第一章會計電算化概述學習目的及要求1掌握會計電算化的基本概念，了解國內(nèi)外會計電算化綜述。2掌握會計信息系統(tǒng)的構成要素和功能結構，以及會計信息系統(tǒng)的業(yè)務處理流程。3了解企業(yè)功能信息系統(tǒng)的組成，理解會計管理信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)的關系，掌握財務子系統(tǒng)內(nèi)部的集成關系以及會計管理信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關系。會計電算化是融會計學、計算機技術和管理信息系統(tǒng)為一體的邊緣學科。在整個社會都圍繞著計算機技術這一中心轉(zhuǎn)動、改造和演化時，會計領域?qū)⒂嬎銠C技術用于會計工作已經(jīng)成為歷史的必然，會計電算化已成為現(xiàn)代會計科學的重要組成部分。為適應現(xiàn)代企業(yè)會計電算化的應用需要，本書將系統(tǒng)介紹會計電算化的基本理論和具體應用。第一節(jié) 會計電算化的基本概念一、會計電算化的定義1.會計會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，目的在于提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。 2計算機計算機（Computer）是一種能接收和存儲信息，并按照存儲在其內(nèi)部的程序（這些程序是人們意志的體現(xiàn)）對輸入的信息進行加工、處理，然后把處理結果輸出的高度自動化的電子設備。 3會計電算化會計電算化的概念有廣義和狹義之分。廣義的會計電算化是指與實現(xiàn)會計工作電算化有關的所有工作，包括會計電算化軟件的開發(fā)和應用、會計電算化人才的培訓、會計電算化的宏觀規(guī)劃、會計電算化的制度建設、會計電算化軟件市場的培育與發(fā)展等。狹義的會計電算化是以電子計算機為主的當代電子和信息技術應用到會計工作中的簡稱。它主要是應用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及代替部分由大腦完成的對會計信息的處理、分析和判斷的過程。會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，對會計工作的各個方面都將產(chǎn)生深刻的影響。發(fā)展會計電算化，有利于促進會計工作的規(guī)范化，提高會計工作質(zhì)量；減輕會計人員的勞動強度，提高會計工作的效率，更好地發(fā)揮會計的職能作用，為實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化奠定良好的基礎。二、數(shù)據(jù)與信息(一) 數(shù)據(jù)與信息的概念1數(shù)據(jù)是記錄下來的事物的屬性+屬性值。這里強調(diào)：（1）數(shù)據(jù)是包括事物的屬性和屬性的值兩方面。光有屬性值，例如，僅列出一系列會計科目的余額數(shù)：500，7000，6531.50,. 不列出其對應的科目，是不能認為是科目余額數(shù)據(jù)的，充其量只是一組沒有任何意義的數(shù)字。（2）數(shù)據(jù)必須是已記錄下來的，未被記錄下來則無所謂數(shù)據(jù)。例如，一個企業(yè)某一時點的各會計科目實際余額多少是客觀存在的，但如果沒有人去確認、計量、記錄下來，就沒有各科目余額數(shù)據(jù)。記錄下來可以是紙性的、記在計算機內(nèi)存或外部存儲介質(zhì)上的，甚至可以是記在人們頭腦里面的。2信息是由數(shù)據(jù)或其他源泉(如談話、文字等)所能直接或間接推導得到的認識、知識、消息。因而信息比數(shù)據(jù)包含的范圍更廣。有些信息高于數(shù)據(jù)，它比數(shù)據(jù)更綜合、更有用3數(shù)據(jù)和信息并不是絕對對立的、絕對不同的兩個概念，而是互相有聯(lián)系的、相對的概念，在一定條件下可以互相轉(zhuǎn)化的。例如，上級單位用多個下級單位的報表編制匯總報表，可以認為下級的報表是數(shù)據(jù)，編出的匯總報表的加工得到的信息。但當把它再送往更上一級編制更匯總的報表時，它相對于其更上級的報表來說又是源數(shù)據(jù)了。4數(shù)據(jù)和信息在許多場合甚至是可以通用的，沒有區(qū)別的。例如，在計算機科學、信息系統(tǒng)、通訊科學和網(wǎng)絡技術中，我們經(jīng)?？吹剑簲?shù)據(jù)處理信息處理；數(shù)據(jù)傳輸信息傳輸；數(shù)據(jù)輸入信息輸入；輸出數(shù)據(jù)輸出信息；數(shù)據(jù)流程圖信息流程圖等等這些用法，它們的意義并無本質(zhì)區(qū)別。因此，一本總賬賬簿，我們可以說“這是XX廠的總賬數(shù)據(jù)”，也可以說“這是XX廠的總賬信息”。5在計算機的“數(shù)據(jù)”概念中，所有表中的內(nèi)容都是數(shù)據(jù)。即不僅一張表中的“數(shù)字”是數(shù)據(jù)(不能離開欄目名稱，即事物屬性)，表中的文字包括漢字(如姓名、產(chǎn)品名稱、憑證摘要等)、字母、其他符號等都是數(shù)據(jù)，即一張二維表中全部內(nèi)容都是數(shù)據(jù)，因為它們都是記錄下來的某事物的屬性值。（二）會計數(shù)據(jù)與會計信息會計數(shù)據(jù)包括所有會計憑證、賬簿、報表上的數(shù)據(jù)。會計信息就是由會計數(shù)據(jù)所獲得的認識、知識、消息。它包括所有的會計憑證上的原始數(shù)據(jù)和從這些數(shù)據(jù)經(jīng)會計核算處理而產(chǎn)生的賬簿、報表的全部內(nèi)容，以及從這些憑證、賬簿、報表所能得到的其他認識、知識和消息。這些不同綜合層次的信息分別適合于不同層次的信息用戶的需要。對大多數(shù)企業(yè)外部的使用者來說，主要關心的是會計報表上的信息，因而狹義的會計信息往往暗指會計報表。（三）會計數(shù)據(jù)與會計信息的特點會計數(shù)據(jù)與會計信息是反映與資產(chǎn)、負債或所有者權益的增減變動有關的經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)或信息。量大、種類多、來源廣、用戶多，要求十分客觀、真實、公允。處理具有周期性。（四）會計數(shù)據(jù)與會計信息的分類1按用戶對象與處理規(guī)則分，可分為財務會計數(shù)據(jù)信息與管理會計數(shù)據(jù)信息。2按用途層次分，可分為業(yè)務處理型、管理控制型、決策支持型的會計數(shù)據(jù)與信息。3按綜合程度分，可分為憑證型、賬簿和業(yè)務報表型、會計報表型的會計數(shù)據(jù)信息。4按數(shù)據(jù)信息載體，可分為紙性會計數(shù)據(jù)信息，磁性會計數(shù)據(jù)信息。5按其流向分，可分為輸入的和輸出的會計數(shù)據(jù)信息。（五）會計數(shù)據(jù)與會計信息的作用綜合地說，會計信息是為企業(yè)內(nèi)部各層次的管理人員和企業(yè)外的政府機構、債權人、股東等利益關系人的管理和決策服務的。具體地說，財務會計信息對上述人員都有用，管理會計信息主要對企業(yè)內(nèi)部管理人員有用。憑證型會計數(shù)據(jù)和信息主要供信息系統(tǒng)輸入、處理以提供更綜合、高級的賬簿和業(yè)務報表型的會計信息；賬簿、業(yè)務報表型的會計數(shù)據(jù)信息主要供中層管理、控制、決策使用和編制會計報表；會計報表型會計信息供企業(yè)內(nèi)高層領導決策和企業(yè)外部各利益關系人決策使用。紙性會計信息可直接供用戶使用，磁性會計信息可直接供計算機處理，轉(zhuǎn)換為屏幕或紙性可視信息后供人使用。 三、系統(tǒng)隨著科學技術的發(fā)展和社會活動的日益復雜化，人類所要處理和解決的問題越來越復雜。這些問題又都表現(xiàn)出整體性和系統(tǒng)性的特征，因此，人們在一些領域中普遍運用“整體”和“系統(tǒng)”的思想來處理問題。在會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和研制過程中也不例外。1. 系統(tǒng)、子系統(tǒng)的概念系統(tǒng)是指具有某些特定功能或為了實現(xiàn)某些特定目標，由相互聯(lián)系又相對獨立的多個部分組成的統(tǒng)一體。