《復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)課件第四章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng).ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)課件第四章國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng).ppt（23頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、International Accounting,E-mail:,第四章 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng),復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院,International Accounting,E-mail:,第一節(jié) 概說,一、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的定義 （一）各家定義的綜述 F.D.S.崔、C.A.Frost、G.M.Meek所下的定義：協(xié)調(diào)化是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加其可比性的過程 （二）經(jīng)濟(jì)全球化趨向與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化 （三）協(xié)調(diào)化與可比性 協(xié)調(diào)化：調(diào)節(jié)國(guó)別會(huì)計(jì)差異的過程，而隨著協(xié)調(diào)化的進(jìn)展，國(guó)別差異將不斷縮小并在某些方面消失，從而推動(dòng)和促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化,International Accounting,E-mail:,可比

2、性：容許一定限度差異的存在，但要求對(duì)這些差異進(jìn)行調(diào)節(jié)而使得所提供的信息可比，所以，信息的可比性常用來解釋會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化 會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化： 1、國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)家準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化，這是協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo) 2、國(guó)際貨幣市場(chǎng)和國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)信貸和證券上市的財(cái)務(wù)信息披露要求的協(xié)調(diào)化，這是協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo) 二、致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的國(guó)際組織 （一）全球性國(guó)際組織 （二）地域性國(guó)際組織,International Accounting,E-mail:,第二節(jié) 聯(lián)合國(guó)的協(xié)調(diào)化活動(dòng),一、聯(lián)合國(guó)：會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組的活動(dòng) 它在1982年提交了一份跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求的重要報(bào)告，要求跨國(guó)公司應(yīng)向經(jīng)

3、營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)的公眾披露有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、政策、業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)情況的清楚、充分和全面的既包括財(cái)務(wù)項(xiàng)目也包括非財(cái)務(wù)項(xiàng)目的信息，并采取常規(guī)的年報(bào)形式 二、跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求 三、聯(lián)合國(guó)常設(shè)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組的活動(dòng)：回顧會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展,International Accounting,E-mail:,第三節(jié)歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（現(xiàn)歐盟）的協(xié)調(diào)化活動(dòng),一、歐盟發(fā)展過程中對(duì)成員國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào) 公司法和稅法的協(xié)調(diào)占有相當(dāng)重要的地位 歐盟理事會(huì)可以發(fā)布指令進(jìn)行協(xié)調(diào)，但隨后要由各成員國(guó)政府據(jù)以修改他們的法律才能生效,International Accounting,E-mail:,歐盟會(huì)計(jì)

4、協(xié)調(diào)的歷史背景 1區(qū)域內(nèi)不同的會(huì)計(jì)模式及其形成 2不同會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差異。主要體現(xiàn)在以下方面： (1)在財(cái)務(wù)報(bào)表披露上，“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)是英國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征，要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作充分的披露；而其他歐洲大陸國(guó)家則是以“形式重于實(shí)質(zhì)”為指導(dǎo)思想，財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是十分有限的。 (2)在對(duì)“穩(wěn)健性”的態(tài)度上，英國(guó)在會(huì)計(jì)處理上保持適度穩(wěn)健的態(tài)度；而歐洲大陸國(guó)家追求極度穩(wěn)健，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上則是計(jì)提多項(xiàng)準(zhǔn)備。 (3)在成本計(jì)量上，德國(guó)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，其他國(guó)家在考慮通貨膨脹因素后都在歷史成本和重置成本之間做出選擇。 (4)在財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面，歐洲大陸國(guó)家一般要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益

5、表及報(bào)表附注，對(duì)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表未作要求；英國(guó)則要求公司規(guī)模在達(dá)到一定程度后編制現(xiàn)金流量表。,International Accounting,E-mail:,二、歐盟第四號(hào)指令的內(nèi)容概要 （一）一般規(guī)定 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （三）損益表的結(jié)構(gòu) 和內(nèi)容 （四）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的結(jié)構(gòu)和編制的基本要求 （五）報(bào)表注釋的內(nèi)容 （六）計(jì)價(jià)原則所依據(jù)的一般原則 （七）計(jì)價(jià)原則 三、第四號(hào)指令 兩個(gè)策略性的目標(biāo)： 1、通過各成員國(guó)公司法的協(xié)調(diào)，消除歐盟內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不必要的法律和官僚壁壘 2、通過確立基本報(bào)告要求和可接受的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，試圖形成歐盟各國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表上最低限度的可比性,

