《《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》PPT課件.ppt（159頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、1,第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理 第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理 第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理 第五節(jié) 與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理 第六節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制,核心知識(shí)點(diǎn)：,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法,2,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,主要知識(shí)點(diǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi) 如何確定合并范圍 如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 二、合并報(bào)表的種類(lèi) 三、合并范圍的確定 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序,3,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況

2、、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義,特點(diǎn) （與個(gè)別報(bào)表比）,反映的對(duì)象不同,編制主體不同,編制基礎(chǔ)不同,編制方法不同,企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息 （非單個(gè)企業(yè)）,企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用,1、反映母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體狀況。 2、避免利用集團(tuán)內(nèi)的控股關(guān)系，人為地粉飾會(huì)計(jì)信息。,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性,1、無(wú)法反映集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。 2、不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和所有子公司將來(lái)的股利分派提供依據(jù)。 3、合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息

3、的可理解性受到質(zhì)疑。 4、子公司的少數(shù)股權(quán)難以從合并報(bào)表中直接得到他們決策所需的有用信息。,二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi),,股權(quán)取得日的 合并報(bào)表,股權(quán)取得日后的合并報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并利潤(rùn)表,合并所有者權(quán)益 變動(dòng)表,合并現(xiàn)金流量表,按編制時(shí)間及目 的不同進(jìn)行分類(lèi),按反映的具體內(nèi)容 不同進(jìn)行分類(lèi),非同一控制下 企業(yè)合并,同一控制下 企業(yè)合并,合并利潤(rùn)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并現(xiàn)金流量表,,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并類(lèi)型不同，合并報(bào)表也不同,兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),三、合并范圍的確定,美國(guó)FASB 中國(guó)CAS,1940年，美國(guó)SEC規(guī)定證券上市公司必須編制和提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 1959年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CA

4、P）頒布了第51號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(ARB No.51. Consolidated Financial Statements)，規(guī)定了基于“多數(shù)股權(quán)控制”的合并。 例外： （1）暫時(shí)性控制的子公司； （2）控制不掌握在多數(shù)股權(quán)所有者手中的子公司； （3）非同質(zhì)子公司； （4）存在擁有較大股份的少數(shù)股東的子公司； （5）國(guó)外子公司。,合并范圍美國(guó),1987年10月，F(xiàn)ASB發(fā)布SFAS No.94所有被擁有多數(shù)股權(quán)子公司的合并 （Consolidation of All Majorityowned Subsidiaries），對(duì)ARB No.51、APB No.18進(jìn)行了修正，

5、規(guī)定了基于“控制權(quán)”的合并，即要求母公司應(yīng)當(dāng)合并其所控制的每一家子公司。 例外 （1）暫時(shí)控制的子公司 （2）控制權(quán)并不屬于多數(shù)股權(quán)持有者的子公司,2001年“安然事件”后，特殊目的實(shí)體（Special Purpose Entities，SPE）的合并問(wèn)題引起FASB的重視。 特殊目的實(shí)體是為完成和特殊目的直接相關(guān)的某項(xiàng)活動(dòng)或者一系列交易而單獨(dú)創(chuàng)立的主體，其設(shè)立的目的非常明確，一旦既定目的完成，就有可能終止。,安然事件,光環(huán)： 全世界最大的能源交易商，掌控美國(guó)20%的電力和天然氣交易；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，雇員逾2萬(wàn)人，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元（2001年）；在財(cái)富雜志“美

6、國(guó)500強(qiáng)”中位居第7名，得克薩斯州第二大公司，其股票一直是華爾街財(cái)務(wù)分析師力薦的“藍(lán)籌股”；連續(xù)四年榮獲“美國(guó)最具創(chuàng)新精神”稱(chēng)號(hào)，紐約時(shí)報(bào)稱(chēng)其為“美國(guó)新式工作場(chǎng)所的典范”。,2001年10月16日宣布第三季度虧損6.18億美元，其中包括5.44億美元處理特殊目的實(shí)體的損失。 2001年10月31日正式宣布接受SEC的違規(guī)調(diào)查。11月8日向SEC提交了8K報(bào)告，承認(rèn)19972000年間共虛計(jì)盈利5.91億美元，隱瞞負(fù)債共計(jì)25.85億美元，股東權(quán)益則多計(jì)12億美元。 2001年12月2日向美國(guó)破產(chǎn)法院紐約南區(qū)法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。其破產(chǎn)金額高達(dá)500億美元，投資者損失達(dá)320億美元，雇員退休金損失

