企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則,主講人：陳嘯,第一章納稅人及稅率,企業(yè)和其他取得收入的組織（法1條，條例2條）中國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（新稅法第一條、第二條）企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。（實(shí)施條例第三條）,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,原內(nèi)資：三個條件原外資：經(jīng)濟(jì)性質(zhì)新定義不足：羅列而不是定性實(shí)質(zhì)：營利事業(yè),關(guān)于居民企業(yè)與非居民企業(yè),居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù),居民企業(yè)的納稅義務(wù)：全球納稅義務(wù)；與原法同非居民企業(yè)納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）機(jī)構(gòu)、場所：稅法上定義（營業(yè)代理人&稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)）既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法2條3款、條例5條）與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇：特指“機(jī)構(gòu)場所”所得；以其相應(yīng)會計(jì)核算為基礎(chǔ)，否則核定征收（如外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)）；境外所得抵免非營業(yè)利潤僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第3條第3款）源泉扣繳機(jī)制：法定扣繳列舉式，包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,稅收管轄權(quán)問題：,國際稅收管轄權(quán)的兩個基本概念居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法3條）所得來源地管轄屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法3條，條例5-8條）,居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)（法2條，條例3-4條）,依法境內(nèi)注冊或依外國法律注冊但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆湓赓Y稅法總機(jī)構(gòu)定義：依照中國法律組成企業(yè)法人，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營管理與控制中方機(jī)構(gòu)堅(jiān)持以依法注冊地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。如注冊地外遷，留學(xué)人員或華僑回歸經(jīng)營實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合理，但不易操作。對許多由中國機(jī)構(gòu)及人士控制的、設(shè)在境外的公司的稅負(fù)將產(chǎn)生重大影響一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)嗎？,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定（條例4條）,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。企業(yè)：企業(yè)整體，非部分（如分行等）實(shí)施：與決策區(qū)別。決策機(jī)構(gòu)一般指董事會，而現(xiàn)代社會電話網(wǎng)絡(luò)會議發(fā)展現(xiàn)狀，一般以實(shí)施地為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性：非形式上的“橡皮圖章”。全面：必須包括生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方方面面。不局限于研發(fā)中心或財(cái)務(wù)核算中心,非居民來源地判斷,銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；是按照合同簽訂地還是貨物交付地？【釋義】這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；國際間交通運(yùn)輸勞務(wù)如何確認(rèn)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：按財(cái)產(chǎn)坐落或稱被投資企業(yè)所在地判定-注重經(jīng)濟(jì)來源地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場所所在地判定-注重收益者所在地投資性（權(quán)利）所得按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn)-注重經(jīng)濟(jì)來源地有限列舉股息紅利等權(quán)益所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得-由國務(wù)院財(cái)稅部門確定,（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；財(cái)稅字199859號，外國公司、企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述收入與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，在征收企業(yè)所得稅時，允許扣除按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定繳納的營業(yè)稅。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,居民企業(yè)對所得分類不重要，綜合稅制非居民企業(yè)首先確定有無機(jī)構(gòu)場所，其次確定所得類型，最后依據(jù)稅法確定所得來源地涉及稅收管轄權(quán)征稅思路：第一步：結(jié)合稅收協(xié)定，判定是否存在機(jī)構(gòu)場所？如存在，則就其與機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的境內(nèi)外所得繳稅。方法比照居民企業(yè)；第二步：若無機(jī)構(gòu)場所，區(qū)分是營業(yè)利潤還是非營業(yè)利潤？第三步：若是營業(yè)利潤（包括銷售貨物或提供勞務(wù)），結(jié)合稅收協(xié)定，一般不征稅。第四步：若是非營業(yè)利潤，確定所得小類，并依條例7條確定是否來源于中國所得，若是，征稅；若不是，不征稅,幾個概念上的歧義,準(zhǔn)確理解“企業(yè)”，不限于企業(yè)。實(shí)質(zhì)是指營利事業(yè)。社會團(tuán)體(非營利性社會組織、應(yīng)當(dāng)具備法人條件)民辦非企業(yè)單位(從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織，法人、合伙、個體)基金會(非營利性法人)非營利性組織(第六章稅收優(yōu)惠)稅法與商法的協(xié)調(diào)問題,母子公司如何納稅？除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新舊稅法的區(qū)別個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?