第 1 頁 共 31 頁 電大中級財務(wù)會計二綜合題(試卷代號2608）1. A 公 司 ( 一 般 納 稅 人 ) 拖 欠 B 公 司 貨 款 200 000 元 無 力 償 付 ， 現(xiàn) 雙 方 協(xié) 商 進(jìn) 行 債 務(wù) 重組 。 A公 司 以 一 臺 自 用 設(shè) 備 ( 2 0 0 9年 初 購 人 ， 適 用 增 值 稅 稅 率 1 7 % )抵 債 ， 設(shè) 備 原 價 1 4 0000元 、 累 計 折 舊 2 0 000 元 、 公 允 價 值 140 000 元 。要 求 :(1)計 算 A 公 司 抵 債 設(shè) 備 的 處 置 損 益 、 債 務(wù) 重 組 收 益 。(2)計 算 B 公 司 的 債 權(quán) 重 組 損 失 。 (3) 編 制 A 公 司 用 設(shè) 備 抵 債 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 抵 債 設(shè) 備 賬 面 價 值 及 處 置 損 益 的 會 計 分 錄 。(注 :有 關(guān) 計 算 需 列 示 計 算 過 程 )答 ： (l)A 公 司 償 債 設(shè) 備 的 處 置 收 益 = 公 允 價 值 140 000 元 一 賬 面 凈 值 120 000 元=20 000元A 公 司 的 債 務(wù) 重 組 收 益 = 重 組 債 務(wù) 200 000 元 一 抵 債 設(shè) 備 公 允 價 值 140 000 元 一 抵 債 設(shè) 備 視同 銷 售 應(yīng) 交 增 值 稅 2 3 800 元 =36 200 元(2)B 公 司 債 權(quán) 重 組 損 失 = 應(yīng) 收 賬 款 200 000 元 一 壞 賬 準(zhǔn) 備 20 000 元 一 受 讓 設(shè) 備 ( 公 允 價 值 14 0 000 元 + 進(jìn) 項 稅 23 800 元 )=16 200 元(3)A 公 司 的 會 計 分 錄 : 結(jié) 轉(zhuǎn) 設(shè) 備 賬 面 價 值 :借 :固 定 資 產(chǎn) 清 理 120 000累 計 折 舊 20 000貸 :固 定 資 產(chǎn) 140 000 用 設(shè) 備 抵 債 。 視 同 銷 售 應(yīng) 交 增 值 稅 = 140 000 * 17%= 23 800 元 借 :應(yīng) 付 賬 款 2 0 0 000貸 :固 定 資 產(chǎn) 清 理 1 4 0 000應(yīng) 交 稅 費 一 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 23 800營 業(yè) 外 收 入 3 6 200 結(jié) 轉(zhuǎn) 設(shè) 備 處 置 收 益 。借 :固 定 資 產(chǎn) 清 理 2 0 000貸 :營 業(yè) 外 收 入 2 0 0002. Y 公 司 2009 年 112 月 20 日 有 關(guān) 損 益 類 賬 戶 累 計 發(fā) 生 額 如 下 :主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 (貸 方 ) 2 100 萬 元 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 (貸 方 ) 350 萬 元主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 (借 方 ) 1 000 萬 元 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 (借 方 ) 100 萬 元營 業(yè) 稅 金 及 附 加 (借 方 ) 20 萬 元 銷 售 費 用 (借 方 ) 200 萬 元管 理 費 用 (借 方 ) 570 萬 元 財 務(wù) 費 用 (借 方 ) 350 萬 元資 產(chǎn) 減 值 損 失 (借 方 ) 30 萬 元 技 資 收 益 (貸 方 ) 480 萬 元營 業(yè) 外 收 入 (貸 方 ) 50 萬 元 營 業(yè) 外 支 出 (借 方 ) 9 萬 元 所 得 稅 費 用 (借 方 ) 150 萬 元12 月 21 日 31 日 發(fā) 生 的 業(yè) 務(wù) 如 下 ： 第 2 頁 共 31 頁 (1)將 暫 時 閑 置 的 機(jī) 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 1萬 元 已 收 妥 并 存 入 銀 行 ;該 機(jī) 器 本 月 應(yīng) 計 提 折 舊 6000 元 。(2) 銷 售 商 品 一 批 ， 價 款 300 000 元 、 增 值 稅 51 000 元 ， 款 項 已 全 部 收 妥 并 存 入 銀 行 。 該批 商 品 成 本 為 2 0 0 000 元 。(3) 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 8 萬 元 ， 經(jīng) 查 ， 前 2 個 月 巳 合 計 預(yù) 提 56 000 元 。(4) 本 月 應(yīng) 交 所 得 稅 98000 元 。上 述 業(yè) 務(wù) 的 其 他 相 關(guān) 稅 費 略 。要 求 :(1)對 Y 公 司 1 2 月 發(fā) 生 的 上 述 業(yè) 務(wù) 編 制 會 計 分 錄 ;(2) 根 據(jù) 上 述 資 料 編 制 Y 公 司 2009 年 度 的 利 潤 表 ( 格 式 如 下 。 只 需 填 列 "本 年 金 額 " 欄 ，"上 年 金 額 "欄 略 )。 利 潤 表 會 企 0 2表編 制 單 位 : Y公 司 2009 年 度 單 位 :萬 元 項 目 本 年 金 額 上 年 金 額一 、 營 業(yè) 收 入減 :營 業(yè) 成 本營 業(yè) 稅 金及 附 加銷 售 費 用管 理 費 用財 務(wù) 費 用 (略 )資 產(chǎn) 減 值損 失加 :投 資 收 益公 允 價 值變 動 收 益二 、 營 業(yè) 利 潤 加 :營 業(yè) 外 收入減 :營 業(yè) 外 支出三 、 利 潤 總 額減 :所 得 稅 費用四 、 凈 利 潤加 :其 他 綜 合收 益 (略 )五 、 綜 合 收 益總 額 (略 )六 、 每 股 收 益(一 )基 本 每 股 收 益 (略 )(二 )稀 釋 每 股收 益 (略 ) 第 3 頁 共 31 頁 答 ： (1)會 計 分 錄 : 借 ： 銀 行 存 款 10 000貸 :其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 10 000同 時 ， 借 :其 他 業(yè) 務(wù) 戚 本 6 000貸 :累 計 折 舊 6 000 借 :銀 行 存 款 351 000貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 300 000應(yīng) 交 稅 費 51 000同 時 ， 借 :主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 200 000貸 :庫 存 商 品 200 000 借 :應(yīng) 付 利 息 56 000財 務(wù) 費 用 24000貸 ： 銀 行 存 款 80000 借 :所 得 稅 費 用 98 000 貸 :應(yīng) 交 稅 費 