7、超過(guò)10億美元。流通市值由巔峰時(shí)（2001年8月）的680億美元跌至不足2億美元。 2002年1月初，安然公司的股票被紐約股票交易所摘牌，被迫實(shí)行柜臺(tái)交易。 截至2003年1月末，其股票柜臺(tái)交易的收盤(pán)價(jià)為0.07美分，比歷史最高價(jià)90.75美元下跌了99.92%。,合并范圍CAS,14,,合并范圍,含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義： 完善合并會(huì)計(jì)的理論體系 避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性 提高合并報(bào)表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)： 控制,具體界定： 母公司的全部子公司,重點(diǎn)問(wèn)題如下,15,（一）“控制”的含義及其認(rèn)定,定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政

8、策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。,認(rèn)定原則：,具體認(rèn)定：,投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形,注意辨析,實(shí)質(zhì)重于形式,持有股權(quán)與擁有表決權(quán),“潛在”表決權(quán)如：可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等,（二）母公司與子公司,甲公司,投資并控制,乙公司,母公司,子公司,無(wú)論規(guī)模大小、 無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同 母公司所控制的特殊目的實(shí)體,如果：,則：,都要納入合并范圍,例外情況： （1）已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司； （2）原采用比例合并法的合營(yíng)企業(yè)。,特殊目的主體的合并問(wèn)題,判斷母公司是否控制特殊目的

9、主體時(shí)，應(yīng)考慮： （1）母公司為融資、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。 （2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 如：母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。 （3）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。 （4）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 （CAS 33 應(yīng)用指南）,合并理論,母公司理論 實(shí)體理論 所有權(quán)理論,母公司理論,基本觀點(diǎn)： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為母公司的股東服務(wù)的，是母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)充和延伸。 強(qiáng)調(diào)母公

10、司股東的利益,母公司理論的特點(diǎn),1、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于子公司的資產(chǎn)、負(fù)債，母公司擁有的份額按公允價(jià)值反映，少數(shù)股東擁有的份額按賬面價(jià)值反映； 在合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值 =原賬面價(jià)值+ （公允價(jià)值 - 賬面價(jià)值）母公司持股比例 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的商譽(yù)屬于母公司利益，與少數(shù)股東權(quán)益無(wú)關(guān)； 3、子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為一項(xiàng)負(fù)債列入合并資產(chǎn)負(fù)債表中； 少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例,母公司理論的特點(diǎn),4、少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中作為合并凈利潤(rùn)的一個(gè)扣除項(xiàng)目列示（視為一項(xiàng)費(fèi)用）； 5、合并凈利潤(rùn)歸屬于母公司股東； 6、公司間交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，

11、順?shù)N時(shí)，從合并凈利潤(rùn)中100%抵消；逆銷(xiāo)時(shí)，按母公司擁有的股權(quán)比例抵消。,例1： 2009年3月27日甲公司以3300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等（單位：萬(wàn)元）。,投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300 貸：銀行存款 3300 商譽(yù)的計(jì)算 歸屬于母公司的商譽(yù) 3300（3400600）80100（萬(wàn)元） 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益340020

12、680（萬(wàn)元）,在母理論下的處理,母公司理論的不足,（1）對(duì)子公司的資產(chǎn)及負(fù)債采取雙重計(jì)價(jià)。 （2）將少數(shù)股權(quán)視為負(fù)債，容易產(chǎn)生困惑。,實(shí)體理論,基本觀點(diǎn)： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的報(bào)表，編制合并報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的，不是專(zhuān)為控股股東服務(wù)的。 強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 在實(shí)體理論下，是以母公司購(gòu)買(mǎi)其多數(shù)股權(quán)所付的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算子公司的總價(jià)值。,實(shí)體理論的特點(diǎn),1、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于子公司的資產(chǎn)、負(fù)債，不論是母公司擁有的份額，還是少數(shù)股東擁有的份額，均按公允價(jià)值反映； 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的商譽(yù)由所有股權(quán)（含多數(shù)股和少數(shù)股）共享； 3

13、、少數(shù)股東權(quán)益在合并股東權(quán)益中單獨(dú)列示； 少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例,4、少數(shù)股東損益應(yīng)視為合并凈收益的一項(xiàng)分配，在合并凈利潤(rùn)下單獨(dú)列示； 5、合并凈利潤(rùn)歸屬于所有股東； 6、順向交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100%抵消合并凈利潤(rùn)；逆向交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，將抵消額按多數(shù)股東與少數(shù)股東的股權(quán)比例加以分配。,投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300 貸：銀行存款 3300 商譽(yù)的計(jì)算 歸屬于全體股東的商譽(yù) 330080 （3400600）=125（萬(wàn)元） 母公司擁有的商譽(yù)= 125 80=100（萬(wàn)元） 少數(shù)股東擁有的商譽(yù)=125 20=25（

