總出納機關(guān)。政府預(yù)算的一切收入都要通過國家金庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支出，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財政部門報告。我國國庫實行的委托國庫制，即國家金庫由人民銀行代理。其組織機構(gòu)是按照國家財政管理體制設(shè)立的，原則上一級財政設(shè)立一級國庫，目前，我國國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級。,（二）預(yù)算收入的繳庫方式,1.預(yù)算收入的收繳方式政府預(yù)算收入的收繳，一律通過國庫辦理。按現(xiàn)行國庫制度的規(guī)定，預(yù)算收入的收繳方式有就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳三種。,（1）就地繳庫。就是不論繳款人隸屬關(guān)系如何，其應(yīng)向各級政府預(yù)算繳納的各種款項，一律在繳款人所在地通過繳款人的開戶行，以轉(zhuǎn)賬方式向當(dāng)?shù)貒鴰燹k理繳庫手續(xù)，將預(yù)算收入繳入國庫。（2）集中繳庫。是由基層繳款單位將應(yīng)繳預(yù)算收入通過銀行匯到上級主管部門，再由上級主管部門匯總后向國庫繳納。采用集中繳款方式必須經(jīng)過同級財政部門同意。,（3）自收匯繳。是由征收機關(guān)直接向繳款人和繳款單位收繳稅款后，匯繳入國庫。如對農(nóng)村集貿(mào)市場、個體商販及農(nóng)民繳納的小額稅款，由基層稅務(wù)機關(guān)或財政機關(guān)自收匯繳；對入境旅客、船員行李物品、郵遞物品以及對邊境貿(mào)易征收的進口稅、海關(guān)查處走私違章案件的罰沒收入，由海關(guān)自收匯繳等。,（三）預(yù)算收入的劃分,預(yù)算收入的劃分，是指國庫在收到預(yù)算收入后，應(yīng)根據(jù)預(yù)算體制的規(guī)定，將預(yù)算收入在中央和地方預(yù)算之間，以及各級地方預(yù)算之間正確地進行劃分。根據(jù)國家“分稅制”財政體制規(guī)定，我國預(yù)算收入可分為中央固定預(yù)算收入、地方固定預(yù)算收入、中央與地方預(yù)算共享收入。,1.中央固定收入：主要包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅、鐵道部門、各銀行總行、保險總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤等。,2.地方固定收入：主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外貿(mào)銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。3.中央與地方共享收入：主要包括增值稅、資源稅、證券交易稅等。,（四）預(yù)算收入的報解,預(yù)算收入的報解，是指通過國庫向上級國庫和財政部門報告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財政的預(yù)算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。預(yù)算收入報解的一般程序是：支庫收到屬于中央、省級、地（市）級預(yù)算固定收入時，憑“繳款書”，直接編制“預(yù)算收入日報表”，將款項逐級報解到上級國庫；收到屬于本級預(yù)算固定收入時，也應(yīng)按“繳款書”編制“預(yù)算收入日報表”送交征收機關(guān)和財政機關(guān)；收到屬于分成收入時，應(yīng)按上級規(guī)定的比例辦理分成留解，編制“分成收入計算日報表，送交縣財政機關(guān)和中心支庫。,第三節(jié)預(yù)算收入的核算,（一）預(yù)算收入入賬的依據(jù)各級財政總預(yù)算會計確認(rèn)預(yù)算收入，一般以本年度繳入同級國庫的數(shù)額為準(zhǔn)，主要以國庫報來的“預(yù)算收入日報表”“分成收入計算日報表”及所附的“繳款書”、“收入退還書”等原始憑證作為入賬的依據(jù)。總預(yù)算會計收到上述原始憑證后，應(yīng)該進行認(rèn)真的審核，經(jīng)審核無誤后才進行賬務(wù)處理。未建立國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣（市）財政返還收入后再做收入的賬務(wù)處理。,（二）預(yù)算收入的核算,為了反映和監(jiān)督各級財政部門組織納入預(yù)算的各項收入的執(zhí)行情況，應(yīng)設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目和“基金預(yù)算收入”科目。“一般預(yù)算收入”科目用來核算各級財政部門組織納入預(yù)算的各項收入。其貸方登記國庫報來的各項預(yù)算收入數(shù)；若當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)時，以紅字記入，采用計算機記賬的，則用負(fù)數(shù)反映。平時余額在貸方，反映預(yù)算收入的累計數(shù)。年終，借方登記將貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本科目應(yīng)根據(jù)政府預(yù)算收支科目的“一般預(yù)算收入科目”（不含一般預(yù)算調(diào)撥收入類）設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，如增值稅、消費稅等。,“基金預(yù)算收入”科目用來核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。其貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，平時余額在貸方，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計數(shù)。年終，借方登記將貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本科目應(yīng)按政府預(yù)算收支科目的“基金預(yù)算收入科目”（不含基金預(yù)算調(diào)撥收入類）設(shè)置明細(xì)賬。