98 000(2) Y 公 司 2009 年 度 利 潤 表 如 下 : 利 潤 表 會 企 0 2表編 制 單 位 : Y公 司 2009 年 度 單 位 :萬 元項 目 本 年 金 額 上 年 金 額一 、 營 業(yè) 收 入 2481減 :營 業(yè) 成 本 1 120.60營 業(yè) 稅 金及 附 加 20銷 售 費 用 200管 理 費 用 570財 務(wù) 費 用 352.40 (略 )資 產(chǎn) 減 值 損 失 30加 :投 資 收 益 480公 允 價 值變 動 收 益 0二 、 營 業(yè) 利 潤 668加 :營 業(yè) 外 收入 50減 :營 業(yè) 外 支出 9三 、 利 潤 總 額 709減 :所 得 稅 費用 159.80四 、 凈 利 潤 549.20加 :其 他 綜 合 收 益 (略 )五 、 綜 合 收 益總 額 (略 ) 第 4 頁 共 31 頁 六 、 每 股 收 益(一 )基 本 每 股收 益 (略 )(二 )稀 釋 每 股收 益 (略 )3. T 公 司 2011 年 度 的 有 關(guān) 資 料 如 下 :全 年 實 現(xiàn) 稅 前 利 潤 1 000 萬 元 。 本 年 度 確 認(rèn) 的 收 支 中 ， 有 購 買 國 債 的 利 息 收 入 20 萬 元 ，稅 款 滯 納 金 8萬 元 ， 存 貨 年 初 采 購 成 本 100萬 元 、 未 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 ， 年 末 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 5萬 元 。公 司 的 所 得 稅 費 用 采 用 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 核 算 ， 所 得 稅 稅 率 為 2 5 % ， 遞 延 所 得 稅 年 初 余 額為 0; 元 其 他 納 稅 調(diào) 整 事 項 。本 年 1 11月 份 T公 司 已 預(yù) 交 所 得 稅 2 0 0萬 元 。要 求 根 據(jù) 上 述 資 料 :(1)計 算 T公 司 2 011年 度 的 納 稅 所 得 額 、 應(yīng) 交 所 得 稅 額 、 年 末 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債(列 示 計 算 過 程 ) ; (2) 編 制 T 公 司 111 月 ( 按 預(yù) 交 總 額 ) 列 支 所 得 稅 費 用 與 預(yù) 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 ;(3)編 制 T公 司 年 末 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 與 應(yīng) 補 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 。答 ： （ 1） T 公 司 2011 年 有 關(guān) 指 標(biāo) 的 計 算 如 下 ：年 納 稅 所 得 額 = 1 0 0 0一 2 0 + 8 + 5 = 9 9 3萬 元年 應(yīng) 交 所 得 稅 = 9 9 3 * 25% =248.25 萬 元年 末 存 貨 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) = 5 * 2 5 % =1. 25 萬 元(2 )l 11 月 列 支 所 得 稅 費 用 的 會 計 分 錄 :借 :所 得 稅 費 用 2 000 000貸 :應(yīng) 交 稅 費 2 000 000111 月 預(yù) 交 所 得 稅 時 :借 :應(yīng) 交 稅 費 2 000 000貸 :銀 行 存 款 2 000 000(3) 年 末 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 1. 25 萬 元 ， 年 末 匯 算 清 繳 時 應(yīng) 補 交 所 得 稅 48.25(即248.25-200)萬 元 : 借 :所 得 稅 費 用 470 000遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 12 500貸 :應(yīng) 交 稅 費 482 5004.2009 年 12 月 底 甲 公 司 購 人 一 項 設(shè) 備 并 投 入 使 用 ， 原 價 15 萬 元 ， 預(yù) 計 使 用 5 年 ， 元 殘值 ， 采 用 雙 倍 余 額 遞 減 法 計 提 折 舊 。 稅 法 規(guī) 定 該 種 設(shè) 備 采 用 直 線 法 折 舊 ， 折 舊 年 限 同 為 5年 。2011 年 末 ， 根 據(jù) 債 務(wù) 重 組 協(xié) 議 ， 甲 公 司 將 該 設(shè) 備 (公 允 價 值 與 賬 面 價 值 相 同 ， 增 值 稅 率 17%)抵 償 前 欠 某 公 司 的 貨 款 1 0萬 元 。要 求 (有 關(guān) 計 算 請 列 示 計 算 過 程 ) :(1)分 別 采 用 直 線 法 、 雙 倍 余 額 遞 減 法 計 算 該 項 設(shè) 備 2 0 1 0年 、 2 0 11年 度 的 折 舊 額 ;(2) 計 算 2011 年 末 該 項 設(shè) 備 的 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) ;(3) 編 制 2011 年 末 甲 公 司 用 該 設(shè) 備 抵 債 的 會 計 分 錄 。答 ：(1 ) 2 0 1 0年 度 ：采 用 直 線 法 折 舊 ， 年 折 舊 額 = 1 5 0 0 0 0 / 5 = 3 0 0 00元 采 用 雙 倍 余 額 遞 減 法 折 舊 ， 2 0 10年 折 舊 額 = 1 5 0 000*40%=60 000元2011 年 折 舊 額 =90 000*40%=36 000元(2)2011 年 末 ：該 項 設(shè) 備 的 賬 面 價 值 =原 價 1 5 0 000一 會 計 累 計 折 舊 (60 000十 36 000) 第 5 頁 共 31 頁 =54000元該 項 設(shè) 備 的 計 稅 基 礎(chǔ) =原 價 1 5 0 000 一 稅 法 累 計 折 舊 30 OOO* 2=90000 元(3)2011 年 底 公 司 用 設(shè) 備 抵 債 時 ， 應(yīng) 視 同 銷 售 交 增 值 稅 9 180 元 、 即 54000*17% 。借 :應(yīng) 付 賬 款 100 000累 計 折 舊 96 000貸 :固 定 資 產(chǎn) 1 50 000應(yīng) 交 稅 費 9 180營 業(yè) 外 收 入 36 8205.2010 年 2 月 8 日 銷 售 商 品 一 批 ， 不 含 稅 價 款 50 萬 元 、 增 值 稅 率 17% ， 商 品 成 本 30萬 元 ;合 同 規(guī) 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 為 2 / 1 0、 1 / 2 0、 N/ 3 0 o 2 月 15 日 購 貨 方 按 規(guī) 定 付 款 。 5 月9 日 該 批 商 品 因 質(zhì) 量 問 題 被 全 部 退 回 ， 貨 款 尚 未 退 還 購 貨 方 。 