第第3 3章章王德禮主講 主要考點(diǎn)（主要考點(diǎn)（以融資租賃為主以融資租賃為主）：）：第3章 租賃會(huì)計(jì) 1.1.和租賃有關(guān)的概念；和租賃有關(guān)的概念；2.2.租賃類(lèi)型的判斷；租賃類(lèi)型的判斷；3.3.承租人對(duì)兩類(lèi)租賃的處理；承租人對(duì)兩類(lèi)租賃的處理；4.4.出租人對(duì)兩類(lèi)租賃的處理；出租人對(duì)兩類(lèi)租賃的處理；5.5.售后租回會(huì)計(jì)的核算。售后租回會(huì)計(jì)的核算。王德禮主講 融資租賃融資租賃出租人出租人供貨商供貨商銀行銀行承租人承租人出租人出租人2 2抵抵押押貸貸款款60608080%3 3 付款付款(60(60 80%)80%)1 1供供 貨貨 4 4 承租后承租后,分期付分期付租金租金 1 1自自有有20204040%貨貨款款5 5質(zhì)質(zhì)保保與與維維修修 在約定的時(shí)間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲的協(xié)議。注意其主要特征是：，而不是資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)模〉檬褂脵?quán)以支付租金為代價(jià)。不含生物資產(chǎn)融資租賃不含生物資產(chǎn)融資租賃 融資租賃有關(guān)概念：各種資產(chǎn)使用權(quán)讓各種資產(chǎn)使用權(quán)讓與都屬于租賃嗎？與都屬于租賃嗎？王德禮主講會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 某些情況下，企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交某些情況下，企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易或交易的組成部分就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租或交易的組成部分就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)。確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：一是賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴(lài)某特定資產(chǎn)；二是協(xié)履行該協(xié)議是否依賴(lài)某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。屬于租賃業(yè)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。屬于租賃業(yè)務(wù)的，按租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他部務(wù)的，按租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他部分按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。分按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。王德禮主講會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 采取租賃的法律形式的一系列采取租賃的法律形式的一系列交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其是否相交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其是否相關(guān)聯(lián)，是否應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)交易關(guān)聯(lián)，是否應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行處理。企業(yè)進(jìn)行判斷時(shí)，進(jìn)行處理。企業(yè)進(jìn)行判斷時(shí)，如果不把這一系列交易作為一如果不把這一系列交易作為一個(gè)整體就無(wú)法理解其總體經(jīng)濟(jì)個(gè)整體就無(wú)法理解其總體經(jīng)濟(jì)影響，那么，該涉及租賃法律影響，那么，該涉及租賃法律形式的一系列交易是相關(guān)聯(lián)的，形式的一系列交易是相關(guān)聯(lián)的，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理。王德禮主講租賃期租賃期 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，下列情賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，下列情況除外：況除外：經(jīng)出租人同意。經(jīng)出租人同意。承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。簽訂了新的租賃合同。承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。內(nèi)。合理確定的依據(jù)是合理確定的依據(jù)是什么？什么？王德禮主講 融資租賃有關(guān)概念：租賃開(kāi)始日和租賃租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日的內(nèi)在區(qū)別是期開(kāi)始日的內(nèi)在區(qū)別是什么呢？什么呢？王德禮主講=各期租金之和各期租金之和或或+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值或或+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值或或+期滿未能續(xù)租或展期由承租人支付的款項(xiàng)期滿未能續(xù)租或展期由承租人支付的款項(xiàng)或或+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi) 融資租賃有關(guān)概念：可能存在最高租賃可能存在最高租賃付款額嗎？付款額嗎？王德禮主講擔(dān)保余值擔(dān)保余值 擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)余值與殘值有資產(chǎn)余值與殘值有何區(qū)別呢？何區(qū)別呢？王德禮主講未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。值。對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。應(yīng)收融資租賃款的一部分。王德禮主講或有租金與履約成本或有租金與履約成本 或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。王德禮主講 =承租人的各期租金之和或+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值或或+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值或或+期滿未能續(xù)租或展期由承租人支付的款項(xiàng)期滿未能續(xù)租或展期由承租人支付的款項(xiàng)或或+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)或+獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值融資租賃有關(guān)概念：王德禮主講 （1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)（遠(yuǎn)低于公允價(jià)）；（3）租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）。