中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí),主講：趙凌云,考試題型和題量,1、單選題15個(gè)15分 2、多選題5個(gè)10分 3、判斷題10個(gè)10分 4、業(yè)務(wù)核算題（5/6題45-50分） 5、綜合題（2題15分-20分）,考試范圍,1、客觀題出自練習(xí)題 客觀題中有計(jì)算，比如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算、持有至到期投資實(shí)際利率法的計(jì)算等） 2、業(yè)務(wù)核算題的范圍： （1）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（要掌握余額百分比法和賬齡分析法，注意區(qū)分應(yīng)保持?jǐn)?shù)和應(yīng)計(jì)提數(shù)、發(fā)生壞賬的處理、收回壞賬的處理）； （2）存貨的計(jì)劃成本法核算； （3）金融資產(chǎn)的核算（交易性金融資產(chǎn)初始投資、公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)、處置）；,考試范圍,（4）固定資產(chǎn)清理的核算（結(jié)合累計(jì)折舊）； （5）債務(wù)重組（以存貨為例的非現(xiàn)金資產(chǎn)重組）； （6）應(yīng)付債券的核算；（利息調(diào)整及到期收回） 3、綜合題 資產(chǎn)負(fù)債表：十個(gè)項(xiàng)目均要會(huì)填 現(xiàn)金流量表：銷售、購(gòu)買、投資收到的、投資支付的、償債支付的、借款收到、支付的稅費(fèi)等,知識(shí)點(diǎn)一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,根據(jù)企業(yè)期末應(yīng)收款項(xiàng)（以下以應(yīng)收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個(gè)別認(rèn)定法和組合分析法）確定的的壞賬準(zhǔn)備金額即為應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額。 個(gè)別認(rèn)定法單項(xiàng)重大的單獨(dú)測(cè)試 組合分析法單項(xiàng)不重大或單項(xiàng)重大經(jīng)測(cè)試未減值的放入組合進(jìn)行測(cè)試，采用余額百分比法、賬齡分析法等確定,確定實(shí)際應(yīng)計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額,按照第一步驟確定的應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額不是當(dāng)期真正應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際應(yīng)計(jì)提的金額還需要比較“應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額： 保持?jǐn)?shù)壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額補(bǔ)提； 保持?jǐn)?shù)<壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額沖銷； 壞賬準(zhǔn)備賬戶是借方余額，按二者之和計(jì)提。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額 （結(jié)果是負(fù)數(shù)則為沖銷）,知識(shí)點(diǎn)一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖銷壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款,知識(shí)點(diǎn)一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,已確認(rèn)的壞賬重新收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 參看教材上例題p1224-39,知識(shí)點(diǎn)一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,第三章練習(xí)題第三題 甲公司02年末，開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，計(jì)提比例5%。02年末，應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；03年發(fā)生壞賬8萬(wàn)元，年末為120萬(wàn)元；04年收回壞賬3.5萬(wàn)元，年末為90萬(wàn)元。 試做出02-04年相關(guān)會(huì)計(jì)處理,知識(shí)點(diǎn)一：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提,02年末 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000 03年：（1）發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 80000 貸：應(yīng)收賬款 80000 （2）03年末應(yīng)計(jì)提數(shù)額 借：資產(chǎn)減值損失 90000 貸：壞賬準(zhǔn)備 90000,04年（1）收回壞賬： 借：應(yīng)收賬款 35000 貸：壞賬準(zhǔn)備 35000 同時(shí)：借：銀行存款 35000 貸：應(yīng)收賬款 35000 （2）04年末應(yīng)計(jì)提數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：資產(chǎn)減值損失 50000,第三章 存貨 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)二：存貨的計(jì)劃成本法,第三章 存貨 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)二：存貨的計(jì)劃成本法,取得材料時(shí)：月末匯總本月已經(jīng)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并結(jié)轉(zhuǎn)本月采購(gòu)已經(jīng)入庫(kù)（不包括暫估入庫(kù)）材料的成本差異。 材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本（超支為正、節(jié)約為負(fù)） 發(fā)出材料時(shí)：月末通過(guò)材料成本差異的分配，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異 或=計(jì)劃成本-節(jié)約差異,第三章 存貨 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)二：存貨的計(jì)劃成本法,材料成本差異率具體計(jì)算方法如下： 本月材料成本差異率（月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本）100 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異本月發(fā)出材料計(jì)劃成本本月材料成本差異率 本月發(fā)出材料實(shí)際成本本月發(fā)出材料計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異本月發(fā)出材料計(jì)劃成本（1本月材料成本差異率）,第三章 存貨 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)二：存貨的計(jì)劃成本法,本月收入材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料計(jì)劃成本以及已購(gòu)入但未驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本。 在計(jì)算過(guò)程中，超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負(fù)數(shù)表示。 月末分配材料成本差異時(shí)，只轉(zhuǎn)出本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，月末庫(kù)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異仍保留在“材料成本差異”科目?jī)?nèi)。,第三章 存貨 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)二：存貨的計(jì)劃成本法,各部門領(lǐng)用材料時(shí)（按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 月末分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí)（或反之） 借：材料成本差異（分?jǐn)偣?jié)約差） 貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用,存貨的計(jì)劃成本法練習(xí)題綜合題,某工業(yè)企業(yè)月初庫(kù)存某種材料1000件，每件計(jì)劃成本為100元，材料成本差異分配率為-2%，本月發(fā)生的材料購(gòu)買和發(fā)出業(yè)務(wù)如下： （1）本月5日以商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入該種材料2000件，每件買價(jià)為100元，有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)4000元，專用發(fā)票列明應(yīng)支付增值稅共計(jì)34000元； （2）本月20日以轉(zhuǎn)賬支票方式購(gòu)進(jìn)該種材料1000件，專用發(fā)票列明每件買價(jià)為99元，另應(yīng)支付的增值稅為16830元； （3）本月發(fā)出材料匯總表列明，產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用該種材料1500件，生產(chǎn)部門一般性消耗500件，行政管理部門領(lǐng)用1200件。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算月末材料成本差異分配率及各種部門領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，并做購(gòu)料、發(fā)料及分配材料成本差異的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（假定購(gòu)進(jìn)的材料都于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)）。