淺析會計經濟與會計研究的關系摘要：會計研究是用科學方法探求會計的本質及其工作規(guī)律的一種手段。隨著社會主義市場經濟的快速發(fā)展，會計研究工作顯得越來越重要的作用。關鍵詞：知識經濟；會計研究；關系一、會計研究的作用和變革會計研究主要是指會計理論研究，它是對會計工作規(guī)律和會計發(fā)展規(guī)律進行系統(tǒng)的、綜合的探討，揭示會計工作在一定條件下的發(fā)展規(guī)律，其目的在于對客觀會計現(xiàn)象作出合乎邏輯的解釋和預測。會計理論是在會計領域內形成的，它的建立過程實際上也就是對各種會計現(xiàn)象之間的內在聯(lián)系進行觀察、分析和推理的過程。列寧指下："沒有革命的理論，也就不可能有革命的動動"。同樣的道理，沒有正確的會計理論指導，也就不可能有合乎要求的會計實務。會計理論研究的作用，主要有以下三個方面：（一）對過去會計工作進行總結評價理論聯(lián)系實際是一切科學研究的普遍原則。會計理論研究，當然也必須遵循這個原則。也就是說在會計理論研究工作中，要與會計實務相結合，否則這種理論就失去意義而變得沒有生命力。怎樣進行正確地結合呢？一般地說，主要是對會計實務總結和對會計實務進行評價。對會計實務的總結，可以從過去合理的會計實務中提煉出理論成份，完善整個會計理論體系；同時可以加深對過去不合理的會計實務的認識，幫助會計人員盡量避免再犯過去的錯誤，提高會計實務的總體水平。對會計實務的評價，即是按照評價機制、評價依據評價標準，對過去的會計實務進行評價。例如，依據現(xiàn)有的會計理論體系，來判斷過去某項會計實務是否符合邏輯，在理論上是否合理，從而作出相應的評價。對于符合邏輯的和合理的，就是合法的，否則就是不合法。通過會計理論研究的總結評價，不僅有利于提高會計工作水平，而且也有利于會計理論體系的內在合理性不斷提高。（二）為當前會計工作提供理論支持隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，企業(yè)的日常經濟活動越來越趨于復雜化，企業(yè)會計面臨的新問題也越來越多。許多會計事項是企業(yè)會計人員未曾遇到的，而在現(xiàn)有的會計中又找不到相應的規(guī)范做法。在這種情況下，迫切需要強有力的理論支持。通過會計理論研究，可為規(guī)范的制定提供理論依據，同時也可以向會計人員解釋法規(guī)、準則為什么要這么規(guī)定，使其真正領會法規(guī)的精神實質，深入貫徹執(zhí)行。會計理論研究與法規(guī)建設是相輔相成、不可分割的。我國目前已頒布的幾項具體會計準則，無一不是會計理論研究和會計實務相結合的成果。在國外也是如此，美國會計學會發(fā)表的論基本會計理論和美國財務會計準則委員會發(fā)表的財務會計概念公告，都是高水平的理論研究成果，這些成果為美國會計準則的制定作出不可磨滅的貢獻。（三）為未來會計工作指明發(fā)展方向會計理論研究不只局限于當前，更重要的是著眼于事物的未來發(fā)展。通過會計理論研究，可以預測未來可能出現(xiàn)的會計事項及其所帶來的會計問題，并提出可行的處理方案。為此，在很多情況下，理論轉化為實踐是需要一個過程。提前做好理論上的準備，實際應用時才可做到胸有成竹，例如，20世紀60年代，就有人提出建立"事項會計信息系統(tǒng)"，來處理和提供會計信息。所謂"事項"是指可能對使用者造成經濟影響的事件、現(xiàn)象、交易等，它具有可為人們直接觀察的多重屬性，對這些屬性，會計都要反映，而不應將反映范圍局限于事項的價值量。由于受當時科學技術水平的限制，這種理論沒有得到普遍重視。但在今天，隨著人們對會計信息的需求日益加大，事項會計信息系統(tǒng)理論開始體現(xiàn)出其價值。這說明，會計理論的超前性研究，具有重要的作用。其次，根據生產關系一定要適合生產力性質的規(guī)律的要求，會計理論的超前性研究，一定要適合生產力的發(fā)展。自人類文明史以來，從生產力發(fā)展的角度來看，經濟發(fā)展可分為三個階段，在各個階段中理論研究也不斷變革：1勞力經濟階段。即經濟發(fā)展主要取決于勞力資源的占有和配置的階段。這個階段生產的分配主要是按勞力資源占有或通過土地占有的勞動力資源來進行的。