“材料成本差異長(zhǎng)期掛賬牽出偷稅大案”案例分析 一、材料成本差異是如何影響財(cái)務(wù)成果的？通過研究案例，此類案件的發(fā)生多在實(shí)行計(jì)劃價(jià)格核算原材料采購(gòu)的企業(yè)。這類企業(yè)在制定計(jì)劃價(jià)格時(shí)往往高于真實(shí)價(jià)格，并且長(zhǎng)期對(duì)計(jì)劃價(jià)格不做調(diào)整，這樣長(zhǎng)期使“材料成本差異”貸方余額掛賬，生產(chǎn)成本與管理費(fèi)用增加，擠占利潤(rùn)。因此，在檢查此類企業(yè)時(shí)，應(yīng)著重對(duì)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶進(jìn)行審查。在日常財(cái)稅檢查中，對(duì)材料成本差異賬戶的檢查往往存在兩大問題。一是怕麻煩，二是認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。由于許多檢查人員誤認(rèn)為該賬戶只有貸方余額才可能隱匿利潤(rùn)，而且貸方余額越大存在問題的可能性越大，由此造成許多檢查人員僅重視對(duì)貸方大金額余額的檢查。實(shí)際上，檢查人員也不能忽視對(duì)成本差異賬戶借方余額的檢查。雖然對(duì)材料成本差異賬戶按照逐月滾動(dòng)加權(quán)平均復(fù)核差異結(jié)轉(zhuǎn)的正確性比較復(fù)雜，但對(duì)材料成本差異賬戶的檢查還是有章可循的。（一）當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查企業(yè)對(duì)盡材料采取計(jì)劃價(jià)格核算后，就應(yīng)該對(duì)相關(guān)原材料的計(jì)劃價(jià)格和正常的市場(chǎng)價(jià)格做一些初步了解和分析，據(jù)以初步確定材料成本差異賬戶應(yīng)該是借方余額還是貸方余額以及差異率的基本幅度。如果材料成本差異贍?wèi)舫霈F(xiàn)與所分析的余額方向相反，則基本上可以斷定存在問題。（二）如果出現(xiàn)原材料的實(shí)際價(jià)格基本上圍繞計(jì)劃價(jià)格上下波動(dòng)，難以確定材料成本差異賬戶是借方或貸方余額，此情形下應(yīng)注意從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：一是由于此情況下各月份的材料成本差異賬戶一般不可能一直是借方或貸方余額，而應(yīng)該是借方或貸方余額不斷變化，如果出現(xiàn)全年度大多數(shù)月份一直是借方或貸方余額，則存在問題的可能性較大（除非此前的借方余額或貸方余額特別大）；二是不管是借方余額還是貸方余額，其成本差異率總體上應(yīng)該在一個(gè)不大的區(qū)間內(nèi)波動(dòng)，如果差異率波動(dòng)很大（不管是正差還是負(fù)差），則很可能存在問題。（三）如果通過上述兩點(diǎn)初步分析未發(fā)現(xiàn)異常，則可以從簡(jiǎn)實(shí)施對(duì)材料成本差異賬戶的檢查；如果發(fā)現(xiàn)異常_則應(yīng)該按照逐月滾動(dòng)加權(quán)平均的方法對(duì)材料成本差異賬戶的核算情況進(jìn)行重新復(fù)核計(jì)算。二、材料成本差異及相關(guān)內(nèi)容的其他審計(jì)程序與方法是怎樣的？ 按照搜集證據(jù)時(shí)所使用的方法，審計(jì)程序（即審計(jì)方法）可以分為：（一）檢查檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測(cè)試的一個(gè)例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計(jì)證據(jù)。3、某些文件是表明一項(xiàng)資產(chǎn)存在的直接審計(jì)證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。4、檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（二）觀察1、觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。例如，?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。2、觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。注意：一般觀察程序是針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。主要用于對(duì)內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試中。（三）詢問1、詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。2、知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。3、在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實(shí)現(xiàn)情況、（2）選擇某項(xiàng)特別措施時(shí)聲稱的原因以及（3）實(shí)施某項(xiàng)具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。（四）函證1、函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。2、當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。3、函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)，如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。（五）重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。（六）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。提示：重新執(zhí)行只能用于控制測(cè)試。（七）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。3教學(xué)d