（4）租賃開(kāi)始日，最低租賃付款額或收款的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（90%）（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。租賃分類(lèi)的具體標(biāo)準(zhǔn) “遠(yuǎn)低于遠(yuǎn)低于”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是什么？王德禮主講會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 對(duì)于同時(shí)涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常對(duì)于同時(shí)涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)將土地和建筑物分開(kāi)考慮。將最低租賃付應(yīng)當(dāng)將土地和建筑物分開(kāi)考慮。將最低租賃付款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物的租賃款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物的租賃權(quán)益的相對(duì)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。在我國(guó)，權(quán)益的相對(duì)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。在我國(guó)，由于土地的所有權(quán)歸國(guó)家所有，土地租賃不能由于土地的所有權(quán)歸國(guó)家所有，土地租賃不能歸類(lèi)為融資租賃。對(duì)于建筑物的租賃按租賃準(zhǔn)歸類(lèi)為融資租賃。對(duì)于建筑物的租賃按租賃準(zhǔn)則的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)。如果土地和建則的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)。如果土地和建筑物無(wú)法分離和不能可靠計(jì)量的，應(yīng)歸類(lèi)為一筑物無(wú)法分離和不能可靠計(jì)量的，應(yīng)歸類(lèi)為一項(xiàng)融資租賃，除非兩部分都明顯是經(jīng)營(yíng)租賃，項(xiàng)融資租賃，除非兩部分都明顯是經(jīng)營(yíng)租賃，在后一種情況下，整個(gè)租賃應(yīng)歸類(lèi)經(jīng)營(yíng)租賃。在后一種情況下，整個(gè)租賃應(yīng)歸類(lèi)經(jīng)營(yíng)租賃。王德禮主講參考：參考：FASB:FASB:要求承租人將涉及資產(chǎn)使用年限要求承租人將涉及資產(chǎn)使用年限最后幾年的租賃，記做一項(xiàng)資本租賃和出最后幾年的租賃，記做一項(xiàng)資本租賃和出租人記做一項(xiàng)銷(xiāo)售租賃或直接融資租賃，租人記做一項(xiàng)銷(xiāo)售租賃或直接融資租賃，與在早期的相同期間租賃的該項(xiàng)資產(chǎn)一直與在早期的相同期間租賃的該項(xiàng)資產(chǎn)一直被歸為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理相矛盾被歸為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理相矛盾一輛預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)年限為一輛預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)年限為2525年的油罐車(chē)，連續(xù)年的油罐車(chē)，連續(xù)進(jìn)行進(jìn)行5 5個(gè)租期為個(gè)租期為5 5年的租賃，前面年的租賃，前面4 4個(gè)租賃個(gè)租賃根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)都?xì)w類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃，而最后一個(gè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)都?xì)w類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃，而最后一個(gè)歸類(lèi)為資本租賃，這不合邏輯。歸類(lèi)為資本租賃，這不合邏輯。王德禮主講（一）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)資本化及金額確定（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅ㄋ模┳赓U資產(chǎn)折舊的計(jì)提（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理（八）相關(guān)信息披露3.2 承租人的會(huì)計(jì)處理王德禮主講租賃資產(chǎn)資本化及金額確定 在什么情況下租賃資在什么情況下租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值不等呢？款額的現(xiàn)值不等呢？王德禮主講承租方融資租賃的初始確認(rèn)：承租方融資租賃的初始確認(rèn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值初始直接費(fèi)用）（現(xiàn)值初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （終值）（終值）銀行存款銀行存款 （初始直接費(fèi)用）（初始直接費(fèi)用）借方還可能使用什么借方還可能使用什么科目呢？科目呢？王德禮主講租賃準(zhǔn)則第十八條質(zhì)疑租賃準(zhǔn)則第十八條質(zhì)疑“在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值的入賬價(jià)值”最低收款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)初始直接費(fèi)用最低收款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)初始直接費(fèi)用 （出租人）（出租人）最低收款額（租賃資產(chǎn)公允價(jià)初始直接費(fèi)用）的終值最低收款額（租賃資產(chǎn)公允價(jià)初始直接費(fèi)用）的終值 （出租人（出租人)最低收款額長(zhǎng)期應(yīng)收款入帳價(jià)最低收款額長(zhǎng)期應(yīng)收款入帳價(jià)最低收款額初始直接費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款？、最低收款額初始直接費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款？、王德禮主講 （1 1）能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；（2 2）否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。為折現(xiàn)率。（3 3）承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。