2-1,案例分析【例2-1】 某燈具廠1998年初投產(chǎn)，有關(guān)資料如下： 生產(chǎn)量 10 000臺 銷量 8 000臺 售價 25元/臺 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造費用 40 000元 其中：變動制造費用 10 000元 固定制造費用 30 000元 銷售和管理費用 8 000元 其中：變動銷管費用2 400元 固定銷管費用5 600元 要求以兩種成本計算法計算： 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額和單位產(chǎn)品成本 存貨總成本和單位存貨成本 利潤并編制損益表 計算利潤差異并分析利潤差異原因,2-2,兩種成本計算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表, (170 000+30 000) (17+ 3),2-3,兩種成本計算法存貨成本比較表,結(jié)存數(shù)量 2 000臺 單位：元.,2-4,按變動成本計算法計算,邊際貢獻 = 258 000-（178 000 + 2 400） = 61 600（元） 利潤 = 61 600-（30 000+5 600）= 26 000（元） 按變動成本計算法編制的該燈具廠1998年損益表如表3-4所示。,2-5,表3-4,燈具廠損益表 （按變動成本計算法） 1998年度 單位：元,2-6,按完全成本計算法計算。,銷售毛利=258 000（0+200 0002 00020）=40 000（元） 利潤=40 0008 000=32 000（元） 按完全成本計算法編制該燈具廠1998年損益表如表3-5所示,2-7,表3-5,燈具廠損益表 （按完全成本計算法） 1998年度 單位：元,2-8,表3-5,燈具廠損益表 （按完全成本計算法） 1998年度 單位：元,兩法下利潤差異=32000-26 000=6 000（元） 原因分析：完全成本法下固定制造費用計入銷售成本24 000元比 變動成本法下固定制造費用計入期間成本30 000元少 6 000元， 因而利潤多6 000元。 驗證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費用有6 000元，兩法 差異為6 000元。,2-9,由于兩種成本計算方法對固定制造費用的處理不同，完全成本計算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計入當期損益；而變動成本計算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計入當期損益。 這樣，兩種方法計入當期損益的固定制造費用的數(shù)額可能相等，也可能不等。如果不等，則兩種成本計算方法的當期損益出現(xiàn)差異。,2-10,【例2-2】 上期產(chǎn)量12 000臺,1998年保持上年成本水平不變，期初存貨1000 臺，其余資料同例【2-1】，存貨采用先進先出法，計算1998年兩法 下利潤并分析利潤差異原因。 單位產(chǎn)品成本：變動成本法下=17元 完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元 本期=17+30000/10000=17+3=20 變動成本法下利潤=26 000元 完全成本法下利潤 =25*8000-（1000*19.5+10 000*20-3 000*20） -8 000=32 500（元） 或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3） -8000=32 500（元） 利潤差異=32500-26 000=6 500（元）,2-11,原因分析： 完全成本法下固定制造費用計入銷售成本23 500 （1 000*2.5+7 000*3）比變動成本法下固定制造費用 計入期間成本30 000元少6 500元，利潤多6 500元。 驗證：期初釋放固定制造費用 1 000*2.5=2 500元 期末存貨吸收固定制造費用 3 000*3=9 000元兩項相抵存貨增加6 500元， 完全成本法比變動成本法利潤多6 500元。 結(jié)論：兩法下利潤差異驗證公式： 兩法利潤差異 = 完法期末存貨的固定制造費用 - 完法期初存貨的固定制造費用,2-12,問題：上期產(chǎn)量12 000臺，1998年保持成本水平不變。 1998年期初存貨1 000臺， 本期生產(chǎn)10 000臺， 銷售11 000臺 固定銷管費用5 600元，單位變動銷管費用0.3， 其余資料同上，存貨采用先進先出法， 要求計算： 1998年兩法下利潤并分析利潤差異原因。 變法利潤=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元 完法利潤=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）- 3300-5600 = 46600元 兩法利潤差異=46600-49100=-2500元,2-13,差異分析：完法固定制造費用計入銷售成本 2 500+30 000=32 500比變法固定制造費用 計入期間成本=30 000多2 500元，利潤就少2 500元。 驗證：期初存貨釋放固定制造費用2 500元，期末存貨吸收固定制造費用為0，兩項相抵存貨減少2500元，所以完法利潤比變法利潤少2500元。 公式驗證：兩法利潤差異=0-2500=-2500元,2-14,實例分析1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化,【例2-3】 某化工廠1996年投產(chǎn)的A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價如表3-6所示。,2-15,表3-6,根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠19961998年三年的簡式損益表（見表3-7、3-8）,2-16,表3-7,化工廠損益表 （按變動成本計算法） （19961998年）,結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變下：變法邊際貢獻隨銷量 成正比例變動，利潤隨邊際貢獻等額增減。,2-17,表3-8,化工廠損益表 （按完全成本計算法） 產(chǎn)量：6 000臺 （19961998年） 單位：元,2-18,表3-8,化工廠損益表 （按完全成本計算法） （19961998年） 單位：元,問題：特殊驗證： 1997年：兩法利潤差異=（1000-0）*10=10 000 1998年：兩法利潤差異=（0-1000）*10=-10 000,2-19,2、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動【例2-4】 某微型電動機廠1996年投產(chǎn)的微型電機投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價和成本資料見3-9所示。 表3-9,2-20,表3-10,化工廠損益表 （按變動成本計算法） （19961998年） 單位：元,結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤相同。,2-21,表3-11 完全成本法損益表資料,2-22, 電動機廠損益表表3-12 （按完全成本計算法、存貨流轉(zhuǎn)采用先進先出法）,2-23,1、驗證兩法利潤差異： 1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=3000*2.8-2500*2=3400 2、如果按照完全成本計算法計算各年利潤，盡管各年的銷售水平相同，各年的利潤可能并不相等。利潤高低并不直接與銷售量有關(guān)，還要受到產(chǎn)量變動的影響。 完全成本法各年利潤產(chǎn)生差異原因：是銷售成本中固定制造費用不同。 1997與1996年利潤差異=10500 5500 = 5000 其原因是：97年計入銷售成本的固定制造費用=4500*2=9000比96年計入銷售成本的固定制造費用=4500*3.111=14000少5000，利潤就多5000元。,