,存貨的計(jì)劃成本法練習(xí)題第二題,（1）5日，購(gòu)入材料時(shí) 借：材料采購(gòu) 204000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付票據(jù) 238000 借：原材料 200000 材料成本差異 4000 貸：材料采購(gòu) 204000 （2）20日，購(gòu)入材料時(shí) 借：材料采購(gòu) 99000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16830 貸：銀行存款 115830,存貨的計(jì)劃成本法練習(xí)題第二題,借：原材料 100000 貸：材料采購(gòu) 99000 材料成本差異 1000 （3）領(lǐng)用材料時(shí) 借：生產(chǎn)成本 150000 制造費(fèi)用 50000 管理費(fèi)用 120000 貸：原材料 320000 （4）月末，計(jì)算材料成本差異并結(jié)轉(zhuǎn) 材料成本差異率（ 2%10001004000 1000）/(100000200000100000) 0.25% 產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本差異1500000.25%375（元）,存貨的計(jì)劃成本法練習(xí)題第二題,車間負(fù)擔(dān)的成本差異500000.25%125（元） 管理費(fèi)用的成本差異1200000.25%300（元） 借：生產(chǎn)成本 375 制造費(fèi)用 125 管理費(fèi)用 300 貸：材料成本差異 800,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),取得的交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；,持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值。,明細(xì)科目之一,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。,資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。,持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈增加額,持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈減少額,明細(xì)科目之二,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日，因以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額形成的損失,資產(chǎn)負(fù)債表日，因以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額形成的收益。,需要注意的是：并非所有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入本科目，注意歸納和總結(jié)。,損益類,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),借：交易性金融資產(chǎn)（成本）公允價(jià)值 投資收益 交易費(fèi)用 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額 注意：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中的交易費(fèi)用和已宣告的現(xiàn)金股利和已到期的利息應(yīng)單獨(dú)核算，不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),收到支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）,知識(shí)點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn),出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 （也可能相反的分錄）,交易性金融資產(chǎn)-練習(xí)題第一題,（1）A公司2007年3月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股（每股含0.2元已宣告尚未發(fā)放的股利），另支付手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元，準(zhǔn)備待價(jià)格適當(dāng)時(shí)隨時(shí)出售，不打算長(zhǎng)期持有。 （2）4月20日，收到該公司派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元 （3)9月25日，該上市公司按每股0.2元宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 (4)2007年12月31日，該股票的市價(jià)為每股11元。 (5)2008年1月20日，出售該股票，每股售價(jià)13.5元（已扣除支付的手續(xù)費(fèi)等）。 做出上述業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)分錄。,交易性金融資產(chǎn)-練習(xí)題第一題,（1）2007年3月30日購(gòu)買投資時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 590 應(yīng)收股利 10 投資收益 8 貸：銀行存款 608 （2） 4月20日，收到該公司派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 （3）9月25日，被投資企業(yè)宣告分配股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 10 貸：投資收益 10,交易性金融資產(chǎn)-練習(xí)題第一題,（4）2007年12月31日，按照公允價(jià)值計(jì)量 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 40 （5）2008年1月20日出售時(shí) 借：銀行存款 675 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 40 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 590 投資收益 125 借：投資收益 40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40,2020/8/5,知識(shí)點(diǎn)四：固定資產(chǎn)-折舊,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但經(jīng)復(fù)核需要調(diào)整的除外。,2020/8/5,年限平均法,年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。 采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。其計(jì)算公式如下： 年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 思考：年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn),雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額固定資產(chǎn)年初賬面凈值年折舊率 月折舊額當(dāng)年折舊總額/12 當(dāng)使用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于采用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)該改用直線法計(jì)提折舊。為方便操作，可以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在最后兩年內(nèi)平均攤銷。,2020/8/5,年數(shù)總和法,年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為預(yù)計(jì)可使用年數(shù)的年數(shù)序數(shù)總和。計(jì)算公式為： 年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的序數(shù)總和100% 年折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）當(dāng)年折舊率 月折舊額年折舊額/12,2020/8/5,知識(shí)點(diǎn)四：固定資產(chǎn)處置,固定資產(chǎn)清理,轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 發(fā)生的清理費(fèi)用和稅金,出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款 應(yīng)收的賠償收入、殘值變價(jià)收入等,尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值或清理凈損失,尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值或清理凈收益,2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損,企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按照以下程序處理： 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn),2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損,固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等）和相關(guān)營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅金，按實(shí)際發(fā)生額 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不動(dòng)產(chǎn)涉及 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅生產(chǎn)設(shè)備涉及,2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損,收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入，以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償部分： 