承租人折現(xiàn)率的選擇：王德禮主講分?jǐn)偡椒梢圆捎茫悍謹(jǐn)偡椒梢圆捎茫簩?shí)際利率法實(shí)際利率法1 1）每期支付租金時(shí)：）每期支付租金時(shí)：承租人應(yīng)按每期支付的租金金額承租人應(yīng)按每期支付的租金金額 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用）分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用：按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偼醯露Y主講分?jǐn)偮实拇_定分?jǐn)偮实拇_定 各種分?jǐn)偮实墓餐馗鞣N分?jǐn)偮实墓餐攸c(diǎn)是什么？點(diǎn)是什么？王德禮主講實(shí)際利率法下的租金分解：實(shí)際利率法下的租金分解：各期支付利息付租期本金租賃利率各期支付利息付租期本金租賃利率 各期歸還本金各期租金各期利息各期歸還本金各期租金各期利息 最后一期還本上期本金余額最后一期還本上期本金余額 最后一期付息最后一期租金最后一最后一期付息最后一期租金最后一期還本期還本 在期初等額支付租金情況下，租賃期在期初等額支付租金情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，即：第一期支付的租金不含利息，即：第一期還本第一期租金第一期還本第一期租金 這些計(jì)算公式和攤余這些計(jì)算公式和攤余成本有何關(guān)系？成本有何關(guān)系？王德禮主講租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 1.1.折舊政策折舊政策應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值扣除擔(dān)保余值后的余額。后的余額。應(yīng)提折舊總額原值應(yīng)提折舊總額原值-擔(dān)保余值殘值擔(dān)保余值殘值+清理費(fèi)清理費(fèi) 2.2.折舊期間折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為作為折舊期間。折舊期間。如果無(wú)法合理確定租賃屆如果無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)提折舊總賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)提折舊總額如何計(jì)算額如何計(jì)算？王德禮主講履約成本與或有租金履約成本與或有租金 承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，視同日常費(fèi)用支出進(jìn)行相應(yīng)會(huì)期損益，視同日常費(fèi)用支出進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理?；蛴凶饨鸾痤~不固定，無(wú)法采用系或有租金金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。如何判斷或有租金的如何判斷或有租金的具體列支項(xiàng)目呢？具體列支項(xiàng)目呢？王德禮主講租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1.1.返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折累計(jì)折舊舊”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科科目。目。2.2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。3.3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)。留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資融資租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。期滿實(shí)際續(xù)租時(shí)，需期滿實(shí)際續(xù)租時(shí)，需要單獨(dú)做賬嗎？要單獨(dú)做賬嗎？王德禮主講相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：下列信息：1.1.各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。計(jì)折舊額。2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將資產(chǎn)負(fù)債表的后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。最低租賃付款額總額。3.3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。融資費(fèi)用所采用的方法。王德禮主講 06年12月份，甲、乙兩公司簽訂租賃合同：（1）租賃期2007年、2008年、2009年；（2）租金：每半年支付150000元；（3）2007年初，該設(shè)備的賬面價(jià)值700000元，估計(jì)使用8年，已使用3年，采用直線法折舊；（4）合同規(guī)定半年利率為7%；（5）租賃期滿時(shí)，甲公司優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)100元；（6）甲公司每年按該設(shè)備年銷(xiāo)售收入5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入；（7）設(shè)備維護(hù)費(fèi)由甲公司負(fù)擔(dān)，每年支付10000元；【例31】王德禮主講，承租人有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)租賃，承租人有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，屬于融資租賃；資產(chǎn)的選擇權(quán)，屬于融資租賃；最低租賃付款額最低租賃付款額=150000=150000 6+100=9001006+100=900100（元）（元）查表查表:PA:PA（6 6，7%7%）=4.767;PV(6,7%)=0.666=4.767;PV(6,7%)=0.666最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=150000=150000 4.767+100 4.767+100 0.666=715116.6(0.666=715116.6(元元)因?yàn)橐驗(yàn)?715116.6700000,:715116.6700000,所以入賬價(jià)值為所以入賬價(jià)值為700000700000元元.租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定王德禮主講甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理：借:固定資產(chǎn) 700000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900100折現(xiàn)率低折現(xiàn)率低折現(xiàn)率凈現(xiàn)值（正數(shù)）/(高低凈現(xiàn)值絕對(duì)值之和)折現(xiàn)率之差王德禮主講未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算：王德禮主講20072007年年6 6月月3030日日支付上半年租金時(shí)支付上半年租金時(shí) 借借:長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150000 150000 貸貸:銀行存款銀行存款 150000 150000攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用 借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 53900 53900 貸貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 53900 53900 以后每半年比照上述會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)租金分以后每半年比照上述會(huì)計(jì)分錄，根據(jù)租金分解表調(diào)整攤銷(xiāo)額。