第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項選擇題1、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 答案:B解析:貨幣性資產(chǎn)的定義是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。2、甲公司用一項賬面余額為600000元，累計攤銷為300000元，公允價值為350000元的專利權(quán)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為500000元，累計折舊為280000元，公允價值為320000元的機床。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費18000元，收到丙公司支付的補價30000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設(shè)備的入賬價值為（ ）元。A、340 000 B、350 000 C、338 000 D、355 000答案:C解析:在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入設(shè)備的成本=換出資產(chǎn)的公允價值350000收到的補價30000+支付的相關(guān)稅費18000=338000（元），或=換入資產(chǎn)的公允價值320000+支付的稅費18000=338000（元）。3、甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的一項長期股權(quán)投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的設(shè)備一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值（計稅價格）300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時支付相關(guān)費用10萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為（ ）萬元。A、192和128 B、198和132 C、150和140 D、148.5和121.5 答案:B解析:換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+51+1031=330（萬元）長期股權(quán)投資公允價值所占比例=192/（192+128）=60% 固定資產(chǎn)公允價值所占比例=128/（192+128）=40% 則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=33060%=198（萬元）換入固定資產(chǎn)的入賬價值=33040%=132（萬元）4、A公司以一項固定資產(chǎn)與B公司的一項長期股權(quán)投資進行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元；B公司換出：長期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準(zhǔn)備6萬元，公允價值為30萬元；假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。則A公司非貨幣性資產(chǎn)交換的利得為（ ）萬元。（假定不考慮各種稅費）A、1.50 B、30 C、22.50 D、27 答案:A解析: 借：長期股權(quán)投資 (27+3) 30 貸：固定資產(chǎn)清理 (304.5=) 25.5 銀行存款 3 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 ( 30325.5) 1.55、下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，核算正確的是（ ）。A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都要解決換入資產(chǎn)的入賬價值和確認換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問題 B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 D、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值一定無影響 答案:C解析:A選項，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，才需要確認換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。B選項，涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換分為四種具體情況，兩種具體的分配方法。D選項，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值一定有影響。6、A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備6萬元，其公允價值為60萬元，A公司另向D公司支付補價4萬元；假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。A、60 B、64 C、44 D、50答案:B解析:A公司換入乙設(shè)備的入賬價值=60+4=64（萬元）。7、A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一項專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬元，折舊為2萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元，公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補價3萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（ ）萬元。A、2 B、12 C、8 D、1答案:A解析:A公司應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=（1021）5=2（萬元）。借：固定資產(chǎn)清理 7 累計折舊 2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 貸：固定資產(chǎn) 10 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 8 營業(yè)外支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理 7 銀行存款 38、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實質(zhì)），有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元；華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元；未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為（）萬元。A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 答案:C解析:甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值=10016+8026=138（萬元）；換入未來牌貨車的入賬價值=138110（40+110）=101.2（萬元）。9、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實質(zhì)），甲公司另向乙公司支付補價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫存商品A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，公允價值300萬元；庫存商品B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為（ ）萬元。A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 答案:B解析:（300+60）+90+（30017%+6017%）45017%=434.7（萬元）。10、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補價占（ ）的比例低于25%確定。A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價 C、換入資產(chǎn)公允價值加補價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補價 答案:B解析:在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例低于25%確定。其計算公式為：支付的補價（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）<25%。11、以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。A、以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換 B、以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換 C、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換 D、以無形資產(chǎn)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交換 答案:B解析:準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A、以公允價值為270萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價75萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價160萬元 D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元 答案:A解析:“選項A”，75（270+75）=21.74%，小于25%；“選項B”， 80（200+80）=28.57%，大于25%；“選項C”，160（320+160）=33.33%，大于25%；“選項D”，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。13、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設(shè)備的入賬價值和該項交易對損益的影響是（ ）萬元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:B解析:甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，判斷為具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入設(shè)備入賬價值換出資產(chǎn)公允價值250增值稅銷項42.5收到補價42.5250萬元，對損益的影響=250200=50萬元14、應(yīng)用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是（ ）萬元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:D解析:乙公司換入存貨的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值250+支付補價42.5增值稅進項42.5=250萬元，對損益的影響=250（30060）=10萬元（收益）15、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司以持有的對A公司的長期股權(quán)投資交換乙公司一項房產(chǎn)，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資成本1000萬元，按成本法核算，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備200萬元，乙公司房產(chǎn)原值1500萬元，已經(jīng)計提折舊500萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備100萬元，甲公司向乙公司支付補價100萬元，完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，乙公司換入資產(chǎn)入賬價值和交易損益分別是（ ）萬元。