企業(yè)稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃第九章第九章 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略 企業(yè)所得稅有如下籌劃要點。企業(yè)所得稅有如下籌劃要點。規(guī)避納稅義務和稅負轉嫁相對困難規(guī)避納稅義務和稅負轉嫁相對困難稅負轉嫁方法不適稅負轉嫁方法不適用于本稅用于本稅 稅基籌劃特別是稅前扣除項目的籌劃是籌劃重點內容稅基籌劃特別是稅前扣除項目的籌劃是籌劃重點內容上一章討論上一章討論重視特定條件和特殊項目的稅率籌劃重視特定條件和特殊項目的稅率籌劃 如小型微利企業(yè)如小型微利企業(yè) 和高新技術企業(yè)和高新技術企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃充分利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃 稅收優(yōu)惠最多的一個稅收優(yōu)惠最多的一個稅種稅種本章討論除了稅負轉嫁和縮小稅基以外的其他基本本章討論除了稅負轉嫁和縮小稅基以外的其他基本策略。策略。第九章第九章 企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略本章內容本章內容選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃企業(yè)所得稅的延遲納稅籌劃企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 第一節(jié)第一節(jié) 選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務選擇納稅人身份以規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅納稅人的籌劃主要是企業(yè)組織形式的籌劃籌劃在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享在現(xiàn)行稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。受不一樣的稅收待遇。外部組織形式外部組織形式公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)企業(yè)企業(yè)內部看企業(yè)內部看總分公司關系和母子公司關系總分公司關系和母子公司關系本節(jié)內容本節(jié)內容公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇分公司和子公司的選擇分公司和子公司的選擇分析比較：分析比較：法律角度法律角度 公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔有限責任；限承擔有限責任；合伙企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔無合伙企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔無限責任。限責任。稅收屬性稅收屬性 公司企業(yè)是納稅實體，公司企業(yè)是納稅實體，存在存在“雙重征稅雙重征稅”問題問題；合伙企業(yè)不是納稅主體，只對各合伙人的生產合伙企業(yè)不是納稅主體，只對各合伙人的生產經營所得，征收個人所得稅經營所得，征收個人所得稅。一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）選擇結論：選擇結論：一般而言，對于規(guī)模龐大、管理水平要求一般而言，對于規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè)，宜采用公司企業(yè)的形式高的大企業(yè)，宜采用公司企業(yè)的形式。對于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比對于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較合適。較合適。一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）一、公司企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇（續(xù)）例：例：納稅人周先生自己經營一家小型加工廠，預計納稅人周先生自己經營一家小型加工廠，預計年營業(yè)利潤年營業(yè)利潤 200 000元。該加工廠在組織形式元。該加工廠在組織形式上選擇公司企業(yè)或者個人獨資企業(yè)，稅負分別為多上選擇公司企業(yè)或者個人獨資企業(yè)，稅負分別為多少？少？個人獨資企業(yè)：個人獨資企業(yè)：應納個人所得稅應納個人所得稅200 000356 75063 250（元）（元）稅后凈收益稅后凈收益200 000200 00063 25063 250136 750136 750（元）（元）公司企業(yè)：公司企業(yè)：應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅200 0003366 000（元）（元）公司稅后利潤公司稅后利潤200 00066 000134 000（元）（元）應納個人所得稅應納個人所得稅134 0002026 800（元）（元）稅后凈收益稅后凈收益134 00026 800107 200（元）（元）二、分公司和子公司的選擇二、分公司和子公司的選擇在異地設立分支機構是企業(yè)擴張的必由之在異地設立分支機構是企業(yè)擴張的必由之路路,此刻面臨著在外地設立辦事機構、分公此刻面臨著在外地設立辦事機構、分公司和子公司的選擇問題。