精選資料中小型企業(yè)內部會計控制制度的建立與實施（轉載）默認分類 2009-05-09 03:08:00 閱讀264 評論0 字號：大中小訂閱 我用有道閱讀看到這篇好文，希望和大家分享。 我的看法是： 以下原文轉載自長沙寧鄉(xiāng)律師咨詢作者:馮文英 摘要：企業(yè)內部控制涵蓋諸多方面，從貨幣資金、實物資產到對外投資，工程項目，采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔?？刂频拳h(huán)環(huán)相扣，是一個管理的系統(tǒng)工程。管理得當，事半功倍，管理不當，貽害無窮。大中型企業(yè)一般建立計算機管理系統(tǒng)，配上各種質量控制軟件。但中小企業(yè)往往不具備計算機集成管理系統(tǒng)，設備達不到，管理也不能到位，控制制度不健全，控制環(huán)境較差。這里所說的中小企業(yè)指小規(guī)模的股份制企業(yè)、小規(guī)模的有限公司等企業(yè)。我國絕大部分企業(yè)都屬于中小企業(yè)，因此絕不能忽視對中小型企業(yè)內控系統(tǒng)的建設。本文主要通過對中小企業(yè)內部會計控制制度的建立與實施的論述，讓我們對中小企業(yè)的內部控制制度有一個更加深刻的認識。關鍵詞：中小企業(yè) 內部會計控制 建立 實施內部會計控制制度是指為了保護具有組織結構的經(jīng)濟主體的資產安全完整，保證會計資料和其它有關資料的真實性和正確性，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等，在經(jīng)濟主體的內部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準則。一、中小企業(yè)企業(yè)內部會計控制制度建立與實施的意義現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度總體概括來說，可以發(fā)揮以下四個方面作用：1、能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用彩取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下使用，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性；3、能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)；4、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產經(jīng)營活動有序、高效地進行。中小企業(yè)企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟中起著重要的作用。因此，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，幫助其建立健全有效的內部會計控制制度是十分必要的。二、中小企業(yè)內部會計控制制度的建立（一）中小企業(yè)的特點1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一中小型企業(yè)的規(guī)模小，主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小型企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小，幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重，使中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗受影響。4、管理水平不高中小型企業(yè)的領導多數(shù)沒有經(jīng)過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調家族利益，從業(yè)人沒覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈中小型企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。（二）中小企業(yè)內部會計控制普遍存在的問題正因為有上述的特點，我國中小型企業(yè)在會計控制上存在著這樣一些問題：1、會計核算主體界限不清企業(yè)產權與個人財產界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小型企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產與個人家庭財產經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。2、會計基礎工作薄弱（1）會計機構與會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)會計機構設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構，有的企業(yè)即使設置會計機構，一般也是層次不清、人工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但中小型企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們承認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。（2）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作中小型企業(yè)有些根本不設帳，以票代賬，或者有設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。據(jù)有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小型企業(yè)存在兩套賬的比率高達78.36%，這表明我國中小型企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等，有些會計人員知識結構的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。（3）內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。3、制度缺失中小企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。內控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。由于制度缺失至少導致以下幾個關鍵環(huán)節(jié)的控制薄弱：（1）、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯、周轉失靈。（2）、應收賬款控制不嚴，造成資金回收困難。一是沒有嚴格的賒銷政策；二是回收期過長，又缺乏有力的催收措施；三是應收款項不能兌現(xiàn)或造成呆賬。上述問題的存在，導致應收賬款周轉緩慢，而且會造成資金損失。（3）、對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)，認為現(xiàn)金（包括銀行存款）越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產周轉；而有些企業(yè)恰恰相反，資金使用沒有計劃，大量購置不動產，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。（4）、重錢不重物，對實物資產管理不嚴。