14、萬(wàn)元） 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 按照子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（330080）20825（萬(wàn)元）,2020/8/14,,28,前例資料，在實(shí)體理論下的處理,,,,實(shí)體理論的缺陷及修正,在實(shí)體理論下，是以母公司購(gòu)買(mǎi)其多數(shù)股權(quán)所付的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算子公司的總價(jià)值，合并商譽(yù)具有推定性質(zhì)，不一定能反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。 修正的實(shí)體理論：只確認(rèn)子公司商譽(yù)中母公司享有的份額，不確認(rèn)少數(shù)股權(quán)享有的商譽(yù)份額。,投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300 貸：銀行存款 3300 商譽(yù)的計(jì)算 歸屬于母公司的商譽(yù) = 3300（3400600）80 = 100（萬(wàn)元） 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算

15、 按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益 =（3400600）20800（萬(wàn)元）,前例1資料，在修正的實(shí)體理論下的處理,所有權(quán)理論,所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。 在該理論下，對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，即采用比例合并法合并企業(yè)在其擁有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益。,所有權(quán)理論的特征,1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值列入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但只列入母公司應(yīng)占的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)益； 在合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值 =原賬面價(jià)值母公司持股比例+ （公允價(jià)值 - 賬面

16、價(jià)值）母公司持股比例 2、合并商譽(yù)按母公司持股比例計(jì)算； 3、合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不反映少數(shù)股東權(quán)益； 4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表不反映少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。,33,四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序,（一）編制原則 （二）基礎(chǔ)工作 （三）編制步驟 （四）關(guān)于調(diào)整處理 （五）關(guān)于抵消處理,34,1.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則,（一）編制原則,是真實(shí)性原則的要求 解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。,2.一體性原則,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷(xiāo),3.重要性原則,對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜?/p>

17、舍，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng) 可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷(xiāo)。,60% 8萬(wàn)元 12萬(wàn)元 80% 10萬(wàn)元,A,B,C,,,,20萬(wàn)元,,一體性原則,相對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)元。,36,1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 3.提供必備資料,（二） 基礎(chǔ)工作,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,37,（三）編制步驟,開(kāi)設(shè)工作底稿,,將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿,,加計(jì)合計(jì)數(shù),,,編制調(diào)整分錄、抵消分錄,計(jì)算合并數(shù),,將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表,合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿,39,（四）關(guān)于調(diào)整處理,

18、哪些調(diào)整？,為何調(diào)整？,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整,對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整,將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性,滿(mǎn)足所選擇的合并理念的要求,滿(mǎn)足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷(xiāo) 分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,40,被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn),被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn),購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn),,,凈資產(chǎn)增值20萬(wàn),商譽(yù)30萬(wàn),調(diào)整方法,【例2-2】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方100股權(quán),假

19、定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值,41,表2-1 合并報(bào)表工作底稿,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表,調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股東權(quán)益,300,200,800,600,550,0,,,600,300,1050,500,500,1 420*,,調(diào)整,調(diào)整,500,20,800,+,（,600,+,20,20,）,20,,42,（五）關(guān)于抵銷(xiāo)處理,抵消處理的意義,抵消處理的類(lèi)別,第一類(lèi)：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)處理； 第二類(lèi)：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理； 第三類(lèi)：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、 無(wú)形資產(chǎn)交易等內(nèi)

20、部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷(xiāo)處理； 第四類(lèi)：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷(xiāo)處理。,各類(lèi)抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系,43,第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理,主要關(guān)注點(diǎn),合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同,一、基本原理 二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理 三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理,44,一、基本原理,（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理 （二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理 （三）少數(shù)股東權(quán)益,主要關(guān)注點(diǎn),與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果,理解這一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄的三個(gè)關(guān)鍵,,與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間股權(quán)投資有關(guān)

