完美WORD格式 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)及答案第二章 貨幣資金作業(yè)1.某企業(yè)從開戶銀行取得2009年3月31日止的銀行對賬單，余額為180245元，2009年3月31日銀行存款日記賬余額為165974元。經(jīng)逐項(xiàng)核對，發(fā)現(xiàn)截止至本日有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存銀行的支票8000元，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)開出支票13200元，收款人尚未將支票兌現(xiàn)。（3）銀行扣收的手續(xù)費(fèi)115元，企業(yè)尚未收到付款通知。（4）銀行代收應(yīng)收票據(jù)款10900元，企業(yè)尚未收到收款通知。（5）銀行上月對某存款多計(jì)利息1714元，本月予以扣減，企業(yè)尚未收到通知。要求：根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！敬鸢浮?.某企業(yè)2009年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5月2日向南京某銀行匯款400000元，開立采購專戶，委托銀行匯出改款項(xiàng)。（2）5月8日采購員王某到武漢采購，采用銀行匯票結(jié)算，將銀行存款15000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。（3）5月19日采購員李某在南京以外埠存款購買材料，材料價(jià)款300000元，增值稅額51000元，材料已入庫。（4）5月20日，收到采購員王某轉(zhuǎn)來進(jìn)貨發(fā)票等單據(jù)，采購原材料一批，進(jìn)價(jià)10000元，增值稅額1700元，材料已入庫。（5）5月21日，外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款收妥入賬。（6）5月22日，收到銀行匯票存款余額退回通知，已收妥入賬。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第三章 存貨作業(yè)1、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本法核算。甲材料計(jì)劃單位成本10元。該企業(yè)2009年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額548元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款59000元，增值稅10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，屬于定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品。要求：（1）編制會(huì)計(jì)分錄 （2）計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。【答案】（1）借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購 10 600 （2）借：材料采購 59000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 10030 貸：銀行存款 69030 （3）借：原材料 59600 貸：材料采購 59000 材料成本差異 600 （4）材料成本差異率=（-548+600-600）（40000+10000+59600）100%=-0.5% 發(fā)出材料成本差異=700010（-0.5%）=-350（元） 結(jié)存材料實(shí)際成本=（400001000059600-70000）（1-0.5%）=39402（元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：生產(chǎn)成本 350 貸：材料成本差異 350月末結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的成本差異=（-548+600-600）-（-350）= -1982、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實(shí)際成本核算，2009年3月飯發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買甲材料，貨款總額（含增值稅）11700元，其中價(jià)款10000元，增值稅1700元，購進(jìn)貨物支付保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)共300元，貨款及保險(xiǎn)費(fèi)以銀行存款支付。（2）購進(jìn)的甲材料全部驗(yàn)收入庫。（3）同時(shí)購進(jìn)乙和丙兩種材料，乙材料300噸，貨款總額35100元（含增值稅），丙材料200噸，貨款總額23400元（含增值稅）。乙、丙兩種材料的運(yùn)費(fèi)共1000元，（按重量付費(fèi)且該運(yùn)費(fèi)不得按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）、保險(xiǎn)費(fèi)1500元（按貨款額付費(fèi)）。材料款及運(yùn)雜費(fèi)用銀行存款支付。（4）乙、丙兩種材料均如數(shù)到達(dá)入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)乙、丙材料的實(shí)際成本。（5）購入甲材料，貨款總額23400元（含增值稅），貨款已支付，但材料未到。（6）上月已付款的乙材料本月到達(dá)，材料全部入庫，實(shí)際成本為9000元。（7）本月到達(dá)丁材料，月末尚未收到結(jié)算清單，未辦理結(jié)算手續(xù)，估價(jià)金額為30000元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）借：在途物資甲 10300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 12000（2）借：原材料甲 10300 貸：在途物資甲 10300（3）運(yùn)費(fèi)分配率=1000/（300+200）=2 保險(xiǎn)費(fèi)分配率=1500/（30000+20000）=0.03 乙材料成本=30000+600+900=31500 丙材料成本=20000+400+600=21000 借：在途物資甲 31500 乙 21000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款 61000（4）借：原材料甲 31500 乙 21000 貸：在途物資甲 31500 乙 21000（5）借：在途物資甲 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400（6）借：原材料乙 9000 貸：在途物資乙 9000（7）借：原材料丁 30000 貸：應(yīng)付賬款 300003.2009年12月31日，甲公司存貨的賬面價(jià)值為1390萬元，其具體情況如下：（1）A產(chǎn)品100件，每件成本10萬元，賬面總成本1000萬元，其中，40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件11萬元，其余未簽訂銷售合同。 A產(chǎn)品2009年12月31日的市場價(jià)格為每件10.2萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為0.5萬元。（2）B配件50套，每套成本為8萬元，賬面總成本400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2009年12月31日的市場價(jià)格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生加工成本2萬元。2009年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬元（均為對A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），2009年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。要求：（1）分別計(jì)算2009年12月31日A產(chǎn)品、B配件應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】（1）A產(chǎn)品：有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40（11-0.5）=420（萬），成本=4010=400(萬),這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60（10.2-0.5）=582（萬），成本=6010=600（萬），這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備18萬元。