成本會計任務(wù)四1. 資料：某企業(yè)下設(shè)一個基本生產(chǎn)車間和一個輔助生產(chǎn)車間（機修車間），基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)是大量生產(chǎn)的企業(yè)，因半成品不對外銷售，所以，管理上不要求計算半成品成本。因此，采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)實行一級成本核算，為了歸集生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本，設(shè)置了甲、乙兩種產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細賬”和輔助生產(chǎn)車間的“輔助生產(chǎn)成本明細賬”?！盎旧a(chǎn)成本明細賬”設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算，發(fā)生時直接歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中。（1）201年10月生產(chǎn)車間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)有材料100000元，其中：直接用于甲產(chǎn)品的A材料20000元，直接用于乙產(chǎn)品的B材料30000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的C材料40000元（按甲、乙產(chǎn)品的定額消耗量比例進行分配。甲產(chǎn)品的定額消耗量為8000公斤，乙產(chǎn)品的定額消耗量為2000公斤），車間的機物料消耗性材料10000元；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料12000元；共計120000元。 基本生產(chǎn)車間本月報廢低值易耗品一批（勞動保護用品），實際成本為4000元，殘料入庫，計價200元，采用五五攤銷法進行核算。 基本生產(chǎn)車間的工人工資40000元（按甲、乙產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時比例進行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6000小時，乙生產(chǎn)的生產(chǎn)工時為2000小時），管理人員工資8000元；輔助生產(chǎn)車間的工人工資12000元，管理人員工資3000元；共計63000元。 按照工資費用的5%計提職工福利費。 基本生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值200000元，月末在用固定資產(chǎn)原值240000元；輔助生產(chǎn)車間月初、月末在用固定資產(chǎn)原值均為80000元；按月折舊率1%計提折舊。 基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他貨幣支出9080元，其中：辦公費2000元，差旅費3000元，運輸費4080元；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他貨幣支出6100元，其中：辦公費1000元，差旅費2000元，運輸費3100元。各項貨幣支出均為全月匯總的金額，并假定全用銀行存款支付。（2）本月輔助生產(chǎn)車間共完成修理工時9000小時，其中：為基本生產(chǎn)車間提供8000小時，為企業(yè)管理部門提供1000小時。該企業(yè)輔助生產(chǎn)費用規(guī)定采用直線分配法按工時比例分配。（3）基本生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間進行分配。（4）月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本：甲產(chǎn)品直接材料費用32000元，直接人工費用23800元，制造費用33200元；乙產(chǎn)品直接材料費用19000元，直接人工費用7000元，制造費用10000元。（5）甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)成品2000件，月末在產(chǎn)品800件，完工率為40%，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用。甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。 乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)成品1120件。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，采用在產(chǎn)品按固定成本計價法。要求：（1）根據(jù)上述資料，分配各項費用，編制各種費用分配表。（2）根據(jù)各種費用分配表，編制會計分錄。（3）根據(jù)各種費用分配表和會計分錄，登記各種費用、成本明細賬。（4）分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（5）根據(jù)各產(chǎn)品成本明細賬登記的完工產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品成本匯總表，并編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的會計分錄。 