司和子公司的選擇問題。二、分公司和子公司的選擇（續(xù)）二、分公司和子公司的選擇（續(xù)）法律和稅收制度界定法律和稅收制度界定辦事機構不是獨立經營單位，其流轉稅和所得稅均須匯總辦事機構不是獨立經營單位，其流轉稅和所得稅均須匯總到總公司統(tǒng)一繳納到總公司統(tǒng)一繳納到外到外地地銷售貨物的，應向機構所在地稅務機關申請開具外出銷售貨物的，應向機構所在地稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，回機構所在地申報納稅。經營活動稅收管理證明，回機構所在地申報納稅。否則在否則在銷銷售地一律按售地一律按6 6的征收率征稅的征收率征稅，而且，而且回機構所在地后仍按規(guī)回機構所在地后仍按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得扣減。定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得扣減。子公司是獨立法人，要獨立承擔企業(yè)各項納稅義務；但子子公司是獨立法人，要獨立承擔企業(yè)各項納稅義務；但子公司可以享受當?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠政策。公司可以享受當?shù)氐谋姸喽愂諆?yōu)惠政策。分公司不是獨立法人主體，很難享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司不是獨立法人主體，很難享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司只就流轉稅在當?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)分公司只就流轉稅在當?shù)乩U納，所得稅須匯總到總公司統(tǒng)一繳納，這樣其虧損或損失可以沖抵總機構的利潤。一繳納，這樣其虧損或損失可以沖抵總機構的利潤。二、分公司和子公司的選擇二、分公司和子公司的選擇(續(xù)續(xù))一般情況下可以作如下籌劃：一般情況下可以作如下籌劃：1開始設立分支機構的選擇開始設立分支機構的選擇 企業(yè)此時容易發(fā)生虧損企業(yè)此時容易發(fā)生虧損,如果總、分支機構稅如果總、分支機構稅率一致，適宜選擇分公司，以便用營運初期的率一致，適宜選擇分公司，以便用營運初期的虧損沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負。虧損沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負。2.2.扭虧為盈后的選擇扭虧為盈后的選擇分支機構扭虧為盈后，應適時將分公司轉換為分支機構扭虧為盈后，應適時將分公司轉換為子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇。二、分公司和子公司的選擇二、分公司和子公司的選擇(續(xù)續(xù))3分支機構所在地所得稅稅率較低時的選擇分支機構所在地所得稅稅率較低時的選擇在低稅率地區(qū)設立分支機構適宜選擇子公司，這在低稅率地區(qū)設立分支機構適宜選擇子公司，這樣可以享受低稅負待遇；同時還可以通過轉移定樣可以享受低稅負待遇；同時還可以通過轉移定價的方法進行利潤轉移。價的方法進行利潤轉移。4 4總機構所在地所得稅稅率較低時的選擇總機構所在地所得稅稅率較低時的選擇此時設立分公司匯總納稅，則分支機構仍可以按此時設立分公司匯總納稅，則分支機構仍可以按照總公司的低稅率納稅。照總公司的低稅率納稅。5.5.總機構所在地有流轉稅優(yōu)惠總機構所在地有流轉稅優(yōu)惠適宜在外地設辦事機構，但一定注意開具外出經適宜在外地設辦事機構，但一定注意開具外出經營活動稅收管理證明，否則可能遭受超額稅收負營活動稅收管理證明，否則可能遭受超額稅收負擔。擔。第二節(jié)企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅適用低稅率的籌劃 企業(yè)所得稅基本稅率為企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但為體現(xiàn)產業(yè)。但為體現(xiàn)產業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率優(yōu)惠政策，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率高新技術企業(yè)高新技術企業(yè)15稅率稅率小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20稅率稅率 企業(yè)應善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造企業(yè)應善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的適用稅率。條件使自己享受較低的適用稅率。一、高新技術企業(yè)稅率籌劃一、高新技術企業(yè)稅率籌劃 新稅法的變化新稅法的變化:放寬了地域限制；放寬了地域限制；嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準；嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準；取消了兩年定期減免的優(yōu)惠。取消了兩年定期減免的優(yōu)惠。首先要求企業(yè)選擇國家鼓勵的行業(yè)。