6、International Accounting,E-mail:,1、接受英國(guó)會(huì)計(jì)模式的“真實(shí)和公允”觀念，把它列為編制年度報(bào)表的指導(dǎo)思想，這勢(shì)必約束和限制歐洲大陸國(guó)家那些通過任意的低估資產(chǎn)價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債及損失以創(chuàng)造“秘密準(zhǔn)備”的傳統(tǒng)慣例 2、“以審慎為基礎(chǔ)”列為計(jì)價(jià)原則所依據(jù)的一般原則之一 3、充分披露 4、保持了依據(jù)法律來規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特征,International Accounting,E-mail:,四、第7號(hào)指令 主要涉及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題 合并決算報(bào)告意在協(xié)調(diào)成員國(guó)在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的準(zhǔn)則，它是對(duì)以上第4號(hào)指令的補(bǔ)充。其內(nèi)容包括：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的先決條件

7、是法律上的控制權(quán)，它不受子公司注冊(cè)地點(diǎn)的限制；規(guī)定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置、合并程序、合并原則和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的附注。 五、第8號(hào)指令 規(guī)定了對(duì)職業(yè)審計(jì)師的資格要求 其內(nèi)容主要是：對(duì)審計(jì)師的教育、職業(yè)培訓(xùn)、考核等方面作了一般原則性的規(guī)定；對(duì)于當(dāng)前從事審計(jì)法定工作，但不符合指定要求的人員，提出了過渡性的安排。 六、歐盟的新會(huì)計(jì)策略 1、強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程所承擔(dān)的義務(wù) 2、肯定了在國(guó)際證券市場(chǎng)上市的歐洲公司可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)IAS實(shí)行雙層認(rèn)可機(jī)制：技術(shù)層次和法律層次,International Accounting,E-mail:,技術(shù)層次：由一個(gè)技術(shù)專家小組以事前介入的方式積極

8、參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂，確保國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問題，以維護(hù)歐盟的利益 立法層次：由歐盟委員會(huì)及其各成員國(guó)代表組成會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)審批歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組提交的采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的建議及具體時(shí)間表 歐洲議會(huì)要求歐盟的上市公司最遲于2005年1月1日開始根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,International Accounting,E-mail:,歐盟積極支持IASC、IASB及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原因分析 1、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的影響日趨擴(kuò)大，歐盟必須順應(yīng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新趨勢(shì) 2、加速內(nèi)部資本市場(chǎng)一體化，實(shí)現(xiàn)歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng) 3、促進(jìn)和

9、壯大歐盟資本市場(chǎng)，增強(qiáng)歐盟資本市場(chǎng)在全球的吸引力 4、爭(zhēng)奪國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)權(quán)，捍衛(wèi)歐盟及其投資者的利益,International Accounting,E-mail:,盡管歐盟指令在區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中取得了顯著成效，但由于各國(guó)差異的存在加上指令本身的不完善，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)還存在著種種困難，其中一個(gè)重大問題就是歐盟范圍內(nèi)許多大型的跨國(guó)公司在歐盟之外的證券交易所上市所引起的問題。 鑒于這種困境，歐盟委員會(huì)于1995年11月發(fā)布了一個(gè)官方文件會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)：關(guān)于國(guó)際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的新戰(zhàn)略。該文件指出，當(dāng)前只有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中取得了成效，其前景也將繼續(xù)被看好；要解決許多跨國(guó)公

10、司所面臨的問題，與其修改現(xiàn)存的歐盟指令，還不如采取一種新的戰(zhàn)略，即支持IASC和IOSCO(證券交易委員會(huì)國(guó)際組織)之間的協(xié)議，加強(qiáng)同IASC的合作，以便在更加廣泛的范圍內(nèi)達(dá)到會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。歐盟委員會(huì)在2000年6月也做出了財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國(guó)上市公司最遲從2005年開始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并允許非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,International Accounting,E-mail:,第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng),OECD代表發(fā)達(dá)國(guó)家利益的政府間組織 一、跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的信息概要 二、國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)會(huì)計(jì)