這時生產力水平低下，社會經濟業(yè)務簡單，會計研究主要是如何反映勞力經濟活動的信息：最早的會計記錄方法是簡單刻記和繪圖記數，以后出現(xiàn)了結繩記事和刻契記數等方法。進入奴隸社會，由于社會經濟的發(fā)展和國家財政收支規(guī)模的日益擴大，單式薄記法便應運而生，并在管理和控制勞力經濟活動中不斷發(fā)展完善。2資源經濟階段。即經濟發(fā)展主要取決于自然資源的占有和配置。這個階段生產的分配主要按自然資源（包括通過勞動形成的生產資料）的占有來進行。這時由企業(yè)規(guī)模的不斷擴張和經濟復雜，迫使會計研究著重于新的會計處理程序和方法。19世紀中葉爆發(fā)的工業(yè)革命帶來了工廠制度的建立，并由此產生了一系列有利于加強工廠管理的成本管理會計方法。隨后以股份公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立使得會計對"受托責任"的處理比以往任何時候都顯得更為重要，從而促進了專司對外報告的財務會計與專司對內報告的管理成本會計的分野。在舊中國時代的資本主義市場經濟制度下，工商業(yè)甚為蕭條，經濟發(fā)展落后，因此，作為工商業(yè)語言的會計也就遠不如西方國家發(fā)達。其會計理論和實務的研究，完全是模仿和抄襲資本主義國家會計。不過，這與當時社會資源的市場配置方式是相適應的，所以說，這種模仿和抄襲在某種程度上也是十分必要且有效的。新中國成立后，由于社會經濟制度發(fā)生了根本性的改革，資本主義私有制被社會主義公有制所取代，社會資源的市場配置方式被計劃方式所取代，因此，這種改變不僅影響到會計所提供的信息的種類和數量方面，而且也影響到具體的會計確認、計量和報告的方式、方法等方面。在這種情況下，就要研究如何建立適應社會主義經濟制度的會計體系。隨著改革開放政策的實施，我國投資者開始關注中國，大量的中外合資企業(yè)和私營，個體企業(yè)得以興建，純粹以計劃手段來配置資源的方式開始受到挑戰(zhàn)。因此，學習和引進適應于社會資源市場配置方式的西方會計理論與方法體系，受到人們重視。而20世紀90年代后所確立的社會主義市場經濟制度，使得以市場機制來配置社會資源的方式得到進一步肯定。這就為研究如何引進和改造西方會計學科體系奠定了基礎。3智力（知識）經濟階段。即經濟發(fā)展主要取決于智力資源的占有和配置，也就是科學技術是第一生產力。世界經濟將在下世紀進入智力經濟階段。知識經濟已初見端倪。知識經濟有什么特點，它對會計有什么影響及其對策，將在本書以后各章中較為詳細地論述。綜上所述，在不同的經濟發(fā)展階段，會計要研究適應該階段經濟特點的會計，才能發(fā)揮應有的作用。但這并不意味著過去會計研究所取犁成果在今天都完全失去了其價值和現(xiàn)實意義。歷史是無法全然割裂開的，理論有否現(xiàn)實意義和價值，一方面取決于理論本身的真理性；另一方面也取決于他們對其理性的認識和接受程度，過去會計學科體系雖然不同于遭受的學科體系，但作為會計本身，它們之間應當是可以相互溝通的，科學的人類文明的共同財富，只要它們在研究對象方面具有本質上的共同點和內在的一致性，那么，它們最終就必然會融到一起。這是科學發(fā)展的基本規(guī)律所決定的，能否融合，只是時間遲早的問題。二、知識經濟對會計研究的影響根據馬克思主義政治經濟學的原理，社會經濟形態(tài)制約著社會經濟生活、政治生活和精神生活，并決定著整個社會面貌。那么，知識經濟形態(tài)，不可避免地要制約會計研究，也就是說會計研究的對象、內容和方法，都要適應適應經濟發(fā)展的需要，才能在國民經濟中發(fā)揮應有的作用。知識經濟全面地制約著會計研究活動，影響著會計研究的各個方面，其中訂的有以下幾個方面：（一）會計研究對象的影響在工業(yè)經濟時代會計的研究對象，是以物資運動為基礎的物質資本運動，共內容主要包括物質資本的籌集、投入、收回與分配的反映和核算工作。而在知識經濟時代，是以知識為基礎的知識資源運動，其內容主要包括知識的生產、流通與傳播以及知識應用的反映和核算工作。知識的生產是指研究和創(chuàng)造新的科學知識?？茖W知識是對客觀事物及其屬性，尤其是事物發(fā)展規(guī)律的正確反映。它是人類最重要的知識，廣泛地應用于各個領域并迅速伸展到人類所及的各個尖端領域?？茖W知識創(chuàng)造所需要的資源最主要的形式是科學經費，它是國家和社會對科學進行調控的最高要杠桿之一，對科學知識生產方同、速度、數量和質量都有直接的制約作用。