首先要求企業(yè)選擇國家鼓勵的行業(yè)。其次要創(chuàng)造條件滿足高新技術企業(yè)的認定標準。其次要創(chuàng)造條件滿足高新技術企業(yè)的認定標準。如研究開發(fā)費用比例、高新技術產品收入比例、科技如研究開發(fā)費用比例、高新技術產品收入比例、科技人員比例等人員比例等對于現(xiàn)有的僅在某些部門開展高新技術業(yè)務的企對于現(xiàn)有的僅在某些部門開展高新技術業(yè)務的企業(yè)，可以將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的業(yè)，可以將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)。高新技術企業(yè)。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃二、小型微利企業(yè)稅率籌劃小型微利企業(yè)執(zhí)行小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。的優(yōu)惠稅率。小型微利企小型微利企業(yè)的認定：業(yè)的認定：工業(yè)企業(yè)，年應稅所得額不超過工業(yè)企業(yè)，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不萬元，從業(yè)人數(shù)不超過超過100人，資產總額不超過人，資產總額不超過3000萬元；萬元；其他企業(yè)，年應稅所得額不超過其他企業(yè)，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不萬元，從業(yè)人數(shù)不超過超過80人，資產總額不超過人，資產總額不超過1000萬元。萬元。小型微利企業(yè)的多項認定條件中，盈利水平既是小型微利企業(yè)的多項認定條件中，盈利水平既是動態(tài)變化的，而且相對不容易受企業(yè)主動掌控。動態(tài)變化的，而且相對不容易受企業(yè)主動掌控。因此應該將盈利水平作為小型微利企業(yè)稅率籌劃因此應該將盈利水平作為小型微利企業(yè)稅率籌劃突破點。突破點。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時為大華服裝廠全廠職工人數(shù)最多時為80人，全年資產人，全年資產總額均不超過總額均不超過3000萬元。年終決算，該廠實現(xiàn)銷售萬元。年終決算，該廠實現(xiàn)銷售600萬元，年度會計利潤和年度應納稅所得額均為萬元，年度會計利潤和年度應納稅所得額均為31萬元。萬元。財務經理建議：年底結帳前通過指定機構進行公財務經理建議：年底結帳前通過指定機構進行公益性捐贈益性捐贈1.1萬元。萬元。對此建議，服裝廠決策層均表示不理解。財務經對此建議，服裝廠決策層均表示不理解。財務經理解釋說，理解釋說，“我們公司在社會上還沒有知名度，我們公司在社會上還沒有知名度，需要樹立一定的社會形象。需要樹立一定的社會形象。”接著，財務經理進接著，財務經理進一步分析：一步分析：“我們進行公益性捐贈，國家會加倍我們進行公益性捐贈，國家會加倍補償我們，此時的捐贈能夠名利雙收。補償我們，此時的捐贈能夠名利雙收。”為讓大為讓大家理解他的用意，財務經理為大家進行了對比計家理解他的用意，財務經理為大家進行了對比計算。算。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）捐贈前：捐贈前：應納所得稅額應納所得稅額31257.75（萬元）（萬元）凈所得凈所得317.7523.25（萬元）（萬元）對外公益性捐贈對外公益性捐贈1.1萬元，符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，準予萬元，符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，準予扣除，捐贈后應納稅所得額扣除，捐贈后應納稅所得額29.9萬元，符合小型微利企業(yè)條萬元，符合小型微利企業(yè)條件。故捐贈后：件。故捐贈后：應納所得稅額應納所得稅額29.9205.98（萬元）（萬元）凈所得凈所得29.95.9823.92（萬元）（萬元）捐贈籌劃的效果？籌劃效果來自何處？捐贈籌劃的效果？籌劃效果來自何處？通過捐贈支出，降低了適用稅率。企業(yè)發(fā)生捐贈支出通過捐贈支出，降低了適用稅率。企業(yè)發(fā)生捐贈支出1.1萬萬元，使得所得稅負擔減少了元，使得所得稅負擔減少了1.77萬元，而稅后凈所得反而增萬元，而稅后凈所得反而增加了加了0.67萬元。捐贈支出不僅為企業(yè)樹立社會形象，增加知萬元。捐贈支出不僅為企業(yè)樹立社會形象，增加知名度，還減少了應納所得稅額，增加了稅后凈所得，可謂名度，還減少了應納所得稅額，增加了稅后凈所得，可謂“一舉兩得一舉兩得”。類似地，企業(yè)還可以采取廣告支出、購買辦公用品列入管類似地，企業(yè)還可以采取廣告支出、購買辦公用品列入管理費用等方法。理費用等方法。二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）二、小型微利企業(yè)稅率籌劃（續(xù)）總結：小型微利企業(yè)稅率總結：小型微利企業(yè)稅率20%，加上正常稅率加上正常稅率25%，實際上構成了，實際上構成了2級全額累進稅率，級全額累進稅率，30萬萬元就是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點。元就是企業(yè)所得稅稅率變化的臨界點。32萬元是凈所得增減平衡點。如何理解？萬元是凈所得增減平衡點。如何理解？