21、的業(yè)務(wù)主要包括： 第一，投資方對(duì)被投資方進(jìn)行股權(quán)投資； 第二，投資后被投資方向投資方宣派股利。 這兩種業(yè)務(wù)的結(jié)果： 母公司為取得對(duì)于公司的控股權(quán)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，一方面增加母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，另一方面形成子公司的股本； 股權(quán)投資之后的各報(bào)告期內(nèi)，子公司宣告分派的現(xiàn)金股利，會(huì)導(dǎo)致母公司確認(rèn)投資收益。 從企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)看，這種股權(quán)投資引致的長(zhǎng)期股權(quán)投資、股本、投資收益及利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，源于內(nèi)部股權(quán)投資業(yè)務(wù)； 而從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)看，這些內(nèi)部股權(quán)投資業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)投資雙方個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響，應(yīng)予以抵銷(xiāo)。,(一)合并日(即控股權(quán)取得日)的抵銷(xiāo)處理,根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論是同

22、一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，都視同合并后形成的報(bào)告主體(合并方)自合并日開(kāi)始對(duì)被合并方實(shí)施控制。 合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有以下幾個(gè)要點(diǎn)： 第一，合并日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 第二，需要進(jìn)行必要的調(diào)整處理。 第三，一般只需進(jìn)行與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)處理。 第四，在進(jìn)行與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)處理時(shí)，一般只涉及將投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資方的股東權(quán)益相抵銷(xiāo)(有時(shí)還會(huì)涉及少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn))，而不會(huì)涉及股權(quán)投資收益有關(guān)的抵銷(xiāo)處理。,(二)合并日后的抵銷(xiāo)處理,合并日后的各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，需要做兩件事。 一方面應(yīng)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額與子公司的

23、股東權(quán)益中歸屬于母公司的股東權(quán)益予以抵銷(xiāo)； 另一方面需要將報(bào)告期內(nèi)母公司來(lái)自于子公司的股權(quán)投資收益與子公司的股利分配中歸屬于母公司應(yīng)享有的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。,(三)少數(shù)股東權(quán)益,所謂少數(shù)股東權(quán)益，也稱(chēng)非控制性權(quán)益，是指子公司股東權(quán)益中非屬母公司所擁有的那部分股權(quán)。 少數(shù)股東權(quán)益的報(bào)告卻只與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。 少數(shù)股東損益是子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額，在金額上相當(dāng)于子公司當(dāng)年凈損益與少數(shù)股東持股比例之乘積。,,報(bào)告期內(nèi)子公司股東權(quán)益的任何變化都會(huì)引起少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)。 少數(shù)股東權(quán)益是在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的；少數(shù)股東損益則是在編制合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)

24、益的報(bào)告價(jià)值是多少、在合并報(bào)表中如何列報(bào)，少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中如何列報(bào)、金額如何計(jì)量，都取決于合并報(bào)表的不同合并理論。（母公司理論、實(shí)體理論、所有者權(quán)益理論、修正的實(shí)體理論）,,合并日的合并報(bào)表、合并日后的合并報(bào)表，都需要在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將子公司股東權(quán)益中屬于少數(shù)股東享有的份額確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益； 合并日后各期的合并利潤(rùn)表，需要將子公司報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東享有的部分，確認(rèn)為少數(shù)股東損益；子公司報(bào)告期內(nèi)股利分配額中歸屬于少數(shù)股東的部分，增加少數(shù)股東權(quán)益。,內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵銷(xiāo)處理的結(jié)果,1、合并資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目能夠反映企業(yè)集團(tuán)報(bào)告期末的對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值

25、； 2、合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益合并數(shù)能夠反映母公司的股東和子公司來(lái)自于除母公司以外的股東對(duì)母、子公司凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益之和； 3、合并利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目剔出了來(lái)自于內(nèi)部股權(quán)投資的收益； 4、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的股利分配項(xiàng)目只反映為對(duì)母公司股東進(jìn)行的股利分配。,,理解這一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： 一是要區(qū)分母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是同一控制下企業(yè)合并形成的還是非同一控制下企業(yè)合并所形成的； 二是要注意區(qū)分母公司對(duì)于公司是否是全資投資； 三是注意有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)思路。,53,二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理,（一）同一控制下的企業(yè)合并 （二）非同一控制下

26、的企業(yè)合并 （三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,（一）同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,同一控制下的企業(yè)控股合并之后，應(yīng)視同被合并方在合并以前就一直在合并范圍之內(nèi)。 合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。 比較報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。,55,（一）同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄為： 借：股本 資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投

27、資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積,,同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益。 借：資本公積 貸：盈余公積 （子公司報(bào)告價(jià)值母公司持股比例） 未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)告價(jià)值母公司持股比例） 注意：僅以資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減至零為限,56,資料： 被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。 合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。,【例2-3】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,合并的賬務(wù)處理：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款