解表調(diào)整攤銷(xiāo)額。相關(guān)會(huì)計(jì)處理:王德禮主講 因期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，故按尚可使用年限因期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，故按尚可使用年限5 5年計(jì)提折舊。年計(jì)提折舊。每年折舊每年折舊=700000=7000005=1400005=140000（元）（元）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 140 000 140 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 140 000 140 000王德禮主講 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 100 借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 700000 貸：固定資產(chǎn)融資租賃 700000期滿留購(gòu)時(shí)：王德禮主講3.33.3出租人會(huì)計(jì)出租人會(huì)計(jì)（一）租賃資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理一）租賃資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理（二）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（二）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅ㄈ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅ㄋ模┞募s成本與或有租金的會(huì)計(jì)處理（四）履約成本與或有租金的會(huì)計(jì)處理（五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（五）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 （六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（六）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理（八）相關(guān)信息披露（八）相關(guān)信息披露王德禮主講租賃開(kāi)始日后的會(huì)計(jì)處理租賃開(kāi)始日后的會(huì)計(jì)處理“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目說(shuō)明科目說(shuō)明 一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開(kāi)展一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融三、企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。王德禮主講租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 出租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始出租人應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和?作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。王德禮主講 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn)銀行存款銀行存款未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 融資租賃租出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)融資租賃租出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等的，應(yīng)將其差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)值不等的，應(yīng)將其差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。業(yè)外支出。租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理終值現(xiàn)值利息 什么情況下融資租賃什么情況下融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等值不等？王德禮主講未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會(huì)計(jì)處理為：出租人每期收到租金時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金，借記按收到的租金，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”科目。每科目。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資收益收益”科目，貸記科目，貸記“租賃收入租賃收入”科目?？颇?。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配未實(shí)現(xiàn)融資收益分配和未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟暮臀创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ袇^(qū)別嗎方法有區(qū)別嗎？王德禮主講應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。1.1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。科目。2.2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租應(yīng)收融資租賃款賃款”科目。科目。3.3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記按實(shí)際收回的金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融應(yīng)收融資租賃款資租賃款”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，科目；同時(shí)，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收融資租賃款收融資租賃款”科目?？颇俊Ｅc應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算方法有何區(qū)的計(jì)提與核算方法有何區(qū)別別？王德禮主講未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。檢查一次。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，作追溯調(diào)整，只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會(huì)計(jì)處理為：1.1.期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“未擔(dān)未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)科目。