當應納稅所得額處于當應納稅所得額處于30萬元萬元32萬元，企業(yè)不萬元，企業(yè)不如設法調整自己的應納稅所得額，選擇低檔稅如設法調整自己的應納稅所得額，選擇低檔稅率。率。第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃企業(yè)所得稅的推遲納稅籌劃推遲銷售收入的實現(xiàn)推遲銷售收入的實現(xiàn)推遲分期付款銷售的實現(xiàn)推遲分期付款銷售的實現(xiàn)推遲長期工程收入的實現(xiàn)推遲長期工程收入的實現(xiàn)改變固定資產折舊方法和折舊年限改變固定資產折舊方法和折舊年限縮短無形資產、遞延資產攤銷期限縮短無形資產、遞延資產攤銷期限合理安排所得稅的預繳方式合理安排所得稅的預繳方式按上一年度納稅水平預繳按上一年度納稅水平預繳按實際數(shù)預繳按實際數(shù)預繳第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃企業(yè)所得稅利用優(yōu)惠政策的籌劃 企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠政策很多，充分利企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠政策很多，充分利用這些政策是企業(yè)所得稅籌劃的重點。用這些政策是企業(yè)所得稅籌劃的重點。享受定期減免稅期間的稅務策略享受定期減免稅期間的稅務策略虧損的彌補政策虧損的彌補政策投資抵免優(yōu)惠投資抵免優(yōu)惠技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠一、享受定期減免稅期間的稅務策略一、享受定期減免稅期間的稅務策略企業(yè)若處于各項減免稅年度前后，就要通過合理安排讓企企業(yè)若處于各項減免稅年度前后，就要通過合理安排讓企業(yè)在減免稅年度內實現(xiàn)的應納稅所得額盡可能地大，從而業(yè)在減免稅年度內實現(xiàn)的應納稅所得額盡可能地大，從而享受到最大限度的稅收優(yōu)惠。享受到最大限度的稅收優(yōu)惠。以外資企業(yè)原有以外資企業(yè)原有“免二減三免二減三”優(yōu)惠政策為例。優(yōu)惠政策為例。例：深圳特區(qū)的某生產性外商投資企業(yè)，例：深圳特區(qū)的某生產性外商投資企業(yè)，2000年開業(yè)經營，經年開業(yè)經營，經營期限營期限20年，該企業(yè)開業(yè)前年，該企業(yè)開業(yè)前6年的獲利情況如下表：（設獲年的獲利情況如下表：（設獲利情況為應納稅所得額，單位：萬元，下同）利情況為應納稅所得額，單位：萬元，下同）年度年度第第1年年第第2年年第第3年年第第4年年第第5年年第第6年年獲利獲利120-80-60150230290一一、享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）該企業(yè)該企業(yè)從從第第1年起享受年起享受“免二減三免二減三”優(yōu)惠，第優(yōu)惠，第12年免稅，第年免稅，第35年減半征收；年減半征收；第第3年虧損不納稅；年虧損不納稅；第第4年補虧后應納稅：年補虧后應納稅：1015%1/20.75(萬元萬元)第第5年應納稅：年應納稅：23015%1/217.25(萬元萬元)第第6年起按適用稅率納稅；年起按適用稅率納稅；29015%43.5（萬元）（萬元）該企業(yè)納稅存在什么問題？該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？籌劃的可操作性怎樣？一一、享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）該企業(yè)各年獲利情況可以策劃。比如在六年盈利該企業(yè)各年獲利情況可以策劃。比如在六年盈利總和不變的情況下，將企業(yè)的獲利情況重新安排總和不變的情況下，將企業(yè)的獲利情況重新安排如下：如下：年度年度第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 獲利獲利-80-60 120 290 230 150 可以發(fā)現(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅收負擔大大降低。企業(yè)稅收負擔大大降低?；I劃的可操作性：通過權責發(fā)生制原則及籌劃的可操作性：通過權責發(fā)生制原則及其相應的處理方法來實現(xiàn)。其相應的處理方法來實現(xiàn)。結論：在定期減免稅期間，應盡可能多實結論：在定期減免稅期間，應盡可能多實現(xiàn)利潤?，F(xiàn)利潤。一一、享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）免二減三已停止，新稅法定期減免稅：免二減三已停止，新稅法定期減免稅：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一至三年免稅，第四至六年減屬納稅年度起，第一至三年免稅，第四至六年減半征稅。半征稅。企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，稅收優(yōu)企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，稅收優(yōu)惠待遇同上?；荽鐾稀洕貐^(qū)和上海浦東新區(qū)內新注冊的高新技術對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新注冊的高新技術企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度企業(yè)，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一至二年免稅，第三至五年按照起，第一至二年免稅，第三至五年按照25%的法的法定稅率減半征稅。