作業(yè)一習(xí)題一一、目的，練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算二、資料，M公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額3500元，當(dāng)年，3月確認(rèn)壞賬損失1500元。2008年12月31日，應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)損失率如下表所表示壞賬損失估計(jì)表 金額：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期12000005過(guò)期1個(gè)月800001過(guò)期2個(gè)月600002過(guò)期3個(gè)月400003過(guò)期3個(gè)月以上200005合計(jì)3200002009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款4000元。三、要求1計(jì)算2008年末應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)的壞賬損失金額并填入上表中。2編制2008、2009年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1、表中估計(jì)損失金額為：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期120 0000.5600逾期1個(gè)月80 0001800逾期2個(gè)月60 00021200逾期3個(gè)月40 00031200逾期3個(gè)月以上20 00051000合計(jì)320 00048002、相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2008年：確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500計(jì)提減值準(zhǔn)備：4800=3500-1500+xX=2800借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 8002009年：收回已經(jīng)注銷(xiāo)的壞賬：借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000習(xí)題二一、目的，練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、資料，M公司于2009年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%，2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶(hù)。三、要求，1計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。2編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。32009年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？42009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？5上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時(shí)M公司的會(huì)計(jì)處理又如何進(jìn)行？1計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。到期值=800000*2%*90/360+800000=804000這張匯票是2009年6月5日簽發(fā)的期限為90天，于2009年7月15日向銀行貼現(xiàn)，已持有40天，所以貼現(xiàn)期為50天貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350貼現(xiàn)凈額=804000-3350=8006502編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。收到以上商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 800000 貸：應(yīng)收帳款 800000貼現(xiàn)時(shí)：借；銀行存款 800650 貸：應(yīng)收票據(jù) 800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 65032009年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露？42009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？此時(shí)不做處理。5上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時(shí)M公司的會(huì)計(jì)處理又如何進(jìn)行？此時(shí)銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會(huì)從M公司帳上劃走這筆款項(xiàng)，退回匯票借：應(yīng)收票據(jù) 804000 貸：銀行存款 804000若M公司帳上不夠支付這筆款項(xiàng)借：應(yīng)收票據(jù)甲公司 804000 貸：短期借款 804000習(xí)題三1簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需要。答：1、投資者，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)做出決策。2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。3、企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對(duì)企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動(dòng)情況進(jìn)行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。5、政府部門(mén)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來(lái)源。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無(wú)論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。2企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)立與使用銀行賬戶(hù)？答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外，其余均需通過(guò)轉(zhuǎn)賬辦理。按照國(guó)家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶(hù)的開(kāi)立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開(kāi)立賬戶(hù)必須遵守中國(guó)人民銀行制定的銀行賬戶(hù)管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶(hù)分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和專(zhuān)用存款賬戶(hù)?；敬婵钯~戶(hù)是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶(hù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不允許在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)基本存款賬戶(hù)。一般存款賬戶(hù)是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶(hù)的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶(hù)。一般存款賬戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶(hù)以外的其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)一般存款賬戶(hù)，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。臨時(shí)存款賬戶(hù)是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶(hù)，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷(xiāo)、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。臨時(shí)存款賬戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專(zhuān)用存款賬戶(hù)是企業(yè)因特殊用途需要開(kāi)立的賬戶(hù)，如基本建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)資金等。企業(yè)的銷(xiāo)貨款不得轉(zhuǎn)入專(zhuān)用存款賬戶(hù)。作業(yè)二習(xí)題一一、目的，練習(xí)存貨的期末計(jì)價(jià)二、資料，K公司有ABCD四種存貨，分屬甲、乙兩類(lèi)，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)，2007年末各種存貨數(shù)量與成本如下表1所示表1 期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本 金額：元項(xiàng)目結(jié)存數(shù)量（件）單位成本甲類(lèi)A商品1501400B商品901700乙類(lèi)C商品1801100D商品601800經(jīng)查K公司已與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)合同，約定2008年2月初K公司需向佳庭公司銷(xiāo)售A商品160件，單位售價(jià)1500元；銷(xiāo)售C商品120件，單位售價(jià)1250元。