不 考 慮 其 他 稅 費 ， 也 不 考 慮 增值 稅 的 現(xiàn) 金 折 扣 。要 求 :(1)計 算 2月 1 5日 實 際 收 到 的 銷 貨 款 、 5月 9日 應(yīng) 退 還 的 銷 貨 款 (列 出 計 算 過 程 ) ; (2) 編 制 銷 售 商 品 、 收 取 貨 款 以 及 收 到 退 貨 的 會 計 分 錄 。答 ： (1 ) 2月 1 5日 實 際 收 到 的 銷 貨 款 = 5 0 0 OOO* (1 - 2 % ) 十 8 5 000=575 000 元5 月 9 日 應(yīng) 退 還 的 銷 貨 款 = 原 收 款 575 000 元(2) 銷 售 商 品 時 ：借 :應(yīng) 收 賬 款 585 000貸 :主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 500 000應(yīng) 交 稅 費 一 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 85 000同 時 :借 :主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 300 000貸 :庫 存 商 品 300 000 收 到 貨 款 時 ：借 :銀 行 存 款 575 000財 務(wù) 費 用 10 000貸 :應(yīng) 收 賬 款 585 000 確 認(rèn) 退 貨 時 : 借 :主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 500 000貸 :應(yīng) 付 賬 款 575 000財 務(wù) 費 用 10 000應(yīng) 交 稅 費 一 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 85 000（ 紅 字 ）同 時 :借 :庫 存 商 品 300 000貸 :主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 300 0001 2010年 2月 8日 銷 售 商 品 一 批 ， 不 含 稅 價 款 50萬 元 、 增 值 稅 率 17%， 商 品 成 本30萬 元 ； 合 同 規(guī) 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 為 2/10、 1/20、 N/30。 2月 15日 購 貨 方 按 規(guī) 定 付 款 。 5月9日 該 批 商 品 因 質(zhì) 量 問 題 被 全 部 退 回 ， 貨 款 尚 未 退 還 購 貨 方 。 不 考 慮 其 他 稅 費 ， 也 不 考 慮 增值 稅 的 現(xiàn) 金 折 扣 。 要 求 ：(1)計 算 2 月 15日 實 際 收 到 的 銷 貨 款 、 5 月 9 日 應(yīng) 退 還 的 銷 貨 款 （ 列 出 計 算 過 程 ） ； (2)編 制 銷 售 商 品 、 收 取 貨 款 以 及 收 到 退 貨 的 會 計 分 錄 。 第 6 頁 共 31 頁 參 考 答 案 ： 11.1（ 1） 因 7月 15日 乙 公 司 付 購 貨 款 ， 正 好 在 折 扣 期 內(nèi) ， 為 此 給 予 乙 公 司 50000 2%=1000元 現(xiàn) 金 折 扣 ， 實 際 收 到 貨 款 50000+8500-1000=57500 元 。 如 全 部 退 貨 ， 應(yīng) 退 還 的 銷 貨 款 亦 為57500 元 。（ 2） 有 關(guān) 會 計 分 錄 ：2009 年 7 月 8日 銷 售 商 品 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 乙 58500貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50000應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 8500同 時 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 26000貸 ： 庫 存 商 品 260002009 年 7 月 15 日 收 到 銷 貨 款 ： 借 ： 銀 行 存 款 57500財 務(wù) 費 用 1000貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 乙 585007月 20 日 該 批 商 品 因 質(zhì) 量 問 題 被 全 部 退 回 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50000貸 ： 銀 行 存 款 57500財 務(wù) 費 用 1000應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 8500（ 紅 字 ）同 時 ：借 ： 庫 存 商 品 26000貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 260002 1 月 2 日 從 銀 行 借 入 三 年 期 借 款 2000 萬 用 于 工 程 建 設(shè) ， 年 利 率 為 6%， 利 息 于 各 年 末 支 付 。其 他 有 關(guān) 資 料 如 下 ： 工 程 于 1 月 1 日 開 工 ， 當(dāng) 日 公 司 按 協(xié) 議 向 建 筑 承 包 商 乙 公 司 支 付 工 程 款 900 萬 。 對 于 未 用借 款 本 公 司 將 其 以 活 期 存 款 形 式 存 在 銀 行 ， 年 利 率 為 1.2%。 第 一 季 度 該 筆 借 款 的 未 用 資 金 取得 存 款 利 息 收 入 。 第 二 季 度 該 筆 借 款 未 用 資 金 取 得 存 款 利 息 收 入 。 7 月 1 日 公 司 按 規(guī) 定 支 付 工 程 款 800 萬 。 第 三 季 度 ， 公 司 用 該 借 款 的 閑 置 資 金 購 入 交 易 性證 券 ， 獲 得 投 資 收 益 10 萬 存 入 銀 行 。 季 末 收 回 本 金 及 投 資 收 益 存 入 銀 行 。 10 月 1 日 支 付 工 程 進(jìn) 度 款 300 萬 。 至 年 末 ， 該 項 工 程 尚 未 完 工 。要 求 ： （ 1） 按 季 計 算 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 以 及 其 中 應(yīng) 予 資 本 化 的 金 額 ； （ 2） 編 制 年 初 借 款 、第 1 季 末 計 提 利 息 、 年 末 支 付 利 息 的 會 計 分 錄 。