知識的生產方式主要來源于基礎研究，在基礎研究方面，政府應給予政策鼓勵和大力支持，同時依靠高等院校和科研機構鼓勵和吸引企業(yè)進行部分的基礎研究，促進科學知識的生科。與知識生產相對應的是國家創(chuàng)新體系中有關知識創(chuàng)新系統(tǒng)的建立。知識創(chuàng)新系統(tǒng)是由與知識的生產、擴散和轉移相關的機構和組織機構的網絡系統(tǒng)。知識創(chuàng)新是通過科學研究獲得新的基礎科學和技術科學知識和過程。知識的流通與傳播是指知識生產到知識運用的中間環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)主要是通過教育和培訓機構使受教育者獲得知識和掌握技能的過程。但在這一過程中，由于知識具有與其資源不同的特征，它具有耐用性，可重復使用而不消耗知識本身，而且還具有不完全排它性，你擁有了一種知識，不排除他人同樣擁有和享用。因而在流通與傳播過程中，存在著公有性和私有性的問題，存在著科學社會學上的科學發(fā)展"優(yōu)先權"問題以及知識產權保護問題。按照科學的精神氣質要求，科學知識的生產家只對他所發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、定理等享有優(yōu)先權，而不享有占有權，也即不排除他人獲得這種知識的權利。而無私利性卻給予放棄首創(chuàng)權的舉動以肯定和表彰，是一種更高的境界，是科學上一種崇高的品質和無私奉獻的精神。知識的應用，即是將知識應用于經濟領域和社會領域。對于企業(yè)來說，進行知識開發(fā)和利用這類知識顯得尤為重要?？萍贾R通過物化為產品并打入市場，為生產和經濟不斷注入活力，也使知識本身商品化了。商品化的知識具有價值和使用價值，便于市場交易。而產品產業(yè)結構的智能化、高級化是知識應用于經濟的表現(xiàn)，是社會發(fā)展的趨勢。在生產經營中，研究開發(fā)、戰(zhàn)備分析、決策與管理等軟組織功能的作用越來越明顯，勞動生產率的競爭已變成了"知識生產率"的競爭，即把知識轉化為技術以及把技術轉化為產品的效率的競爭。綜上所述，知識是一種廣義的概念，既包括科學知識也包括技術知識，既包括理論知識也包括經驗知識。一般地說，科學的、理論的知識具有公共物品的性質，可以在社會傳播與使用；技術的、經驗的知識具有更多公共物品的專用性質，這類知識的創(chuàng)造者擁有知識的某些專有權益。然而，在知識經濟條件下，科學與技術的界限日益模糊。理論與經驗也難以區(qū)別，特別是當知識可以帶來超額回報的生產要素后，如何處理知識的公有性與專利性成為一個突出的問題。一方面，知識創(chuàng)造者的權益必須保護；別一方面，這種保護又必須適度，否則會影響知識的流通與傳播，無法最大地發(fā)揮知識的功能。（二）對會計研究范圍的影響隨著知識經濟時代的到來，大大地沖破會計研究的范圍，要求會計學的研究要"四個面向"（面向信息技術革命大潮，面向世界經濟一體化，面向創(chuàng)造經濟的發(fā)展，面向產業(yè)發(fā)展的變化），緊跟現(xiàn)代科學技術發(fā)展的步伐，從會計系統(tǒng)的整體出發(fā)，采用現(xiàn)代科學手段，對會計領域的各個方面進行研究，以便全面發(fā)展會計科學。從研究的范圍來看，在企業(yè)的財務會計和管理會計的基礎上，擴大到社會會計，如宏觀會計、社會責任會計、社會保障會計、無形資產會計、環(huán)境會計等；從研究一個國家的會計來看，如管理會計、成本會計等，擴大到研究世界的會計，如國際會計準則、跨國公司會計、股份公司等；從內容上來看，從研究會計客體（會計對象）的會計，如財務會計、責任會計、稅務會計等，擴大到研究會計人員，如人力資本會計，會計哲學、會計行為學，會計倫理學和會計心理學等；從研究會計工作來看，如實證會計、質量會計等，擴大到研究會計工作手段，如會計方法學、計算機會計學等?？傊?，知識經濟時代到來要求會計研究擴大會計科學的知識范圍，運用現(xiàn)代科學技術方法，以計算機為中心，建立會計信息網絡和經濟信息網絡，與國際聯(lián)網，以達達到"數出多門，信息共享"的目的。