28、 450 資本公積 50,抵消分錄：,借：股本 400 留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500,,,合并報(bào)表工作底稿中的處理,留存收益的結(jié)轉(zhuǎn),,借：資本公積 100 貸：留存收益 100,例4 A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2012年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資700萬(wàn)元控股合并B公司。合并后，B公司作為A公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 A、B公司2012年6月30日的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表如下（單位：萬(wàn)元）：,A公司在合并日編制的抵銷(xiāo)分錄 借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利

29、潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 借：資本公積 200 貸：盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150,表2 A公司在合并日編制的合并工作底稿,例5A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2012年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資560萬(wàn)元控股合并B公司。合并后，A公司擁有B公司80的股權(quán)，B公司作為A公司的子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 A、B公司2012年6月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下（單位：萬(wàn)元）：,A公司在合并日編制的抵銷(xiāo)分錄 借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150

30、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益 140,借：資本公積 160 貸：盈余公積 40 未分配利潤(rùn) 120,表3 A公司在合并日編制的合并工作底稿,【例6】同一控制下的控股合并在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 假定2012年1月1日P公司發(fā)行49 500萬(wàn)股，每股面值1元，市價(jià)4.8元的普通股股票，以交換S公司90的股權(quán)。P公司和S公司同受M公司控制。2012年1月1日P公司和S公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值見(jiàn)表4。,12012年1月1日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 P公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 （50 000+40 000

31、+137 000+13 000）90 216 000（萬(wàn)元） 普通股股本49 5001 49 500（萬(wàn)元） 資本公積 216 000 49 500 166 500 （萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 216 000 貸：股本普通股 49 500 資本公積 166 500,2012年1月1日P公司應(yīng)編制抵銷(xiāo)分錄： 借:股本普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 137 000 未分配利潤(rùn) 13 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 216 000 少數(shù)股東權(quán)益 24 000,,

32、（2）將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益： 借:資本公積 135 000 貸:盈余公積 123 300 未分配利潤(rùn) 11 700 盈余公積137 00090 123 300（萬(wàn)元） 未分配利潤(rùn)13 00090 11 700（萬(wàn)元）,同一控制企業(yè)合并合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制,合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn),合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn),要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況； 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映,要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況,69,合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)

33、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。,合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益,（二）非同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表),70,被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn),被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn),購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià) 450萬(wàn),,,凈資產(chǎn)增值20萬(wàn),商譽(yù)？,工作底稿的編制,【例2-7】購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方80股權(quán)（正商譽(yù)),假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值,71,表2-5 合并報(bào)表工作底稿,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表,調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)

34、債,股本、資本公積,400,200,800,600,450,0,,,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900,1 050,,調(diào)整,確認(rèn) 34,調(diào)整,抵消 520,20,20,,少數(shù)股東權(quán)益,,,確認(rèn) 104,104,72,被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn),被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn),購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià) 400萬(wàn),,,凈資產(chǎn)增值20萬(wàn),商譽(yù)？,工作底稿的編制,【例2-8】購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方80股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”）,假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值,73,表2-6 合并報(bào)表工作底稿,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,個(gè)別報(bào)表

35、,調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股本、資本公積,450,200,800,600,400,0,,,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,,調(diào)整,確認(rèn) 16,調(diào)整,抵 520,20,20,,少數(shù)股東權(quán)益,,,確認(rèn) 104,104,,留存收益,0,0,16,例9： 2012年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā) 1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得了S公司80的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：,單位：萬(wàn)元,2020/8/14,,76,P公司

36、購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 50 000 000,2020/8/14,,77,P公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄 借:存貨 1 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500 000 固定資產(chǎn) 5 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 2 000 000 貸:資本公積 11 500 000,P公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)分錄 借：實(shí)收資本25 000 000 資本公積26 500 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤(rùn)10 000 000 商譽(yù)6

37、 800 000* 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60 000 000 少數(shù)股東權(quán)益13 300 000 *6 800 000 60 000 00066 500 00080,表7 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 2012年6月30日 單位：萬(wàn)元,【例10】非同一控制下的控股合并在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 假定P公司2012年1月1日以212 000萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買(mǎi)了S公司70的股權(quán)，P公司控制了S公司。該項(xiàng)控股合并為非同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月1日在購(gòu)買(mǎi)交易發(fā)生后P公司和S公司資產(chǎn)負(fù)債表如表8所示。在購(gòu)買(mǎi)日，S公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異，詳

