一村一 稅收基礎 答案一、理論分析題1.稅收的特征是什么？為什么稅收有這些特征？舉例說明哪些地方體現(xiàn)了稅收特征？答：（1）稅收的三個基本特征是強制性、固定性和無償性。（2）稅收的三個基本特征是一個完整的統(tǒng)一體，缺一不可。無償性是稅收分配的核心特征，強制性和固定性是對無償性的保證和約束。稅收的三個基本特征是不同社會制度下稅收所共有的，它是稅收本質的具體體現(xiàn)。稅收的“三性”是不同社會制度稅收的“共性”，它是區(qū)別于其他財政收入形式的標志。區(qū)別一種財政收入是稅還是非稅，不在于它叫什么名稱，而主要看它是否同時具有這“三性”，只要同時具有這“三性”，即便不叫稅，實質上也是稅。（3）假設，我每月工資有3000元（實際上沒有啊），那么：我必須按照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅75元，不交就是違法，稅務機關有權對我進行處罰，這就是稅法的強制性。我交稅后，沒有得到任何物質產品，這就是稅法的無償性。我交的稅金，是按照國家早已公布實施的稅法規(guī)定的標準進行的，且這個標準在短期內不會更改，這就是稅法的固定性。2什么叫稅收保全？稅收保全是征收管理工作中哪一部分的工作？什么情況下需要進行稅收保全？有關稅收保全的規(guī)定有哪些？答：（1）是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證而采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。（2）稅收保全措施是稅務機關為確保稅款及時足額的征收、打擊偷、逃、漏稅行為的措施之一。（3）采取稅收保全措施，稅務機關必須要有證據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務的行為，稅務機關就可以在規(guī)定的納稅期之前，責令其限期繳納應納稅款；在規(guī)定的期限內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產，或者應納稅人有轉移、隱匿收入的跡象，稅務機關可責令其納稅人提供納稅擔保，如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣級以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可采取下列稅收保全措施。（4）稅務機關可采取下列稅收保全措施：一、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；二、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產；三、稅務機關可按法定程序依法拍賣或者變賣所扣押查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅收。二、計算分析題1、分析:該項規(guī)定屬于起征點,達到起征點的按收入全額征稅.計算:應納稅額=8000*10%=800(元)2、分析:該項規(guī)定屬于免征額,應扣除1000元的費用,只就其超過部分征稅.計算:應納稅額=(5000-1000)*15%=600(元)3、分析:該企業(yè)為一般納稅人,享受出口退稅(人民幣結算),按免、抵、退的計算辦法辦理退稅.當期不予抵扣或退稅額=115*7*(17%-12%)=32.3萬元當期應納稅額=150*17%-(137.7-32.3)=-80萬元免抵退稅額=115*7*13%=104.65萬元因為免抵退稅額未抵扣完的進項稅額所以應退稅額=80萬元4、分析:購買基建工程物資不得抵扣運費按18萬元計算抵扣銷售農膜,采用低稅率13%計算應納增值稅稅額=180*13%+230*17%-120*17%-75*17%-18*7%=28.09萬元一、理論分析題1. 我國的消費稅征稅范圍是根據什么原則確定的？為什么這樣確定？你認為還有哪些項目應該列入消費稅的征稅范圍？答：確定消費稅征稅范圍的總原則是:立足于我國的經濟發(fā)展水平、國家的消費政策和產業(yè)政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構狀況，注重保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，并適當借鑒國外征收消費稅的成功經驗和國際通行做法。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:1流轉稅格局調整后稅收負擔下降較多的產品o目前我國工業(yè)領域中的流轉稅收入主要集中在卷煙、石化、化工、電力、冶金、汽車等幾個工業(yè)部門(占50%)，加之原流轉稅稅率設計極不規(guī)范，稅率檔次多，稅負相差懸殊，實行規(guī)范化的增值稅以后，必然有一些高稅率的產品稅負下降，為了確保改革以后財政收入不減少，需要通過消費稅、資源稅拿回來。2.非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品D如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。通過對奢侈品征收消費稅，可以調節(jié)收入水平，體現(xiàn)多收入多繳稅的原則。3.從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的某些消費品。如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。