（三）對會計研究內容的影響從前述知識經濟的特征，可以看出它對會計研究內容-會計性質、會計職能、會計要素、會計模式和財務報告等各個方面都發(fā)生深刻的影響；1會計性質：隨著知識經濟時代的到來，經濟一體化過程的推進，高新科學技術對于經濟發(fā)展產生越來越大的影響，不同科技領域的相互交叉和融合越來越緊密。會計的內涵和外延都正發(fā)生著巨大變化。對會計性質的看法，基本趨于一致，會計是具有兩重性的經濟管理科學，即有技術性的一面，又有社會性的一面。從技術性方面來看，會計作為一種通用的提供信息的方式，其信息的指示、傳遞、流通理應不受國別和地區(qū)的限制，要求它所提供的信息，盡量滿足各方面使用者的需求，為整個經濟往來服務；從社會性方面來看，由于不同利益主權國家，對實物資源的分配、占有，從而形成了在經濟、政治、文化、法律等方面的影響，又表現(xiàn)出各種限制。因此，必然形成會計國家化與會計國際化的一對矛盾，知識經濟時代的到來，必然使會計國際化的進程加快。我國還處在社會主義初級階段和市場經濟的逐步完善和發(fā)展過程中，同發(fā)達國家還有一定差距，只有通過不斷創(chuàng)新和發(fā)展來縮短這一距離。2會計職能：知識經濟時代的到來，會計工作的各個方面都會發(fā)生重大的變化，首先要抓住這個契機和積極研究會計職能的轉變，方能充分發(fā)揮會計工作的作用。傳統(tǒng)會計單純依靠事后記賬、算賬、報賬、著重提供過去信息的作法，已遠遠不能滿足要求，這就在客觀上要求會計所提供的經濟信息，從重在對外的信息逐步演變?yōu)橹卦趯鹊男畔?，從重在過去的信息演變?yōu)橹卦谖磥淼男畔?，從單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇拥剡\用信息并參與決策。這樣使會計在過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)上均能發(fā)揮作用。其次，會計核算和管理的重點在逐步由實物資產向無形資、虛物資產轉變；由為社會提供產品和勞務，逐步向提供精神產品和智力勞務轉變。強化咨詢能力，虛實資源結合，使知識轉化技術，技術轉化為生產力，以提高企業(yè)經營效益。此外，隨著會計電算化發(fā)展，會計的核算、控制職能會被電子計算機替代，使會計跳出了幾百年手工記賬、算賬、報賬的程序，對會計人員是一種解放，會計工作者可在市場調查研究的基礎上，提供預測、決策、管理等方面真實可靠的信息，進行專業(yè)技能咨詢服務，發(fā)揮內外部之間資金運動紐帶作用，服務范圍更加廣泛。3會計要素：在工業(yè)經濟時代，企業(yè)會計要素是以大量資源、原材料、設備、資金等有形資產為主。而知識經濟則是以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、人才素質、產品創(chuàng)新等無形資產為主，這些資產所占的比重將大大量高。據統(tǒng)計中國第一品牌-紅塔山的品牌價值已達到353億元人民幣。這表明，無形資產在企業(yè)中將日益成為決定企業(yè)未來收益及市場價值的主要資產。會計基本要素的概念將賦予新的內容：（1）無形資產在企業(yè)中的作用日益強化，客觀上要求企業(yè)對無形資產的投入應視為企業(yè)資產的重要組成部分，并在會計中得到反映，從而使會計上"資產"的概念更為寬廣。與此相聯(lián)系，"權益"概念也發(fā)生了變化，勞動者權益與出資人（包括債權人）權益一樣需要在會計"權益"概念中得到體現(xiàn)。（2）成本要素也賦予新涵義，成本表示企業(yè)為獲取一定收益所付出的代價，它的概念要求包括獲取非人力資本所付出的代價和為獲得人力資本所付出的代價，這兩類成本都要在會計核算中得到充分的反映。（3）利潤要素發(fā)生變化。當我們將獲得各種資本所付出的代價定義為成本后，利潤要素發(fā)生了根本性變化，這個利潤已不是出資者投入資本的回報，而是人力資本和非人力資本共同投入后所產生的風險回報。此外，隨著會計理論體系的變化，會計的核算體系也要進行更新，包括資產的核算要反映人力資本投入的信息，成本的核算要反映企業(yè)使用出資者投入資本所花的代價：利潤的核算要反映風險收益的特征；財務報表的編制要體現(xiàn)人力資本和非人力資本投入、運用和權益分享的全貌。