參 考 答 案 ：（ 1） 每 季 度 應(yīng) 付 借 款 利 息 均 為 ： 2000 6% 4=30萬第 一 季 度 借 款 費 用 資 本 化 金 額 =30-（ 2000-900） 1.2% 4=26.7萬第 二 季 度 借 款 費 用 資 本 化 金 額 =30-（ 2000-900） 1.2% 4=26.7萬 第 三 季 度 借 款 費 用 資 本 化 金 額 =30-10=20萬第 四 季 度 借 款 費 用 資 本 化 金 額 =30萬（ 2） 有 關(guān) 會 計 分 錄 ：編 制 年 初 借 款 ： 第 7 頁 共 31 頁 借 ： 銀 行 存 款 20000000貸 ： 長 期 借 款 20000000第 1季 末 計 提 利 息 ：借 ： 銀 行 存 款 33000貸 ： 在 建 工 程 33000借 ： 在 建 工 程 300000貸 ： 應(yīng) 付 利 息 300000年 末 支 付 利 息 ：借 ： 應(yīng) 付 利 息 120 2000 6%貸 ： 銀 行 存 款 120 2000 6%3 A公 司 以 自 用 設(shè) 備 抵 B公 司 的 債 2340000元 ， 已 知 設(shè) 備 原 價 2086000元 、 累 計 折 舊 800000元 、 公 允 價 值 1786000 元 ，要 求 ： （ 1） 計 算 A 公 司 抵 債 設(shè) 備 的 處 置 損 益 、 債 務(wù) 重 組 收 益 ； （ 2） 計 算 B 公 司 的 債 權(quán) 重 組 損 失 ； （ 3） 編 制 A 公 司 用 設(shè) 備 抵 債 、 結(jié) 轉(zhuǎn) 抵 債 設(shè) 備 賬 面 價 值 及 處 置 損 益 的 會 計 分 錄 。 （ 課本 P149） 11.7試 題參 考 答 案 ：（ 1） A公 司 抵 債 設(shè) 備 的 處 置 損 益 =1786000-（ 2086000-800000） =500000元A公 司 抵 債 設(shè) 備 的 債 務(wù) 重 組 收 益 =2340000-1786000=554000元（ 2） B公 司 的 債 權(quán) 重 組 損 失 =2340000-1786000=554000元（ 3） 編 制 A公 司 用 設(shè) 備 抵 債 、 結(jié) 轉(zhuǎn) 抵 債 設(shè) 備 賬 面 價 值 及 處 置 損 益 的 會 計 分 錄 ：將 固 定 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 入 清 理 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 1286000累 計 折 舊 800000貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 2086000用 設(shè) 備 抵 債 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 B公 司 2340000貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 1786000 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 554000同 時 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 500000貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 資 產(chǎn) 處 理 利 得 5000004 已 知 公 司 1-12 月 20 日 有 關(guān) 損 益 類 賬 戶 累 計 發(fā) 生 額 （ 見 下 表 ） ， 12 月 21 31 日 發(fā) 生的 業(yè) 務(wù) 如 下 ： 將 暫 時 閑 置 的 機(jī) 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 20 萬 已 收 妥 并 存 入 銀 行 ； 該 機(jī) 器 本 月 應(yīng) 計 提 折 舊10 萬 。 銷 售 商 品 一 批 ， 貨 款 1000 萬 及 增 值 稅 170 萬 ， 已 全 部 收 妥 并 存 入 銀 行 。 商 品 已 經(jīng) 發(fā) 出 ，成 本 為 500 萬 。 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 15 萬 。 本 月 應(yīng) 交 所 得 稅 17 萬 。要 求 ： （ 1） 對 12 月 發(fā) 生 的 上 述 業(yè) 務(wù) 編 制 會 計 分 錄 ； （ 2） 根 據(jù) 上 述 資 料 編 制 年 度 利 潤 表 。 第 8 頁 共 31 頁 單 位 ： 萬 元損 益 類 賬 戶 1-12 月 20 日累 計 發(fā) 生 額 損 益 類 賬 戶 1-12 月 20 日 累 計發(fā) 生 額主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 貸 ） 11000 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 貸 ） 1500主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 （ 借 ） 6500 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 （ 借 ） 1000營 業(yè) 稅 金 及 附 加 （ 借 ） 20 銷 售 費 用 （ 借 ） 200管 理 費 用 （ 借 ） 1571 財 務(wù) 費 用 （ 借 ） 415資 產(chǎn) 減 值 損 失 （ 借 ） 309 投 資 收 益 （ 貸 ） 315營 業(yè) 外 收 入 （ 貸 ） 500 營 業(yè) 外 支 出 （ 借 ） 197所 得 稅 費 用 （ 借 ） 1103參 考 答 案 ：（ 1） 編 制 有 關(guān) 會 計 分 錄 ： 將 暫 時 閑 置 的 機(jī) 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 20 萬 已 收 妥 并 存 入 銀 行 ； 該 機(jī) 器 本 月 應(yīng) 計 提 折 舊10萬 。 借 ： 銀 行 存 款 200000貸 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 200000同 時 ：借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 100000貸 ： 累 計 折 舊 100000 銷 售 商 品 一 批 ， 貨 款 1000萬 及 增 值 稅 170萬 ， 已 全 部 收 妥 并 存 入 銀 行 。借 ： 銀 行 存 款 11700000貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 10000000應(yīng) 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 1700000同 時 ：借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 5000000貸 ： 庫 存 商 品 5000000 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 50萬 。借 ： 財 務(wù) 費 用 500000 貸 ： 銀 行 存 款 500000 本 月 應(yīng) 交 所 得 稅 20萬 。