不少中小企業(yè)的管理者，很重視對現(xiàn)金的管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查找。而對磁材料、半成品、固定資產等的管理卻不嚴格，由于入賬不及時，長期不盤點，出了問題也無從查找，資產損失浪費嚴重。4、法律執(zhí)行環(huán)境不好由于我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)不是很健全，非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象，沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個企業(yè)也就很難形成有章必循、違章必究的局面。5、管理人員素質偏低控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都要靠人來執(zhí)行。同于存在著一些私心重、想撈一把的法人代表，存在著一些法制觀念淡薄的企業(yè)負責人，加強內部控制制度自然只能是奢談了。同時，一些企業(yè)負責人業(yè)務素質低，不懂內部控制制度為何物，自然也就談不上加強內部控制制度建設了。(三)從案例看加強中小型企業(yè)內部會計控制制度的必要性某檢察機關接到一個舉報電話，反映A生物制品廠廠長盛某將大量的銷售貨款截留在代理出口單位甚至轉移。接到舉報后，檢察機關即開展了調查，發(fā)現(xiàn)盛某通過少開發(fā)票的手段，截留貪污了銷售款400多萬元，并通過代理出口單位將貪污的貨款轉移到了其私人開的企業(yè)。調查中還發(fā)現(xiàn)，該廠財務管理混亂，為盛某貪污行為大開了方便之門：財務科根據(jù)盛某的指令開具銷售發(fā)票，盛說多少就是多少；倉庫里沒有庫存明細賬及貨物進出庫記錄，銷售成本按估算的毛利率計算；產成品因為只有總賬，所以產品存貨應該是多少，誰也說不清，以至于通過庫存盤點，實物結存數(shù)量與按產成品總賬計算出的產品單位成本大大超過售價。也正是通過這個不正?，F(xiàn)象，順藤摸瓜，徹底查清了盛少計收入成本、貪污貨款的事實。這是一個典型的缺乏內控制度的案例。其實盛某的手法并不高明，按照企業(yè)內部控制的要點，這個單位只要對各個環(huán)節(jié)稍加控制，盛也不至于如此膽大妄為。正是由于該企業(yè)至少存在以下幾個方面的內部失控，才致使盛的犯罪行為得以實施。1、成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核。2、對銷售發(fā)票缺乏嚴格的控制。3、對應收賬款缺少必要的管理。4、缺乏成本管理和存貨清查制度。從該案例還可以看出缺乏內部控制，將導致對企業(yè)的管理者缺少必要的約束機制。企業(yè)中上至經(jīng)營者下至普通職工，應該在內部控制制度面前一律平等，或者從某種意義上來說，內控制度首先要約束的對象就是擁有權力者。因此，對中小企業(yè)建立一個科學嚴密的內控機制和控制環(huán)境已經(jīng)到了刻不容緩的地步。(四)中小企業(yè)內部會計控制制度建立與實施的原則1、合法性原則：就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本企業(yè)切實可行的會計內控制度。這是企業(yè)建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業(yè)會計內控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。2、整體性原則：就是指企業(yè)的會計內控制度必須充分涉及到企業(yè)會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內控制度相互協(xié)調。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發(fā)考慮問題，結果顧此失彼，與其他內控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立會計內控制度體系時應把握全局，注重企業(yè)的整體實施效果。3、針對性原則：是指內控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，提高企業(yè)的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。4、一貫性原則：就是指企業(yè)的財務內控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。5、適應性原則：指企業(yè)財務內控制度應根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展狀況及時補充企業(yè)的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業(yè)內部的適應。外部適應性是指企業(yè)的財務內控制度要適應國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展，產業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并將企業(yè)財務會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。6、經(jīng)濟性原則：是指企業(yè)的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經(jīng)濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關鍵點，并最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。特別是中小企業(yè)，由于業(yè)務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統(tǒng)一辦理。部分中小型企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產生深層次分析的需要，因此應允許一些企業(yè)不設會計機構；不配備較多的會計人員，但應指派一人擔任財務主管，并在職責劃分上要注意不相容職責的分離等。7、適用性原則：是指企業(yè)內部會計控制制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業(yè)內部會計控制制度的操作性要強，要切實可行。這是制定會計內控制度的一個關鍵點。企業(yè)內控制度的適應性可概括為“內容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調整”。8、發(fā)展性原則：制定企業(yè)會計內控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。企業(yè)會計內控制度是企業(yè)的一項重要制度，它能促進企業(yè)財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。(五)中小企業(yè)內部會計控制制度的內容l、授權控制。授權控制是指企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。授權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。2、分工控制。分工控制是指對于不相容職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。如：出納員不能兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作等。 3、業(yè)務記錄控制。