4會計模式：隨著人類社會逐步步入知識經濟時代，對傳統(tǒng)會計模式提出挑戰(zhàn)：（1）建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權責發(fā)生制基礎上的傳統(tǒng)會計，對企業(yè)有形資產的確認、記錄、計量、報告，可以說是周密細致，但對于如何衡量知識資本，如何計量技術、如何列示知識產權，如何確定人才資源價值等無形資產卻沒有任何表示。（2）知識經濟時代，知識在企業(yè)產品價值中占據著日益重要的地位，那么，知識耗費就應該計入產品成本或者予以資本化，正確計算人價值中包含的知識含量，同時要求損益表的內容和結構作相應的變更。（3）如何采用適當方法，對"無實體公司"進行會計處理，以便能夠精確、公允地計量收入、現(xiàn)金流量和實收資本，真實準確地反映公司的生產經營活動全過程，并對財務報告使用者提供最有意義的會計信息。（4）對傳統(tǒng)會計平衡公式，"資產=負債+業(yè)主權益"提出挑戰(zhàn)。這個平衡公式是體現(xiàn)務資產中心觀，以財務資本密集為特征的工業(yè)經濟時代是有效，但在知識經濟時代，已把企業(yè)的戰(zhàn)略轉移到知識、信息和創(chuàng)新能力上，知識資源已成為經濟發(fā)展的首位資源，這個公式顯然是不適應的。而且在公司右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務資本所有者的權益。它所含的理論前提是財務資本至上資本雇傭勞動的假設，而這個理論假設正日益受到知識經濟擴展了資本范圍，改變了資本的結構。在新資本結構中，財務資本的相對產值日趨下降，而知識資本的相對產值正趨于上升。這一環(huán)境的變化，日益改變著企業(yè)財務資本所有者與人力資本所有者的相對關系及產權特征。正是在這樣的背景下，出現(xiàn)了許多新的企業(yè)產權歸屬性理論，其中利益人口相關者合作產權論的影響最大，該理論認為企業(yè)本質上是利益相關者締結的一組合約，其中每個利益相關者都向企業(yè)投入專業(yè)性資本，都對企業(yè)剩余作出貢獻，也都有權參與剩余分配。這些新的產權歸屬理論，是對傳統(tǒng)的資本雇傭勞動與業(yè)主產權論的否定，自然也會沖擊傳統(tǒng)產權理論的會計平衡公式。由于傳統(tǒng)會計平衡公式，存在上述的問題，因此，對它要按照兩個原則進行改革：一是全面反映知識經濟時代企業(yè)所擁有或控制的經濟資源及其結構的新變化；二是恰當地反映知識經濟時代企業(yè)產權制度的新特征，充分吸收現(xiàn)代產權經濟的最新研究成果，考慮如下新的會計平衡公式：右邊產權代表利益相關者的合作產權或共同的所有權，包括股東產權、債權人產權和人力資本所有者產權；剩余代表尚未明確主體的產權，包括資本剩余和盈利剩余。5財務報告：知識經濟對財務報告的有用性、時效性、預測性等方面提出了挑戰(zhàn)：傳統(tǒng)財務報告將重點放在硬性資產上，對知識資本、知識產權、人才資源等軟件資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益突出，在企業(yè)總資產中所占份額越來越大。只有對企業(yè)硬性資產和軟性資進行充分揭示，才能體現(xiàn)企業(yè)的整體價值，使財務報告客觀、公正、公允、有用，滿足財務報告使用者的需求。傳統(tǒng)財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的狀況和經營成果，提供歷史的會計信息，其時效性和預測性相當薄弱，在知識經濟時代，市場經濟瞬息萬變，如何及時捕捉真正有用的信息是關系到企業(yè)成敗的關鍵。因此，在給企業(yè)管理者及投資者提供信息時，一定要及時，要帶有預測性，而預測性信息的價值則比以往任何時期都重要，它有助于評估企業(yè)未來財務狀況與經營成果，以決策企業(yè)的經營行為。參考文獻：1 列寧全集，第五卷，第336頁。2鮑勃瑞安. 財務與會計研究方法與方法論M. 閻達五,戴德明,何廣濤,譯. 北京:機械工業(yè)出版社, 2004.3 美羅斯瓦茨,杰羅爾德齊默爾曼. 實證會計理論M. 陳少華,黃世忠,譯. 大連:東北財經大學出版社,1999.4秦榮生. 談我國會計實證研究方法的應用J. 會計研究, 1997 (7).597中國品牌價值報告，北京名牌評估事務所。