定稅率減半征稅。一一、享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）享受定期減免稅期間的稅務策略（續(xù)）新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度規(guī)定與原外資稅新稅法減免稅優(yōu)惠起始年度規(guī)定與原外資稅法有什么區(qū)別？法有什么區(qū)別？免二減三籌劃方法對利用免二減三籌劃方法對利用新稅法有關定期減新稅法有關定期減免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？免稅優(yōu)惠有什么借鑒意義？如果在經營初期尚沒有充分盈利準備，可以暫不如果在經營初期尚沒有充分盈利準備，可以暫不急于取得第一筆生產經營收入；急于取得第一筆生產經營收入；如果第一筆收入的取得接近年底，可以設法將收如果第一筆收入的取得接近年底，可以設法將收入的取得及后續(xù)收入推遲到下一年度。入的取得及后續(xù)收入推遲到下一年度。一旦取得了第一筆收入，應該盡量安排將后期的一旦取得了第一筆收入，應該盡量安排將后期的收入提前，或將本期的費用推后，使更多的應納收入提前，或將本期的費用推后，使更多的應納稅所得額在減稅免稅期間實現(xiàn)。稅所得額在減稅免稅期間實現(xiàn)。二、虧損的彌補政策虧損的彌補政策企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。年。運用此政策應注意按政策規(guī)定是按年依序運用此政策應注意按政策規(guī)定是按年依序扣除，并以五年為限。企業(yè)如果有五年內扣除，并以五年為限。企業(yè)如果有五年內的虧損可供扣抵，應及早將虧損彌補完畢，的虧損可供扣抵，應及早將虧損彌補完畢，否則會喪失虧損彌補權利。及早彌補虧損否則會喪失虧損彌補權利。及早彌補虧損的方法仍是提前利潤的實現(xiàn)。的方法仍是提前利潤的實現(xiàn)。二、虧損的彌補政策（續(xù)）虧損的彌補政策（續(xù)）例：例：下表是某企業(yè)下表是某企業(yè)10年內的盈虧情況年內的盈虧情況（單位：萬元）（單位：萬元）年度年度 第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 第第7年年 第第8年年 第第9年年 第第10年年 獲利獲利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60該企業(yè)納稅存在什么問題？該企業(yè)納稅存在什么問題？可以籌劃嗎？可以籌劃嗎？籌劃的可操作性怎樣？籌劃的可操作性怎樣？二、虧損的彌補政策（續(xù)）虧損的彌補政策（續(xù)）該企業(yè)第該企業(yè)第2年、第年、第3年、第年、第4年的虧損中年的虧損中共有共有60萬元未彌補完，且自動失去彌萬元未彌補完，且自動失去彌補權。若該企業(yè)對其各年的盈虧情況補權。若該企業(yè)對其各年的盈虧情況重新安排：重新安排：年度年度 第第1年年 第第2年年 第第3年年 第第4年年 第第5年年 第第6年年 第第7年年 第第8年年 第第9年年 第第10年年 獲利獲利 90 -100 -80 -60 50 10 40 80 60 0合理歸宿所得年度，對于減輕稅負效合理歸宿所得年度，對于減輕稅負效果是明顯的。果是明顯的。三、投資抵免優(yōu)惠三、投資抵免優(yōu)惠稅收抵免是指國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或稅收抵免是指國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性抵免政策。投資抵免是世界各國常用的刺激投資獎勵性抵免政策。投資抵免是世界各國常用的刺激投資和經濟增長的主要稅收優(yōu)惠政策之一，在西方發(fā)達國家和經濟增長的主要稅收優(yōu)惠政策之一，在西方發(fā)達國家已使用多年。我國近年來也制定有稅收優(yōu)惠性投資抵免已使用多年。我國近年來也制定有稅收優(yōu)惠性投資抵免政策。如我國稅法規(guī)定：從事技術改造項目的企業(yè)購買政策。如我國稅法規(guī)定：從事技術改造項目的企業(yè)購買國產設備投資的國產設備投資的 40可從購置設備當年比前一年新增的可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)所得稅中抵免。投資抵免可以直接減少納稅人的應納所得稅額，是國家投資抵免可以直接減少納稅人的應納所得稅額，是國家鼓勵使用的優(yōu)惠政策，符合國家宏觀調控導向。鼓勵使用的優(yōu)惠政策，符合國家宏觀調控導向。投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，稅收收益相對投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，稅收收益相對穩(wěn)定、風險較少，幾乎適用于我國境內的所有制造企業(yè)。穩(wěn)定、風險較少，幾乎適用于我國境內的所有制造企業(yè)。三、投資抵免優(yōu)惠三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）（續(xù)）相關政策：相關政策：從事符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，用銀行貸款從事符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技術改造項目所需國產設備投資額的或企業(yè)自籌資金購進技術改造項目所需國產設備投資額的40%，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增稅額不足抵免，可增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增稅額不足抵免，可用以后年度新增稅額延續(xù)抵免，但最長不得超過五年。