表1 材料費用分配匯總表 201年10月 份 單位：元 分配對象成本項目或 費用項目 原材料低值易耗品 實 際 成 本 實 際 成 本基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品直接材料乙產(chǎn)品直接材料一般耗用機物料消耗勞動保護費機修車間直接材料 合 計表2 職工薪酬分配表 201年10月份 單位：元分配對象 成本項目或 費用項目 分配標(biāo)準(zhǔn)(工時)分配 率工資分配金額職工福利費(工資的 2%)職工薪酬合計甲產(chǎn)品直接人工乙產(chǎn)品直接人工基本生產(chǎn)車間工資費機修車間直接人工工資費 合 計表3 固定資產(chǎn)折舊費用分配表 201年10月份 單位：元 分配對象 費用明細項目 分配金額 基本生產(chǎn)車間 折舊費 機修車間 折舊費 合 計表4 其他費用匯總表 201年10月份 單位：元 分配對象辦公費 差旅費運輸費合 計 基本生產(chǎn)車間 機修車間 合 計 表5 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：機修車間 201年10月份 單位：元 2000 年 憑證號數(shù) 摘要 材 料 費職工薪酬 折 舊 費保險費修理費 其 他 合 計月日分配其他費用分配材料費用 分配職工薪酬 分配折舊費 月計月末分配轉(zhuǎn)出表6 輔助生產(chǎn)費用分配表車間名稱：機修車間 201年10月份 單位：元 受益單位修理工時分配率分配金額基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門 合 計表7 基本車間制造費用明細賬 201年 10月份 單位：元 摘 要機物 料消耗勞動保護 費 水 電 費 職工薪酬折舊費保險 費修理 費其*他合 計分配其他費用分配材料費用分配職工薪酬 分配折舊費分配輔助生產(chǎn)費 月 計月末分配轉(zhuǎn)出 表8 制造費用分配表 車間名稱：基本車間 201年10月份 單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(工時)分配率 分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品 合 計表9 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 201年10月份 單位：元 成 本 項 目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品約當(dāng)量分配率 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本表10 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 201年10月份 單位：元 摘 要 直接材料 直接人工制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品產(chǎn)量分配率 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本表11 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 201年10月份 完工產(chǎn)品：2000件 月末在產(chǎn)品：800件 單位：元 年 憑證 號數(shù) 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 合 計月日 月初在產(chǎn)品成本 分配材料費用 分配動力費用 分配職工薪酬 分配制造費用 合 計 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 表12 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 201年10月份 完工產(chǎn)品：1120件 月末在產(chǎn)品： 件 單位：元 年 憑證 號數(shù) 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 合 計月日 月初在產(chǎn)品成本 分配材料費用 分配動力費用 分配職工薪酬 分配制造費用 合 計 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 表13 產(chǎn)成品成本匯總表 201年10月份 單位：元產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)量直接材料直接人工制造費用 合 計單位成本 甲產(chǎn)品 件 乙產(chǎn)品 件 合 計參考答案：編制各種費用分配表，分配各種要素費用。（1）按材料用途進行分配，編制材料費用分配表，見表1 C材料分配率=40000（8000+2000）=4 甲產(chǎn)品負擔(dān)的全部材料=80004+20000=52000（元） 乙產(chǎn)品負擔(dān)的全部材料=20004+30000=38000（元） 表1 材料費用分配匯總表 201年10月 份 單位：元 分配對象成本項目或 費用項目 原材料低值易耗品 實 際 成 本 實 際 成 本基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品直接材料 52000乙產(chǎn)品直接材料 38000一般耗用機物料消耗 10000勞動保護費 1800機修車間直接材料 12000 合 計 112000 1800 根據(jù)“材料費用分配表”，編制會計分錄如下： 1）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 52000 乙產(chǎn)品 38000 輔助生產(chǎn)成本機修車間 12000 制造費用 10000 貸：原材料 112000 2）借：原材料 200 制造費用 1800 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 2000 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 4000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 4000(2) 根據(jù)各車間、部門的工資計算單和規(guī)定的福利費計提比例，分配工資并計提福利費。編制職工薪酬分配表，見表2。