子系統(tǒng)指一個系統(tǒng)中相對獨立部分。系統(tǒng)、子系統(tǒng)總是相對的。例如，會計信息系統(tǒng)對全廠的管理信息系統(tǒng)來說，是管理信息系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)。但當我們僅研究會計信息子系統(tǒng)而不考慮全廠的整個管理信息系統(tǒng)時，我們可以把會計信息子系統(tǒng)稱為會計信息系統(tǒng)。同樣，會計信息系統(tǒng)下的每個子系統(tǒng)，如賬務處理子系統(tǒng)、人事工資管理子系統(tǒng)等等，當我們專門研究某一個子系統(tǒng)時，也可把它稱為賬務處理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)等等。子系統(tǒng)有時又稱為模塊。宇宙間所有系統(tǒng)，可分為兩大類：一是自然系統(tǒng)；二是人造系統(tǒng)。信息系統(tǒng)都是人造系統(tǒng)。2系統(tǒng)的基本特征任何系統(tǒng)都由若干部分組成，系統(tǒng)的組成部分成為子系統(tǒng)，子系統(tǒng)是系統(tǒng)中的系統(tǒng)。子系統(tǒng)還可以進一步分解成更細一層的下一級子系統(tǒng)。同時，一個系統(tǒng)可以是某個更大系統(tǒng)的子系統(tǒng)，每個系統(tǒng)都存在于一個系統(tǒng)層次上，這就是系統(tǒng)的層次。系統(tǒng)中的任一子系統(tǒng)都有自己的輸入、控制和輸出，這些輸入、控制和輸出提供料各子系統(tǒng)之間以及靠近系統(tǒng)邊界的子系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互作用、相互影響的手段。任何一個系統(tǒng)都具有如下一些特征：（1）整體性系統(tǒng)是諸要素的有機組合，而不是簡單相加。系統(tǒng)的性質(zhì)、功能與運行規(guī)律，不同于它的各組成要素在獨立運行時的性質(zhì)、功能與運行規(guī)律，即系統(tǒng)具有其整體屬性、整體功能和整體運行規(guī)律。這種整體性是系統(tǒng)各要素之間相互聯(lián)系、相互作用、協(xié)同動作的結果。（2）相關性系統(tǒng)各要素之間、各子系統(tǒng)之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間都是相互聯(lián)系、相互作用、相互依存、相互制約的，這一特征即為“相關性”或“關聯(lián)性”。系統(tǒng)中每個要素和子系統(tǒng)都依賴與其它要素和子系統(tǒng)而存在，整個系統(tǒng)則依賴于環(huán)境而存在。任一要素或子系統(tǒng)發(fā)生變化，都會導致相關要素或子系統(tǒng)發(fā)生變化，并引起系統(tǒng)整體屬性、功能和運行規(guī)律的變化。系統(tǒng)環(huán)境的變化也會對系統(tǒng)功能不斷提出新的要求。（3）層次性系統(tǒng)可逐級分解細化，形成子系統(tǒng)。層次越低，所完成的功能越具體，結構就越簡單；層次越高，所完成的功能越多種多樣，結構就越復雜。上層系統(tǒng)對下層系統(tǒng)其統(tǒng)馭和控制作用；下層系統(tǒng)必須服從上層系統(tǒng)的總目標。（4）動態(tài)性系統(tǒng)均有其生命周期，即有一個從孕育、形成、完善、成熟到改進或消亡的過程。這一過程就是系統(tǒng)的“動態(tài)性”。（5）目的性任何系統(tǒng)都是為達到一定目的而建立的，即系統(tǒng)的目標是確定系統(tǒng)功能結構的依據(jù)。（6）環(huán)境適應性任何系統(tǒng)都存在于特定的環(huán)境之中，為適應不斷變化的外部環(huán)境，必須不斷的調(diào)整和改進系統(tǒng)的目標和功能。系統(tǒng)的這種適應環(huán)境變化的能力，就是系統(tǒng)的環(huán)境適應性。四、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是一個人造系統(tǒng)，它一般由以計算機為基礎的一組設備和一些手工處理單元組成一個整體，用于收集、存儲、管理數(shù)據(jù)和對用戶提供有用信息。有時也會把非計算機的、全部人工處理信息的系統(tǒng)也稱為信息系統(tǒng)。一個信息系統(tǒng)通常應有數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理、打印輸出、查詢和系統(tǒng)維護等基本功能。五、會計信息系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是專門用于收集、存儲來自企業(yè)內(nèi)部活動的數(shù)據(jù)和外界環(huán)境的信息，加工為對企業(yè)內(nèi)外用戶決策有用的信息，以有效地調(diào)節(jié)企業(yè)的人流與物流，從而幫助企業(yè)達到其經(jīng)營目標，幫助外部關系人準確了解企業(yè)狀況。六、會計電算化信息系統(tǒng)會計電算化信息系統(tǒng)也稱為計算機會計信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個組成部分，同時也是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個核心子系統(tǒng)。會計電算化信息系統(tǒng)主要反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，反映企業(yè)的資金、成本、利潤及供、銷、存等有關信息。實際上，企業(yè)職能組織的全部成員都在一定范圍內(nèi)參與會計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，企業(yè)的每一項管理活動都在一定程度上利用會計信息。在會計電算化信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)都來自于企業(yè)各部門，如材料核算數(shù)據(jù)來自物資供應部門，銷售數(shù)據(jù)來自銷售部門，固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)來自設備管理部門，成本核算數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)、技術、物資、設備管理等部門，所以會計電算化信息系統(tǒng)被視為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的核心和基礎。企業(yè)在建立管理信息系統(tǒng)時大多是從建立會計電算化信息系統(tǒng)人手，通過會計電算化信息系統(tǒng)的建立帶動整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立，而在建立會計電算化信息系統(tǒng)時，則要考慮留有與企業(yè)管理信息系統(tǒng)其他子系統(tǒng)的接口。七、電算化會計信息系統(tǒng)與手工會計處理系統(tǒng)的區(qū)別1.兩者的共同點（1）系統(tǒng)目標基本相同。其最終目標都是通過會計信息處理實現(xiàn)加強經(jīng)營管理，參與經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益的目的。（2）遵守相同的會計規(guī)范及各項政策制度。電算化會計信息系統(tǒng)必須嚴格遵守手工會計處理系統(tǒng)所遵守的所以會計規(guī)范和政策制度，不能置會計法規(guī)于不顧，會計信息處理手段和工具的變化不能動搖會計處理的合法性和合規(guī)性。（3）遵守相同的會計理論和會計方法。會計理論是會計學科的結晶，會計方法是會計工作的總結。電算化會計信息系統(tǒng)的實現(xiàn)雖然會引起會計理論與方法上的變革，但是這種變革是漸進型的，而不是突變型的，目前建立的電算化會計信息系統(tǒng)應當遵循基本的會計理論和會計方法。（4）信息系統(tǒng)的基本功能相同。