如用以后年度新增稅額延續(xù)抵免，但最長不得超過五年。如果設備購置前一年為虧損，投資抵免年限內實現(xiàn)的利潤先果設備購置前一年為虧損，投資抵免年限內實現(xiàn)的利潤先補虧，再抵免。補虧，再抵免。企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按用設備的投資額，可以按10%的比例實行稅額抵免。當年的比例實行稅額抵免。當年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。個納稅年度結轉抵免。如何利用這些政策進行籌劃？如何利用這些政策進行籌劃？三、投資抵免優(yōu)惠三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）（續(xù)）先先看一例：某生產性企業(yè)在技術改造前一年實現(xiàn)應看一例：某生產性企業(yè)在技術改造前一年實現(xiàn)應稅所得額稅所得額100100萬元，繳納企業(yè)所得稅萬元，繳納企業(yè)所得稅3333萬元。為謀求萬元。為謀求企業(yè)長期利益，企業(yè)決定進行技術改造，籌集資金企業(yè)長期利益，企業(yè)決定進行技術改造，籌集資金10001000萬元，花萬元，花700700萬元購買了國產設備。設該項目當萬元購買了國產設備。設該項目當年改造，當年投產，當年獲利。預計當年實現(xiàn)企業(yè)年改造，當年投產，當年獲利。預計當年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設與應稅所得額等同，下同）利潤（假設與應稅所得額等同，下同）120120萬元，第萬元，第二年二年280280萬元，第三年萬元，第三年400400萬元，第四年萬元，第四年600600萬元，第萬元，第五年五年500500萬元。萬元。該項目可抵免企業(yè)所得稅共該項目可抵免企業(yè)所得稅共280萬元。萬元。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表，企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表，單位：單位：萬元萬元三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）時間時間盈利盈利情況情況抵免前應繳抵免前應繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅新增企業(yè)新增企業(yè)所得稅所得稅所得稅所得稅抵免額抵免額實際繳納企實際繳納企業(yè)所得稅業(yè)所得稅凈利潤凈利潤第一年第一年12012039.639.66.66.66.66.633338787第二年第二年28028092.492.459.459.459.459.43333247247第三年第三年400400132132999999993333367367第四年第四年6006001981981651651151158383517517第五年第五年5005001651651321320 0165165335335合計合計1900190062762728028034734715531553三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）享受此項優(yōu)惠政策應滿足如下條件享受此項優(yōu)惠政策應滿足如下條件:企業(yè)必須從事技術改造項目企業(yè)必須從事技術改造項目技術改造項目必須購買國產設備技術改造項目必須購買國產設備技術改造項目必須有較顯著的收益技術改造項目必須有較顯著的收益技術改造項目必須短期內見效技術改造項目必須短期內見效如果抵免年度如果抵免年度“新增稅款新增稅款”不足夠多，怎么辦？不足夠多，怎么辦？按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實現(xiàn)的所得按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大，或者基期的所得稅額小，那么稅額大，或者基期的所得稅額小，那么“新增稅款新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權。就多，就可以充分享受抵免權。投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達到投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達到這一目的。這一目的。三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）創(chuàng)造條件創(chuàng)造條件享受投資抵免政策享受投資抵免政策一個案例一個案例 虹橋實業(yè)股份公司虹橋實業(yè)股份公司2004年初決定投資擴產年初決定投資擴產“污水處理污水處理”技改技改項目，計劃投資項目，計劃投資2.52億元。如果購買國產設備，可以享受億元。如果購買國產設備，可以享受1.008億元的所得稅優(yōu)惠，估計億元的所得稅優(yōu)惠，估計3年可以抵免完畢。但是該項年可以抵免完畢。但是該項目需要的主要設備目前我國還不能制造。目需要的主要設備目前我國還不能制造。