醫(yī)院會計制度解讀 第五六章 主講 李勝軍,第五章 收 入,收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。 醫(yī)院收入的特點：醫(yī)院收入是依法取得的，必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。 醫(yī)院收入由多種渠道形成的，其收入來源于為病人提供醫(yī)療服務(wù)后收取的費用、政府財政補助收入、對外投資收入。醫(yī)院收入具有非償還性，取得各項收入，都不需要償還的。 醫(yī)院收入能引起資產(chǎn)增加或負債減少，最終引起醫(yī)院凈資產(chǎn)的增加。 醫(yī)院收入的分類，醫(yī)院的收入按照來源可分為： 醫(yī)療收入 財政補助收入 科教項目收入 其他收入 .,第五章 收 入,第一節(jié) 醫(yī)療收入 醫(yī)療收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，是醫(yī)院收入的主要來源。 一、明細科目設(shè)置。,醫(yī)療收入按照提供服務(wù)地點不同，可分為門診收入和住院收入。,門診收入和住院收入明細科目設(shè)置： 鏈接 1,第五章 收 入,二、醫(yī)療收入二級明細科目中涉及的兩個新概念 1、藥事服務(wù)費，是指患者享受醫(yī)生診斷和藥品調(diào)劑等服務(wù)所發(fā)生的費用。 為改變公立醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”局面，根據(jù)我國醫(yī)改有關(guān)政策將取消醫(yī)院藥品加成政策，同時患者享受診斷等服務(wù)，要增加藥事服務(wù)費。主要用于補償醫(yī)院向患者提供藥品處方服務(wù)的合理成本。 藥事服務(wù)費是根據(jù)醫(yī)務(wù)人員提供藥品服務(wù)的勞務(wù)價值來核算的，與銷售藥品的金額不直接掛鉤。取消醫(yī)院藥品加成政策，代之以收取藥事服務(wù)費彌補相關(guān)成本，有利于切斷醫(yī)療機構(gòu)和藥品銷售之間的直接經(jīng)濟利益聯(lián)系。 2、結(jié)算差額，是指醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)向患者收取的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構(gòu)實際確認的支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額。,第五章 收 入,醫(yī)院因管理不善等情況被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認為壞賬損失，不通過“結(jié)算差額”明細科目核算，而是通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算。 三、醫(yī)療收入的確認與計量 醫(yī)院確認醫(yī)療收入，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡屬本期應(yīng)計收入，不管是否實際收到款項，均作為本期的收入處理。 醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)生藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確定的金額確認入賬。 醫(yī)院給予病人或其他付費方式的折扣不計入醫(yī)療收入。,四、醫(yī)療收入主要賬務(wù)處理 2,第五章 收 入,第二節(jié) 財政補助收入,財政補助收入是指醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從財政部門或主管部門取得的各類財政補助。包括基本支出和項目支出。,“項目支出”明細科目核算醫(yī)院由財政或主管部門撥入的主要用于基本建設(shè)和設(shè)備購置、重點學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)等專項補助。,“基本支出”明細科目核算醫(yī)院由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、在職人員工資補貼、政策性虧損補貼等經(jīng)常性補助；,財政補助收入主要賬務(wù)處理： 3,第五章 收 入,第三節(jié) 科教項目收入 科教項目收入是指醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教育項目的補助收入。 科教項目資金來源于科研、教育管理部門、上級主管部門及其他單位。如科研課題經(jīng)費、國家自然科學(xué)基金、藥品臨床觀察基金等。 科教項目收入具有指定用途的資金，項目完成后需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果的書面報告。 科教項目收入采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，按照實際收到的金額予以確認。 “科教項目收入”下設(shè)“科研項目收入”和“教學(xué)項目收入”兩個明細科目。,科教項目主要賬務(wù)處理 4,第五章 收 入,其他收入主要賬務(wù)處理 5,第四節(jié) 其他收入,培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入以及確實無法支付的應(yīng)付款項等?！捌渌杖搿笨颇堪凑帐杖氲姆N類設(shè)明細賬， 其中，醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損溢， 應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細科目。,其他收入是指醫(yī)院除醫(yī)療收入、 財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，:,包括,第六章 費 用,費用是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資金耗費和損失，包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用、其他支出。 第一節(jié) 業(yè)務(wù)支出 業(yè)務(wù)支出包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出。 一、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動過程中發(fā)生的費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取的醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。,第六章 費 用,（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算中需要明確以下費用列支渠道： 1、醫(yī)院使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療成本的支出，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算；使用財政項目補助發(fā)生的支出，在“財政項目補助支出”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。 2、使用財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，提取固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，在“待沖基金”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。 3、出租固定資產(chǎn)提取的折舊費，在“其他支出”科目中核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。,第六章 費 用,4、醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費，在“管理費用”科目核算，不在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。 