38、細(xì)資料見(jiàn)表9。除表9列示的資產(chǎn)和負(fù)債外，其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。,（一）購(gòu)買(mǎi)日P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 1認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方與計(jì)量企業(yè)合并成本 P公司2012年1月1日以212 000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了S公司70的股權(quán)，P公司控制了S公司，因此可知P公司為購(gòu)買(mǎi)方，S公司為被購(gòu)買(mǎi)方；購(gòu)買(mǎi)日為2012年1月1；合并成本為212 000萬(wàn)元。 2012年1月1日，為記錄對(duì)S公司的投資，P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（單位為萬(wàn)元，下同）: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 212 000 貸:銀行存款 212 000,2在購(gòu)買(mǎi)日將合并成本分配到取得的資產(chǎn)、負(fù)債或或有負(fù)債 購(gòu)買(mǎi)日S公

39、司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240 000 （萬(wàn)元） 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 =240 00010 000+50 000+4 000 =284 000（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=212 000284 00070 = 13 200(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益= 284 00030 = 75 200 （萬(wàn)元）,抵銷(xiāo)分錄,借:股本普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 137 000 未分配利潤(rùn) 13 000 固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 商譽(yù) 13 200 貸:存

40、貨 10 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 212 000 少數(shù)股東權(quán)益 85 200,86,分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并,合并日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理相同。,（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表),87,對(duì)于合并日之前已經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。,（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表),分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并,合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和

41、作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。,比較合并成本與合并日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（負(fù)商譽(yù)）。,合并方對(duì)于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。,甲公司于2010年7月初用銀行存款2 500萬(wàn)元取得乙公司20的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 800萬(wàn)元、公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。2010年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)

42、凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒(méi)有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 2011年1月，甲公司支付6 800萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，從而因擁有乙公司60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11 300萬(wàn)元、公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。 假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。,【例2-11】分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并,根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下（萬(wàn)元）： （1）2010年7月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25

43、00 貸：銀行存款 2500 （2）2010年確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 （3）2011年1月追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款 6800 至此，購(gòu)買(mǎi)日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為9600萬(wàn)元。,與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處理,與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷(xiāo)處理,（1）重新計(jì)算原有股權(quán)投資： 公允價(jià)值份額=150020%=3 000（萬(wàn)元） 應(yīng)調(diào)整金額=3 000-（2 500+300）=200（萬(wàn)元） （2）計(jì)算合并成本： 合并成本=3 000+6 800=9 800（萬(wàn)元

44、） （3）計(jì)算合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)=9 800-15 00060%=800（萬(wàn)元） （4）合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄： 首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：投資收益 200 其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益相抵銷(xiāo)： 借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益 6000,如果2010年下半年乙公司確認(rèn)其他資本公積200萬(wàn)元，從而甲公司確認(rèn)40萬(wàn)元的其他資本公積：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：投資收益 160,

45、借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益 6000,借：其他資本公積 40 貸：投資收益 40,重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整金額 =3 000-（2 500+300+40）=160（萬(wàn)元）,調(diào)整與抵銷(xiāo)：,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,91,三、合并日后（各期末）合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理,（一）與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理 （二）與利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理,主要關(guān)注點(diǎn),區(qū)分同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別： 是否需要將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)

46、行調(diào)整； 是否需要確認(rèn)合并商譽(yù)？,區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法結(jié)果調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷(xiāo)分錄的不同影響,92,1.將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷(xiāo)；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 （這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）,抵消處理歸納,前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理,同一控制下企業(yè)合并,93,抵消處理歸納,前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理,非同一控制下企業(yè)合并,94,2.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷(xiāo)；確認(rèn)少數(shù)股東損益 （這個(gè)抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）,抵消處理歸納,前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理,借：投資收益

47、 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例 少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤(rùn)期初 子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤(rùn)期末 調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn),95,例2-11 綜合舉例合并當(dāng)年,借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤(rùn)期末 13,借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤(rùn)期末 13 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 少

48、數(shù)股東權(quán)益 23,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2007年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄,與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄,與利潤(rùn)表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄,資料： 股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）； 投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利； 假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。,96,例2-12 綜合舉例合并后第二年,借：投資收益 24 少數(shù)股東損益

49、 6 未分配利潤(rùn)期初 13 貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤(rùn)期末 32,借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤(rùn)期末 32 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益 27.4,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29.6 貸：投資收益 17.6 未分配利潤(rùn)期初 12,成本法調(diào)整到權(quán)益法,2008年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄,涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄,涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄,資料： 股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)

50、元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）； 投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元； 2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利8萬(wàn)元； 母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,97,也可以將前述兩類(lèi)抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）,抵消處理歸納,前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理,借：股本、資本公積、盈余公積 調(diào)整后子公司相關(guān)項(xiàng)目期末余額 商譽(yù) 投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例 少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利