借：銀行存款（出售或殘值收入） 原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理,2020/8/5,固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損,固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理,固定資產(chǎn)清理練習(xí)題第6題,甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為180 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊150 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5 000元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元，殘料變賣收入為10 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 000 累計(jì)折舊 150 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000,固定資產(chǎn)清理,(2)發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 (3)收到殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000,第九章負(fù)債趙凌云,41,2020/8/5,41,知識(shí)點(diǎn)五：應(yīng)付債券,1.發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理 2.債券計(jì)息的會(huì)計(jì)處理 3.償還債券的會(huì)計(jì)處理,第九章負(fù)債趙凌云,知識(shí)點(diǎn)五：應(yīng)付債券,應(yīng)付債券 本科目按“面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)付債券,企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到金額,債券到期支付債券本息,企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券攤余成本,資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整,資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整,第九章負(fù)債趙凌云,2020/8/5,43,知識(shí)點(diǎn)五：應(yīng)付債券,企業(yè)發(fā)行債券 借：銀行存款 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券（面值） 應(yīng)付債券（利息調(diào)整）,折價(jià),溢價(jià),第九章負(fù)債趙凌云,2020/8/5,44,知識(shí)點(diǎn)五：應(yīng)付債券,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí) 借：在建工程 制造費(fèi)用 研發(fā)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息） 應(yīng)付債券（利息調(diào)整）,按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的實(shí)際利息,名義利息,攤銷的溢價(jià),攤銷的折價(jià),第九章負(fù)債趙凌云,2020/8/5,45,知識(shí)點(diǎn)五：應(yīng)付債券,長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息 借：應(yīng)付債券（面值） 應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）（到期一次付息） 應(yīng)付利息 （分次付息） 貸：銀行存款,應(yīng)付債券-練習(xí)題第二題,華意公司2007年7月1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券20000張，每張面值1000元票面利率為6%，期限為3年，每半年計(jì)息并支付一次利息，發(fā)行價(jià)格為每張1080元。做出債券發(fā)行到償還的全部賬務(wù)處理。 分析： 發(fā)行收入=發(fā)行價(jià)格*數(shù)量 應(yīng)付債券=債券面值+溢價(jià) 經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為3.2% 應(yīng)付利息=面值*票面利率 利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本*實(shí)際利率,（1）2007年7月1日，發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 21600000 貸：應(yīng)付債券（面值） 20000000 （利息調(diào)整） 1600000 （3）2007年12月31日，計(jì)息并進(jìn)行利息調(diào)整時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（2160000*1.6%) 345600 應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 254400 貸：應(yīng)付利息(2000000*3%) 600000,其他各年分錄同上，只是數(shù)據(jù)不同，略。 每期支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 （4）債券到期償還本金和最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券（本金） 20000000 應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 20600000,2020/8/5,49,知識(shí)點(diǎn)六：債務(wù)重組定義,債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。特征： 發(fā)生前提：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況 實(shí)質(zhì)內(nèi)容：債權(quán)人做出讓步 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 讓步的方式：減免部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。,2020/8/5,50,知識(shí)點(diǎn)六：債務(wù)重組方式,債務(wù)重組的方式主要包括： 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)） 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、展期并減少債務(wù)或利息等，不包括上述1和2兩種方式 4.以上三種方式的組合（混合債務(wù)重組）,2020/8/5,51,知識(shí)點(diǎn)六：債務(wù)重組原則,以非現(xiàn)金清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理的總原則 債務(wù)人： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 債權(quán)人： 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減 受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬,債務(wù)人的處理原則,債務(wù)人處理原則,抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： 存貨：應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)：其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 長(zhǎng)期股權(quán)投資：其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,債權(quán)人的處理原則,借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）,2020/8/5,55,以存貨清償債務(wù),債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理， 借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（原材料）,2020/8/5,56,以存貨清償債務(wù),債權(quán)人收到債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬。 借：庫(kù)存商品（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 如為借方差額 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 如為貸方差額,知識(shí)點(diǎn)六：債務(wù)重組練習(xí)題第一題（1）,北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。2007年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元 （1）確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄,知識(shí)點(diǎn)六：債務(wù)重組,債務(wù)重組日：2007年3月2日。 