A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 答案:C解析:本題雖然具有商業(yè)實質(zhì)，但是公允價值不能可靠計量，所以需要按賬面價值計價，換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付補價=（1500500100）100=800萬元，按照賬面價值計價不確認交易損益。16、下列各項中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A、無形資產(chǎn) B、股權(quán)投資 C、應(yīng)收賬款 D、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 答案:C解析:貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。17、在交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，下列說法不正確的是（ ）。A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認損益 B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 D、收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 答案:A解析:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)該確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。18、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補價占（ ） 的比例低于25%確定。A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加補價 C、換入資產(chǎn)公允價值減補價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補價 答案:A解析:收到補價的企業(yè)，應(yīng)按照收到的補價與換出資產(chǎn)公允價值的比例低于25%確定。二、多項選擇題1、下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資 B、以銀行匯票購買原材料 C、以銀行本票購買固定資產(chǎn) D、以長期股權(quán)投資換入原材料 E、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn) 答案:AD解析:非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票、銀行本票和準(zhǔn)備持有至到期的債券投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。2、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質(zhì)的有 （ ）。A、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同 B、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同 C、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同 D、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間、金額均不同 E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 答案:ABCDE解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。3、在換入資產(chǎn)按公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入（ ）。A、營業(yè)外收入 B、其他業(yè)務(wù)收入 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務(wù)成本 E、資本公積 答案:AC解析:換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理中，若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。4、企業(yè)進行具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。A、企業(yè)支付的補價或收到的補價 B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值 D、企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E、企業(yè)換入資產(chǎn)的公允價值 答案:AB解析:在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值和為該項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計算換入資產(chǎn)的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或收到的補價）；對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值=對方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費收到的補價（或+支出的補價）。5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目有（ ）。A、乙公司支付的補價 B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額 C、甲公司換出存貨的公允價值 D、甲公司換出存貨的賬面價值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項稅額 答案:ABCE解析:按照公允價值計量的情況下，收到補價的條件下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。如果有增值稅進項稅額并且可以抵扣情況下，應(yīng)從中扣減。6、在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人）可以計入（）。A、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） B、換入存貨的實際成本 C、換入存貨的入賬價值 D、換出存貨的入賬價值 E、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 答案:AE解析:在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人），如為換出存貨應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認可抵扣增值稅進項稅額，分別計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。7、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實質(zhì)的表現(xiàn)有（）。A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 C、非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量 D、非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E、補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 答案:AB解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并支付補價30萬元C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元 D、以賬面價值為420萬元的持有至到期投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元 E、以公允價值100萬元的設(shè)備換入B公司公允價值80萬元的原材料，并收到補價20萬元 答案:ABE解析:當(dāng)在非貨幣性資產(chǎn)的交易中涉及了貨幣性資產(chǎn)時，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換要用以下公式判斷：（1）支付補價的企業(yè)：支付的補價+（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）<25% （2）收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值<25% 選項A：80（80+260）=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項B：30（30+170）=15%<25%，30200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項E：20100=20%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項C：140320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。選項D，判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。9、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列項目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。A、對沒有市價的股票進行的投資 B、對有市價的股票進行的投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E、應(yīng)收賬款 答案:ABC解析:貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。10、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的有（ ）。A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) C、若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) D、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) E、只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 答案:BCD解析:非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。11、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是（ ）。