外國公司分支機(jī)構(gòu)與營業(yè)場所工會、村委會、居委會。,準(zhǔn)確理解“法人所得稅制度”：不限于法人,1、分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)2、優(yōu)惠享受(過渡期)3、分支機(jī)構(gòu)行政相對人4、購買資產(chǎn)的憑證限制行為能力：純受益行為。分支機(jī)構(gòu):所得稅法與征管法協(xié)調(diào)的問題,納稅人的口徑究竟怎么把握？稅務(wù)登記、稅種認(rèn)定、納稅申報(bào)之間的關(guān)系,稅務(wù)登記辦法(1998)凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。征管法及其實(shí)施細(xì)則法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。各類企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。,事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法(1999)應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記辦法(2003)企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。國稅發(fā)200637號稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。,原實(shí)施細(xì)則第四十三條條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地。鐵路運(yùn)營、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。新法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。,舉例,案例一：某德國公司出口一批貨物給中國境內(nèi)A公司，在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，也無營業(yè)代理人，該德國公司在中國是否負(fù)有所得稅納稅義務(wù)？無機(jī)構(gòu)場所，屬營業(yè)利潤，條例7條“交易活動發(fā)生地”確定上述所得來源于德國，不征稅。機(jī)構(gòu)場所僅指稅法定義，如銷售貨物的營業(yè)代理人；提供勞務(wù)作業(yè)時間超過6個月等,案例二：某德國公司位于外層空間擁有一衛(wèi)星頻道，向中國境內(nèi)A公司按日收取使用費(fèi)用，該德國公司在中國是否負(fù)有所得稅納稅義務(wù)？無機(jī)構(gòu)場所屬于租金所得（費(fèi)用按日支付，不管是否負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，非按勞務(wù)量支付；經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)定，出租設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，設(shè)備日常維護(hù)由出租方承擔(dān)）條例7條，以支付所得的企業(yè)所在地確定，為來源于中國境內(nèi)所得征稅，源泉扣繳。,關(guān)于稅率,1、新稅法將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%。2、非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得適用稅率為20%。（利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得）稅法第27條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例91條規(guī)定，減按10%的稅率征收（稅收優(yōu)惠）3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）4、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）,第二章應(yīng)納稅所得額,一般規(guī)定：計(jì)算公式新舊稅法比較（內(nèi)資）原規(guī)定：應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入新規(guī)定：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除好處：優(yōu)惠政策充分落實(shí)；稅基更加明確（稅收法定主義）,舉例：,收入100（免稅收入20），扣除90原規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-90-10=0新規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-20-90=-10虧損的重新定義（原有規(guī)定可能導(dǎo)致：免稅所得征稅；稅后利潤（免稅投資收益）補(bǔ)虧現(xiàn)象發(fā)生）,納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）財(cái)稅不一致（法21條）沒有明確規(guī)定的，遵循會計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會計(jì)制度；備案）新申報(bào)表設(shè)計(jì)理念回歸：會計(jì)利潤納稅調(diào)整（“求大同存小異”）還有多少稅法沒有規(guī)定會計(jì)制度有規(guī)定的問題、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例9條。不遵循要有明確規(guī)定。國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。如條例17條對投資收益的規(guī)定?？偩钟懻撐募夯谝汛_認(rèn)收入合理預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以扣除；但準(zhǔn)備金，除另有規(guī)定外，不得扣除。結(jié)合稅前扣除特殊原則（真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的、合理的）統(tǒng)籌考慮,清算所得（條例11條）,企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額。稅法對清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值一律視同實(shí)現(xiàn)清算情形依法或章程終止經(jīng)營的應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的剩余財(cái)產(chǎn)的分配清算企業(yè)：注意順序（先完稅）投資方：分得剩余財(cái)產(chǎn)處理：與清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈余公積相當(dāng)部分，股息；超過部分，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,被投資方清算分回財(cái)產(chǎn),投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。,舉例：,A公司于201X年注銷清算，全部資產(chǎn)變現(xiàn)價值2000萬元，資產(chǎn)帳面凈值、清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)1000萬元。假如公司累計(jì)未分配利潤和盈余公積合計(jì)為750萬元。