債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 壞賬準(zhǔn)備 100 營(yíng)業(yè)外支出 230 貸：應(yīng)收賬款 1500 債務(wù)人 借：應(yīng)付賬款 1500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 330,綜合題知識(shí)點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表,填列方法 直接根據(jù)總賬科目的余額填列 根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列 根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列,根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列,綜合題知識(shí)點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表,根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款,預(yù)付賬款,應(yīng)付賬款,根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列,持有至到期投資,一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn),扣除一年內(nèi)到期的數(shù)額,長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款,扣除一年內(nèi)到期的數(shù)額,一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債,根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列,凡是涉及資產(chǎn)減值的項(xiàng)目都應(yīng)按照此辦法填列： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，均為抵銷對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額列示,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,原則：眼盯現(xiàn)金！ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(重點(diǎn)） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)收入（與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的部分） 本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額（不含視同銷售的銷項(xiàng)） +（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） +（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） （預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（三類中不涉及收錢和銷售的）,特殊事項(xiàng)處理,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)成本 進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除接受投資而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額） （存貨的期末余額存貨期初余額） （應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額） （應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額） （預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 特殊調(diào)整事項(xiàng),特殊事項(xiàng),存貨的盤虧（或存貨的盤盈） 非購(gòu)買增加的存貨（接受投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等） 非以貨幣資金償還減少的應(yīng)付賬款 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的非材料費(fèi)用（工資、福利、折舊等）,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,支付職工現(xiàn)金或?yàn)槁毠ぶЦ冬F(xiàn)金 不包括給離退休人員和在建工程人員工資：計(jì)入支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬的本期減少額 =本期計(jì)提額+本期期初余額-本期期末余額 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)、住房公積等應(yīng)付職工薪酬的期初余額應(yīng)付職工薪酬的期末余額 支付各種稅費(fèi) 支付的各種稅費(fèi)=應(yīng)交稅費(fèi)期初-期末+本期計(jì)提數(shù),綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,投資現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金（投資及債權(quán)投資-利息） 本項(xiàng)目反映企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資而收到的現(xiàn)金，以及收回債權(quán)性投資的本金，不包括債權(quán)投資收回的利息，也不包括收回的非現(xiàn)金資產(chǎn) 債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,投資支付的現(xiàn)金（支付金額-已宣告股利） 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 企業(yè)購(gòu)買債券以溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。 企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,籌資現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金（凈額） 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額） 取得借款收到的現(xiàn)金（本金） 本項(xiàng)目反映企業(yè)因舉借各種短期、長(zhǎng)期貸款而收到的現(xiàn)金,綜合題知識(shí)點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表,償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（本金） 本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（利息） 本項(xiàng)目反映企業(yè)因支付現(xiàn)金股利、其他投資單位的利潤(rùn)或借款利息所實(shí)際支付的現(xiàn)金,預(yù)祝兩旦快樂(lè)！考出理想成績(jī)！,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資,三無(wú),重大影響,控制,成本法：小于20%和大于50%的 權(quán)益法：20%X50%,共同控制,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資,核算方法 成本法：初始確認(rèn)后投資成本除追加投資不動(dòng) 權(quán)益法：初始確認(rèn)必要時(shí)調(diào)整，以后隨對(duì)方所有者權(quán)益變動(dòng),第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資,1.取得投資的會(huì)計(jì)處理 初始投資成本的確認(rèn) 初始投資成本的調(diào)整 2.持有期間的會(huì)計(jì)處理 由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 分享凈損益時(shí)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整 由于被投資單位分配利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動(dòng),第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 趙凌云,知識(shí)點(diǎn)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 趙凌云,由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 由于被投資單位分配利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）,長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)2007年至2009年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： (1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)決策有重大影響 2008年1 月1日A公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，假設(shè)投資當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。A企業(yè)對(duì)該投資采用權(quán)益法核算；,長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(2)2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。 (3)2008年5月1日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn) (4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (5)2007年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。 (6)2009年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 要求： 編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(1)東方公司初始投資成本210萬(wàn)元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額240萬(wàn)元(80030%)，東方公司調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司（成本） 210 貸：銀行存款 210 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30 (2)2007年凈利潤(rùn)400萬(wàn)，占30%，應(yīng)確認(rèn)120萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整） 120 貸：投資收益 120,長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(3)2008年5月1日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn) 借：應(yīng)收股利60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整） 60 (4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款60 貸：應(yīng)收股利60 (5)2007年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。 