同時(shí)，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資收益收益”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。2.2.如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的科目。同時(shí)，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目?？颇?。什么是租賃投什么是租賃投資凈額資凈額？與長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)與長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提有重復(fù)嗎備的計(jì)提有重復(fù)嗎？王德禮主講未擔(dān)保余值減少的會(huì)計(jì)處理：未擔(dān)保余值減少的會(huì)計(jì)處理：（1 1）未擔(dān)保余值本身的減少，也就是融資租賃投資總額的）未擔(dān)保余值本身的減少，也就是融資租賃投資總額的減少，具體表現(xiàn)為減少，具體表現(xiàn)為“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”的發(fā)生額。的發(fā)生額。（2 2）未擔(dān)保余值本身減少額的折現(xiàn)值，即融資租賃投資凈）未擔(dān)保余值本身減少額的折現(xiàn)值，即融資租賃投資凈額的減少，具體表現(xiàn)為當(dāng)期相關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的借方發(fā)生額。額的減少，具體表現(xiàn)為當(dāng)期相關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的借方發(fā)生額。（3 3）因未擔(dān)保余值減少造成的融資租賃投資總額減少與融）因未擔(dān)保余值減少造成的融資租賃投資總額減少與融資租賃投資凈額減少的差額，具體表現(xiàn)為資租賃投資凈額減少的差額，具體表現(xiàn)為“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(hù)的借方發(fā)生額。賬戶(hù)的借方發(fā)生額。（4 4）根據(jù)以上變化，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，使得）根據(jù)以上變化，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，使得“應(yīng)收應(yīng)收融資租賃款融資租賃款”賬戶(hù)余額與賬戶(hù)余額與“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬面價(jià)值之和，在折賬面價(jià)值之和，在折現(xiàn)后恰好等于租賃投資凈額的折現(xiàn)率?，F(xiàn)后恰好等于租賃投資凈額的折現(xiàn)率。（5 5）以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租）以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入，以后減值準(zhǔn)備沖回時(shí)也要重算。賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入，以后減值準(zhǔn)備沖回時(shí)也要重算。王德禮主講 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （現(xiàn)值）（現(xiàn)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息）未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息）貸：未擔(dān)保余值（終值）貸：未擔(dān)保余值（終值）求出：求出：期租金年金現(xiàn)值系數(shù)長(zhǎng)期期租金年金現(xiàn)值系數(shù)長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益的內(nèi)應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益的內(nèi)含利率，重編租金分解表。含利率，重編租金分解表。未擔(dān)保余值減少的會(huì)計(jì)處理：未擔(dān)保余值減少的會(huì)計(jì)處理：王德禮主講租賃期屆滿收回租賃資產(chǎn)租賃期屆滿收回租賃資產(chǎn)（1 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”科目。科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目。科目。（2 2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”等科目。等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇俊＃? 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“未擔(dān)未擔(dān)保余值保余值”科目。科目。（4 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時(shí)，出租人無(wú)需）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時(shí)，出租人無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。王德禮主講優(yōu)惠續(xù)租與留購(gòu)優(yōu)惠續(xù)租與留購(gòu)（1 1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。理。（2 2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同前。租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同前。租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收融資租賃款收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失”科科目，貸記目，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”科目?？颇俊?yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)和未優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)和未擔(dān)保余值可能同時(shí)存在嗎擔(dān)保余值可能同時(shí)存在嗎？王德禮主講【例【例3232】0606年年1212月月2828日，日，A A與與B B公司簽訂生產(chǎn)線租賃合同。公司簽訂生產(chǎn)線租賃合同。（1 1）租賃期開(kāi)始日：）租賃期開(kāi)始日：0707年年1 1月月1 1日。租賃期日。租賃期3636個(gè)月。個(gè)月。（2 2）租金支付：每年年末支付）租金支付：每年年末支付1 000 0001 000 000元。元。（3 3）該生產(chǎn)線公允價(jià)值為）該生產(chǎn)線公允價(jià)值為2 600 0002 600 000元，元，B B公司發(fā)公司發(fā)生初始直接費(fèi)用生初始直接費(fèi)用100 000100 000元。元。（4 4）合同利率）合同利率8%8%。設(shè)備估計(jì)使用年限為。設(shè)備估計(jì)使用年限為5 5年。年。