清算所得=2000-1000=1000清算所得稅=1000*25%=250可供分配剩余財(cái)產(chǎn)=2000-250-1000=750（負(fù)債等情況不考慮）假如A公司股東投資成本有兩種情況：1300或800750確定為股息（累計(jì)未分配利潤和盈余公積為750萬元）第一種情況：1000-1300=-300（投資轉(zhuǎn)讓損失）第二種情況：1000-800=200（投資轉(zhuǎn)讓所得）,收入,一、收入的定義及分類稅法6條：體現(xiàn)綜合所得稅特點(diǎn)，包括各種來源和形式應(yīng)稅收入的定義原則：例外法則一切收入以征稅為原則，以不征稅為例外。不征稅收入和免稅收入必須明文規(guī)定舉證責(zé)任的承擔(dān)合法收入與非法收入的征稅,不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)別不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等對應(yīng)的支出與費(fèi)用體現(xiàn)的稅收待遇不同。,不征稅收入（稅法第7條）,(一)財(cái)政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。法與條例的表述不同。(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理。以及向公民、法人或者其他組織提供特定服務(wù)公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。物價調(diào)節(jié)基金的困惑。,(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。不包括各級地方政府的獎勵返還等原政策的一些疑問以及財(cái)政部解答的規(guī)定,免稅收入（稅法第26條）,(一)國債利息收入；（條例82條）(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（條例83條：指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；條例83條：上述第（二）（三）項(xiàng)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(四)符合條件的非營利組織的收入。（條例84條）,二、收入確認(rèn)的原則,一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)原則：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。收入的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)等具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。收入確認(rèn)原則的缺陷：未如會計(jì)進(jìn)行明細(xì)列舉，操作中有爭議（如沒有規(guī)定銷售貨物收入確認(rèn)條件，一般以會計(jì)處理為基礎(chǔ)，但一般注重收入實(shí)現(xiàn)原則，且考慮納稅資金能力和遏制避稅行為）特殊事項(xiàng)列舉（權(quán)利所得；接受捐贈；分期收款；跨期勞務(wù)）,（一）銷售商品、提供勞務(wù)的收入確認(rèn),33,案例：附帶條件的銷售（以31號文件明確的確認(rèn)原則為例）甲房地產(chǎn)企業(yè)，成本4500萬的開發(fā)產(chǎn)品，銷售乙公司，辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，取得款項(xiàng)5000萬，約定3年后甲房地產(chǎn)企業(yè)以5600萬回購。,會計(jì)處理：借：銀行存款5000貸：應(yīng)付帳款5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200*3貸：應(yīng)付帳款200*3借：應(yīng)付賬款5600貸：銀行存款5600未來風(fēng)險報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移繼續(xù)實(shí)施管理和控制實(shí)質(zhì)重于形式（融資行為）凈資產(chǎn)沒有增加,原稅法處理（31號文件）視同銷售收入5000視同銷售成本4500財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增200*3購回時資產(chǎn)計(jì)稅成本5600每年折舊累計(jì)調(diào)減5600-4500=-1100新稅法對一般銷售確認(rèn)原則尚存爭議，且正在制訂中原稅收實(shí)務(wù)中，一般遵循收入實(shí)現(xiàn)原則（會計(jì)原則證據(jù)難以掌握）時間性差異，前后期調(diào)整金額必相等，實(shí)務(wù)中以后年度往往沒處理,34,+1100,（二）特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn),35,（二）特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)（續(xù)）,36,一、利息收入，合同約定的日期。金融企業(yè)的利息收入不同。二、租金的收入確認(rèn)，且限于固定資產(chǎn)。合同的簽訂，必須考慮到營業(yè)稅的納稅。三、超過十二個月勞務(wù)，應(yīng)解釋為跨兩個納稅年度。收入、成本配比及憑證問題。四、明確了捐贈收入的無償性，解決了買一贈一的問題。,三、視同銷售收入的處理,38,原稅法視同銷售的七個文件,原細(xì)則55條：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。財(cái)稅199679號：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售。國稅發(fā)2000118號：向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)；以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資；整體資產(chǎn)置換。國稅發(fā)2000119號：通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)；被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),國稅發(fā)200345號：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。總局令第6號：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)。國稅發(fā)200631號：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售,釋義中關(guān)于銷售貨物收入確認(rèn)的條件,1、取得經(jīng)濟(jì)利益或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。3、相關(guān)的成本和費(fèi)用能夠合理的計(jì)量。,1、受營業(yè)稅的影響2、考慮征管便利因素3、考慮成本和費(fèi)用的確認(rèn)4、防范避稅,第三章扣除項(xiàng)目,基本原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（稅法第8條）收入：應(yīng)稅收入、不征稅收入原暫行條例也是“與取得收入有關(guān)”，但84號文件卻是“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”。,稅前扣除基本原則（1）,稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則法律事實(shí)與客觀事實(shí)的區(qū)別(會計(jì)真實(shí)性與稅法真實(shí)性的區(qū)別)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。