,例1某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列示當(dāng)日的一般預(yù)算收入為700000元，基金預(yù)算收入為300000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款1000000貸：一般預(yù)算收入700000基金預(yù)算收入300000,例2某縣財政局向所屬未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財政撥付一般預(yù)算收入250000元，基金預(yù)算收入100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：該縣財政總預(yù)算會計應(yīng)作：借：一般預(yù)算收入250000基金預(yù)算收入100000貸：國庫存款一般預(yù)算存款250000基金預(yù)算收入100000鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計應(yīng)作：借：其他財政存款350000貸：一般預(yù)算收入250000基金預(yù)算收入100000,例3某市財政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額3200000元，“基金預(yù)算收入”的貸方余額870000元分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：一般預(yù)算收入3200000貸：預(yù)算結(jié)余3200000借：基金預(yù)算收入870000貸：基金預(yù)算結(jié)余870000,例如，某市財政發(fā)生如下基金預(yù)算收入業(yè)務(wù)：1.收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款250000貸：基金預(yù)算收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入2500002.收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入2600元。借：國庫存款基金預(yù)算存款2600貸：基金預(yù)算收入農(nóng)牧業(yè)稅附加收入26003.收到金庫報來的上年度漁業(yè)建設(shè)附加收入51600元。在上年度舊帳上記：借：在途款基金預(yù)算存款51600貸：基金預(yù)算收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入51600在本年度新帳上記：借：國庫存款基金預(yù)算存款51600貸：在途款51600,4.收到煙草商業(yè)專營利潤收入250000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款250000貸：基金預(yù)算收入煙草商業(yè)專營利潤收入2500005.基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入100000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款100000貸：基金預(yù)算收入銀行存款利息收入1000006.年終結(jié)帳，假定“基金預(yù)算收入”帳戶貸方余額1128000元。借：基金預(yù)算收入1128000貸：基金預(yù)算結(jié)余1128000,一專用基金收入,專用基金收入是財政總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風(fēng)險基金、電力建設(shè)基金等。專用基金收入是通過預(yù)算安排設(shè)置的，包括從上級部門撥入和本級預(yù)算支出安排取得的。專用基金本來就是預(yù)算資金，為保證其專項用途，根據(jù)需要規(guī)定需專戶存儲。為了核算各項專用基金收入，各級總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“專用基金收入”科目，用來核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得數(shù)；借方登記退回數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。平時，貸方余額反映當(dāng)年專用基金收入累計數(shù)，年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，轉(zhuǎn)賬后無余額。,第四節(jié)其他財政收入的核算,1.從上級財政部門取得糧食風(fēng)險基金500000元。借：其他財政存款專用基金存款500000貸：專用基金收入5000002.從上級財政部門取得專用基金收入300000元退回。借：專用基金收入300000貸：其他財政存款專用基金存款3000003.年終轉(zhuǎn)帳，假定“專用基金收入”帳戶貸方余額為800000元。借：專用基金收入800000貸：專用基金結(jié)余800000,練習(xí)：1.某市財政局收到上級財政部門撥來的糧食風(fēng)險基金600000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：其他財政存款600000貸：專用基金收入6000002.年終，該市財政局將本年專用基金累計數(shù)10000000元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：專用基金收入10000000貸：專用基金結(jié)余10000000,二資金調(diào)撥收入,資金調(diào)撥收入是各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)撥所形成的收入，包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金等。1.補助收入：是指上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。主要有稅收返還收入；按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；上級財政對本級財政的專項補助和臨時補助。2.上解收入：是指按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。主要有由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。3.調(diào)入資金：是指為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。,(一)補助收入的核算,“補助收入”用來核算上級財政部門撥來的補助款。該科目貸方登記收入數(shù)，借方登記退還數(shù)；平時貸方余額反映上級補助收入累計數(shù)。