A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=18-（30-20）=8（萬）（2）B配件：用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以B配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量B配件可變現(xiàn)凈值=50（10.2-2-0.5）=385萬，成本=5080=400萬，B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 23 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備A產(chǎn)品 8 B配件 154.某企業(yè)有甲材料、乙產(chǎn)品兩種存貨，因市場價(jià)格下跌可能存在減值，其中，甲材料賬面價(jià)值300萬元，甲材料加工制成品A產(chǎn)品，在現(xiàn)有環(huán)境下，再投入加工費(fèi)及其他生產(chǎn)必要消耗200萬元，即可完成A產(chǎn)品生產(chǎn)，生產(chǎn)的A產(chǎn)品不含稅正常售價(jià)為510萬元，估計(jì)銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為9萬元。乙產(chǎn)品賬面價(jià)值4000萬元，共有4000件，其中1000件已簽訂銷售合同，合同售價(jià)（含增值稅）每件1.3萬元，按合同價(jià)出售部分估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）230萬元；另3000件無銷售合同，按市場一般銷售價(jià)格計(jì)算售價(jià)總額（不含增值稅）為3000萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）為70萬元。要求：根據(jù)以上資料確定該企業(yè)甲、乙存貨應(yīng)確認(rèn)的減值，并編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?、某股份有限公司對存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨各年有關(guān)資料如下：（1）2009年年末首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，庫存商品的賬面成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為45000元。（2）2010年年末，庫存商品的賬面成本為75000元，可變現(xiàn)凈值為67000元。（3）2011年年末，庫存商品的賬面成本為100000元，可變現(xiàn)凈值為97000元。（4） 2012年年末，庫存商品的賬面成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為122000元。要求：根據(jù)上述資料編制存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 第四章 金融資產(chǎn)作業(yè)1. 甲企業(yè)系上市公司，按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1） 2007年3月6日以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。（2）3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。（4）2008年2月6日，X公司宣告發(fā)放2007年股利，每股0.3元。（5）2008年3月9日，收到X公司股利。（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。（7）2009年2月11日，X公司宣告發(fā)放2008年股利，每股0.1元。（8）2009年3月1日，收到X公司股利。（9）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為6萬元。要求：編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算07、08年末該股票投資的賬面價(jià)值及甲企業(yè)該項(xiàng)股票投資的累計(jì)損益。1. （1）2007年3月6取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本100（5.20.2）500應(yīng)收股利 20投資收益 5 貸：其他貨幣資金-存出投資款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （54.5）10050 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 07年末賬面價(jià)值為4.5100=450萬元。（4）2008年2月6日，X公司宣告發(fā)放2007年股利借：應(yīng)收股利 30 貸：投資收益 30（5）2008年3月9日，收到X公司股利借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （5.34.5）10080 07年末賬面價(jià)值為5.3100=530萬元。（7）2009年2月11日，X公司宣告發(fā)放2008年股利借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10（8）2009年3月1日，收到X公司股利借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10（9）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為6萬元。借：銀行存款 5106504 投資收益 26貸：交易性金融資產(chǎn)成本100（5.20.2）500交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：投資收益 30累計(jì)損益為（“投資收益”貸方余額）：39萬元2.209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。（實(shí)際利率r=10%）假定不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：（1）作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄（2）假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，（實(shí)際利率r9.05%）請作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。表9-1 單位：元日期應(yīng)收利息（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d) 10%利息調(diào)整攤銷(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)209年1月1日1 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小計(jì)295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合計(jì)1 545 000545 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 250 000（2）209年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益A公司債券 100 000借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司59 000（3）210年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 45 100貸：投資收益A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（4）211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 49 610貸：投資收益A公司債券 108 610借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司59 000（5）212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 54 571貸：投資收益A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（6）213年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 59 719 貸：投資收益A公司債券 118 719借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 000借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）（1+r）-5=1 000 000由此計(jì)算得出r9.05%。