實(shí)際發(fā)生實(shí)際支付；各項(xiàng)準(zhǔn)備金以及固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用真實(shí)性的例外：,44,稅前扣除基本原則（2）,稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接相關(guān)具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費(fèi)用與個人費(fèi)用，區(qū)分不開怎么辦，比如：交通費(fèi)補(bǔ)貼和通訊費(fèi)補(bǔ)貼，總局討論文件也進(jìn)行比例劃分（管理費(fèi)用、工資薪金支出）不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和折舊，不得扣除企業(yè)會計(jì)制度：計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入“營業(yè)外收入”，區(qū)分與收益相關(guān)的和與資產(chǎn)相關(guān)的。與收入相關(guān)的支出與其他業(yè)務(wù)相同。稅法上規(guī)定帶有“專款專用”性質(zhì)，與會計(jì)制度趨同。,45,稅前扣除基本原則（3）,稅前扣除的基本原則之三：合理性原則舉證責(zé)任的分配問題：營業(yè)常規(guī)工資的問題(單獨(dú)討論),46,稅前扣除基本原則（4）,稅前扣除的基本原則之四：合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）支付恐怖組織費(fèi)用,47,實(shí)質(zhì)重于形式OR形式重于實(shí)質(zhì)？法律的形式性,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得發(fā)票如果根據(jù)會計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。必須符合發(fā)票和收據(jù)使用的范圍不屬于發(fā)票和收據(jù)的使用范圍的如何處理足夠與否依賴稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工資，一般以內(nèi)部憑證，但有時需要其他佐證。,幾個常見問題,如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定成本與費(fèi)用是否區(qū)別對待(臺灣的做法)憑證與業(yè)務(wù)不在同一納稅年度憑證分割單(水電、總分)業(yè)務(wù)真實(shí)，先取得非法憑證，后取得合法憑證。增值稅不允許扣除的稅款,更深入一步的探討,稅法與會計(jì)制度的本質(zhì)區(qū)別不在于具體規(guī)定的區(qū)別，而在于沒有具體規(guī)定時解決問題的路徑,稅前扣除具體規(guī)定,51,稅前扣除具體規(guī)定(續(xù)),52,工資與三項(xiàng)費(fèi)用,工資：任職與雇傭關(guān)系的認(rèn)定三項(xiàng)費(fèi)用：一律為實(shí)際發(fā)生?！拔咫U一金”的對象為職工，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的對象為投資者或職工。不知為何有此差異。“繳納”與“支付”不知有何區(qū)別。條例草案中曾經(jīng)使用“年金”。年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的形式之一，標(biāo)準(zhǔn)為一個月，補(bǔ)充養(yǎng)老保險為一個半月。,利息相關(guān)的兩個問題,1、37條：在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在建造過程中必須的暫停階段發(fā)生的借款費(fèi)用不得計(jì)入資產(chǎn)原值。此處是否屬于差異？2、38條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。此處使用的是“利率”，但目前只有“基準(zhǔn)利率”，下文特別納稅調(diào)整也是使用的“基準(zhǔn)利率”。而草案中也曾經(jīng)使用“基準(zhǔn)利率”。,管理費(fèi),第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。管理費(fèi)用的“是企業(yè)之間支付的”，這里的企業(yè)指的是獨(dú)立納稅人之間企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)很明顯不是獨(dú)立法人的意思，屬于總分機(jī)構(gòu)，而總分機(jī)構(gòu)自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用，所以也不得扣除。總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)將不復(fù)存在。農(nóng)村信用社也不能再繼續(xù)提取管理費(fèi)。草案曾經(jīng)這樣規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，發(fā)生的費(fèi)用均不計(jì)入收入和扣除?！?，應(yīng)該說比現(xiàn)有規(guī)定更為合理。管理費(fèi)最新規(guī)定,第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。這是少有真正可以提取的費(fèi)用。,預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除,1、預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)2、預(yù)提費(fèi)用的分類3、大修理費(fèi)用的具體分析4、預(yù)提費(fèi)用的憑證,第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。,資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)原則：,歷史成本原則：企業(yè)持有期間增值或減值，除財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際支付原則：一般以實(shí)際支付價款確定計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮時間價值。,一、存貨的稅務(wù)處理,存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。條例第72條,新會計(jì)準(zhǔn)則變化：存貨的成本包括借款費(fèi)用（資本化借款費(fèi)用擴(kuò)展到“經(jīng)過相當(dāng)長時間生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨”）；取消后進(jìn)先出法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。對非貨幣性交換或抵債取得的存貨，滿足條件下引入公允價值計(jì)量投資者投入的存貨以投資合同約定的價值計(jì)量，但約定價值不公允的除外。新稅法基本認(rèn)可上述變化內(nèi)容。,61,（一）存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。,（二）存貨成本計(jì)算方法,企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法中選用一種。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。條例第73條注：計(jì)劃成本法、零售價法？,二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理,新稅法固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。條例第57條一把使用實(shí)現(xiàn)超過一年的尺子能否確認(rèn)固定資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,最大變化,（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；,固定資產(chǎn)的折舊年限,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。