工資費用分配率=40000（6000+2000）=5甲產(chǎn)品負擔(dān)的工資費用=60005=30000（元）乙產(chǎn)品負擔(dān)的工資費用=20005=10000（元） 表2 職工薪酬分配表 201年10月份 單位：元分配對象 成本項目或 費用項目 分配標(biāo)準(zhǔn)(工時)分配 率工資分配金額職工福利費(工資的 5%)工資及福利費合計甲產(chǎn)品直接人工 6000 530000 1500 31500乙產(chǎn)品直接人工 2000 510000 500 10500基本生產(chǎn)車間工資費 8000 400 8400機修車間直接人工12000600 12600工資費 3000 150 3150 合 計63000 3150 66150 根據(jù)“職工薪酬分配表”，編制會計分錄如下： 1）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30000 乙產(chǎn)品 10000 輔助生產(chǎn)成本機修車間 15000 制造費用 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 63000 2）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1500 乙產(chǎn)品 500 輔助生產(chǎn)成本機修車間 750 制造費用 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 66150（3） 根據(jù)各車間、部門的固定資產(chǎn)使用情況及固定資產(chǎn)折舊的計提辦法，編制固定資產(chǎn)折舊費用分配計算表，見表3。 基本生產(chǎn)車間月折舊額=2000001%=2000（元） 輔助生產(chǎn)車間月折舊額=800001%= 800（元） 表3 固定資產(chǎn)折舊費用分配表 201年10月份 單位：元 分配對象 費用明細項目 分配金額 基本生產(chǎn)車間 折舊費 2000 機修車間 折舊費 800 合 計 2800 根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”，編制會計分錄如下： 借：制造費用 2000 輔助生產(chǎn)成本機修車間 800 貸：累計折舊 2800（4） 編制各項貨幣支出匯總表，見表4。 表4 其他費用匯總表 201年10月份 單位：元 分配對象辦公費 差旅費運輸費合 計 基本生產(chǎn)車間 2000 30004080 9080 機修車間 1000 20003100 6100 合 計 3000 50007180 15180 根據(jù)“其他費用匯總表”編制會計分錄：借：制造費用 9080 輔助生產(chǎn)成本機修車間 6100 貸：銀行存款 15180 2分配輔助生產(chǎn)費用。即根據(jù)上列各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記“輔助生產(chǎn)費用明細賬”，歸集輔助生產(chǎn)費用，見表5。月末，應(yīng)將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”上的費用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配。編制輔助生產(chǎn)費用分配表，見表6。 表5 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：機修車間 201年10月份 單位：元 2000 年 憑證號數(shù) 摘要 材 料 費職工薪酬 折 舊 費保險費修理費 其 他 合 計月日分配其他費用分配材料費用 分配職工薪酬 分配折舊費 月計月末分配轉(zhuǎn)出12000120001200015750 1575015750800800800610061006100 6100 12000 15750 800 34650 34650輔助生產(chǎn)費用分配率=34650（8000+1000）=3.85基本生產(chǎn)車間負擔(dān)=80003.85=30800（元）企業(yè)管理部門負擔(dān)=10003.85=3850（元）表6 輔助生產(chǎn)費用分配表車間名稱：機修車間 201年10月份 單位：元 受益單位修理工時分配率分配金額基本生產(chǎn)車間 80003.85 30800企業(yè)管理部門 1000 3.85 3850 合 計 9000 3.85 36000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”，編制會計分錄如下： 借：制造費用 30800 管理費用 3850 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 34650 3分配制造費用。即根據(jù)上列各種費用分配表和有關(guān)資料，登記基本生產(chǎn)車間的“制造費用明細賬，歸集基本生產(chǎn)車間的制造費用，見表7。月末，將歸集在“制造費用明細賬”中的費用，按照實際工時的比例，在甲、乙兩種產(chǎn)品中進行分配。編制的“制造費用分配表”見表8。表7 基本車間制造費用明細賬 201年 10月份 單位：元 摘 要機物 料消耗勞動保護 費 水 電 費 工資 及福 利費折舊費保險 費修理 費其*他合 計分配其他費用分配材料費用分配職工薪酬 分配折舊費 分配輔助生產(chǎn)費 月 計月末分配轉(zhuǎn)出1000010000100001800180018008400 8400840020002000200030800308003080090809080908090801180084002000308006208062080 制造費用分配率=62080（6000+2000）=7.76 甲產(chǎn)品負擔(dān)制造費用=60007.76=46560（元） 乙產(chǎn)品負擔(dān)制造費用=62080-46560=15520（元） 表8 制造費用分配表 車間名稱：基本車間 201年10月份 單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(工時)分配率 分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6000 2000 7.76 46560 15520 合 計 8000 62080 根據(jù)”制造費用分配表”,編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 46560 乙產(chǎn)品 15520 貸：制造費用 62080 分配計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。（1）計算甲產(chǎn)品成本。計算結(jié)果見表9。(2) 計算乙產(chǎn)品成本。計算結(jié)果見表10。 