任何一種信息系統(tǒng)都有五方面的基本功能，即：信息的收集與記錄；信息的存儲；信息的加工處理；信息的傳輸；信息的輸出。無論手工會計處理系統(tǒng)還是電算化會計信息系統(tǒng)，要達到系統(tǒng)目標，必須具備上訴五個功能。電算化會計信息系統(tǒng)的功能由于使用了現(xiàn)代的工具和科學的管理體制，應當比手工會計處理系統(tǒng)的功能更強。2.兩者的差別（1）運算工具不同。手工會計處理系統(tǒng)使用的運算工具是算盤、計算器等，計算速度慢、出錯率高；電算化會計信息系統(tǒng)的運算工具是不斷更新?lián)Q代的計算機，數(shù)據(jù)處理過程由程序控制計算機自動完成，運算速度快、準確率高，并且可存儲大量的運算結果。（2）信息載體不同。在手工會計處理系統(tǒng)中，會計信息的載體是憑證、賬簿和報表等紙介質(zhì)，這些會計信息不經(jīng)任何轉(zhuǎn)換即可查閱；而在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計信息本記錄在磁盤、磁帶等磁性載體中，這些磁性介質(zhì)中的會計信息是以肉眼不可見的形式存在的。以磁性載體記錄和存儲的會計信息具有提交小、查找方便、易于保管和復制迅速等優(yōu)點。其缺點是很容易被刪除或被篡改而不留痕跡，且磁性介質(zhì)容易損壞而導致信息丟失。因此，建立電算化會計信息系統(tǒng)必須解決好如何保留審計線索，如何保證會計信息的安全可靠性等問題。（3）會計信息的表示方法不同。在手工會計處理系統(tǒng)中，會計信息主要用文字和數(shù)字表示。而在電算化會計信息系統(tǒng)中，為了是會計信息更便于計算機處理，為了提高系統(tǒng)處理的速度和節(jié)省存儲空間，也為了簡化漢字輸入，大量的會計信息要加以代碼化。例如，常見的會計科目、部門、職工、產(chǎn)成品、材料、固定資產(chǎn)、主要客戶或供應商等都需要適當?shù)拇a來表示。會計信息代碼化便于計算機進行數(shù)據(jù)處理，但卻不便于人們對會計信息的閱讀、理解和使用，因此，科學合理地進行代碼設計是電算化會計信息系統(tǒng)設計的終于內(nèi)容。（4）信息處理方式不同。電算化會計信息系統(tǒng)改變了手工會計處理系統(tǒng)由許多人分工協(xié)作共同完成記賬、算賬、報賬的工作方式。各種憑證一經(jīng)輸入，便由計算機自動完成記賬、算賬、報賬及分析工作，許多人分工完成的工作，均有計算機集中完成，帳、證、表間的核對勾稽關系在計算過程中由程序自動給予保證。各類人員的工作內(nèi)容也隨之發(fā)生改變，會計人員的工作由原來的分類、登記、計算轉(zhuǎn)變?yōu)檩斎?、審核、處理、查詢、打印等計算機操作，這使得會計人員有更多的精力從事對財務活動的分析和控制。同時，由于計算機的信息處理速度和加工速度比手工有較大提高，會計工作也由原來的核算型向管理型發(fā)展。（5）內(nèi)部控制制度和控制方法不同。在手工會計處理系統(tǒng)中，為了提高系統(tǒng)處理的會計信息的準確性和可靠性，而且也為了查錯防弊，加強財務管理，需要采用一系列內(nèi)部控制方法，建立起一整套內(nèi)部控制制度。其主要措施是通過會計人員之間的職責分離來實現(xiàn)相互牽制，并由人工完成各種檢查、核對和審核等工作。在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于會計信息由計算機集中化、程序化處理，會使手工會計處理系統(tǒng)中的某些職責分離，相互牽制的控制措施也會失去效用，同時，計算機電磁存儲介質(zhì)也不同于紙張載體，其數(shù)據(jù)容易被不留痕跡地進行修改和刪除。因此，為了系統(tǒng)的安全可靠，為了系統(tǒng)處理和存儲的會計信息的準確與完整，必須結合電算化會計信息系統(tǒng)的特點，建立起一整套更為嚴格的內(nèi)部控制制度。這些內(nèi)部控制措施除了包括有關電算化數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的一些審核、檢查外，還包括很多建立在應用系統(tǒng)中，由計算機自動執(zhí)行的一些控制措施。（6）信息輸出的內(nèi)容和方式不同。電算化會計信息系統(tǒng)所能提供的會計信息無論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都遠遠優(yōu)于手工會計處理系統(tǒng)。具體表現(xiàn)在：利用計算機對會計數(shù)據(jù)進行批量處理和實時處理，大大地提高了會計信息處理的及時性，縮短了會計結算周期，可以做到日結算或周結算，從而及時地提高日報、月報、季報和年報。會計數(shù)據(jù)的集中管理可實現(xiàn)一數(shù)多用、充分共享、聯(lián)機快速查詢、遠程信息交換和網(wǎng)上查詢等。通過建立數(shù)學模型輔助進行財務管理，全面開展財務分析、控制和預測及決策工作，突破手工處理的局限性，擴大了會計信息的運用領域，為會計信息的深加工和再利用提供更加廣闊的前景。（7）會計檔案的保管形式不同。手工會計處理系統(tǒng)的會計信息是以紙張作為載體進行保存的；在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計檔案的保存方式變?yōu)橐源沤橘|(zhì)為主、紙介質(zhì)為輔，因此，不僅要建立紙介質(zhì)會計檔案的管理制度，而且還要建立健全嚴格的數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)恢復等與計算機電磁存儲介質(zhì)相關的數(shù)據(jù)保管制度，并使會計資料保存的環(huán)境在溫度、濕度等方面符合電磁介質(zhì)的要求。（8）系統(tǒng)運行環(huán)境要求不同。電算化會計信息系統(tǒng)所使用的計算機、打印機、通訊設備等精密設備，要求防震、防磁、防塵、防潮，所以系統(tǒng)運行環(huán)境必須保證計算機硬件的正常運行。上訴種種區(qū)別，就是由于電算化會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式的改變，引起了手工會計處理系統(tǒng)各方面的變化，這一變化使得系統(tǒng)功能更為強大，系統(tǒng)結果更為合理，系統(tǒng)管理更為完善。第二節(jié) 國內(nèi)外會計電算化綜述一、美國會計電算化概況美國會計軟件的應用非常普及，據(jù)有關專家估計，有300到400種商品化會計軟件在市場上流通。會計軟件產(chǎn)業(yè)已成為計算機軟件產(chǎn)業(yè)的一個重要分支。1專用會計軟件和通用會計軟件同時并存專用會計軟件是結合使用單位具體情況定點開發(fā)的會計軟件，它能很好地適應使用單位的實際情況，但開發(fā)周期長，開發(fā)成本高。大型企業(yè)和特殊行業(yè)一般都應用定點開發(fā)的專用會計軟件；而通用會計軟件投入使用較快，價格較低，主要應用于中、小型企業(yè)。2、會計軟件的開放性不斷增強一般的通用會計軟件都可以應用于不同的軟硬件環(huán)境，不僅可以在微機和局域網(wǎng)上使用，而且在Unix操作系統(tǒng)環(huán)境，Windows環(huán)境，大、中、小型機上均可使用。利用Unix系統(tǒng)的會計軟件由增加的趨勢。3各種會計軟件的功能日趨接近美國的商品化會計軟件一般都包括總賬、應收賬款和應付賬款等三個最基本的功能模塊。功能較復雜的會計軟件還包括存貨、工資、購貨、銷售、固定資產(chǎn)、報表生成和預算編制等子系統(tǒng)。多數(shù)功能較強的會計軟件或多或少地包括一些非會計的業(yè)務處理，從而增強了會計軟件的數(shù)據(jù)處理能力，擴大了會計信息加工的深度和廣度。4.會計軟件規(guī)范引起重視由于會計信息的處理關系到各方面的經(jīng)濟利益，世界各國對會計軟件的標準化和規(guī)范化都比較重視。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于1976年發(fā)布了計算機應用開發(fā)和實施指南（管理咨詢服務公告第4號）。國際會計師聯(lián)合會分別于1984年2月、10月和1985年6月公布了有關電算化會計信息系統(tǒng)的“國家審計準則”，分別于：在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計（準則15）、計算機輔助設計技術（準則16）和電子計算機數(shù)據(jù)處理環(huán)境對會計制度和有關的內(nèi)部控制研究與評價的影響（準則20）。