據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：表9-2 單位：元日期應(yīng)計(jì)利息（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d)9.05%利息調(diào)整攤銷 （c）=(a)-(b)攤余成本余額（d）=期初(d)-(c)209年1 月1日1 000 000209年12月31日5900090 500315001 090 500210年12月31日5900098 690.2539 690.251 189 190.25211年12月31日59000107 621.7248621.721 296 811.97212年12月31日59000117 361.4858361.481 414 173.45213年12月31日59000130 826.55*71826.551 250 000小計(jì)295 000545 000250 0001 250 000*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295 000-1414173.45=130 826.55（元）根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 250 000（2）209年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 31 500 貸：投資收益A公司債券90 500（3）210年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 39 690.25 貸：投資收益A公司債券 98 690.25（4）211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 48 621.72 貸：投資收益A公司債券107 621.72（5）212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 58 361.48 貸：投資收益A公司債券 117 361.48（6）213年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 71 826.55 貸：投資收益A公司債券130 826.55借：銀行存款 1 545 000 貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 應(yīng)計(jì)利息 295 0003.2009年5月3日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，商品價(jià)目表中所列示的價(jià)格為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，規(guī)定付款條件為：2/10,1/20，n/30。乙企業(yè)于2009年5月18日付款。2009年5月19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，甲企業(yè)統(tǒng)一退回并當(dāng)即辦理了退貨、付款手續(xù)。要求：根據(jù)上述事項(xiàng)編制甲企業(yè)在5月3日、5月18日和5月19日的會(huì)計(jì)分錄。4.某企業(yè)自2009年起采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬，并按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年年末按應(yīng)收賬款賬齡估計(jì)的壞賬為10000元；2010年發(fā)生壞賬4000元，年末估計(jì)的壞賬為14000元；2011年發(fā)生壞賬20000元，2010年確認(rèn)的壞賬4000元中有3000元收回，年末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為9000元。要求：根據(jù)上述資料編制該企業(yè)2009年、2010年及2011年與壞賬有關(guān)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄。5.A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定按年計(jì)提利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1030萬元。2009年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1020萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1015.5萬元存入銀行。要求：編制A公司從2008年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2008年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000 利息調(diào)整36.30 應(yīng)收利息50（10005%） 貸：銀行存款1086.30（2）2008年1月5日借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50（3）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）4%=41.45（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”=10005%-41.45=8.55（萬元）。借：應(yīng)收利息50 貸：投資收益41.45 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8.55可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000+36.30-8.55=1027.75（萬元），公允價(jià)值為1030萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=1030-1027.75=2.25（萬元）。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2.25 貸：資本公積其他資本公積2.25（4）2009年1月5日借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50（5）2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30-8.55）4%=41.11（萬元），“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”=10005%-41.11=8.89（萬元）。注：在計(jì)算2009年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2008年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。借：應(yīng)收利息50 貸：投資收益41.11可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8.89可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1030-8.89=1021.11（萬元），公允價(jià)值為1020萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=1021.11-1020=1.11（萬元）。借：資本公積其他資本公積1.11 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1.11（6）2010年1月5日借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50（7）2010年1月20日借：銀行存款1015.5 投資收益4.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1000 公允價(jià)值變動(dòng)1.14（2.25-1.11） 利息調(diào)整18.86（36.3-8.55-8.89）借：資本公積其他資本公積1.14 貸：投資收益1.14 第四章 金融資產(chǎn)作業(yè)22.209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。（實(shí)際利率r=10%）假定不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：（1）作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄（2） 假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，（實(shí)際利率r9.05%）請作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59 000（1+r）-1+59 000（1+r）-2+59 000（1+r）-3+59 000（1+r）-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，計(jì)算得出r=10%。