借 ： 所 得 稅 費 200000貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 200000利 潤 表 單 位 ： 萬 元項 目 12月 20日 以后 1-12月 20日 累 計 發(fā)生 額 本 年 金 額一 、 營 業(yè) 收 入 1020 12500 13520減 ： 營 業(yè) 成 本 510 7500 8010營 業(yè) 稅 金 及 附 加 20 20銷 售 費 用 200 200管 理 費 用 1571 1571財 務(wù) 費 用 50 415 465資 產(chǎn) 減 值 損 失 309 309 加 ： 公 允 價 值 變 動 收 益（ 損 失 以 “ ”號 填 列 ）投 資 收 益 315 315 第 9 頁 共 31 頁 （ 損 失 以 “ ”號 填 列 ）二 ： 營 業(yè) 利 潤 （ 虧 損 以 “ ”號 填 列 ） 3260加 ： 營 業(yè) 外 收 入 500 500減 ： 營 業(yè) 外 支 出其 中 ： 非 流 動 資 產(chǎn) 處 置 損失 197 197三 、 利 潤 總 額 3563減 ： 所 得 稅 費 用 20 1103 1123四 ： 凈 利 潤 24405. 已 知 公 司 2011年 度 的 有 關(guān) 資 料 如 下 ： 全 年 實 現(xiàn) 稅 前 利 潤 100 元 。 本 年 度 確 認(rèn) 的 收 支 中 ，有 購 買 國 債 的 利 息 收 入 8000 元 ， 稅 款 滯 納 金 4000 元 ， 存 貨 年 初 采 購 成 本 120000 元 、 未 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 ， 年 末 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 20000 元 。 公 司 的 所 得 稅 費 用 采 用 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 核 算 ， 所得 稅 稅 率 為 25 ， 遞 延 所 得 稅 年 初 余 額 為 借 方 2000 元 ； 無 其 他 納 稅 調(diào) 整 事 項 。 本 年 1 11月 份 已 預(yù) 交 所 得 稅 200000元 。要 求 根 據(jù) 上 述 資 料 ：（ 1） 計 算 2011年 度 的 納 稅 所 得 額 、 應(yīng) 交 所 得 稅 額 、 年 末 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 （ 列示 計 算 過 程 ） ；（ 2） 編 制 1 11月 （ 按 預(yù) 交 總 額 ） 列 支 所 得 稅 費 用 與 預(yù) 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 ；（ 3） 編 制 年 末 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 與 應(yīng) 補 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 。參 考 答 案 ：（ 1） 計 算 2011年 度 的 納 稅 所 得 額 、 應(yīng) 交 所 得 稅 額 、 年 末 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 （ 列示 計 算 過 程 ） ；年 度 納 稅 所 得 額 ；1000000-8000+4000+20000=1016000 全 年 應(yīng) 交 所 得 稅 額 ；1016000 25%=254000年 末 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 ；由 于 存 貨 的 賬 面 價 值 為 120000-20000=100000元存 貨 的 計 稅 基 礎(chǔ) 為 其 成 本 120000由 于 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 計 稅 基 礎(chǔ) ， 故 產(chǎn) 生 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 20000 元 。 則 對 應(yīng) 的 遞 延 所得 稅 資 產(chǎn) 為 20000 25%=5000， 此 數(shù) 為 年 末 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 數(shù) ， 本 年 增 加 的 遞 延 所 得 稅 資產(chǎn) 為 5000-2000=3000元 。 （ 注 ： 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 計 稅 基 礎(chǔ) ， 則 產(chǎn) 生 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 20000元 。 則 對 應(yīng) 的 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 為 20000 25%=5000）本 年 的 所 得 稅 費 =254000-3000=251000（ 2） 編 制 1 11月 （ 按 預(yù) 交 總 額 ） 列 支 所 得 稅 費 用 與 預(yù) 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 ；借 ： 所 得 稅 費 200000貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 200000借 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 200000 貸 ： 銀 行 存 款（ 3） 編 制 年 末 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 與 應(yīng) 補 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 。由 于 全 年 所 得 稅 費 為 251000， 前 11個 月 已 確 認(rèn) 200000元 ， 則 第 12個 月 應(yīng) 確 認(rèn) 的 所 得稅 費 為 51000元 。 應(yīng) 補 交 所 所 得 稅 為 254000-200000=54000元 第 10 頁 共 31 頁 借 ： 所 得 稅 費 51000遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 3000貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 540006.2009年 12月 底 甲 公 司 購 入 一 項 設(shè) 備 并 投 入 使 用 ， 原 價 478170 元 ， 預(yù) 計 使 用 5年 ， 無殘 值 ， 采 用 雙 倍 余 額 遞 減 法 計 提 折 舊 。 稅 法 規(guī) 定 該 種 設(shè) 備 采 用 直 線 法 折 舊 ， 折 舊 年 限 同 為 5年 。 2011年 底 ， 根 據(jù) 債 務(wù) 重 組 協(xié) 議 ， 甲 公 司 將 該 設(shè) 備 （ 公 允 價 值 與 賬 面 價 值 相 同 ， 增 值 稅 率17 ） 抵 償 前 欠 某 公 司 的 貨 款 200000元 。要 求 （ 有 關(guān) 計 算 請 列 示 計 算 過 程 ） ：1 分 別 采 用 直 線 法 、 雙 倍 余 額 遞 減 法 計 算 該 項 設(shè) 備 2010年 、 2011年 度 的 折 舊 額 ；2 計 算 2011年 末 該 項 設(shè) 備 的 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) ；3 編 制 2011年 底 甲 公 司 用 該 設(shè) 備 抵 債 的 會 計 分 錄 。