這些有關電算化會計信息系統(tǒng)的有關規(guī)范性文件對美國會計軟件的生產(chǎn)起到了良好的引導作用。5以通用電子表格軟件作為會計軟件使用在美國，許多小型企業(yè)將Excel電子表格軟件作為會計工作的主要軟件工具來使用。雖然這種軟件并不是專門為會計工作而設計的，但是由于它可以處理所有能夠以二維表形式反映數(shù)據(jù)，所以它的會計領域中得到了最為廣泛的應用。Excel是美國Microsoft公司推出的微型計算機上優(yōu)秀的表格處理軟件。它將電子表格、圖形處理和數(shù)據(jù)庫管理等多種功能集于一身，并向用戶提供大量的宏函數(shù)和高級語言編程接口。由于Excel具有很強的計算能力，方便易學的多窗口界面以及高質(zhì)量的表、圖和文檔輸出功能，因此它已成為國際上最暢銷、用戶群越來越多的電子表格工具軟件之一。二、日本的會計電算化概況日本的會計電算化起步較早，發(fā)展也較快。在會計電算化的初期首先采用了從美國引進會計軟件的方式，例如，引進美國管理科學有限公司開發(fā)的總賬軟件、固定資產(chǎn)核算軟件和應付賬款軟件等。在吸收美國經(jīng)驗的基礎上，日本的會計軟件形成了自己的風格。1.日本的會計專用計算機會計專用計算機是一種專門用于會計數(shù)據(jù)處理的計算機系統(tǒng)。簡單的會計專用計算機就是在一般微型的基礎上，將專用的操作系統(tǒng)和會計軟件在機器內(nèi)固化而成；較復雜的會計專用計算機則是適用會計數(shù)據(jù)處理的特點，在主機的基礎上配置專用的鍵盤、大型顯示器、賬票打印機及專用會計軟件而成。會計專用計算機自成系統(tǒng)，專機專用，在數(shù)據(jù)處理效率及數(shù)據(jù)安全保密方面有獨到之處。2.日本的專用會計軟件日本的大公司技術力量雄厚，計算機設備先進，有足夠的開發(fā)會計軟件的能力，致使日本各大公司通常都自己開發(fā)本公司的會計軟件。這些定點的開發(fā)的會計軟件的水平都比較高，主要表現(xiàn)在：（1）系統(tǒng)性強、網(wǎng)絡化程度高。大公司自己開發(fā)的會計信息系統(tǒng)一般都不是孤立系統(tǒng)，而是和庫存管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、勞資管理系統(tǒng)、設備管理系統(tǒng)等共同組成企業(yè)完整的管理信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)設計的出發(fā)點就是與其他各管理子系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，聯(lián)網(wǎng)運行。這使得會計信息系統(tǒng)的輸出信息，既包括了滿足一般會計核算需要的各種賬表，又包括了大量用于管理目的的分析資料，為企業(yè)進行預測、決策提供了更為豐富的信息支持。（2）數(shù)據(jù)輸入方法先進。日本的條碼技術應用非常普遍，利益利用條碼技術輸入數(shù)據(jù)的速度是鍵盤輸入的5倍以上，輸入的準確性也比鍵盤輸入提高幾百倍、乃至上千倍。條形碼技術的應用使會計數(shù)據(jù)實現(xiàn)了現(xiàn)場采集、實時處理，大大提高了會計信息系統(tǒng)的運行效率。3.日本的會計軟件規(guī)范性較強由于日本的計算機應用相當普遍，信息系統(tǒng)的安全可靠性受到社會各方面的廣泛重視。近幾年日本各省廳及民間團體先后公布了一些關于計算機系統(tǒng)安全可靠性的方針和基準。對會計軟件的要求也見于這些規(guī)范文件中。歸納起來，這些規(guī)范對會計軟件的要求主要有以下幾方面：（1）輸入要求。輸入計算機的原始憑證應能足以明確地反映經(jīng)濟業(yè)務的真實性情況，并成為重要的審計線索。（2）保密要求。例如，機房管理制度、密碼控制等，對含有機密的中間處理文件在使用后應及時刪除。（3）安全性要求。例如，要求數(shù)據(jù)處理程序在增、刪、改時必須留有痕跡，并能在事后明確區(qū)分出責任人。（4）可審計要求。例如，可以檢驗程序的準確性，要有比較詳細的軟件文檔資料，能夠從最原始的數(shù)據(jù)再現(xiàn)最終的輸出結果，數(shù)據(jù)丟失或破壞易于恢復等等。三、國外會計軟件的特點國外的會計軟件大都經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展。軟件在研制思想、注重審計線索和高度集成性等方面都表現(xiàn)的很完善。1.國外會計軟件重視軟件的內(nèi)部控制功能一個好的企業(yè)管理軟件，有利于相互牽制、相互監(jiān)督，有利于加強管理、杜塞漏洞。因此，高品質(zhì)軟件的內(nèi)涵，并不體現(xiàn)在漂亮的界面上，而是體現(xiàn)在實實在在的功能上，體現(xiàn)在系統(tǒng)清晰的控制思想上。軟件需要結構清晰，便于使用，不能太復雜，因此，國外在軟件開發(fā)時，考慮某一種處理是否適合由計算機完成，如果用計算機完成比較困難，增加了軟件的復雜性，有損于軟件整體思想，就換個角度去考慮，也就是說適合計算機來做的可用軟件完成，不適合的就要人工完成。即使適合計算機完成的工作，一個軟件商也不可能方方面面都做得最好，所以，國外軟件商在開發(fā)時注重有主有次，在技術上、功能上有自己的特色，有自己的競爭優(yōu)勢。2.國外會計軟件適應現(xiàn)代審計的需要國外絕大數(shù)會計軟件都能適應現(xiàn)代審計的需要，具有充分的保留和提供審計線索的功能。在會計電算化程度較高的國家，例如，在美國，軟件是否有充分的保留和提供審計線索的功能，已成為對會計軟件進行評價的重要標志之一。在國外，許多軟件提供雙向查詢的功能，即按原始憑證記賬憑證日記賬明細賬總賬報表的順序進行雙向查詢。另外，對數(shù)據(jù)的變動處理均保留有痕跡。對初始錄入憑證加以記載，在改動、刪除時，并不是在原始記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，在查詢時，同一筆業(yè)務有哪些是變動的，在什么時間變動的等有關信息均可查處。每一筆業(yè)務處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索。3.國外軟件集成化程度高國外的企業(yè)管理軟件一般是以生產(chǎn)為中心，以物料需要計劃（MRP） 為基礎，發(fā)展到制造資源規(guī)劃和企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）。其中，財務和成本是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，財務子系統(tǒng)雖然不像我國企業(yè)管理軟件那樣占有整個系統(tǒng)的很大的比例，但它與其他子系統(tǒng)確是高度集成的，真正實現(xiàn)了物流、資金流和信息流的統(tǒng)一。國外的財務都作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一個有機組成部分，軟件都是對整個企業(yè)而言的，所有數(shù)據(jù)都是從銷售、生產(chǎn)的業(yè)務開始，財務部分與生產(chǎn)、采購、庫存等環(huán)節(jié)緊密相連，環(huán)環(huán)緊扣。而且有的軟件能夠單獨運行，組合自如。例如，美國Fourth shift公司的財務軟件，銷售是從銷售訂單開始，在實際開出銷售發(fā)票和提供貨物出庫時，系統(tǒng)都自動進行帳務處理，自動生成記賬憑證傳到財務部門，財會人員既可以自動審核、記帳，也可以人工干預，但數(shù)量、金額等數(shù)據(jù)必須與銷售部一致，這樣就保障了銷售與財務處理的一致性，二者同一數(shù)據(jù)源，不會發(fā)生不一致的情況，同時，系統(tǒng)中財務子系統(tǒng)和銷售子系統(tǒng)又是相互獨立的，可分開運行，從邏輯結構到功能操作都比較清晰。四、我國會計電算化的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀會計電算化一詞是1981年8月在長春召開的“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”上提出的。