對這些消費品征收消費稅，可以抑制其消費。4.一些特殊的資源性消費品，如汽油、柴油等。對汽油、柴油征收消費稅，并實行較高稅率，一是因為它們是不可再生資源，需要限制無度消費;二是中間環(huán)節(jié)利潤大，征收的是"倒爺"費;三是污染城市環(huán)境;四是國際慣例亦是如此。按照上述原則，在種類繁多的消費品中，列入消費稅征稅范圍的消費品并不很多，大體上可歸為五類:第一類:一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。第二類:非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。第三類:高能耗及高檔消費品如摩托車、小汽車等。第四類:不可再生和替代的稀缺資源消費品如汽油、柴油等油品。第五類:稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。消費稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國經濟的發(fā)展，可以根據國家的政策和經濟情況及消費結構的變化適當調整。例如，從2006年4月1日起，消費稅的征稅范圍就進行了調整，增加了新的稅目。目前，我國消費稅征收范圍的確定主要體現(xiàn)了以下兩個特點:一是消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征收消費稅，同時又要征收增值稅。二是凡在我國境內生產和進口屬于消費稅稅目稅率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，為了平衡稅收負擔，堵塞稅收漏洞，對于那些未體現(xiàn)銷售而發(fā)出、使用和收回的應稅消費品，亦視同銷售，將其納入了消費稅的征收范圍。我國消費稅征稅范圍的選擇主要是考慮了以下個方面：一是我國目前的經濟發(fā)展狀況和消費水平；二是國家的產業(yè)政策和消費政策；三是國家財政的需要；四是我國資源供給和消費需求狀況；五是我國人民的消費構成和心理承受能力；六是國外的成功經驗和通行做法；七是適應財稅體制改革對推行規(guī)范化增值稅的需要。根據上述個方面，我國選擇征收消費稅的消費品大體可分為五種類型：（）一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，通過對這類消費品征稅體現(xiàn)“寓禁于征”的政策。（）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品。（）高能耗及高檔消費品，小汽車、摩托車。通過對這兩類消費品征稅，體現(xiàn)對高消費者的高消費支出的一種調節(jié)，以正確體現(xiàn)國家的消費政策，引導消費方向。（）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。通過對汽油、柴油的征稅，體現(xiàn)國家對消費這類稀缺資源產品的政策，節(jié)制對這種產品的消費，節(jié)約能源。（）經增值稅調節(jié)和上述產品外，對仍有較大財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品，國家從這兩類消費比較普遍的產品中取得一部分財政積累。2營業(yè)稅稅率共分幾檔?為什么這樣設計?答:現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率,共分九檔,是結合不同行業(yè)、類別的利潤水平和消費水平,分行業(yè)實行有差別的比例稅率,稅率幅度為3%8%.此外,對娛樂業(yè)規(guī)定了5%20%的幅度比例稅率.金融保險業(yè)適用稅率為5%.夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅.納稅人兼有不同稅目應稅行為的,應分別核算不同稅目的營業(yè)額.未分別核算或不能準確提供營業(yè)額的,從高適用稅率.二、計算分析題1、分析:社會團體按規(guī)定收取的會費,不征收營業(yè)稅;對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入,應征收營業(yè)稅;對培訓費和資料費按文體業(yè)的適用稅率全額征稅;外派專家取得的咨詢費,免征營業(yè)稅.計算:應納營業(yè)稅=600*5%+(150000+10000)*3=30+4800=4830(元)2、分析:轉讓出售的減免稅貨物需要補稅時,應以海關審定的該貨物原進口時的價格,扣除折舊部分價值作為完稅價格,其計算公式為:1-申請補稅時實際已使用時間(月)應納稅款=海關審定的該貨物原進口時的價格* *稅率監(jiān)管年限*12計算:應納稅款=800*(1-34)/(5*12)* 20%=69.33(萬元)3、分析:屬兼營行為分別計算增值稅和營業(yè)稅應納營業(yè)稅稅額=65200*3%+3800*5%=2146 元應納增值稅稅額=333450/(1+17%)-200000*17%=251000元4、分析:酒廠的糧食白酒按復合稅率計算乙酒廠應代收代繳的消費稅=(60000+15000+25000)*20%/(1-20%)+8*2000*0.5=33000元甲酒廠應納消費稅=(90000*20%+1000*0.5-4000)+2000*(15+15*10%)*20%/(1-20%)+2000*2*0.5=24750元一、理論分析題1城市維護建設稅的征稅對象是如何確定的?