參 考 答 案 ：（ 1） 直 線 法 2010年 、 2011的 折 舊 額 =478170/5=95634元雙 倍 余 額 遞 減 法 ： 2010年 折 舊 額 ： 478170 40%=191268 2011年 折 舊 額 ： （ 478170-191268） 40%=114760.8（ 2） 計 算 2011年 末 該 項 設(shè) 備 的 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) ；2011年 末 該 項 設(shè) 備 的 賬 面 價 值 ： 478170-191268-114760.8=172141.22011年 末 該 項 設(shè) 備 的 計 稅 基 礎(chǔ) ： 478170-95634-95634=286902（ 3） 2011年 底 甲 公 司 用 該 設(shè) 備 抵 債 ：將 設(shè) 備 打 入 清 理 ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 172141.2累 計 折 舊 306028.8貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 478170債 務(wù) 重 組 時 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 200000營 業(yè) 外 支 出 債 務(wù) 重 損 失 1405.2貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 172141.2 應(yīng) 交 稅 金 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 292647. 發(fā) 行 一 批 5年 期 、 一 次 還 本 的 債 券 ， 總 面 值 2000萬 元 ， 票 面 利 率 4 ， 發(fā) 行 時 的 市 場利 率 為 5 ， 實 際 收 款 19124786元 （ 發(fā) 行 費 用 略 ） 。 債 券 利 息 每 半 年 支 付 一 次 。要 求 ：（ 1） 編 制 發(fā) 行 債 券 的 會 計 分 錄 （ 寫 出 相 關(guān) 明 細(xì) 科 目 ） 。（ 2） 采 用 實 際 利 率 法 計 算 該 批 公 司 債 券 前 三 期 的 各 項 指 標(biāo) （ 應(yīng) 付 利 息 、 實 際 利 息 費 用 、攤 銷 折 價 、 應(yīng) 付 債 券 攤 余 成 本 ） 。參 考 答 案 ：（ 1） 發(fā) 行 債 券 的 會 計 分 錄借 ： 銀 行 存 款 19124786應(yīng) 付 債 券 利 息 調(diào) 整 875214貸 ： 應(yīng) 付 債 券 -債 券 面 值 20000000 （ 2） 采 用 實 際 利 率 法 計 算 該 批 公 司 債 券 前 三 期 的 各 項 指 標(biāo) （ 應(yīng) 付 利 息 、 實 際 利 息 費 用 、攤 銷 折 價 、 應(yīng) 付 債 券 攤 余 成 本 ） 。 第 11 頁 共 31 頁 第 一 期 ： 應(yīng) 收 利 息 =面 值 4% 2=400000實 際 利 息 費 用 =上 期 期 末 攤 余 成 本 5% 2=478120攤 銷 折 價 =478120-400000=78120期 末 攤 余 成 本 =上 期 期 末 攤 余 成 本 +本 期 攤 銷 折 價 =19124786+78120=19202906第 二 期 ： 應(yīng) 收 利 息 =應(yīng) 收 利 息 =面 值 4% 2=400000實 際 利 息 費 用 =上 期 期 末 攤 余 成 本 5% 2=480073攤 銷 折 價 =480073-400000=80073期 末 攤 余 成 本 =上 期 期 末 攤 余 成 本 +本 期 攤 銷 折 價 =19202906+80073=19282979第 三 期 ： 應(yīng) 收 利 息 =應(yīng) 收 利 息 =面 值 4% 2=400000實 際 利 息 費 用 =上 期 期 末 攤 余 成 本 5% 2=482074攤 銷 折 價 =482074-400000=82074期 末 攤 余 成 本 = 上 期 期 末 攤 余 成 本 +本 期 攤 銷 折 價 =19282979+82074=19365053以 下 是 應(yīng) 付 債 券 利 息 費 用 計 算 表 ， 僅 供 參 考 ， 若 考 試 考 到 此 類 弄 題 ， 計 算 表 可 以 不 用 。1.應(yīng) 付 債 券 利 息 費 用 計 算 表期數(shù) 應(yīng) 付 利 息 =面 值 4% 2 實 際 利 息費 用 =上 期 5%2 攤 銷 折價 = - 應(yīng) 付 債 券攤 余 成 本 =上 期 +本 期 19 124 7861 400 000 478 120 78 120 19 202 9062 400000 480 073 80 073 19 282 9 793 400000 482 074 82 074 19 365 0534 400000 484 126 84 126 19 449 1795 400000 486 229 86 229 19 535 4086 400000 488 385 88 385 19 623 7937 400000 490 595 90 595 19 714 3888 400000 492 860 92 860 19 807 2489 400000 495 181 95 181 19 902 4 2910 400000 497 571 97 571 20 000 000 第 12 頁 共 31 頁 例 題 1、 銷 售 商 品 一 批 ， 不 含 稅 價 款 50 000元 、 增 值 稅 率 17 ， 商 品 成 本 40 000 元 ； 合 同規(guī) 定 的 現(xiàn) 金 折 扣 條 件 為 2/10、 1/20、 N/30。 購 貨 方 在 折 扣 期 第 8天 付 款 ； 后 該 批 商 品 因 質(zhì) 量問 題 被 全 部 退 回 ， 貨 款 尚 未 退 還 給 購 貨 方 。 要 求 ： （ 1） 計 算 實 際 收 到 的 銷 貨 款 和 應(yīng) 退 還 的 銷貨 款 ； （ 2） 編 制 銷 售 商 品 、 收 取 貨 款 以 及 收 到 退 貨 的 會 計 分 錄 。解 ： （ 1） 計 算 實 際 收 到 的 銷 貨 款 和 應(yīng) 退 還 的 銷 貨 款實 際 收 到 的 銷 貨 款 =58 500 （ 1-2%） =57 330（ 元 ）應(yīng) 退 還 的 銷 貨 款 等 于 當(dāng) 初 實 際 收 到 的 銷 貨 款 ， 即 為 57 330元 。