51、潤(rùn)少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤(rùn)期初 子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例 提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù),98,3.與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷(xiāo)處理,抵消處理歸納,前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理,與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷(xiāo) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo),子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的攤銷(xiāo),借：營(yíng)業(yè)成本 管理費(fèi)用等 貸： 存貨 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

52、,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資產(chǎn)減值損失 （當(dāng)期母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 未分配利潤(rùn)期初 （以前期間母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備）,與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理的其他舉例參見(jiàn)教材【例2-9】-【例2-16】,101,102,第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理,一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo) 二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷(xiāo) 三、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo),高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組,103,內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消,內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)、 內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)、 內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)分錄，

53、基本與之相同。,借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款,抵消處理歸納,相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消,借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消,借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 未分配利潤(rùn)期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額,引申,內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)， 其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理， 原理同上。,資料： 母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷(xiāo)貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額5

54、0 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款， 2009年末母公司應(yīng)收賬款余額20 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。三年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000、20 000元。其他業(yè)務(wù)略。 上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷(xiāo)分錄的編制見(jiàn)表10。,工作底稿的編制,【例13】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消,2007年的抵銷(xiāo)分錄： 借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150,2008年的抵銷(xiāo)分錄： 借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250

55、 貸：資產(chǎn)減值損失 100 未分配利潤(rùn)期初 150,表10 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,2007年：,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),未分配利潤(rùn)期末,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),29850,-150,35000,,,,,應(yīng)收賬款,應(yīng)付賬款,,資產(chǎn)減值損失,,2008年：,應(yīng)收賬款,,未分配利潤(rùn)期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-100,100,60000, 50000, 50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,應(yīng)付賬款,未分配利潤(rùn)期初

56、,資產(chǎn)減值損失,150,150,-150,0,-150,-250,150,100,0,表11 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,2009年：,未分配利潤(rùn)期初,未分配利潤(rùn)期末,19900,-250,20000,,應(yīng)收賬款,應(yīng)付賬款,,資產(chǎn)減值損失,,20000,20000,150,100,250,0,0,0,0,,-150,-100,0,250,150,2009年的抵銷(xiāo)分錄： 借：應(yīng)付賬款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100 資產(chǎn)減值損失

57、 150 貸：未分配利潤(rùn)期初 250,公司間二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)債券的抵銷(xiāo)債券推定贖回,當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的一家企業(yè)購(gòu)入另一家企業(yè)發(fā)行在外的債券時(shí)，就整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，其性質(zhì)是提前贖回債券，故稱(chēng)之為債券推定贖回。 如果購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)所支付的價(jià)格大于應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，則產(chǎn)生債券推定贖回?fù)p失；反之，如果購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)所支付的價(jià)格小于應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，則產(chǎn)生推定贖回利得。 債券推定贖回?fù)p益應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。,債券贖回?fù)p益的后續(xù)處理,集團(tuán)內(nèi)部一家企業(yè)購(gòu)回另一家企業(yè)發(fā)行的債券時(shí)，從合并主體角度看，其推定贖回?fù)p益應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)；從單個(gè)主體的角度看，債券并未贖回，因此在以后的會(huì)計(jì)年度

58、內(nèi)，單個(gè)主體仍然確認(rèn)債券的利息，攤銷(xiāo)債券溢折價(jià)。這將使單個(gè)主體確認(rèn)的利息費(fèi)用（或利息收入）包含了推定贖回?fù)p益的攤銷(xiāo)額。 在集團(tuán)內(nèi)部債券購(gòu)買(mǎi)時(shí)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中要確認(rèn)推定贖回?fù)p益，在持有債券期間的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中要將推定贖回?fù)p益轉(zhuǎn)回（通過(guò)債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額）,集團(tuán)內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo),持有至到期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)付債券的賬面價(jià)值抵銷(xiāo) 利息費(fèi)用與利息收入的抵銷(xiāo) 應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷(xiāo),【例14】 2007年12月31日，甲控股公司有1000000元，10%發(fā)行在外的企業(yè)債券，利息于每年12月31日支付。該債券是2005年1月1日以9.8折價(jià)出售的，債券期限10年，將于2014年12月31日到期。債券折