（5 5）A A公司公司0707年和年和0808年分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入年分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 00010 000 000元和元和15 000 00015 000 000元，按元，按1%1%支付或有租支付或有租金。金。（6 6）20092009年年1212月月3131日，將該生產(chǎn)線退還日，將該生產(chǎn)線退還B B公司。公司。王德禮主講計(jì)算租賃內(nèi)含利率計(jì)算租賃內(nèi)含利率本例最低租賃收款額等于最低租賃付款額本例最低租賃收款額等于最低租賃付款額 3 000 0003 000 000（元），因此有：（元），因此有：1 000 000 1 000 000PAPA（3 3，R R）=2 600 000+100 000=2 700 000 =2 600 000+100 000=2 700 000 經(jīng)查表，經(jīng)查表，R=5.46%R=5.46%王德禮主講計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值和計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額最低租賃收款額+未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值=（1 000 1 000 0000003+03+0）+0+0=3 000 000+0+0=3 000 000（元）（元）最低租賃收款額最低租賃收款額=1 000 000=1 000 0003=3 000 0003=3 000 000（元）（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000=1 000 000PAPA（3 3，5.46%5.46%）=2 700 000=2 700 000（元）（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益=3 000 000-2 700 000=3 000 000-2 700 000=300 000=300 000（元）（元）王德禮主講判斷租賃類(lèi)型判斷租賃類(lèi)型本例中租賃期（本例中租賃期（3 3年）占租賃年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（資產(chǎn)尚可使用年限（5 5年）的年）的60%60%，沒(méi)有滿足融資租賃的第沒(méi)有滿足融資租賃的第3 3條標(biāo)準(zhǔn)；條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2 2 600 000600 000元，大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)元，大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的值的90%90%，即，即2 340 0002 340 000元（元（2 2 600 000600 00090%90%），滿足融資租賃），滿足融資租賃的第的第4 4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B B公司應(yīng)當(dāng)將公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。王德禮主講出租方賬務(wù)處理：出租方賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000 000 3 000 000貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 0002 600 000銀行存款銀行存款 100 000100 000未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 000300 000王德禮主講未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 日期租金融資收入本金減少額 租賃投資凈額=期初期初5.45.46%6%=-=-20207.7.20208.8.20209 9合合 計(jì)計(jì)1 000 0001 000 0001 000 0001 000 0001 000 0001 000 0003 000 0003 000 000147 420147 420100 869.13100 869.1351 710.8751 710.87*300 000300 000852 580852 580899 130.8899 130.848 289.1348 289.132 700 0002 700 0002 700 0002 700 0001 847 4201 847 420948 289.13948 289.130 0王德禮主講或有租金的會(huì)計(jì)處理：或有租金的會(huì)計(jì)處理：20072007年年1212月月31 31 日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入100 000100 000元：元：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司100 000100 000貸：租賃收入貸：租賃收入 100 000100 00020082008年年1212月月3131日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入150 000150 000元：元：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 150 000 150 000貸：租賃收入貸：租賃收入150 000150 000王德禮主講各期賬務(wù)處理：各期賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款1 000 0001 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1 000 0001 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 12 285 12 285貸：租賃收入貸：租賃收入 12 28512 285借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 0001 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 8 405.76 8 405.76貸：租賃收入貸：租賃收入 8 405.768 405.76借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1 000 0001 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 309.24 4 309.24貸：租賃收入貸：租賃收入 4 309.244 309.24王德禮主講經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 對(duì)于同時(shí)涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常對(duì)于同時(shí)涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)將土地和建筑物分開(kāi)考慮。將最低租賃付款額應(yīng)當(dāng)將土地和建筑物分開(kāi)考慮。將最低租賃付款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物的租賃權(quán)益的相根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物的租賃權(quán)益的相對(duì)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。