該公司擁有全國一流的科研所，有自制高水平設備的生產能該公司擁有全國一流的科研所，有自制高水平設備的生產能力。若不進口成套設備，而是進口分析儀器等不能自制的關力。若不進口成套設備，而是進口分析儀器等不能自制的關鍵部件，自行加工組裝成套設備，只需鍵部件，自行加工組裝成套設備，只需1.68億元，節(jié)省投資億元，節(jié)省投資成本成本0.84億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定的億元。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定的“購進國產購進國產設備設備”的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。虹橋公司應怎么辦？虹橋公司應怎么辦？請分析籌劃后的稅收負擔及籌劃注意事項。請分析籌劃后的稅收負擔及籌劃注意事項。三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）三、投資抵免優(yōu)惠（續(xù)）新稅法對原國產設備投資抵免優(yōu)惠政策作了新稅法對原國產設備投資抵免優(yōu)惠政策作了一些調整。一些調整。將投資抵免企業(yè)所得稅的設備范圍規(guī)范為環(huán)境保將投資抵免企業(yè)所得稅的設備范圍規(guī)范為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；按照按照WTO原則不再限于國產設備；原則不再限于國產設備；投資抵免的比例在投資抵免的比例在40%的基礎上降低為的基礎上降低為10%；明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設備應是明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設備應是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的，對企業(yè)購企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的，對企業(yè)購置后又轉讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額置后又轉讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額抵免優(yōu)惠。抵免優(yōu)惠。四四、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠產品銷售和技術服務稅收優(yōu)惠比較產品銷售和技術服務稅收優(yōu)惠比較所得稅所得稅產品銷售無所得稅優(yōu)惠。產品銷售無所得稅優(yōu)惠。技術轉讓所得有優(yōu)惠。一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得技術轉讓所得有優(yōu)惠。一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。減半征收企業(yè)所得稅。流轉稅流轉稅產品銷售，僅對軟件產品和集成電路產品在流轉稅方面給予稅收產品銷售，僅對軟件產品和集成電路產品在流轉稅方面給予稅收優(yōu)惠，其他產品則沒有。優(yōu)惠，其他產品則沒有。對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；總結：對高新技術企業(yè)而言，技術服務收入較之產品銷總結：對高新技術企業(yè)而言，技術服務收入較之產品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。四四、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）科利達計算機公司是高新技術企業(yè)，它既開發(fā)生產各種科利達計算機公司是高新技術企業(yè)，它既開發(fā)生產各種計算機產品，也從事技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。某年科計算機產品，也從事技術開發(fā)和技術轉讓業(yè)務。某年科利達公司承接一筆業(yè)務，為其客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項利達公司承接一筆業(yè)務，為其客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉讓給客戶，該項技術轉讓及技術服務目，并將該成果轉讓給客戶，該項技術轉讓及技術服務價款共價款共200萬元。此業(yè)務中該客戶還向科利達公司購買計萬元。此業(yè)務中該客戶還向科利達公司購買計算機產品算機產品400萬元（不含稅），預計計算機產品銷售成本萬元（不含稅），預計計算機產品銷售成本和相關費用和相關費用280萬元，可抵扣增值稅進項稅額萬元，可抵扣增值稅進項稅額42.5萬元。萬元?？评_公司當年技術轉讓收入僅此一筆?？评_公司當年技術轉讓收入僅此一筆?？蛻艨傊С觯嚎蛻艨傊С觯?004001.17668萬元萬元其中其中200萬元以無形資產入帳，萬元以無形資產入帳，468萬元以固定資產入帳。萬元以固定資產入帳。此業(yè)務中科利達公司納稅情況和營利情況：此業(yè)務中科利達公司納稅情況和營利情況：營業(yè)稅，無營業(yè)稅，無應納增值稅，應納增值稅，4001742.525.5萬元萬元應納所得稅，（應納所得稅，（400280）2530萬元萬元四四、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠（續(xù)）對該業(yè)務分析：如果能夠將產品銷售收入部分轉化為技術服務收對該業(yè)務分析：如果能夠將產品銷售收入部分轉化為技術服務收入，會有什么變化？