會上把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”，并解釋為“由計算機代替人工記賬、算賬、報賬，并能部分替代人腦完成會計信息的分析和判斷的過程”。從此，會計電算化這個簡單而又通俗且頗富中國特色的概念在會計界廣為傳播，并已深入人心。會計電算化是我國特有的專業(yè)稱謂，它反映了會計工作中電子計算機取代手工處理會計數(shù)據(jù)的變化和特征，包括會計工作中能電算化的全部內(nèi)容。（一）我國會計電算化各發(fā)展階段從我國會計電算化工作的開展程度、范圍、組織、規(guī)范、管理以及會計軟件的開發(fā)等諸多方面進行分析，我國會計電算化大致分為三個階段。1.初始實驗期(20世紀70年代末80年代中期)從20世紀70年代末到80年代中期，我國的會計電算化處于實驗期。當時我國處于改革開放初期，工作重點是恢復、健全會計核算制度，對計算機應用還很陌生，設備和人才都很缺乏，宏觀上也缺乏統(tǒng)一規(guī)劃與指導。開展電算化的單位大多是盲目上馬，自行組織設計、開發(fā)會計軟件，投資大、開發(fā)周期長、水平低。但是當時國家重視計算機應用，抓了會計電算化試點單位以及計算機人才培養(yǎng)等。2.有序快速發(fā)展期(80年代后期90年代中期)隨著會計電算化的逐步開展，要求加強組織、規(guī)劃、管理的呼聲越來越高。從80年代后期到1996年，我國會計電算化事業(yè)進入快速發(fā)展期。這一時期最有影響的事件之一是1989年12月財政部頒布了第一個會計電算化的法規(guī)文件會計核算軟件管理的幾項規(guī)定(試行)，為商品化會計軟件的發(fā)展創(chuàng)造了穩(wěn)定有序的環(huán)境，使基層單位的會計電算化工作有了明確的方向，促進了我國會計電算化事業(yè)大規(guī)模快速發(fā)展。這一時期開發(fā)系統(tǒng)的主要目的是替代手工記賬、算賬，減輕會計人員抄寫、計算等繁瑣的手工勞動。系統(tǒng)完成的主要功能是會計核算，一般由賬務核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算等子系統(tǒng)組成。也稱這一時期的會計軟件為“核算型會計軟件”。這時期，我國基層單位大量應用微機，會計軟件的開發(fā)平臺大多以微機上的DOS, UNIX操作系統(tǒng)為主，開發(fā)工具主要是DBASE, FOXBASE, ORACLE等，開發(fā)方法主要應用工程化的方法。1994年，財政部頒發(fā)了一系列文件，明確制定了2000年要實現(xiàn)的會計電算化目標，以及會計電算化管理辦法、商品化會計核算軟件評審規(guī)則、會計核算軟件基本功能規(guī)范、會計電算化知識培訓管理辦法等。宏觀上指導和政府的支持是會計電算化發(fā)展的保障，這一時期的會計電算化培訓及學歷教育廣泛普及，電算化會計學的教材迅速推出。到90年代中期，我國已有幾百萬家大中型企事業(yè)單位在會計核算工作中使用了計算機.3.會計核算軟件轉(zhuǎn)型期(1996年以后)隨著我國市場經(jīng)濟體制的健全、完善， “核算型”會計軟件不能滿足企事業(yè)單位管理上的需求。中國會計學會“九五”科研規(guī)劃將“適應企業(yè)會計轉(zhuǎn)軌變型的要求，會計軟件將由記賬報賬型轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理型研究”列為主要內(nèi)容之一。1996年4月在北京召開的“會計電算化發(fā)展研討會”上正式提出了發(fā)展“管理型”會計軟件。1998年6月，我國20多家著名的財務軟件公司在北京聯(lián)合發(fā)出了“向企業(yè)管理軟件全面進軍”的宣言?！肮芾硇汀睍嬡浖难芯亢推髽I(yè)管理軟件的研究在我國拉開帷幕。這一時期，會計核算軟件的版本在升級，主要是從DOS平臺升到WINDOWS平臺，會計核算軟件的功能不斷增強，增加了面向中層管理、提供輔助決策的功能。開發(fā)工具主要使用FOXPRO, SYBASE, ORACLE等可視化編程工具。開發(fā)方法除了工程化方法外，還采用了面向?qū)ο蟮姆椒ǖ?。會計電算化的發(fā)展離不開其依存的環(huán)境。由于我國經(jīng)濟體制、經(jīng)濟基礎、文化教育水平、使用者的素質(zhì)等各方面因素的關系，我國會計電算化的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點:第一，政府的宏觀引導是我國會計電算化發(fā)展的重要的推動力之一；第二，財務軟件廠商的市場推廣對我國會計電算化的發(fā)展起到了很好的拉動效用；第三，使用者的素質(zhì)不高，專業(yè)化人才不足，管理信息系統(tǒng)是一個人機系統(tǒng)，使用者的素質(zhì)對系統(tǒng)作用的發(fā)揮起著舉足輕重的作用。（二）我國會計電算化的發(fā)展趨勢由于信息技術和管理需求的不斷發(fā)展，會計管理已經(jīng)融入到整個企業(yè)管理當中，會計電算化的內(nèi)容也在不斷的擴充，管理功能在不斷的增強，而且已經(jīng)緊密的融入到整個企業(yè)的信息化進程中。會計電算化也不斷的采用最新的信息技術，系統(tǒng)結構全面網(wǎng)絡化，系統(tǒng)功能不斷增強，我國會計電算化的發(fā)展趨勢將主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.會計電算化由單項會計核算向全面會計核算發(fā)展我國原有的電算化會計核算系統(tǒng)多數(shù)是單項的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，如賬務處理、工資核算、材料核算等業(yè)務處理系統(tǒng)。隨著計算機應用的日益廣泛和信息處理要求的提高，原有的單項或獨立的多項電算化已不能滿足管理的要求，因此，需要把各單項處理有機地聯(lián)系起來，組織在一個系統(tǒng)里，使各項系統(tǒng)成為一個相對獨立又相互聯(lián)系的子系統(tǒng)或功能模塊。它們既能獨立進行數(shù)據(jù)處理，又能實現(xiàn)信息傳遞和共享，形成一個較為完整的會計信息系統(tǒng)。2.會計電算化己緊密的融入到整個企業(yè)的信息化進程會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中心，企業(yè)的所有管理活動與會計信息系統(tǒng)都存在著直接或間接的關系。在企業(yè)管理中，會計信息系統(tǒng)的“觸角”延伸到其他各個子系統(tǒng)。因此，會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息的加工中心，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中具有舉足輕重的地位。站在整個企業(yè)管理的角度，管理者希望通過信息技術的應用，使企業(yè)經(jīng)營活動中的物流、資金流、信息流在企業(yè)內(nèi)部通暢的流動，有效的支持經(jīng)營管理和決策。因此，會計信息系統(tǒng)不再是個獨立的系統(tǒng)，它必須和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的其他系統(tǒng)進行有機結合，并且這種結合應是密切的而不是松散的，各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)充分共享和互換。企業(yè)的會計電算化也不再是在企業(yè)的財務部門內(nèi)部閉門造車，而是要緊密的融入到企業(yè)的信息化進程中去。3.信息系統(tǒng)結構全面網(wǎng)絡化我國許多單位在計算機應用的開始階段是采用單機處理，隨著電算化水平的提高，尤其是較完整的會計信息系統(tǒng)的建立，單機已不能滿足信息的處理和使用的要求，越來越多的單位應用計算機網(wǎng)絡。信息系統(tǒng)構建的硬件平臺是一個全面網(wǎng)絡化的平臺，只有使企業(yè)每一個信息發(fā)布點和信息收集點之間有順暢的物理信息通道，才能保證企業(yè)在復雜的生存環(huán)境中，將大量的、分散的、異步的、異質(zhì)的信息處理點相互協(xié)調(diào)、有序、同步地進行信息交流。