A、可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 B、具有流動性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是可確定的 答案:DE解析:非貨幣性資產(chǎn)的特點是不固定、不確定。12、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計價時，正確的處理是（ ）。A、以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) B、換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 C、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 D、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 E、多項非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價值總額一致時，某項換入資產(chǎn)入賬價值一定等于該資產(chǎn)原賬面價值 答案:AC解析:D不正確。注意D選項是原會計制度的作法，當(dāng)前規(guī)定C正確；E不正確，如果存在稅金等影響因素會導(dǎo)致不一致，所以需要分配。13、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中，表述正確的有（ ）。A、不能確認非貨幣性交易收益 B、當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時，交易實現(xiàn)時確認收益 C、符合公允價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認為當(dāng)期相關(guān)損益 D、符合賬面價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認為當(dāng)期相關(guān)損益 E、符合賬面價值計價條件時，不確認相關(guān)損益 答案:CE解析:以公允價值計量時，會涉及損益的確認。14、在計算補價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有（ ）。A、收到的補價換出資產(chǎn)公允價值25% B、收到的補價（收到的補價+換出資產(chǎn)公允價值）25% C、支付的補價（支付的補價+換入資產(chǎn)的賬面價值）25% D、支付的補價（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）25% E、支付的補價換入資產(chǎn)的賬面價值25% 答案:AD 解析:在計算公式中，分子為補價（無論是收到還是支付，金額是一樣的），分母是整個交易金額，收到補價方即為換出資產(chǎn)的公允價值，支付補價方可以是換入資產(chǎn)的公允價值，也可以是支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值，因此，上列選項B、C、E為錯誤。15、采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下（ ）條件之一，視為能夠可靠計量。A、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 B、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)很小 C、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產(chǎn)公允價值估計時，確定的公允價值應(yīng)該等于最佳估計數(shù) 答案:AC解析:教材P166原文考察。三、計算分析題1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺設(shè)備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10000元，且其計稅價值和公允價值均為500000元，增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補價，同時支付相關(guān)費用15000元。設(shè)備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20000元，設(shè)備的公允價值為600000元。（2）甲公司以設(shè)備一臺換入丁公司的非專利技術(shù)，設(shè)備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價值為400000元。非專利技術(shù)的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。（3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄（1）判斷：支付補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和520000元的比例為4.85%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入設(shè)備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） 借： 固定資產(chǎn) 620 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 35 000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 420 000 存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸：庫存商品 430 000 （2）收到補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入專利的成本 =400 00020 000=380 000（元） 借： 固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000 累計折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 借： 銀行存款 20 000 無形資產(chǎn) 380 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 （3）收到補價9000元占換出資產(chǎn)公允價值360000的比例為2.5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入原材料的成本 =360 0009 00051 000=300 000（元）借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 240 000 公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 0002、2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。要求：（1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價400萬元。對甲公司而言：收到的補價400萬元換出資產(chǎn)的公允價值10000萬元（換入股票投資公允價值9600萬元+收到的補價400萬元）=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言：支付的補價400萬元換入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。 甲公司收到的補價：換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值補價）+支付的相關(guān)稅費=9600+100005%=9600+500=11000（萬元）。當(dāng)期損益=（換入資產(chǎn)成本+補價）（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費）=（11000+400）（115004000）+500=114008000=3400（萬元）。甲公司的財務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 （100005%） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 500 借：交易性金融資產(chǎn) 11 000 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 400 乙公司支付補價： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值+補價）+支付的相關(guān)稅費=10000（萬元）； 當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+相關(guān)稅費）=10000（8000+400）=100008400=1600（萬元）。 乙公司的財務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 6003、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進行了資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：（1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元，公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費。（2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補價款1500萬元，甲企業(yè)于當(dāng)日確認。（3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。要求：（1）指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。（答案中的單位以萬元表示）答案: （1）甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期是2007年5月20日。（2）甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 借：銀行存款 1500 貸：預(yù)收賬款 1500 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=80001500=6500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 6 500 預(yù)收賬款 1 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 （3）乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 借：預(yù)付賬款 1500 貸：銀行存款 1500 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=6000+1500=7500 借： 庫存商品 7500 貸：長期股權(quán)投資 5000 預(yù)付賬款 1500 投資收益 1000四、綜合題1、甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會計政策 是固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。甲公司20052006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：（1）2005年2月1日甲公司開發(fā)一項新項目，乙公司以一臺新設(shè)備作為投資，用于新項目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%。（2）2005年3月1日，新項目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。甲公司購入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。