年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該科目按補助性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。,1.例.某市財政收到上級撥入的一般預(yù)算補助款6萬元。借：國庫存款一般預(yù)算存款60000貸：補助收入一般預(yù)算補助60000,2.根據(jù)省財政廳通知將財政廳的350000元借款轉(zhuǎn)為對市財政的補助款，借：與上級往來350000貸：補助收入一般預(yù)算補助3500003.收到上級財政撥來的基金預(yù)算補助款385000元。借：國庫存款基金預(yù)算存款385000貸：補助收入基金預(yù)算補助3850004.將省財政廳一般補助款600000退回。借：補助收入一般預(yù)算補助600000貸：國庫存款6000005.年終結(jié)帳，“補助收入一般預(yù)算補助”帳戶的余額為350000元。借：補助收入一般預(yù)算補助350000貸：預(yù)算結(jié)余350000結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算調(diào)撥收入時：借：補助收入基金預(yù)算補助385000貸：基金預(yù)算結(jié)余385000,(二)上解收入的核算,“上解收入”用來核算下級財政上繳的預(yù)算上解款。該科目貸方登記收到下級上解的款項數(shù)，借方登記退還數(shù)；平時貸方余額反映下級上解收入累計數(shù)。年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該科目按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。,例1.某市財政收到所屬甲縣財政的上解收入10萬元。借：國庫存款100000貸：上解收入甲縣100000,例2.某市財政收到所屬乙縣財政上解的款項25萬元。借：國庫存款250000貸：上解收入乙縣250000,(三)調(diào)入資金的核算,“調(diào)入資金”用來核算各級財政部門因平衡一般預(yù)算收支從有關(guān)渠道調(diào)入的資金數(shù)。該科目貸方登記調(diào)入資金數(shù)，借方登記年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，即年終應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,例3.某市財政從地方財政從附加稅費結(jié)余中調(diào)入資金10萬元，用于平衡預(yù)算收支。借：國庫存款一般預(yù)算存款100000貸：調(diào)入資金100000同時：借：調(diào)出資金100000貸：國庫存款基金預(yù)算存款100000,三財政周轉(zhuǎn)金收入,財政周轉(zhuǎn)金收入，是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費收入和利息收入。按現(xiàn)行制度規(guī)定，財政周轉(zhuǎn)金收入在扣除必要的業(yè)務(wù)費后應(yīng)用于補充財政周轉(zhuǎn)金。因此，財政周轉(zhuǎn)金收入凈值是財政周轉(zhuǎn)金的一項資金來源。為了反映和和監(jiān)督財政部門財政周轉(zhuǎn)金占用費及利息收入情況，需設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目。該科目貸方登記取得的占用費收入和利息收入；借方登記年終將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額；余額為當(dāng)年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。該科目應(yīng)設(shè)置“占用費收入”和利息收入“兩個明細(xì)賬。,取得財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費收入時：借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金收入利息收入（占用費收入）年終結(jié)帳時：借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)金支出將當(dāng)年財政周轉(zhuǎn)收支結(jié)余數(shù)，全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金基金”帳戶，借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)基金,例如，某市財政局發(fā)生如下財政周轉(zhuǎn)金收入業(yè)務(wù)：1.取得財政周轉(zhuǎn)金利息收入50000元。借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款50000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入利息收入500002.取得財政周轉(zhuǎn)金占用費收入30000元.借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款30000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入占用費收入300003.將“財政周轉(zhuǎn)金支出”帳戶余額40000轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”帳戶。借：財政周轉(zhuǎn)金收入40000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出40000,4.年終結(jié)帳，將“財政周轉(zhuǎn)金收入”帳戶貸方余額40000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”帳戶。借：財政周轉(zhuǎn)金收入40000貸：財政周轉(zhuǎn)基金40000,練習(xí)：1.某市財政局收到上級財政部門撥來的一般預(yù)算補助收入款850000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款850000貸：補助收入預(yù)算補助8500002.某市財政局收到下級財政部門按規(guī)定上繳的預(yù)算上解款400000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款400000貸：上解收入400000,