表9 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 201年10月份 單位：元 成 本 項 目 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品約當(dāng)量 分配率 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 32000 52000 84000 2000 800 30 60000 24000 23800 31500 55300 2000 320 23.84 47680 7620 33200 46560 79760 2000 32034.38 68760 11000 89000 130060 219060 176440 42620 注:表9中分配率計算如下：直接材料=84000(2000+800)=30 直接人工=55300(2000+80040%)=23.84 制造費用=79760(2000+80040%)=34.38 表10 完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 201年10月份 單位：元 摘 要 直接材料 直接人工制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品產(chǎn)量 分配率 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 19000 38000 57000 1120 38000 19000 7000 10500 17500 1120 10500 7000100001552025520 11201552010000 36000 64020 100020 64020 36000 (3)根據(jù)各種費用分配表,登記甲、乙產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本明細賬”，見表11、12。 表11 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 201年10月份 完工產(chǎn)品：2000件 月末在產(chǎn)品：800件 單位：元 年 憑證 號數(shù) 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 合 計月日 月初在產(chǎn)品成本 分配材料費用 分配動力費用 分配職工薪酬 分配制造費用 合 計 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 32000 52000 84000 60000 24000 23800 31500 55300 47680 7620 33200 46560 79760 68760 11000 89000 52000 31500 46560 219060 176440 42620 表12 基本生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 201年10月份 完工產(chǎn)品：1120件 月末在產(chǎn)品： 件 單位：元 年 憑證 號數(shù) 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 合 計月日 月初在產(chǎn)品成本 分配材料費用 分配動力費用 分配職工薪酬 分配制造費用 合 計 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 19000 38000 57000 38000 19000 7000 10500 17500 10500 7000 10000 15520 25520 15520 10000 36000 38000 10500 15520 100020 64020 36000 5編制完工產(chǎn)品成本匯總表。即根據(jù)甲、乙產(chǎn)品成本明細賬中的完工產(chǎn)品成本，編制“產(chǎn)成品成本匯總表”，見表13。 表13 產(chǎn)成品成本匯總表 201年10月份 單位：元產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)量直接材料直接人工制造費用 合 計單位成本 甲產(chǎn)品 件2000 60000 47680 68760176440 88.22 乙產(chǎn)品 件1120 3800010500 15520 64020 57.16 合 計 _ 980005818084280 240460 _ 根據(jù)“產(chǎn)成品成本匯總表”，編制會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 176440 乙產(chǎn)品 64020 貸：基本生產(chǎn)成本 2404602.某企業(yè)采用簡化分批法計算甲產(chǎn)品各批產(chǎn)品成本。3月份各批產(chǎn)品成本明細賬中有關(guān)資料如下：1023批號：1月份投產(chǎn)22件。本月全部完工，累計原材料費用79750元，累計耗用工時8750小時。2011批號：2月份投產(chǎn)30件本月完工20件，累計原材料費用108750元，累計耗用工時12152小時；原材料在生產(chǎn)開始時一次投入；月末在產(chǎn)品完工程度為80，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配所耗工時。 3015批號：本月投產(chǎn)5件，全部未完工，累計原材料費用18125元，累計耗用工時2028小時?；旧a(chǎn)成本二級賬歸集的累計間接計入費用為：直接人工費36688元，制造費用55032元；要求：根據(jù)以上資料計算累計間接計入費用分配率和甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品成本(列出計算過程)參考答案：（1）計算累計間接計入費用分配率：全部產(chǎn)品累計工時=8750十12152十202822930(小時)工資及福利費分配率36688/2293016制造費用分配率55032/22930=24（2）甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品成本計算：批別 直接材料 工時 直接人工制造費用，成本合計1023797508750875016=1400087502.4= 210001147502011108750(20+10)20=7250012152(20+1080%)20=868086801.6=1388886802.4=20832107220