（3）2005年12月，資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。已知丙材料年末時，實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)計售價為225萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為10萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬元。（4）2005年12月31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后，重新估計的設(shè)備使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，折舊方法仍采用直線法。（5）2006年7月1日，由于新項目經(jīng)濟效益很差，甲公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準(zhǔn)備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。（6）2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日甲公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設(shè)備的公允價值為100萬元，甲公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：編制甲公司接受投資、購買原材料、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。（1）2005年2月1日，甲公司接受投資：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 200 貸：實收資本 160 （80020%） 資本公積資本溢價 40 （2）2005年3月1日，購入原材料：借：原材料 102.86 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17.14 （17+27%） 貸：銀行存款 120 （117+3）（3）2005年12月，計提存貨跌價準(zhǔn)備： A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計售價A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金=22510=215（萬元）。由于丙材料的價格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，丙材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量：丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計售價將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金=22510010=115（萬元）丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元：借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35 計提跌價準(zhǔn)備后存貨的賬面價值為115萬元。（4）2005年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 2005年每月折舊額=（固定資產(chǎn)原價200預(yù)計凈殘值2004%）/（預(yù)計使用年限512）=3.2（萬元） 2005年應(yīng)計提折舊額=3.210=32（萬元）計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，需計提28萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 28 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元。（5）2006年7月1日，出售原材料借：銀行存款 58.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5 借：其他業(yè)務(wù)成本 35 存貨跌價準(zhǔn)備 35 貸：原材料 70 （6） 6.4/100=6.4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 2006年9月5日，用設(shè)備換入工程物資，計算設(shè)備換出前的賬面價值： 2006年1月起，每月計提的折舊=（固定資產(chǎn)賬面價值140預(yù)計凈殘值0.8）/（預(yù)計使用年限412）=2.9（萬元） 2006年1月9月計提的折舊額=2.99=26.1（萬元），換出設(shè)備前的賬面價值為113.9萬元。 甲公司換入鋼材的入賬價值=113.96.4=107.5（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 113.9 累計折舊 58.1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 貸：固定資產(chǎn) 200 借：工程物資鋼材 107.5 銀行存款 6.4 貸：固定資產(chǎn)清理 113.92、A公司決定和B公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：（1）A公司換出： 固定資產(chǎn)機床：原價為120萬元，累計折舊為10萬元，公允價值為130萬元； 無形資產(chǎn)專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為80萬元； 庫存商品甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。（2）B公司換出： 固定資產(chǎn)客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元； 固定資產(chǎn)貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元； 庫存商品乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。 A、B公司的增值稅稅率均為17%，假設(shè)各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17%）和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬元補價。具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。要求：編制A公司和B公司的會計分錄。A公司會計分錄（支付補價）：（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/20+（130+80+100）=6.06% 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進行會計處理。（2）計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=130+80+100+20+10017%+805%9017%=335.70（萬元）（3）計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值客運汽車的入賬價值=335.70140/（140+100+90）=142.42（萬元）貨運汽車的入賬價值=335.70100/（140+100+90）=101.73（萬元）庫存商品乙商品=335.7090/（140+100+90）=91.55（萬元）（4）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)機床 120 借：固定資產(chǎn)客運汽車 142.42 固定資產(chǎn)貨運汽車 101.73 庫存商品乙商品 91.55 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 15.3 （9017%）累計攤銷 10 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 貸：固定資產(chǎn)清理 110 無形資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4 （805%）主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 （10017%）銀行存款 20 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品甲商品 80 B公司會計分錄（收到補價）：（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140+100+90）=6.06% 由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進行會計處理。（2）計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=（140+100+90）20+9017%10017%=308.3（萬元）（3）計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值機床的入賬價值=308.3130/(130+80+100)=129.29（萬元）無形資產(chǎn)的入賬價值=308.380/(130+80+100)=79.56（萬元）庫存商品甲商品的入賬價值=308.3100/(130+80+100)=99.45（萬元）（4）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 230 累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn)客運汽車 140 固定資產(chǎn)貨運汽車 120 借：固定資產(chǎn)機床 129.29 無形資產(chǎn) 79.56 庫存商品甲商品 99.45 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 （10017%）銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理 230 主營業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.30 （9017%）營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)換利得 10 借：主營業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫存商品 903、甲股份有限公司2007年5月與乙公司達成非貨幣性交易協(xié)議，以一塊土地的使用權(quán)和產(chǎn)成品換入乙公司擁有的M公司30%的股權(quán)和N公司40%的股權(quán)。甲公司土地使用權(quán)的成本為5000萬元，公允價值為8000萬元，未計提減值準(zhǔn)備；庫存商品賬面余額1800萬元，已計提跌價準(zhǔn)備400萬元，公允價值1500萬元。乙公司擁有M公司10%股權(quán)的長期股權(quán)投資賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有N公司40%的股權(quán)的長期股權(quán)投資賬面價值4000萬元，計提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價值為3000萬元，乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金755萬元。要求：（1）分別按照具有商業(yè)價值和不具有商業(yè)價值計算甲公司換入M和N公司股權(quán)的初始成本并作為會計處理；（2）若具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司取得N公司后采用權(quán)益法核算，相關(guān)手續(xù)完備，甲公司