*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整250 000（3）210年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（4）211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 49 610 貸：投資收益A公司債券 108 610借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 0005）212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 54 571 貸：投資收益A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 000（6）213年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息A公司 59 000持有至到期投資A公司債券利 息調(diào)整 59 719 貸：投資收益A公司債券 118 719借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 000借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資A公司債券 成本 1 250 000假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）（1+r）-5=1 000 000由此計(jì)算得出r9.05%。據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295000-1414173.45=130 826.55（元）根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成 本1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券 利息調(diào)整 250 000（2）209年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000利息調(diào)整 31 500 貸：投資收益A公司債券 90 500（3）210年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 39 690.25 貸：投資收益A公司債券 98 690.25(4)211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000利息調(diào)整 48 621.72 貸：投資收益A公司債券 107 621.72（5）212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利 息 59 000利息調(diào)整 58 361.48 貸：投資收益A公司債券 117 361.48（6）213年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資A公司債券應(yīng) 計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 71 826.55 貸：投資收益A公司債券 130 826.55借：銀行存款1 545 000 貸：持有至到期投資 A公司債券 成本 1 250 000 應(yīng)計(jì)利息 295 000第八章 投資性房地產(chǎn)1.長江房地產(chǎn)公司（以下簡稱長江公司）于2009年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為5 000萬元，公允價(jià)值為6 000萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 300萬元，2010年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 600萬元，2011年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 700萬元，2012年1月10日將該幢商品房對外出售，收到6 800萬元存入銀行。要求：編制長江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入，答案中的金額單位用萬元表示）（1）2009年1月1日借：投資性房地產(chǎn)成本 6 000貸：開發(fā)產(chǎn)品 5 000 資本公積其他資本公積 1 000（2）2009年12月31日借：銀行存款 200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300（3）2010年12月31日借：銀行存款 200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300（4）2011年12月31日借：銀行存款 200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（5）2012年1月10日借：銀行存款 6 800貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 800借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 資本公積其他資本公積 1 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 700貸：投資性房地產(chǎn)成本 6 000 公允價(jià)值變動(dòng) 700第十三章 收入和利潤1、甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為l00元件，該商品成本為60元件，增值稅稅率為l7%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價(jià)為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司將該批商品交付乙公司借：應(yīng)收賬款乙公司 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品 12 000貸：庫存商品商品 12 000（2）收到乙公司匯來貨款23 400元借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收賬款乙公司 23 400乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到該批商品借：庫存商品商品 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：應(yīng)付賬款甲公司 23 400（2）對外銷售該批商品 借：銀行存款 28 080貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 24 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品 20 000貸：庫存商品商品 20 000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司借：應(yīng)付賬款甲公司 23 400貸：銀行存款 23 4002、甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的l0%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售l00件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為l0 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品丙公司 12 000貸：庫存商品商品 l2 000（2）收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款丙公司 11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品 6 000貸：發(fā)出商品丙公司 6 000借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1 000貸：應(yīng)收賬款丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款 10 700貸：應(yīng)收賬款丙公司 10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司 20 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）甲公司 20 000（2）對外銷售借：銀行存款 11 700貸：應(yīng)付賬款甲公司 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款甲公司 1 700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）甲公司 10 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司 l0 000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款甲公司 ll 700貸：銀行存款 l0 700其他業(yè)務(wù)收入代銷手續(xù)費(fèi) l 000 專業(yè)整理 知識分享