借：投資收益60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司（損益調(diào)整） 60,長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題第二題,(6)2009年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元， 2009年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=210+120-60-60=210(萬(wàn)元) 借：銀行存款 250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司（成本） 210 投資收益 40,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的程序,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)遵循以下程序： 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； 確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異； 確定當(dāng)期遞延所得稅； 確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅； 確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 其中，確定計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心和關(guān)鍵。,2020/8/5,85,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅核算程序,86,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額與暫時(shí)性差異的關(guān)系，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：,2020/8/5,87,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn) 會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益；稅法不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。 如：交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬(wàn)元，期末會(huì)計(jì)上公允價(jià)值變?yōu)?10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬(wàn)元。則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元。,2020/8/5,88,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),計(jì)提減值的資產(chǎn) 會(huì)計(jì)上按照扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)量；稅法不允許扣除減值準(zhǔn)備； 如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 形成可抵扣的暫時(shí)性差異。 一項(xiàng)存貨賬面余額為80萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，則賬面價(jià)值為65萬(wàn)元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)元，則形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異15萬(wàn)元。,2020/8/5,89,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),固定資產(chǎn)的折舊 由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認(rèn)有差異，計(jì)算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 可能是一項(xiàng)因素導(dǎo)致的差異，也有可能是多項(xiàng)因素共同導(dǎo)致的結(jié)果。,2020/8/5,90,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)： 使用壽命確定的：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定：賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 稅收： 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷 稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷年限（不短于十年） 形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。 另外，稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按照計(jì)稅基礎(chǔ)的150%攤銷，形成永久性差異。,2020/8/5,91,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì):按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（符合必備條件的） 稅收:因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān) 形成可抵扣的暫時(shí)性差異。,2020/8/5,92,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),由于稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)收入、扣除項(xiàng)目的確認(rèn)的口徑不同產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異。如： 國(guó)債利息 超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的借款利息 罰款、滯納金等行政性罰款 三新費(fèi)用的加計(jì)扣除等（無(wú)形資產(chǎn)） 對(duì)于永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，無(wú)論那種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)永久性差異的處理均是相同的。,2020/8/5,93,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì)課件中例題,某企業(yè)2007年末利潤(rùn)總額110萬(wàn)元，稅率25%。經(jīng)檢查存在下列差異： 1.國(guó)債利息20萬(wàn)元； 2.一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的取得成本200萬(wàn)元，期末的賬面公允價(jià)值為250萬(wàn)元。 3.某項(xiàng)存貨的取得成本為300萬(wàn)元，期末賬面價(jià)值為240萬(wàn)元（計(jì)提了60萬(wàn)元的減值）。 假定當(dāng)期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為零，企業(yè)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時(shí)性差異均能夠轉(zhuǎn)回。,2020/8/5,94,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅： 國(guó)債導(dǎo)致的差異為20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； 交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的差異為50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額； 存貨計(jì)提減值導(dǎo)致的差異為60萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 應(yīng)納稅所得額110205060100萬(wàn)元 應(yīng)繳納的所得稅10025%25萬(wàn)元,2020/8/5,95,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),確定暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債： 國(guó)債不會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，即不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為50萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為5025%12.5萬(wàn)元 存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)為6025%15萬(wàn)元,2020/8/5,96,知識(shí)點(diǎn)八：所得稅會(huì)計(jì),確定當(dāng)期的所得稅費(fèi)用： 遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（12.50）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（150）2.5萬(wàn)元 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅（25）遞延所得稅（2.5）22.5 借：所得稅費(fèi)用 22.5 遞延所得稅資產(chǎn) 15 貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 25 遞延所得稅負(fù)債 12.5,2020/8/5,97,