5、醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌資金的支出，以及醫(yī)院開展的不與本制度規(guī)定“項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用，在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目核算，不在“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目核算。 6、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“財政基本支出”備查賬，參照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類科目”的相關(guān)科目，對各項歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財政基本補助支出進行登記，目的是便于期末計算財政基本補助結(jié)余。,第六章 費 用,（二）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本明細科目設(shè)置 （三）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本主要賬務(wù)處理 6 二、管理費用 管理費用是指醫(yī)院行政后勤管理部門為組織管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項費用。 包括醫(yī)院行政后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。,管理費用的特點：,一是全面性，醫(yī)院的行政管理覆蓋醫(yī)院的全部， 后勤提供的服務(wù)使醫(yī)院所有部門都受益。,二是管理費用的發(fā)生體現(xiàn)行政和后勤管理部門， 與其他醫(yī)療科室無直接聯(lián)系。,三是管理費用是附屬性的，屬于醫(yī)院的間接費用。,第六章 費 用,（一） 管理費用核算需要注意費用劃分3 個問題,1、為購建固定資產(chǎn)取得專門借款，在工程項目建設(shè)期間的借款利息應(yīng)予資本化，在“在建工程”科目核算；在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在“管理費用”科目核算,2、使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出，在“管理費用”科目核算；使用財政項目補助發(fā)生的支出在“財政補助項目支出”科目核算，不在“管理費用”科目核算。,3、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在“管理費用”科目下設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿，按政府收支分類科目中“支出功能分類”科目的相關(guān)科目，對各項歸屬于管理費用的財政基本補助支出進行登記。其作用便于期末計算“財政基本收支結(jié)余”。,（二）管理費用明細科目設(shè)置 （三）管理費用主要賬務(wù)處理 7,第六章 費 用,三、其他支出 其他支出指醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出。 包括培訓(xùn)支出、食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出、出租固定資產(chǎn)折舊費、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損支出、捐贈支出、罰沒支出。 “其他支出”應(yīng)當(dāng)按照其他支出的種類和項目設(shè)置明細賬。,第六章 費 用,其他支出主要賬務(wù)處理,1、出租用自籌資金形成的固定資產(chǎn)計提折舊 借：其他支出出租固定資產(chǎn)折舊費 貸：累計折舊,2、盤虧、變質(zhì)、毀損財產(chǎn)物資 借：其他支出財產(chǎn)物資盤虧支出（財產(chǎn)損溢扣除各種賠償款） 庫存現(xiàn)金（過失人賠償款） 銀行存款（保險公司賠償款） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待處理非流動資產(chǎn)損溢,3 發(fā)生的各種稅費 借：其他支出營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加 房產(chǎn)稅 貸：應(yīng)交稅費,5、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：其他支出,4發(fā)生培訓(xùn)支出、食堂支出、捐贈支出、罰沒支出 借：其他支出培訓(xùn)支出 食堂支出 捐贈支出 罰沒支出 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金庫存物資）,第六章 費 用,第二節(jié) 財政項目補助支出 財政項目補助支出是指醫(yī)院使用財政項目補助（包括當(dāng)年取得的財政項目補助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財政項目補助）發(fā)生的支出。 財政項目補助支出按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目進行明細核算。 財政項目補助支出主要賬務(wù)處理 1、醫(yī)院用財政專項補助購買設(shè)備，由財政直接支付，醫(yī)院收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，設(shè)備驗收入庫，并投入使用。 借：財政項目補助支出醫(yī)療衛(wèi)生 貸：財政補助收入項目支出 同時， 借：固定資產(chǎn) 貸：待沖基金待沖財政基金,第六章 費 用,2、醫(yī)院用財政專項補助購買無形資產(chǎn)和一批藥品，由財政直接支付，醫(yī)院收到財政庫存支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。 借：財政項目補助支出醫(yī)療衛(wèi)生 貸：財政補助收入項目支出 同時 借：無形資產(chǎn) 庫存物資藥品 貸：待沖基金待沖財政基金 3、醫(yī)院購買一批藥品，財政給予專項補助，由財政授權(quán)支付，醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書 借：財政項目補助支出醫(yī)療衛(wèi)生 貸：零余額賬戶用款額度 同時 借：庫存物資藥品 貸：待沖基金待沖財政基金,第六章 費 用,4、其他方式下，醫(yī)院購買一臺設(shè)備 借：財政項目補助支出醫(yī)療衛(wèi)生 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：待沖基金待沖財政基金,5、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政項目補助支出醫(yī)療衛(wèi)生,第六章 費 用,第三節(jié) 科教項目支出 科教項目支出是指醫(yī)院使用財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。 “科教項目支出”科目下設(shè)“科研項目支出”和“教學(xué)項目支出”兩個明細科目。 科教項目支出主要賬務(wù)處理：,1、醫(yī)院承擔(dān)省科研項目，該課題組支付辦公費、差旅費、調(diào)研費等。 借：科教項目支出科研項目支出 貸：銀行存款,第六章 費 用,2、醫(yī)院承擔(dān)國家科研項目，該課題組利用課題經(jīng)費購買一批試劑 借：科教項目支出科研項目支出 貸：銀行存款 同時 借：庫存物資衛(wèi)生材料 貸：待沖基金待沖科教項目基金,4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：科教項目支出科研項目支出 教學(xué)項目支出,3、醫(yī)院承擔(dān)國家教學(xué)任務(wù)，課題組使用教學(xué)任務(wù)購買一批專用設(shè)備 借：科教項目支出教學(xué)項目支出 貸：銀行存款 同時 借：固定資產(chǎn) 貸：待沖基金待沖科教項目基金,謝謝大家！,