隨著Intranet, Extranet, Internet的普遍應用，企業(yè)網(wǎng)絡化結構將更趨完善。4.信息處理的智能化信息系統(tǒng)要實現(xiàn)預測、決策功能，需要對復雜多變的市場因素以及相關因素進行分析處理，而有些因素分析需要靠專家經(jīng)驗。因此，系統(tǒng)要利用人工智能技術，例如，構建知識庫、模型庫、專家系統(tǒng)以輔助決策，提高決策的可靠性。五、我國會計電算化的未來發(fā)展1會計電算化功能的綜合化由于一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是一個相互聯(lián)系、相互制約的有機整體，而會計是從價值方面綜合反映和監(jiān)督企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各項經(jīng)營業(yè)務的好壞，人、財、物各項消耗的節(jié)約與浪費都直接影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，要管好財務、進行預測、決策、控制、分析，不僅需要財務數(shù)據(jù)，而且還必須有供、產(chǎn)、銷、勞資、物資、設備等多方面的經(jīng)濟業(yè)務信息。會計信息系統(tǒng)應能綜合提供以上的信息。2. 會計電算化信息的多維化為了滿足企業(yè)預測、決策、控制、分析和管理上的要求，不僅需要單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，也需要外部數(shù)據(jù);不僅需要當前數(shù)據(jù)，也需要歷史的和未來發(fā)展的數(shù)據(jù);不僅需要反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有關數(shù)據(jù)，而且也需要市場、物價、金融、投資等有關方面的數(shù)據(jù)。在信息化環(huán)境下，不僅能夠集中大量數(shù)據(jù)將其科學有序地加以存儲，并且能夠利用數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫等系統(tǒng)技術進行歸類、排序、重組、分析、查詢等靈活地加以處理，使信息呈現(xiàn)多維化，滿足管理上的需求。3. 會計電算化反映的信息實時化會計信息化發(fā)展的最終目的是充分利用現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，建立開放、實時的會計信息系統(tǒng),滿足現(xiàn)代經(jīng)營管理及投資決策的需要。通過實時的會計信息系統(tǒng)，企業(yè)各級管理者可以隨時獲取企業(yè)的最新會計信息，并可分析特定事項的財務影響;適時反饋的會計信息可以使其在經(jīng)營決策中被及時利用，如存貨的實際價值能得到實時反映。同時，企業(yè)外部的其他信息使用者同樣可以享受實時會計信息系統(tǒng)帶來的好處，如實時披露的會計報表，在證券市場上可以為投資者提供實時、有用的決策信息，并有助于減少會計賬面價值與企業(yè)市場價值的差距。4. 信息傳遞的雙向性和資源高度共享性傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的信息傳播模式是報告式，信息傳播是單項的，需求者只能被動接受。在信息化時代，信息傳播模式變?yōu)槎嘣瘜崟r報告模式。信息需求者既可以通過傳統(tǒng)的方式接受會計報表，也可以通過聯(lián)機在線的方式，主動地請求企事業(yè)單位根據(jù)自己的需求，加工并提供相應的會計信息。同時，會計信息需求者還可以在授權范圍內(nèi)，直接從會計信息系統(tǒng)中獲取所需的信息。采用現(xiàn)代化的信息技術構架的會計信息系統(tǒng)，使得系統(tǒng)與企事業(yè)內(nèi)、外部信息系統(tǒng)有機地結合起來，數(shù)據(jù)處理高度自動化，會計信息資源高度共享。5. 會計信息處理的智能化會計電算化后，會計信息處理的效率得到大大提高，然而由于其依據(jù)的是手工會計模式，僅僅把計算機信息技術作為處理會計業(yè)務的一種工具。會計信息輸入、輸出均依賴會計人員，因此建立在會計電算化理論基礎上的會計信息系統(tǒng)仍是模擬型的。會計信息化依據(jù)會計目標，利用現(xiàn)代信息技術(包括計算機技術)對傳統(tǒng)會計組織和業(yè)務處理流程進行重整。按現(xiàn)代管理思想、模式重組會計組織和會計流程，可以支持“網(wǎng)上企業(yè)”、“虛擬公司”等新的組織形式和管理模式。同時建立起來的開放的、智能型的會計信息系統(tǒng)，使會計業(yè)務處理高度自動化并信息共享，能夠主動和實時報告會計信息。因此說，會計信息系統(tǒng)是一個由人、計算機、網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)通訊有機結合的人機交互作用的智能化系統(tǒng)。六、網(wǎng)絡財務軟件的發(fā)展對會計理論與實務的影響財務會計系統(tǒng)是經(jīng)濟信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)使財務會計系統(tǒng)的環(huán)境和內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變革，會計數(shù)據(jù)載體的變化，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環(huán)節(jié)；利用同一基礎數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)信息的多元化重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。 會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍地提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。會計信息輸入輸出模式由慢速、單向正向高速、多向轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡財務軟件的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且適應網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)了實時數(shù)據(jù)的直接輸入和輸出。（一）對傳統(tǒng)會計基本假設的影響傳統(tǒng)財務會計理論是建立在一系列假設基礎之上的，它包括會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。傳統(tǒng)財務會計的4個假設適應傳統(tǒng)社會環(huán)境，并為會計實踐所檢驗，證明了其合理性，但是，隨著網(wǎng)絡財務軟件普及時，以前會計假設所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變革。在新的社會經(jīng)濟環(huán)境下，4個會計假設勢必面臨挑戰(zhàn)。1對會計主體假設的影響會計主體又稱會計個體，是指會計工作特定的空間范圍，它為有關記錄和報表所涉及的空間范圍提供了基礎，這個個體是有形的實體。而網(wǎng)絡公司存在于計算機中，它是一種臨時性質(zhì)的聯(lián)合體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡公司是一個“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場或業(yè)務發(fā)展不斷調(diào)整其成員公司。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計主體在這種條件下就已經(jīng)失去意義。所以，在互聯(lián)網(wǎng)絡環(huán)境中對會計主體應該做出新的界定，或是對會計主體假設本身進行修改。