答:城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,按其的一定比例計算征收,專項用于城市維護建設的一種稅.納稅人只要繳納了上述三種稅,就發(fā)生了繳納城市維護建設稅的義務,必須按照稅法規(guī)定繳納城市維護建設稅.城市維護建設稅在全國范圍內征稅,不僅包括城鎮(zhèn),還包括廣大農村在內.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護建設稅.2印花稅的繳納方法和其他稅種有什么不同?答:根據稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要,印花稅分別采用以下四種納稅辦法:自行貼花辦法;匯貼辦法;匯繳辦法;委托代征辦法3契稅的繳納與征收有什么特性?答:契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽定土地、房屋權屬轉移合同的當天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天.納稅期限是納稅人自納稅義務發(fā)生之日起10日內.契稅在土地、房屋所在地的征稅機關繳納.納稅人在辦理納稅申報的同時,要將轉移土地、房屋權屬的有關資料提供給征收機關審核、鑒定.4征收資源稅的必要性是什么資源稅實際上就是以各種應稅自然資源為課稅對象，為調節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅作為調節(jié)經濟的杠桿，它為引導社會投資向節(jié)能型能源產品生產轉移，提高資源開采效率和利用效率，促使經濟與資源協(xié)調發(fā)展，保證未來我國資源的有效供給，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會至關重要，尤其是資源稅在促進節(jié)約能源和推進可持續(xù)發(fā)展中有著其他調節(jié)方式不可替代的重要地位，其主要作用是：1.有利于促進國有資源合理開采、節(jié)約使用和有效配置。2.有利于合理調節(jié)由于資源條件差異而形成的資源級差收入，促使企業(yè)在同一起跑線上公平競爭。3.有利于正確處理國家與企業(yè)、集體和個人之間的分配關系。4.有利于促進地方經濟發(fā)展，將資源優(yōu)勢轉化為經濟優(yōu)勢。二、計算分析題1、分析:稅法規(guī)定,以房產投資取得固定收入,不承擔聯(lián)營風險的,實際是以聯(lián)營名義取得房產租金,應按租金收入計征房產稅,從租計征的房產稅稅率為12%;對房產原值從價計征時的稅率為1.2%,并從房產原值中扣除規(guī)定的比例后計算.計算:租金應納稅額=50*12%=6(萬元)房產應納稅額=2000*50%(1-20%)*1.2%=9.6(萬元)合計應納稅額=6+9.6=15.6(萬元)2、分析:為避免在鹽的連續(xù)加工過程中重復征稅,稅法規(guī)定,納稅人以自產的液體鹽加工成固體鹽的,以加工的固體鹽數(shù)量為計稅數(shù)量.納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除.計算:應納稅額=26000*50-50000*8=90(萬元)3、分析:稅法規(guī)定:企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,可以免征土地使用稅.綠化用地不免征土地使用稅.計算:應納稅額=(8000030001500)*5=37.75(萬元)4、分析:按印花稅稅目分別進行計算各項目計算:(1)3*5=15元(2)7*5+2200000*0.05%=1135元(3)2800000*0.03%=840元(4)500000*0.005%=25元(5)(30000+70000)*0.05%=50元(6)600000*0.03%=180元(7)500000*0.1%=500元(8)1500000*0.03%=450元合計應納印花稅=3195元 一、理論分析題1 個人所得稅中對不同應稅收入扣除標準是如何規(guī)定的?答:我國個人所得稅采用分項所得稅制的模式,其應納稅所得額是按各應稅項目分別確定的,即以各應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的費用扣除后的余額作為該項所得的應納稅所得額.工資、薪金所得:以每月收入額減除2000元費用后的余額作為應納稅所得額.對外籍人員和在境外工作的中國公民,按4800元的費用扣除額.個體工商業(yè)戶的生產、經營所得:以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額為應納稅所得額.企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得:以每一納稅年度的收入總額減除每月800元的必要費用后的余額為應納稅所得額.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得和財產租賃所得:每次收入不超過4000元的減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額.財產轉讓所得:以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得:因屬純收益性質,不允許扣費用,并以每次收入額為應納稅所得額.