入，會有什么變化？籌劃方案：籌劃方案：調整收入結構，技術轉讓收入調整收入結構，技術轉讓收入300萬元，銷售計算機產萬元，銷售計算機產品收入品收入300萬元（不含稅），公司可多獲得萬元（不含稅），公司可多獲得100萬元收入免繳營業(yè)稅萬元收入免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處。和企業(yè)所得稅的好處?？蛻艨傊С觯嚎蛻艨傊С觯?003001.17651萬元萬元其中其中300萬元以無形資產入帳，萬元以無形資產入帳，351萬元以固定資產入帳。萬元以固定資產入帳?；I劃以后科利達公司納稅情況和營利情況：籌劃以后科利達公司納稅情況和營利情況：營業(yè)稅，無營業(yè)稅，無應納增值稅，應納增值稅，3001742.58.5萬元萬元應納所得稅，（應納所得稅，（300280）255萬元萬元所得稅負擔隨產品銷售收入減少所得稅負擔隨產品銷售收入減少100萬元而減少萬元而減少25萬元，利潤增加萬元，利潤增加25萬元萬元此案例的啟示？此案例的啟示？五五、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠的力度比較大。安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠的力度比較大。流轉稅：按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。流轉稅：按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的限額，根據(jù)所在區(qū)縣最低每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的限額，根據(jù)所在區(qū)縣最低工資標準的工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。增值稅或營業(yè)稅，萬元。增值稅或營業(yè)稅，只能選擇一個稅種的優(yōu)惠。只能選擇一個稅種的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅：單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并企業(yè)所得稅：單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。加計扣除。針對下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠最多，影響也大。針對下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠最多，影響也大。按實際招用人數(shù)享受定額依次扣減營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得按實際招用人數(shù)享受定額依次扣減營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動元，可上下浮動20。國有大中型企業(yè)主輔分離分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經濟實體，國有大中型企業(yè)主輔分離分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經濟實體，3年內年內免繳所得稅。免繳所得稅。軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策占有重要地軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策占有重要地位位。安置自主擇業(yè)的上述人員占企業(yè)總人數(shù)安置自主擇業(yè)的上述人員占企業(yè)總人數(shù)30%、60以上的，以上的，3年內免繳營業(yè)稅年內免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。和企業(yè)所得稅。五五、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠（續(xù)）安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠（續(xù)）海天公司是一家工業(yè)企業(yè)，該公司總人數(shù)為海天公司是一家工業(yè)企業(yè)，該公司總人數(shù)為1000人，其中營銷人員人，其中營銷人員20人，近幾年共安置城鎮(zhèn)退役人，近幾年共安置城鎮(zhèn)退役士兵士兵15人。該公司人。該公司2008年實現(xiàn)利潤年實現(xiàn)利潤1000萬元，應萬元，應納稅所得額納稅所得額850萬元。由于海天公司是工業(yè)企業(yè)，萬元。由于海天公司是工業(yè)企業(yè)，即使安置再多的城鎮(zhèn)退役士兵也不能享受稅收優(yōu)即使安置再多的城鎮(zhèn)退役士兵也不能享受稅收優(yōu)惠。因此，該公司須按照正常的所得稅、流轉稅惠。因此，該公司須按照正常的所得稅、流轉稅制度繳納各項稅費。請問該公司有沒有可能利用制度繳納各項稅費。請問該公司有沒有可能利用安置城鎮(zhèn)退役士兵的稅收政策享受稅收優(yōu)惠？如安置城鎮(zhèn)退役士兵的稅收政策享受稅收優(yōu)惠？如何才能夠做到？何才能夠做到？企業(yè)所得稅的其他籌劃策略企業(yè)所得稅的其他籌劃策略討論案例：工程技術服務項目合同變更后討論案例：工程技術服務項目合同變更后的納稅問題的納稅問題