（ 2） 編 制 銷 售 商 品 、 收 取 貨 款 以 及 收 到 退 貨 的 會 計 分 錄 銷 售 商 品 時借 ： 應(yīng) 收 賬 款 58 500貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 8 500 同 時 ， 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 30 000貸 ： 庫 存 商 品 30 000 收 取 貨 款借 ： 銀 行 存 款 57 330財 務(wù) 費 用 1 170貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 58 500 收 回 退 貨 、 支 付 退 貨 款 支 付 退 款借 ： 庫 存 商 品 800000貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 800000同 時借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000貸 ： 銀 行 存 款 57 330 財 務(wù) 費 用 1 170應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 ） 8 500例 題 2、 1月 2 日 H公 司 從 建 行 借 入 三 年 期 借 款 1000萬 元 用 于 生 產(chǎn) 線 工 程 建 設(shè) ， 利 率 8%， 利息 于 各 年 末 支 付 。 其 他 資 料 如 下 ：（ 1） 工 程 于 1月 1日 開 工 ， 當(dāng) 日 公 司 按 協(xié) 議 向 建 筑 承 包 商 乙 公 司 支 付 工 程 款 300萬 元 。 第 一季 度 該 筆 借 款 的 未 用 資 金 取 得 存 款 利 息 收 入 4萬 元 。（ 2） 第 二 季 度 該 筆 借 款 未 用 資 金 取 得 存 款 利 息 收 入 4萬 元 。（ 3） 7月 1日 公 司 按 規(guī) 定 支 付 工 程 款 400萬 元 。 第 三 季 度 ， 公 司 用 該 筆 借 款 的 閑 置 資 金 300萬 元 購 入 交 易 性 證 券 ， 獲 得 投 資 收 益 9萬 元 存 入 銀 行 。 季 末 收 回 本 金 300萬 元 及 投 資 收 益 309萬 元 存 入 銀 行 。 第 13 頁 共 31 頁 （ 4） 10月 1日 公 司 支 付 工 程 進(jìn) 度 款 400萬 元 。（ 5） 至 年 末 ， 該 項 工 程 尚 未 完 工 。要 求 ： （ 1） 按 季 計 算 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 以 及 其 中 應(yīng) 予 資 本 化 的 金 額 ； （ 2） 編 制 年 初 借 款 、 第 1季 末 計 提 利 息 、 年 末 支 付 利 息 的 會 計 分 錄 。解 ： （ 1） 按 季 計 算 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 以 及 其 中 應(yīng) 予 資 本 化 的 金 額第 一 季 度 ： 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20萬 元 ， 應(yīng) 資 本 化 金 額 =20-4=16萬 元第 二 季 度 ： 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20萬 元 ， 應(yīng) 資 本 化 金 額 =20-4=16萬 元第 三 季 度 ： 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20萬 元 ， 應(yīng) 資 本 化 金 額 =20-9=11萬 元第 四 季 度 ： 應(yīng) 付 的 借 款 利 息 =1000*8%/4=20萬 元 ， 專 門 借 款 資 本 化 金 額 =20萬 元（ 2） 編 制 年 初 借 款 、 第 1季 末 計 提 利 息 、 年 末 支 付 利 息 的 會 計 分 錄 。 年 初 借 款借 ： 銀 行 存 款 10 000 000 貸 ： 長 期 借 款 10 000 000 第 1季 末 計 提 利 息借 ： 在 建 工 程 160 000銀 行 存 款 40 000貸 ： 應(yīng) 付 利 息 200 000 年 末 支 付 利 息借 ： 應(yīng) 付 利 息 800 000貸 ： 銀 行 存 款 800 000例 題 3、 A公 司 （ 一 般 納 稅 人 ） 拖 欠 B公 司 貨 款 1 000 000元 無 力 償 付 ， 現(xiàn) 雙 方 協(xié) 商 進(jìn) 行 債 務(wù)重 組 。 A 公 司 以 一 臺 自 用 設(shè) 備 抵 債 ， 設(shè) 備 原 價 900 000 元 、 累 計 折 舊 200 000 元 、 公 允 價 值600 000元 。要 求 ： （ 1） 計 算 A公 司 抵 債 設(shè) 備 的 處 置 損 益 、 債 務(wù) 重 組 收 益 ； （ 2） 計 算 B公 司 的 債 權(quán) 重 組 損 失 ；（ 3） 編 制 A公 司 用 設(shè) 備 抵 債 、 結(jié) 轉(zhuǎn) 抵 債 設(shè) 備 賬 面 價 值 及 處 置 損 益 的 會 計 分 錄 。解 ： A公 司 抵 債 設(shè) 備 的 處 置 損 益 =600 000-（ 900 000-200 000） =-100 000（ 元 ）A公 司 的 債 務(wù) 重 組 收 益 =1 000 000-600 000=400 000（ 元 ） B公 司 的 債 權(quán) 重 組 損 失 =1000000-600 000=400 000(元 ) A公 司 用 設(shè) 備 抵 債 、 結(jié) 轉(zhuǎn) 抵 債 設(shè) 備 賬 面 價 值 及 處 置 損 益 的 會 計 分 錄借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 700 000累 計 折 舊 200 000貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 900 000借 ： 應(yīng) 付 賬 款 B公 司 1 000 000貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 600 000營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 400 000 借 ： 營 業(yè) 外 支 出 處 置 固 定 資 產(chǎn) 損 失 100 000 第 14 頁 共 31 頁 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 100 000例 題 4 已 知 公 司 1- 12 月 20日 有 關(guān) 損 益 類 賬 戶 累 計 發(fā) 生 額 ， 12 月 21 31日 發(fā) 生 的 業(yè) 務(wù) 如下 ：公 司 1-12月 20日 有 關(guān) 損 益 類 賬 戶 累 計 發(fā) 生 額會 計 科 目 1 12月 20日 累 計 發(fā) 生 額 （ 元 ）主 營 業(yè) 務(wù) 收 入主 營 業(yè) 務(wù) 成 本營 業(yè) 稅 金 及 附 加銷 售 費 用其 他 業(yè) 務(wù) 收 入其 他 業(yè) 務(wù) 成 本管 理 費 用 財 務(wù) 費 用資 產(chǎn) 減 值 損 失投 資 收 益公 允 價 值 變 動 損 益營 業(yè) 外 收 入營 業(yè) 外 支 出所 得 稅 費 用 1 750 0001 210 000133 000140 00077 00066 50098 0003 50010 000210 0004 50025 20052 500219 681 將 暫 時 閑 置 的 機(jī) 器 出 租 ， 本 月 租 金 收 入 1萬 元 已 收 妥 并 存 入 銀 行 ； 該 機(jī) 器 本 月 應(yīng) 計 提 折 舊6000元 。 