目前K公司A，B，C，D四種商品的市場(chǎng)售價(jià)分別為1550元，1400元，1200元，1600元，此外根據(jù)公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料，向客戶(hù)銷(xiāo)售C商品，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)用平均為50元/件。三、要求1確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入下表2。2分別采用單項(xiàng)比較法，分類(lèi)比較法和總額比較法，計(jì)算確定K公司本期末存貨的期末價(jià)值，并將結(jié)果填入下表2。表2 期末存貨價(jià)值計(jì)算表 金額：元項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法總額比較法甲類(lèi)A存貨B存貨合計(jì)乙類(lèi)C存貨D存貨合計(jì)合計(jì)3根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答：1、確定期末各類(lèi)存貨的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)存貨可變現(xiàn)凈值1501 500225 000B存貨可變現(xiàn)凈值901 400126 000C存貨可變現(xiàn)凈值（1201 250）（601 20050180）213 000D存貨可變現(xiàn)凈值601 60096 0002、填表項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法總額比較法甲類(lèi)A存貨210000225000210000B存貨153000126000126000小計(jì)363000351000351000乙類(lèi)C存貨198000213000198000D存貨1080009600096000小計(jì)306000309000306000合計(jì)6690006600006300006570006600003、會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 39 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39 000習(xí)題二一、目的，練習(xí)計(jì)劃成本的核算二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算，2008年1月初，“原材料”賬戶(hù)期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶(hù)期初為貸方余額1300元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：15日，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅額17000元，同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10000元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運(yùn)費(fèi)按7%，計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。210日，上述材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，材料的計(jì)劃成本為110000元。325日，購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該材料的計(jì)劃成本為35000元。4本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為400000元，其中，直接生產(chǎn)領(lǐng)用250000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用40000元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用10000元，在建工程領(lǐng)用100000元。三、要求，1對(duì)本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。2計(jì)算本月原材料的成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。3結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。1(1)借：材料采購(gòu) 109300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17700貸：銀行存款 127000(2)借：原材料 110000 貸：材料采購(gòu) 109300 材料成本差異 700 (3)借：材料采購(gòu) 35000 貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款 35000 借：原材料 35000 貸：材料采購(gòu) 35000(4)借：生產(chǎn)成本 250000制造費(fèi)用 40000管理費(fèi)用 10000在建工程 100000貸：原材料 4000002.成本差異貸方余額 1300+700=2000原材料：90000+110000+35000=2350003.注：本題有問(wèn)題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)用400000元。習(xí)題三1發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作？答：先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法最簡(jiǎn)單了，先進(jìn)的貨就先出，缺點(diǎn)就是如果物價(jià)有漲跌現(xiàn)象，最后的成本算不準(zhǔn)。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初余額加上這月進(jìn)的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價(jià)數(shù)，得出一個(gè)平均數(shù)，用這個(gè)數(shù)算成本就行。移動(dòng)加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法差不多，只不過(guò)一次加權(quán)平均法是月末做，移動(dòng)加權(quán)平均法是每進(jìn)有一次貨就要做。答：1發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法永續(xù)盤(pán)存制：發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量單價(jià)結(jié)存金額=期初余額+本期增加額本期減少額實(shí)地盤(pán)存制；結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量單價(jià)本期發(fā)出金額=期初余額+本期增加額期末結(jié)存金額2發(fā)出存貨價(jià)格的確定方法個(gè)別計(jì)價(jià)法：每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量該次（批）存貨購(gòu)入的實(shí)際單位成本先進(jìn)先出法：收到存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)的存貨先出庫(kù)的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。月末一次加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均單價(jià)（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本）/（月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購(gòu)入存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購(gòu)入存貨成本月末結(jié)存存貨成本移動(dòng)加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均單位成本=（本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本次入庫(kù)存貨的實(shí)際成本）/（本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次入庫(kù)存貨的數(shù)量）計(jì)劃成本法：存貨成本差異率=（月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購(gòu)入存貨的成本差異）/（月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+本月購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本） 100%上月存貨成本差異率=月初結(jié)存存貨的成本差異/月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本 100%發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異毛利率法：銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額毛利率銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利 =銷(xiāo)售凈額（1毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本本期銷(xiāo)售成本零售價(jià)格法：成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）100%期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期末存貨成本進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/(期初庫(kù)存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià))進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=1銷(xiāo)售成本率本期已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本=本期商品銷(xiāo)售收入本期已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？