2對持續(xù)經(jīng)營假設的影響持續(xù)經(jīng)營假設，是指會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營，在可以預見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔的債務也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。在互聯(lián)網(wǎng)絡環(huán)境下，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。“虛擬公司”可以隨業(yè)務活動的需要隨時成立，當該項業(yè)務活動結束或者需要調(diào)整該項業(yè)務時，“虛擬公司”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假設不再適用。在傳統(tǒng)財務會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應適用清算會計；在網(wǎng)絡會計中，清算會計還是適用于非持續(xù)經(jīng)營假設的，但是基于網(wǎng)絡的復雜性，應該創(chuàng)建新的會計方法和體系。3對會計分期假設的影響會計分期假設,指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者及時提供會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，而人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個會計期間。計算機網(wǎng)絡的采用，可以使一筆交易瞬間完成，網(wǎng)絡公司可能在某項交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡公司因某種業(yè)務或交易而成立，因某種業(yè)務或交易的完成而終止，其存在時間長度伸縮性很強，在存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地將經(jīng)營過程分開，不僅是一件很困難的事情，而且意義也不大。與此相對應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡會計中的必要性有多大，還值得進一步探討。4對貨幣計量假設的影響貨幣計量假設，指會計核算以貨幣作為計量單位的假設。盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務信息。貨幣計量假設有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩(wěn)定不變。網(wǎng)絡會計不會對貨幣計量假設造成大的沖擊，互聯(lián)網(wǎng)對這一假設主要表現(xiàn)為：由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時間和空間的限制，不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)進行跨國金融工具交易時，在傳統(tǒng)財務會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網(wǎng)絡會計中應該可以得到較好的解決。（二）網(wǎng)絡財務軟件對傳統(tǒng)會計實務的影響網(wǎng)絡會計對傳統(tǒng)財務會計實務的影響十分廣泛，例如權責發(fā)生制、歷史成本、財務報告、會計職能、會計模式、會計核算手段等方面都會受到一定的影響。1網(wǎng)絡會計對歷史成本的影響歷史成本原則是傳統(tǒng)財務會計的一個重要原則，指會計人員在進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購進成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠而得到普遍采用。但是，歷史成本所提供的信息對信息需求者缺乏相關性，在通貨膨脹條件下，它受到了來自各方面的尖銳批評。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，這一原則將受到更多的沖擊。首先，網(wǎng)絡公司的交易對象大多是存在活躍市場的商品或金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者決策相關性弱。其次，網(wǎng)絡公司的解散可能經(jīng)常發(fā)生，并且從成立到解散可能只有較短甚至很短的時間，在這種情況下，盡管歷史成本計價的時點與清算時的時點相距不遠。但此時已屬非持續(xù)經(jīng)營階段，歷史成本不能反映公司的現(xiàn)金流量信息。第三，歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網(wǎng)絡公司經(jīng)營的反映是滯后的，公司管理當局無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，財務會計為企業(yè)提供決策支持的職能無法發(fā)揮出來。因此，無論是在傳統(tǒng)會計中還是在網(wǎng)絡會計中，一方面要繼承歷史成本計量的客觀、可靠的優(yōu)點，另一方面，要創(chuàng)建出新的計量方法，使之更好地在網(wǎng)絡會計計量中運用。2網(wǎng)絡財務對財務報告的影響財務報告由財務報表、附注及財務情況說明書組成，它包括定期報告和重大事項報告。財務報表提供可以用貨幣計量的經(jīng)營信息。在傳統(tǒng)財務會計中，財務報表是財務報告的核心；互聯(lián)網(wǎng)在財務會計中的運用，使得財務數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以實時進行，不僅迅捷，而且可以雙向交流財務信息的及時性得到極大的提高。甚至報表閱讀者可以根據(jù)自身的需要，以財務會計的原始數(shù)據(jù)為基礎。進行再加工，獲得更深入的信息。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物，并將日益成為人類經(jīng)濟生活中不可缺少的一部分。在以知識尤其是高科技為基礎的知識經(jīng)濟社會，財務報告中包含的人力資源、環(huán)境保護等信息重要性迅速提高，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無法披露的信息，都必須進行充分、及時的披露。由此，傳統(tǒng)財務會計報表的結構和內(nèi)容都需要進行較大的變革。在遵循原有財務會計報告制度的基礎上，要增加對人力資源、環(huán)境保護等重要的信息在報告中的披露。第三節(jié) 電算化會計信息系統(tǒng)概述一、電算化會計信息系統(tǒng)的層次從系統(tǒng)的角度看，會計軟件是一個會計信息系統(tǒng)，實際上是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。計算機管理系統(tǒng)的發(fā)展一般分三個層次：電子數(shù)據(jù)處理、管理信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)。相應的，會計電算化系統(tǒng)的發(fā)展也分三個層次：會計核算信息、會計管理信息、會計決策支持，如圖11所示。會計信息系統(tǒng)三個層次圖1-1 會計電算化系統(tǒng)的發(fā)展圖1會計核算信息系統(tǒng)這是計算機應用于會計領域的最初階段。它的特點是系統(tǒng)單獨使用，彼此沒有什么聯(lián)系，比如打工資單、用電子賬簿代替手工賬簿。很多企業(yè)追求的“甩手工賬”。這個階段的軟件系統(tǒng)主要是面向基層會計操作人員的。2會計管理信息系統(tǒng)隨著會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的應用，企業(yè)會計工作中的很多手工勞動已由計算機代替，企業(yè)在管理上對會計電算化的要求也相應提高。會計管理信息系統(tǒng)在會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的基礎上更加系統(tǒng)化，加強各子系統(tǒng)間的聯(lián)系和數(shù)據(jù)共享，提供了更多的管理信息。