銷 售 商 品 一 批 ， 價 款 50 000 元 、 增 值 稅 8 500 元 ， 款 項 已 全 部 收 妥 并 存 入 銀 行 。 該 批 商品 成 本 為 40 000元 。 支 付 本 季 短 期 借 款 利 息 6500元 ， 經(jīng) 查 ， 前 2個 月 已 預(yù) 提 4 000元 。 本 月 應(yīng) 交 所 得 稅 25000元 。要 求 ： （ 1） 對 12月 發(fā) 生 的 上 述 業(yè) 務(wù) 編 制 會 計 分 錄 ； （ 2） 根 據(jù) 上 述 資 料 編 制 年 度 利 潤 表 。解 ： （ 1） 對 12月 發(fā) 生 的 上 述 業(yè) 務(wù) 編 制 會 計 分 錄1） 借 ： 銀 行 存 款 10 000貸 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 10 000借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 6 000貸 ： 累 計 折 舊 6 0002） 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 58 500貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 50 000應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 (銷 項 稅 額 ) 8 500同 時 ， 借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 40 000貸 ： 庫 存 商 品 40 000 3） 借 ： 應(yīng) 付 利 息 4 000 第 15 頁 共 31 頁 財 務(wù) 費 用 2 500貸 ： 銀 行 存 款 6 5004） 借 ： 所 得 稅 費 用 25 000貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 25 000（ 2） 根 據(jù) 上 述 資 料 編 制 年 度 利 潤 表 利 潤 表編 制 單 位 ： 20 年 金 額 單 位 ： 元項 目 本 期 金 額 上 期 金 額一 、 營 業(yè) 收 入 1 887 000減 ： 營 業(yè) 成 本 1 256 000營 業(yè) 稅 金 及 附 加 133 000 銷 售 費 用 140 000管 理 費 用 98 000財 務(wù) 費 用 6 000資 產(chǎn) 減 值 損 失 10 000加 ： 公 允 價 值 變 動 收 益 （ 損 失 以 “ -” 填列 ） 4 500投 資 收 益 （ 損 失 以 “ -” 填 列 210 000其 中 ： 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 和 合 營 企 業(yè) 的 投 資 收益 0二 、 營 業(yè) 利 潤 458 500加 ： 營 業(yè) 外 收 入 25 200 減 ： 營 業(yè) 外 支 出 52 500其 中 ： 非 流 動 資 產(chǎn) 處 置 損 失 0三 、 利 潤 總 額 （ 虧 損 總 額 以 “ -” 填 列 ） 431 200減 ： 所 得 稅 費 用 244 681四 、 凈 利 潤 186 519五 、 每 股 收 益（ 一 ） 基 本 每 股 收 益（ 二 ） 稀 釋 每 股 收 益例 題 5. 已 知 公 司 2011 年 度 的 有 關(guān) 資 料 如 下 ： 全 年 實 現(xiàn) 稅 前 利 潤 1 0 000 000 元 。 本年 度 確 認(rèn) 的 收 支 中 ， 有 購 買 國 債 的 利 息 收 入200 000元 ， 稅 款 滯 納 金 10 000元 ， 存 貨 年 初 采 購 成 本 300 000元 ， 年 末 計 提 減 值 準(zhǔn) 備30 000元 。 公 司 的 所 得 稅 費 用 采 用 資 產(chǎn) 負(fù) 債表 債 務(wù) 法 核 算 ， 所 得 稅 稅 率 為 25 ， 遞 延 所得 稅 年 初 余 額 為 10000元 ； 無 其 他 納 稅 調(diào) 整事 項 。 本 年 1 11月 份 已 預(yù) 交 所 得 稅 280000萬 元 。 第 16 頁 共 31 頁 要 求 ：（ 1） 計 算 2011 年 度 的 納 稅 所 得 額 、 應(yīng) 交 所得 稅 額 、 年 末 的 遞 延 所 得 稅 （ 列 示 計 算 過 程 ） ；（ 2） 編 制 1 11月 （ 按 預(yù) 交 總 額 ） 列 支 所 得稅 費 用 與 預(yù) 交 所 得 稅 的 會 計 分 錄 ；（ 3） 編 制 年 末 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 與 應(yīng) 補 交 所 得稅 的 會 計 分 錄 。解 ： （ 1）2011 年 度 的 納 稅 所 得 額 10 000 000-200000+10 000+30 000 9 840 000元2011 年 度 應(yīng) 交 所 得 稅 額 9 840 000 25 2 460 000元 年 末 的 遞 延 所 得 稅 （ 期 末 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 -期 初 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ） -（ 期 末 遞 延 所 得 稅 資產(chǎn) -期 初 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ） 10 000元（ 2） 所 得 稅 費 用 2 460 000+10 000 2 470000元預(yù) 交 所 得 稅 ：借 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 280 000貸 ： 銀 行 存 款 280 000列 支 所 得 稅 費 用 ：借 ： 所 得 稅 費 用 2470000貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 所 得 稅 2400000 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 70000（ 3） 年 末 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 當(dāng) 出 現(xiàn) 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 時借 ： 所 得 稅 費 用貸 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債或借 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn)貸 ： 所 得 稅 費 用 當(dāng) 出 現(xiàn) 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 時借 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債貸 ： 所 得 稅 費 用 或 借 ： 所 得 稅 費 用貸