業(yè)務記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。4、財產安全控制。財產安全控制制度，是為了確保企業(yè)財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施。5、書面文件控制。書面文件控制是指在業(yè)務處理過程中，把企業(yè)對于會計核算和管理的要求，有關注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。6、人員素質控制。人員素質控制是采用一定的方法和手段，如定期培訓、考核等，以保證企業(yè)各級財會人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業(yè)務工作的質量。中小型企業(yè)基于自身的特點，在控制上不一定面面具到，但是以下的三個循環(huán)的控制是必不可少的。1、貨幣資金的控制(1)授予權限。企業(yè)管理部門或業(yè)務部門規(guī)定或指派業(yè)務人員辦理有關現(xiàn)金結算的經(jīng)濟業(yè)務，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務，主管部門負責人應作專門批示。(2)制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明：收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。 (3)簽審憑證。業(yè)務經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務內容、用途。部門負責人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章：財會部門負責人審核后加蓋財務專用章：支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。(4)審核憑證。會計部門收到有關現(xiàn)金收支業(yè)務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。(5)編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。(6)收付現(xiàn)金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋”收訖”、”付訖”戳記。(7)復核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證審查合格后，簽章傳遞。(8)登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。(9)登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關明細賬。(10)登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。(11)盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。 (12)送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。(13)核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關明細賬及總賬。如發(fā)生賬務誤差報經(jīng)批準后予以處理。(14)清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。根據(jù)清查結果編制現(xiàn)金盤點報告單，填列賬存與實存的符合情況。2、采購業(yè)務內部控制(1)職務分離制度存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務中需要進行職務分離的主要有：<1>在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產或銷售部門、保管部門根據(jù)需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價。<2>采購合同應由生產或銷售部門、采購部門、財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。<3>物資的采購人員不能同時負責存貨的驗收保管。<4>物資采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。<5>采購人員應與負責付款審批的人員相分離。<6>審核付款人員應與付款人員相分離。<7>記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。(2)存貨采購的請購單控制制度 在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制“物資需求單”的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式提交“請購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理部門的確認后方可生效。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交采購部門，由采購部門將請購單報主管領導批準后存檔備案并辦理招標訂貨手續(xù)。(3)訂貨控制制度。(4)貨物驗收控制制度。(5)入賬付款或應付賬款控制制度。(6)會計稽核與對賬制度。3、銷貨業(yè)務內部控制(1)職務分離制度銷售業(yè)務環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項有制定商業(yè)折扣標準、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知、發(fā)出商品、開據(jù)發(fā)票、核準銷售折扣、核定銷售折讓或退貨條件并辦理退款或接受退貨、收取貨款及各環(huán)節(jié)相應會計記錄等。在這些事項中需要進行職務分離的有：<1>接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作。<2>填制銷貨通知的人不能同時負責發(fā)出商品工作。<3>開據(jù)發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。<4>辦理各項業(yè)務人員不能同時負責該項業(yè)務的審核批準工作。<5>記錄應收賬款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作。<6>會計人員不能同時負責銷售業(yè)務各環(huán)節(jié)的工作。(2)訂單控制制度訂單控制制度包括以下幾個方面：<1>根據(jù)不同的客戶和銷售形式設計多種訂單格式，以滿足企業(yè)內部各個部門協(xié)調工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。<2>規(guī)定訂單在企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的流轉程序，并規(guī)定相應的授權批準程序。<3>實行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。(3)銷售價格政策控制制度<1>制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄。<2>規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標準，并建立相應的授權批準權限。