答:售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法.這種方法又稱(chēng)售價(jià)記賬,實(shí)物負(fù)責(zé),它是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度.售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營(yíng)日用工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括:1.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制2.售價(jià)記賬,金額控制3.設(shè)置商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)賬戶(hù).4.平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià).作業(yè)三習(xí)題一一、目的，練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、資料，2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元取得乙公司25%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬(wàn)元，賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，尚可使用10年，直線(xiàn)法折舊，無(wú)殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，支付日為2009年4月2日，雙方采用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間一致不考慮所得稅因素。三、要求，1采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)目股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解答：（單位：萬(wàn)元）1、權(quán)益法取得股權(quán)日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000年末資產(chǎn)負(fù)債表日：固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/104000/10=-200（萬(wàn)元）調(diào)整后的利潤(rùn)=1500+200=1700（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425乙公司宣告發(fā)放股利：取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬(wàn)元）借：應(yīng)收股利 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200收到股利：借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 2002、成本法取得股權(quán)日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000乙公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利 200 貸：投資收益 200收到股利：借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200習(xí)題二一、目的，練習(xí)持有至到期投資的核算二、資料2007年1月2日D公司購(gòu)入一批5年期，一次還本的債券，計(jì)劃持有至到期，該批債券總面值100萬(wàn)元，年利率6%，其時(shí)的市場(chǎng)利率為4%，實(shí)際支付1089808元，購(gòu)入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略，債券利息，每半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。三、要注，采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，并填妥下表（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）利息收入計(jì)算表 單位：元期數(shù)應(yīng)收利息（1）=實(shí)際利息收入（2）=溢價(jià)攤銷(xiāo)額（3）=未攤銷(xiāo)溢價(jià)（4）=債券攤余成本（5）=合計(jì)利息收入計(jì)算表 單位：元期數(shù)應(yīng)收利息（1）=實(shí)際利息收入（2）=溢價(jià)攤銷(xiāo)額（3）=未攤銷(xiāo)溢價(jià)（4）=債券攤余成本（5）=1108980823000021796.168203.8481604.161081604.1633000021632.088367.9273236.241073236.2443000021464.728535.2864700.961064700.9653000021294.028705.9855994.981055994.9863000021119.908880.1047114.881047114.8873000020942.309057.7038057.181038057.1883000020761.149238.8628818.321028818.3293000020576.379423.6319394.691019394.69103000020387.899612.119782.581009782.58113000020217.429782.581000000合計(jì)30000021019289808習(xí)題三1會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)債券的方式對(duì)被投資方進(jìn)行投資。基金投資是企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)基金投資于證券市場(chǎng)。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購(gòu)入的股票、債券和基金?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指投資者購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長(zhǎng)期股票投資是指通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票的方式向被投資企業(yè)投入長(zhǎng)期資本。2交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的不同之處1取得兩類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)的交易費(fèi)用的處理有所不同交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，這里所指的交易費(fèi)用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、新增的費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為該類(lèi)金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。2企業(yè)在持有這兩類(lèi)金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，但這兩類(lèi)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權(quán)益類(lèi)金融資產(chǎn)來(lái)看，無(wú)論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類(lèi)金融資產(chǎn)在計(jì)息日的會(huì)計(jì)處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，同時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法來(lái)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。3在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類(lèi)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)具體的會(huì)計(jì)處理方式不同當(dāng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，該變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益和還是當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類(lèi)，不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益；反之，則形成企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。