目前許多會計軟件都在這方面作了一定的努力，比如普通工資軟件升級到工資人事管理系統(tǒng)、賬務系統(tǒng)和業(yè)務進銷存系統(tǒng)有機地結合等。一般說，這個階段的軟件系統(tǒng)主要是面向財務部門的會計主管（財務科長）的。3會計決策支持系統(tǒng)由于企業(yè)在市場上面臨著日益激烈的競爭，傳統(tǒng)的決策方式已不能滿足要求，企業(yè)的領導者要求會計信息系統(tǒng)為企業(yè)的決策提供更多、更直接的決策支持。會計決策支持系統(tǒng)根據(jù)會計管理信息系統(tǒng)提供的信息，并使用各種模型和方法進一步加工，提供給企業(yè)領導者作決策幫助。應該說，這個階段的軟件系統(tǒng)主要是面向企業(yè)主要領導（總經(jīng)理階層）的。會計信息系統(tǒng)的三個層次不是截然分開的。比如現(xiàn)在大多數(shù)的會計軟件是介于數(shù)據(jù)處理與管理信息系統(tǒng)之間的，而每一層次又都是以較低層次系統(tǒng)為基礎的。在會計信息系統(tǒng)發(fā)展的三個階段中，每一階段都有自己的特點。在會計核算信息系統(tǒng)階段，側(cè)重數(shù)據(jù)，講究數(shù)據(jù)處理的效率，尤其是計算機的利用效率，并且形成集成數(shù)據(jù)文件；在會計管理信息系統(tǒng)階段，側(cè)重信息集成企業(yè)功能應用，將企業(yè)供產(chǎn)銷的一系列管理形成一個有機的整體；在會計決策支持系統(tǒng)階段，側(cè)重決策，注重彈性、適應性、反應時間和用戶控制，不強迫用戶使用，用戶是主動的。因而會計軟件的發(fā)展方向是朝著高層次的會計決策支持系統(tǒng)方向發(fā)展的。二、電算化會計信息系統(tǒng)的要素系統(tǒng)的要素就是系統(tǒng)中所包含的各個實體。由于它們在系統(tǒng)中的地位不同，因此將它們在系統(tǒng)中的功能加以分類。一個系統(tǒng)的所有要素可分為四類：輸入要素、處理要素、輸出要素和控制反饋要素。一個系統(tǒng)的輸入可以是物質(zhì)能量、信息等形式的各種資源。這些資源是系統(tǒng)賴以自下而上和實現(xiàn)其目的的必要條件。一個系統(tǒng)的輸出同樣也可以是各種形式的物質(zhì)、能量信息。同一個系統(tǒng)的輸入與輸出決不會是完全相同的。一個系統(tǒng)的輸入，來自其他系統(tǒng)的輸出；同樣，一個系統(tǒng)的輸出，常常又是其他系統(tǒng)的輸入。在某些系統(tǒng)中，多種輸入轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N輸出；在另一些系統(tǒng)中，一種輸入轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N輸出；還有些系統(tǒng)中，多種輸入轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N輸出。一個系統(tǒng)的處理要素就是具有將輸入變成輸出的轉(zhuǎn)換功能的那些要素。系統(tǒng)中控制反饋要素的功能就是隨機監(jiān)視著系統(tǒng)的輸出，將它與在系統(tǒng)目的與目標基礎上制訂的標準進行比較，進而隨時作出適當?shù)呐袛嗪蜎Q策，對輸入和處理要素進行必要的調(diào)整，從而保證使系統(tǒng)的輸出在數(shù)量上和質(zhì)量上都達到系統(tǒng)目的和目標的要求。三、電算化會計信息系統(tǒng)的接口會計信息系統(tǒng)之間是有邊界的，而系統(tǒng)邊界之外的，但對系統(tǒng)的行為具有明顯影響的事物的總體，被稱為會計信息系統(tǒng)的環(huán)境。會計信息系統(tǒng)所需要的各種信息有的來自系統(tǒng)本身，有的來自系統(tǒng)的外部環(huán)境，而系統(tǒng)所產(chǎn)生的各種輸出又返回其環(huán)境。系統(tǒng)與系統(tǒng)之間，或者系統(tǒng)與外部環(huán)境之間就需要有一個渠道來進行信息的交流。在系統(tǒng)與系統(tǒng)或者外部環(huán)境之間實際進行物質(zhì)、能量和信息交換的地方就是會計信息系統(tǒng)的接口。沒有接口的系統(tǒng)稱為封閉系統(tǒng)，而實際上封閉系統(tǒng)是不存在的，因此那些和外界互相作用很小的系統(tǒng)就被認為是封閉的。相反地，任何與外界有物質(zhì)能量、信息交換的系統(tǒng)就稱為開放系統(tǒng)，凡是具有輸入和輸出要素的必定是開放系統(tǒng)。系統(tǒng)的接口越多，則系統(tǒng)開放的程度就越大。在研究一個系統(tǒng)時，由于其功能與目的的復雜性，常?？梢园阉纸獬扇舾蓚€較小的系統(tǒng)，每一個較小的系統(tǒng)又可以進一步分解成若干個更小的系統(tǒng)，一直到不用分解就可以把它的功能掌握為止。這種系統(tǒng)分解顯示了一種層次結構。如果一個較大的系統(tǒng)包含著一個較小的系統(tǒng)，那么后者被稱為前者的一個子系統(tǒng)，而前者則被稱為后者的一個母系統(tǒng)。因此在系統(tǒng)的層次結構中，每一個處于較低層次的系統(tǒng)都是某個處于較高層次的系統(tǒng)的子系統(tǒng)，而每個較高層次的系統(tǒng)都是若干個較低層次系統(tǒng)的母系統(tǒng)。系統(tǒng)企圖實現(xiàn)的目的比較復雜時，人們只能將這個目的分解成若干個較簡單的目的，并采用專業(yè)分工的辦法將系統(tǒng)中的人員和其他資源組織成一些子系統(tǒng)，讓各子系統(tǒng)分別去實現(xiàn)這些比較簡單的目的，并以這種方式來共同實現(xiàn)系統(tǒng)的整體目的。如果某個子系統(tǒng)在讓其要素合在一起去實現(xiàn)自己的所分配到的特定目的仍有困難時，可以繼續(xù)分解自己的目的和自己的組織，這樣就形成了寶塔式的層次結構。四、電算化會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程（一）會計循環(huán)與會計信息處理過程1會計循環(huán)會計循環(huán)是指會計工作連續(xù)處理程序的過程。在一個單位，從發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務起，到編制會計報表止，要經(jīng)過多道會計處理過程。因此，這些會計處理過程在每個會計期間不斷重復出現(xiàn)和運行，故稱會計循環(huán)。會計組織中的會計人員，日復一日地對多種經(jīng)濟業(yè)務的原始資料（即數(shù)據(jù)）進行采集、分類、計算、記錄、分析、檢查、編表等處理工作，這一工作產(chǎn)生的結果，就是為企業(yè)管理和決策提供有用的會計信息。2會計循環(huán)要素財務會計是會計學的核心，是以企業(yè)會計準則為規(guī)范、向企業(yè)外部各有關人員提供通用財務報表為主要目標的信息系統(tǒng)。財務會計建立在一系列的會計假設、會計原則和會計準則基礎之上，財務會計整個結構的基礎是會計基本假設，會計人員對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄是依據(jù)會計原則，而會計人員在處理具體的經(jīng)濟業(yè)務所遵循的是會計準則。財務會計所提供的通用財務報表主要是表述企業(yè)在某一特定日（通常是指每一會計分期的期末）的財務狀況的資產(chǎn)負債表和表述企業(yè)在這一會計期間的經(jīng)營成果的損益表。資產(chǎn)負債表是根據(jù)會計恒等式原理進行編制的。構成資產(chǎn)負債表的基本要素有資產(chǎn)、負債和所有者權益；構成損益表的基本要素有收益和費用。財務會計通過財務報表將企業(yè)情況向有關各方進行會計反映。會計反映是以復式記賬為基礎，經(jīng)過一系列賬務處理和報表編制的具體程序，達到向企業(yè)以外有關各方提供企業(yè)財務信息的目的。財務會計以核算為核心，其賬務處理與報表編制的程序如圖12所示。圖12 賬務處理與報表編制程序圖作會計分錄是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務進行分析，確定應記入借方和貸方的賬戶及金額，編制記賬憑證或登記普通日記賬。登記賬簿是根據(jù)記賬憑證或普通日記賬中的會計