11、準(zhǔn)則特別工作組的活動(dòng),International Accounting,E-mail:,第五節(jié) 證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng),一、證券委員會(huì)國(guó)際組織的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu) 第一工作組集中負(fù)責(zé)跨國(guó)的披露和會(huì)計(jì)問題 二、外國(guó)發(fā)行者證券跨國(guó)上市和首次掛牌交易的國(guó)際披露準(zhǔn)則概要 三、關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則體系,International Accounting,E-mail:,第六節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的組織結(jié)構(gòu) 二、國(guó)際審計(jì)和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則序言 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則不凌駕于某個(gè)國(guó)家規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)和其他信息的審計(jì)的當(dāng)?shù)匾?guī)定之上 三、現(xiàn)已發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 四、現(xiàn)已發(fā)布的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告,I

12、nternational Accounting,E-mail:,第七節(jié) 其他國(guó)際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng),一、地域性國(guó)際組織 （一）地域性的政府間組織非洲會(huì)計(jì)理事會(huì) （二）會(huì)計(jì)職業(yè)界的地域性國(guó)際組織 1、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 陸續(xù)發(fā)布審計(jì)推薦準(zhǔn)則和職業(yè)道德公告以及一些會(huì)計(jì)專門問題的文告，對(duì)區(qū)域性的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題進(jìn)行協(xié)調(diào),International Accounting,E-mail:,2、美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 3、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 二、支持國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組織 （一）財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)絡(luò)委員會(huì) （二）國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì),International Accounting,E-mail:,中國(guó)對(duì)國(guó)際

13、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同一向持積極態(tài)度 中國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)改革始于1992年，當(dāng)時(shí)我們發(fā)布了中國(guó)歷史上第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架作為藍(lán)本起草的。隨后，又先后發(fā)布了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，正式發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，這些大多數(shù)都是以相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在內(nèi)容上也與之相當(dāng)接近，有些甚至基本相同。,International Accounting,E-mail:,2001年國(guó)務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等

14、六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本一致。修改會(huì)計(jì)要素定義，促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致，是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌所邁出的重要步伐。,International Accounting,E-mail:,我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境所面臨的幾個(gè)問題 第一，從會(huì)計(jì)信息使用者角度，中國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家尚存差距。 (一)大多數(shù)上市公司仍然屬于國(guó)有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”，國(guó)家是企業(yè)最大的股東 (二)中國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國(guó)有股、法人股和社會(huì)公眾流通股三類，這其中，國(guó)有股和法人股的股票目前是不允許在證券

15、市場(chǎng)上公開流通的。,International Accounting,E-mail:,(三)在可流通的社會(huì)公眾股股東中大多數(shù)是分散的個(gè)人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。 (四)機(jī)構(gòu)投資者還處于初創(chuàng)階段，專業(yè)財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍還有待培育和發(fā)展。 第二，從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國(guó)法律法規(guī)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致。 第三，從商業(yè)環(huán)境來看，公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處，這對(duì)會(huì)計(jì)如何真實(shí)、公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn)。,International Accounting,E-mail:,第四，從市場(chǎng)體系和發(fā)育程度來看，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待進(jìn)一步完善 一是貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒有完全放開，利率和匯率還沒有完全市場(chǎng)化。 二是我國(guó)的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展較慢，政策上的限制較多，因此，金融衍生品實(shí)務(wù)在中國(guó)還屬于一個(gè)新牛事物，對(duì)于金融衍生品的會(huì)計(jì)處理問題還需要進(jìn)一步摸索，如果一下子直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理金融衍生品會(huì)計(jì)問題尚不現(xiàn)實(shí)。,International Accounting,E-mail:,三是中國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的社會(huì)保障體制建設(shè)剛剛起步，保險(xiǎn)精算師隊(duì)伍也剛剛開始建設(shè)，所以，采用精算技術(shù)計(jì)量保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債還需假以時(shí)日。,