對(duì)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。在我國(guó)，由于土地的所有權(quán)歸國(guó)家所有，土地在我國(guó)，由于土地的所有權(quán)歸國(guó)家所有，土地租賃不能歸類(lèi)為融資租賃。對(duì)于建筑物的租賃按租租賃不能歸類(lèi)為融資租賃。對(duì)于建筑物的租賃按租賃準(zhǔn)則的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)。如果土地和建賃準(zhǔn)則的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的分類(lèi)。如果土地和建筑物無(wú)法分離和不能可靠計(jì)量的，應(yīng)歸類(lèi)為一項(xiàng)融筑物無(wú)法分離和不能可靠計(jì)量的，應(yīng)歸類(lèi)為一項(xiàng)融資租賃，除非兩部分都明顯是經(jīng)營(yíng)租賃。資租賃，除非兩部分都明顯是經(jīng)營(yíng)租賃。王德禮主講經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入；在出租人承擔(dān)了配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入；在出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。王德禮主講 出租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始出租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政出租人應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資策計(jì)提折舊；對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理王德禮主講承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 支付租金借方計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)是按照租入資支付租金借方計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)是按照租入資產(chǎn)的用途來(lái)列支，比如是管理部門(mén)使用的則計(jì)入產(chǎn)的用途來(lái)列支，比如是管理部門(mén)使用的則計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，如果需要攤銷(xiāo)的，則先計(jì)入科目，如果需要攤銷(xiāo)的，則先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后攤銷(xiāo)時(shí)借記科目，以后攤銷(xiāo)時(shí)借記“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目?？颇?。承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。方法更合理，也可以采用其他方法。經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)是在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)是在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（管理費(fèi)用）?；蛴凶饨饝?yīng)是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損或有租金應(yīng)是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等）益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等）王德禮主講 2007年1月1日，甲公司從乙公司租入全新辦公用房一套，租期為3年。辦公用房原賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金120萬(wàn)元，第一年末支付租金10萬(wàn)元，第二年末交付租金10萬(wàn)元，第三年支付租金25萬(wàn)元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。要求：分別對(duì)承租人和出租人進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。經(jīng)營(yíng)租賃【例【例3333】王德禮主講 該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。此項(xiàng)租賃租金總額為165萬(wàn)元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：2007年1月1日 借：其他應(yīng)付款 120萬(wàn)元 貸：銀行存款 120萬(wàn)元2007年12月31日 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 55 貸：其他應(yīng)付款 45 貸：銀行存款 10承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理王德禮主講2008年12月31日 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 55 貸：銀行存款 10 貸：其他應(yīng)付款 452009年12月31日 借：管理費(fèi)用租賃費(fèi) 55 貸：銀行存款 25 貸：其他應(yīng)付款 30承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理王德禮主講 該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。此項(xiàng)租賃租金總額為165萬(wàn)元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為55萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：2007年1月1日 借：銀行存款 120萬(wàn)元 貸：其他應(yīng)收款 120萬(wàn)元2007年12月31日 借：銀行存款 10 借：其他應(yīng)收款 45 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 55出租人（乙公司）的會(huì)計(jì)處理王德禮主講2008年12月31日 借：銀行存款 10 其他應(yīng)收款 45 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 552009年12月31日 借：銀行存款 25 其他應(yīng)收款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 55出租人（乙公司）的會(huì)計(jì)處理王德禮主講承租人重大經(jīng)營(yíng)租賃披露：承租人重大經(jīng)營(yíng)租賃披露：承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；付款額；（2 2）以后年度將支付的）以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額?？铑~總額。王德禮主講售后租回交易售后租回交易售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)是指賣(mài)主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主（即出租人）租回，出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主（即出租人）租回，習(xí)慣上稱(chēng)之為習(xí)慣上稱(chēng)之為“回回 租租”。