個人用于公益性、救濟性捐贈的扣除:個人將其所得通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;個人通過非營利性的社會團體、國家機關向農村義務教育的捐贈,向紅十字事業(yè)的捐贈,向公益性青少年活動場所的捐贈,向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈,在計算應納稅所得額時,準予在稅前所得額中全額扣除;個人的所得用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費,經主管稅務機關確定,可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時,從應納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結轉抵扣.2 哪些個人所得免征個人所得稅?答:省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;國債和國家發(fā)行的金融債券利息;按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;福利費、撫恤金、救濟金;保險賠款;軍人的轉業(yè)費、復員費;按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助;依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經縣以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質組織,獎勵見義勇為者的獎金或獎品、經主管稅務機關核準,免征個人所得稅;企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅.超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得,免征個人所得稅;儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得,免征個人所得稅;經國務院財政部門批準免稅的所得.二、計算分析題1、(1)運輸費收入屬企業(yè)的混合銷售收入計入銷售收入:11.7/(1+17%)=10(萬元)調增所得額10萬元.(2)發(fā)生交際應酬費:計算允許扣除的業(yè)務招待費支出=110*60%=66(萬元)計算允許扣除的業(yè)務招待費支出限額=8610*0.5%=43.05(萬元)故允許列支的業(yè)務招待費為43.05萬元,調增所得額=110-43.05=66.95(萬元)(3)行政罰款和直接向學校捐贈不允許列支費用;科研費可加計扣除=40*50%=20(萬元)捐贈限額=2700*12%=324(萬元),故100萬元的捐款可全部列支.調增所得額=50+30-20=60(萬元)(4)廣告費的列支限額=8610*15%=1291.5(萬元),故調增所得額=1500-1291.5=208.5(萬元)綜上該企業(yè)當年應納所得稅=(2700+10+66.95+60+208.5)*25%=761.36(萬元)2、(1)將分回的稅后利潤還原為稅前所得:A國:70/(1-20%)=87.5(萬元)B國:35/(1-30%)=50(萬元)(2)境內、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額:應納稅總額=(200+87.5+50)*25%=84.38(萬元)(3)計算扣除限額:A國:84.38*87.5/(200+87.5+50)=21.88(萬元)B國:84.38*50/(200+87.5+50)=12.50(萬元)(4)匯總納稅:1)A國的分支機構在A國實納稅額為87.5*20%=17.5(萬元),小于扣除限額21.88萬元,所以可全部抵扣.2)B國的分支機構在B國實納稅額=50*30%=15(萬元),大于扣除限額12.50萬元,所以只能按扣除限額抵扣12.50萬元,超出的2.5萬元本年不得抵扣,可結轉下一年度用扣除限額的余額補扣.3)匯總納稅額=84.38-17.5-12.50=54.38(萬元)3、分析:雇員工資未超過計稅工資標準,可據實扣除,不需調整所得;業(yè)主工資不得扣除,應調增所得;家庭與企業(yè)共用汽油、水電、費用分不清的,不允許在稅前扣除,應調增所得;業(yè)主分回的投資所得作為股息、紅利所得單獨計算個人所得稅.計算:業(yè)主工資應調增所得=1800*12=21600(元)業(yè)務招待費允許扣除數(shù)=140000*5=700(元)超標列支部分應調增所得=1000700=300(元)工商局罰款不得在稅前扣除,應調增所得=500(元)家庭與企業(yè)共用汽油、水電、費用分不清的,不允許在稅前扣除,應調增所得=95000(元)調整所得=(21600+300+500+95000)100000=17400(元)經營所得應納個人所得稅=(17400800*12)*10%250=530(元)業(yè)主分回的投資所得作為股息、紅利所得應納個人所得稅=20000*20%=4000(元)該業(yè)主本年應納個人所得稅=4000+250=4250(元)4、(1)工資、薪金應納個稅=(18000+3000-2000)*20%-375=3425(元)全年應納個稅=3425*12=41100(元)(2)保險賠款免稅(3)轉讓住房應納個稅=(500000-125000-18000)*20%=71400(元)(4)參與投資策劃的勞務報酬合計全年應納個稅=41100+71400+10000=122500(元)