條例第60條（進(jìn)一步說明）從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。條例第61條,固定資產(chǎn)的改建支出,固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。條例第68條,固定資產(chǎn)的大修理支出：,同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。條例第69條,固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯總比較,70,固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯總比較（續(xù)）,71,三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。條例第62條,（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。條例第63條,（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限條例第64條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,四、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理,企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。條例第65條,會計(jì)與稅收確認(rèn)：,新會計(jì)準(zhǔn)則初始成本：自行研發(fā)的，允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化；非貨幣性交換等取得時，引入公允價值計(jì)量；不承認(rèn)商譽(yù)。后續(xù)計(jì)量：分為壽命有限的和不確定的。壽命有限的，自行估計(jì)年限攤銷，可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的，不分期攤銷，年末減值測試調(diào)整損益。建筑物的建造成本和土地使用權(quán)應(yīng)分離，除非房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品和外購無法區(qū)分的。首次使用新準(zhǔn)則的應(yīng)追溯調(diào)整稅法處理初始成本：基本同。但外購商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除后續(xù)計(jì)量：一般不低于10年，但外部轉(zhuǎn)入的（如投資或受讓），按法律規(guī)定或合同約定；不認(rèn)可減值準(zhǔn)備,（一）無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：條例第66條,（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,（二）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（三）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。條例第67條,五、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理,投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。條例第71條,新會計(jì)準(zhǔn)則新增內(nèi)容。分為成本模式和公允價值模式。成本模式下，建筑物適用于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；土地使用權(quán)適用于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則；帳面價值一般不調(diào)整，可計(jì)提減值準(zhǔn)備。公允價值模式下，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理成本模式下，與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)差異處理相同；重點(diǎn)關(guān)注減值準(zhǔn)備的處理公允價值模式下，稅法不認(rèn)可此處理方法公允價值模式下，轉(zhuǎn)換為一般性資產(chǎn)時，計(jì)稅基礎(chǔ)不變,建筑物與土地使用權(quán)分離,企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。,不同步的問題,1、先取得，后開發(fā)。2、房屋、建筑物加速折舊。財(cái)政部2001年規(guī)定，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該房屋、建筑物報(bào)廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。,六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理,投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。？相關(guān)稅費(fèi)？,83,新會計(jì)準(zhǔn)則原短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。現(xiàn)分為金融工具和長期股權(quán)投資。金融工具包括：以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。金融工具后續(xù)計(jì)量：持有至到期的金融資產(chǎn)+貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量，以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值核算“資產(chǎn)減值損失”；其他一般按公允價值計(jì)量變動損益。（不存在“壞帳準(zhǔn)備”）長期股權(quán)投資收益變化：兩頭成本法，中間權(quán)益法稅務(wù)處理稅法把握：歷史成本原則；收益實(shí)現(xiàn)原則部分規(guī)定隱現(xiàn)：財(cái)稅2007（80），對持有到期投資、貸款等采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,開辦費(fèi),第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。,其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。,陸續(xù)發(fā)生的費(fèi)用，如何處理。待攤費(fèi)用一律不得短于三年？如果一項(xiàng)費(fèi)用原本的受益期只有兩年也要延長到三年？在線訪談錄：新法不再將開辦費(fèi)列舉為長期攤費(fèi)用，與會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。,87,案例：甲公司20 x0年1月1日，支付1000萬元從活躍市場購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%,，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。甲公司準(zhǔn)備持有到期。不考慮減值損失因素。計(jì)算實(shí)際利率：5年期，59萬年金和1250終值的現(xiàn)值等于1000萬元，計(jì)算實(shí)際利率=10%原稅法=利息收入59*5+期末贖回收益250=545新規(guī)定=實(shí)際利息收入100+104+109+113+119=545,謝謝大家！歡迎指正！,