通過(guò)售后租回交易，。通過(guò)售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資本轉(zhuǎn)有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款 的現(xiàn)的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過(guò)售后資金；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過(guò)售后租回交易，找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小，回報(bào)有保障的投租回交易，找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小，回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。資機(jī)會(huì)。王德禮主講售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于出租人來(lái)講，售后租回交易同其他租對(duì)于出租人來(lái)講，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有什么區(qū)別。對(duì)于承租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有什么區(qū)別。對(duì)于承租人來(lái)講，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)人來(lái)講，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所不同。售后租回的關(guān)鍵是遞延收計(jì)處理有所不同。售后租回的關(guān)鍵是遞延收益的分?jǐn)偤痛_認(rèn)。益的分?jǐn)偤痛_認(rèn)。分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記記“遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃）資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃）”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”。王德禮主講售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 1.1.售后租回交易形成融資租賃售后租回交易形成融資租賃（1 1）賣(mài)方（承租人）賣(mài)方（承租人）出售資產(chǎn)時(shí)出售資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益（2 2）將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額）將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入計(jì)入“遞延收益遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目科目（3 3）將）將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”在折舊在折舊期內(nèi)期內(nèi)按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。在租賃期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)在租賃期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益一定要分售后租回?fù)p益一定要分?jǐn)偼戤厗?？攤完畢嗎？如果承租人采用直線如果承租人采用直線法以外的折舊方法呢？法以外的折舊方法呢？王德禮主講售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 2.2.售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃（1 1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的價(jià)值達(dá)成的售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2 2）在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照）在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下：公允價(jià)值達(dá)成的情況下：A.A.售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；B.B.售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂９视枰赃f延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)?。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。在租賃期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)售在租賃期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益一定要分?jǐn)偼旰笞饣負(fù)p益一定要分?jǐn)偼戤厗?？畢嗎？王德禮主講售后租回交易的披露售后租回交易的披露 承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按承租人和出租人除應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定披露售后租回交易照有關(guān)規(guī)定披露售后租回交易外，還應(yīng)對(duì)售后租回合同中的外，還應(yīng)對(duì)售后租回合同中的特殊條款做出披露。特殊條款做出披露。這里的這里的“特殊條款特殊條款”是指售是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃般租賃交易的條款，比如租賃標(biāo)的物的售價(jià)等。標(biāo)的物的售價(jià)等。王德禮主講【例【例3434】甲股份公司將生產(chǎn)線以甲股份公司將生產(chǎn)線以14001400萬(wàn)元（公允價(jià)萬(wàn)元（公允價(jià)值）出售給值）出售給A A公司（賬面價(jià)值公司（賬面價(jià)值10551055萬(wàn)元），同萬(wàn)元），同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為租賃合同規(guī)定起租日為20072007年年1212月月3131日，日，租賃期自租賃期自20072007年年1212月月3131日至日至20102010年年1212月月3131日共日共3 3年，甲公司每年年末支付租金年，甲公司每年年末支付租金500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為6%6%（年利率），（年利率），PAPA（3 3，6%6%）2.6732.673生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還A A公司。公司。甲公司租入后按直線法折舊，按實(shí)際利率甲公司租入后按直線法折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，預(yù)計(jì)凈殘值