(4)銷售發(fā)票控制制度<1>指定專人負責發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。<2>發(fā)票使用人領用發(fā)票時應簽字注明所領用發(fā)票的起迄號。<3>發(fā)票使用人所開據(jù)的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實填列各項內容。<4>財會部門必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，定期或不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關手續(xù)憑證進行核對檢查。(5)收款業(yè)務控制制度(6)退貨業(yè)務控制制度<1>建立退貨損失懲罰制度。<2>設立獨立于銷售部門的銷貨爭議處理機構。<3>建立銷售折讓優(yōu)先制度。<4>理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉程序。<5>建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度。<6>建立退貨驗收制度和退款審查制度。(7)售后服務控制制度(六)中小企業(yè)內部會計控制制度的操作體系1、原則性的財務、會計制度(1)會計核算制度：會計核算的體制；主要會計政策；會計科目名稱和編號；會計科目使用說明；會計報表種類及其格式；會計報表編制說明(附注)。(2)財務管理制度：企業(yè)內部財務管理體制；貨幣資金管理；往來結算管理；存貨管理；短期、長期投資管理；固定資產管理；在建工程管理；無形資產、遞延資產管理；其他資產管理；銷售收入管理；成本費用管理；盈利及分配管理；財務會計報告與財務評價管理。2、綜合性管理制度(1)賬務處理程序制度(對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范做出規(guī)定)。(2)財務預算管理制度。 (3)會計稽核制度。(4)內部牽制制度(根據(jù)需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序做出集中的規(guī)定)。(5)財產清查制度。(6)財務分析制度。(7)會計檔案管理辦法。(8)會計電算化管理辦法。(9)對分支機構等所屬單位的財務會計管理辦法。3、財務收支審批報告制度(1)財務收支審批管理辦法。(2)重大資本性支出審批與授權審批制度。(3)重大費用支出審批與授權審批制度。(4)財務重大事項報告制度。4、財務機構與人員管理制度(1)、財務管理分級負責制。(2)、會計核算組織形式。(3)、會計人員崗位責任制。(4)、內部會計人員管理辦法(含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦等)；(5)對違反財經(jīng)紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。5、成本費用管理制度 (1)、費用報銷管理辦法。(2)、成本核算辦法。(3)、成本計劃管理辦法。(4)、成本控制管理辦法。(5)、成本分析管理辦法。(6)、成本費用考核管理辦法。三、中小企業(yè)內部會計控制制度的實施內部控制制度設計得再完善，若沒有有效的手段、稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。因此，要保證內部控制制度得以有效執(zhí)行，應采取以下主要措施：(一)加強內部監(jiān)管力度1、優(yōu)化控制環(huán)境。一個企業(yè)的內部控制不可能在真空中進行設計、執(zhí)行和評價，它必然受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、預算與財務報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內部環(huán)境兩大類，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內部控制系統(tǒng)的組成部分。內部環(huán)境主要包括三方面的因素：企業(yè)管理層對內部控制的重視程度。他們是否強調和宣傳內部控制的性質與重要性，是否認真組織和領導內部控制制度的設計工作，是否以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定，是否采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執(zhí)行及科學評價等。制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質。執(zhí)行內部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強的工作責任心與誠實的態(tài)度。與企業(yè)性質及規(guī)模相適應的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構、企業(yè)文化、外界協(xié)調策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。2、關注人員素質。企業(yè)內部會計控制制度能否有效實施，關鍵在于執(zhí)行者的素質。因此，為使內部會計控制的功能按預定的目標正常發(fā)揮，必須配備與承擔的職務相適應的高素質人才。否則，即使內部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結、內外串通而失敗。因此，企業(yè)要應重視對管理人員的選用，有條件的企業(yè)，還應對員工進行定期培訓。3、制定嚴格的獎懲制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，除了必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質外，還應對有關管理人員定期進行考評，實行獎優(yōu)罰劣。(二)加強外部監(jiān)管力度從目前我國中小型企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小型企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。國家監(jiān)督中財政部門首先應指導督促中小型企業(yè)依會計基礎工作規(guī)范的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，要求中小型企業(yè)在規(guī)定的時問內建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應加強對中小型企業(yè)會計人員的監(jiān)督，包括對中小型企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，定期對中小型企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，對沒有認真履行職責的會計人員，給予應有的處罰等。最后，財政部門應督促中小型企業(yè)建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。參考文獻：1廣東省財政人員繼續(xù)教育教材編委會，2003，(1)2中國財經(jīng)，2002，4，(1)3中國財經(jīng)，2004，7，(1)4朱榮恩，審計學，2000(1)5http：www.kakabook.net6http：www.hnass.com.cn7http：www.eliu.infoaccounting.asp8http：www.chinaxuexi.com 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