59、價(jià)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司擁有乙公司80%的股份。乙附屬公司于2007年12月31日按面值購(gòu)入250000元甲公司的債券。 乙公司購(gòu)入債券的賬面價(jià)值： （1000000-20000/107）25%=246500元， 推定贖回?fù)p失：250000-246500=3500元， 假定債券推定贖回?fù)p失全部歸債券發(fā)行企業(yè)。,2007年12月31日乙企業(yè)賬上應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資 250000 貸：銀行存款 250000 2007年編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄為： 借：應(yīng)付債券面值 250000（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用債券贖回?fù)p失 3500 貸：持有至到期投資

60、 250000 （投資成本） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 3500 （未攤銷(xiāo)折價(jià)） 在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映債券推定贖回?fù)p益。,2008年，甲公司賬上（集團(tuán)內(nèi)部持有債券的利息） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25500 貸：銀行存款 25000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 500 乙公司賬上 借：銀行存款 25000 貸：投資收益利息收入 25000 編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄： （1）借：應(yīng)付債券面值 250000（面值） 未分配利潤(rùn)期初 3000 （未實(shí)現(xiàn)推定損失） 貸：持有至到期投資 250000（投資成本） 應(yīng)付債券利息調(diào)

61、整 3000 （未攤銷(xiāo)折價(jià)） （2） 借：投資收益利息收入 25000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25500,114,第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理,一、內(nèi)部存貨交易 二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,重要提示,關(guān)注：與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的遞延所得稅的處理同與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅的處理有何不同,115,抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響,借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷(xiāo)售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 B,借：營(yíng)業(yè)成本 A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分 貸： 存貨 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

62、部交易損益,抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響,借：未分配利潤(rùn)期初 以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益 貸：營(yíng)業(yè)成本 A,抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益,一、內(nèi)部存貨交易,（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo),以存在內(nèi)部交易利潤(rùn)為例,116,借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所得稅率 借或貸：所得稅費(fèi)用 本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅 貸：未分配利潤(rùn)期初 前期已調(diào)整遞延所得稅,確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響,一、內(nèi)部存貨交易,（二）遞延所得稅的調(diào)整,（三）內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消,【例15 】控股公司A擁有其附屬公司B的80%

63、股份，A公司向B公司銷(xiāo)售商品12000元，其成本為10000元。B公司以15000元的價(jià)格將上述商品全部出售給集團(tuán)外的某個(gè)企業(yè)。 A、B公司各自作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理如下： A公司 B公司 （1）借：應(yīng)收帳款 12000 借：存貨 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 貸：應(yīng)付帳款 12000 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 10000 借：銀行存款 15000 貸：存貨 10000 貸：營(yíng)業(yè)收入 15000 （3） 借：營(yíng)業(yè)成本 12000 貸：存貨 12000

64、,抵銷(xiāo)分錄： （1）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的銷(xiāo)貨收入和銷(xiāo)售成本 借：營(yíng)業(yè)收入 12000 貸：營(yíng)業(yè)成本 12000 （2）抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 12000 貸：應(yīng)收賬款 12000,如果B公司將上述商品全部留存于期末存貨中。 A公司 B公司 （1）借：應(yīng)收賬款 12000 借：存貨 12000（2000） 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 貸：應(yīng)付賬款 12000 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000,抵銷(xiāo)分錄： （1）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的銷(xiāo)貨收入和銷(xiāo)售成本 借：營(yíng)業(yè)收入 12000

65、 貸：營(yíng)業(yè)成本 12000 （2）抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 12000 貸：應(yīng)收賬款 12000 （3）抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 2000 貸：存貨 2000,如果B公司以8500元的價(jià)格向集團(tuán)外銷(xiāo)售60%，其余留存于期末存貨。 A公司 B公司 （1）借：應(yīng)收賬款 12000 借：存貨 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000 貸：應(yīng)付賬款 12000 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 10000 借：銀行存款 8500 貸：存貨 10000 貸：營(yíng)業(yè)收入 8

66、500 借：營(yíng)業(yè)成本 7200（1200） 貸：存貨 7200,抵銷(xiāo)分錄： （1）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易的銷(xiāo)貨收入和銷(xiāo)售成本 借：營(yíng)業(yè)收入 12000 貸：營(yíng)業(yè)成本 12000 （2）抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 12000 貸：應(yīng)收賬款 12000 （3）抵銷(xiāo)期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800元（200040%） 借：營(yíng)業(yè)成本 800 貸：存貨 800,資料： 母公司將2 000萬(wàn)元的商品按2 400萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，形成子公司的期末存貨。子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。 相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。 僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表12。,工作底稿的編制,【例16】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消,表12 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,第一年：,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),第二年：,未分配利潤(rùn)期初,2400,400,2000,,,存貨,,,營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)成本,,存