4資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)處理有所不同一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計(jì)量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對(duì)其擁有的交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這主要是因?yàn)榇祟?lèi)金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其中公允價(jià)值變動(dòng)造成的損失和減值的會(huì)計(jì)處理在實(shí)質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢(shì)為非暫時(shí)性時(shí)，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備。可供出售債務(wù)工具的減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。5對(duì)兩類(lèi)金融資產(chǎn)的重分類(lèi)處理不同某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)也不能在重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類(lèi)，必須遵守有關(guān)的規(guī)定。6出售兩類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理方式有所不同企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來(lái)計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積（其他資本公積）對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。作業(yè)四習(xí)題一一、目的，練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算二、資料，2009年1月3日，公司（一般納稅人）購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)400000元，增值稅68000元，安裝過(guò)程中，支付人工費(fèi)用9000元，領(lǐng)用原材料1000元，增值稅率17%，設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。三、要求，計(jì)算下列指標(biāo)（列示計(jì)算過(guò)程）1設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)。2采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額。3采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）。1設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)。400000+68000+9000+1000+1000*17%=4781702采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額。凈殘值：4000，可折舊金額：4781704000=474170年折舊額：474170/5=948342009年折舊額 94834/12*11=86931。17元2010年至2013每年折舊94834元2014年折舊額7902。83元3采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）。雙倍余額遞減法：第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40%第一年折舊額478170*40%=191268月折舊額：191268/12=15939所以2009年2至12月每個(gè)月折舊15939，2010年1月折舊15939第二年折舊額：（478170191268）*40%=114760.8元月折舊額：114760.8/12=9563.4所以2010年2至12月和2011年1月每個(gè)月計(jì)提折舊：9563.4第三年折舊額:(478170191268114760.8)*40%=68856.48月折舊額：68856.48/12=5738.04所以2011年2月至2012年1月每個(gè)月計(jì)提折舊額5738.04最后兩年：（474170191268114760.868856.48）/2=49642.3649642.36/12=4136.86所以2012年2月至2014年1月每月計(jì)提折舊4136.86年數(shù)總和法：第一年至第五年每一年的折舊率分別為：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15所以：474170*5/15=158056.67 月折舊額:13171.39(2009。22010。1)474170*4/15=126445.33 月折舊額:10537.11(2010。22011。1)474170*3/15=94834 月折舊額：7902.83（2011。22012。1）474170*2/15=63222.67 月折舊額:5268.56(2012。22013。1)474170*1/15=31611.33 月折舊額：2634.28(2013。22014。1)習(xí)題二一、目的，練習(xí)無(wú)形資產(chǎn)的核算二、資料2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，入賬價(jià)值300萬(wàn)元，當(dāng)初無(wú)法預(yù)計(jì)該項(xiàng)技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，2007，2008年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額分別為320萬(wàn)元，290萬(wàn)元，2009年初，預(yù)計(jì)該非專(zhuān)利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計(jì)的可收回金額為260萬(wàn)元，H公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)全部采用直線(xiàn)法。三、要求對(duì)上項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，H公司2007-2010各年末的會(huì)計(jì)處理，如何進(jìn)行？請(qǐng)說(shuō)明理由并編制必要的會(huì)計(jì)分錄。2007年末不做會(huì)計(jì)處理，因?yàn)椋?007年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為320萬(wàn)2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)?008年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為290萬(wàn)借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專(zhuān)利技術(shù) 1000002009年和2010年進(jìn)行攤銷(xiāo)借：制造費(fèi)用非專(zhuān)利技術(shù) 725000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 725000習(xí)題三1什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說(shuō)明）？其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)行？答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件：將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時(shí)滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行核算。以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計(jì)量；以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”科目中計(jì)量。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。2. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本）， 原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。3. 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。4. 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。5. 將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。6. 出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。2企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？答：研究階段的（也就是未確認(rèn)是否能夠成功的研發(fā)階段）的費(fèi)用要費(fèi)用化處理，開(kāi)發(fā)階段（就是研制成功進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段）發(fā)生的費(fèi)用記入無(wú)形資產(chǎn)成本。 發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出-費(fèi)用性支出 -資本性支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）開(kāi)發(fā)成功后：借：管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-費(fèi)用性支出 -資本性支出根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿(mǎn)足資本化條件的借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。