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1、1Z102000 工程財務 財務會計與財務管理是企業(yè)管理中的一種綜合性管理手段和管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營活動的核算、反映、預測、控制中有著重要的作用。在工程項目管理中，它同樣能夠體 現(xiàn)項目管理水平高低，綜合反映工程項目實施過程中的勞動投入和資產(chǎn)占用以及項目的收 支和利潤情況。因此，作為從事工程項目管理的建造師，有必要知曉財務會計和財務管理 的有關(guān)知識和要求，做到嚴格財經(jīng)紀律、有效利用資產(chǎn)、控制財務收支、提高經(jīng)濟效益。 本章內(nèi)容也主要是根據(jù)這些要求組織的。 1Z102010 財務會計基礎 財務會計與管理會計是現(xiàn)代會計兩大基本內(nèi)容。管理會計與財務會計源于同一母

2、體， 共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工 作側(cè)重點主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務;管理會計通過從企業(yè)經(jīng)營管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為 企業(yè)責任主體制定工作目標，控制責任主體的行為;管理會計注重管理過程、結(jié)果對企業(yè) 內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響，促使企業(yè)有關(guān)部門和人員按照企業(yè)經(jīng)營目標而 努力工作，起著企業(yè)向?qū)Чδ?，主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于 “經(jīng)營型會計”。財務會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團提供會計信息服務; 財務會計采用統(tǒng)一的財務會計制度和準則，主要為股東、債權(quán)債務人、政府主管部門服 務，履行反映、報告企

3、業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的職能，反映企業(yè)管理層受托責任履行情 況，屬于‘服告型會計”。另外，管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài);而財務 會計信息則大多為過去時態(tài)。 但是，兩者最終目標相同，即管理會計與財務會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現(xiàn) 企業(yè)管理目標和經(jīng)營目標服務;同時，管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其 主要工作內(nèi)容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質(zhì)量的約 束，管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業(yè)的 經(jīng)營狀況。 本章主要涉及的內(nèi)容是財務會計。 1Z102011財務會計的職能

4、一、財務會計的內(nèi)涵 財務會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，通過確認、計量和報告程序進行加工 處理，并借助以財務報表為主要內(nèi)容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務 信息為主的經(jīng)濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反 映了企業(yè)過去的資金運動或經(jīng)濟活動歷史。 換言之，財務會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為 外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)債務人、政府有關(guān)部門和社會公眾提供企業(yè)的 財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。 財務會計對外提供的信息反映了企業(yè)與投

5、資者、債權(quán)人、債務人等有關(guān)方面的利益關(guān) 系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注，是投資者和債權(quán)人作出合理決策的重要依據(jù);除此 之外，會計信息是考評企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)資源的責任和績效的依據(jù);企業(yè)會計信息還是 國家、政府部門進行宏觀經(jīng)濟管理的重要信息來源。 二、財務會計的職能 財務會計的內(nèi)涵決定了財務會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能。會計的職能隨著經(jīng)濟 的發(fā)展和會計內(nèi)容、作用的不斷擴大而發(fā)展。現(xiàn)代會計職能還包括預測、決策、評價等， 但核算和監(jiān)督兩項基本職能始終不變。 1.會計的核算職能 會計的核算職能是指會計通過確認、計量、報告，運用一定的方法和程序，利用

6、貨幣 形式，從價值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供可靠 的會計信息。建立在會計假設基礎之上的會計核算，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的 特點。 2.會計的監(jiān)督職能 會計的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟事項發(fā)生以前，經(jīng)濟事項進行中或發(fā)生后，會計利用預 算、檢查、考核、分析等手段，對單位的貨幣收支及其經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合規(guī) 性和有效性進行指導與控制。所以，會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。 會計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。對經(jīng)濟活動進行會計核算的過程，同時也 是實行會計監(jiān)督的過程。核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提和基礎，沒

7、有會計核 算，會計監(jiān)督就失去存在的基礎;反之，會計監(jiān)督是會計核算的保證，沒有會計監(jiān)督來保 證會計核算的正確性，會計核算就失去實際意義。 1Z102012會計核算的原則 核算是會計的基本職能之一，為保證通過會計核算向有關(guān)利益集團提供的信息統(tǒng)一和 規(guī)范，便于有關(guān)信息使用者對會計信息的理解和運用，也為了通過會計核算信息對企業(yè)經(jīng) 濟活動進行監(jiān)督，對會計核算的基礎性內(nèi)容—會計要素的計量和會計信息需要作出統(tǒng)一 的要求和規(guī)定。這些要求和規(guī)定構(gòu)成會計核算應遵循的原則。 一、會計要素的計量屬性 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記人賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照

8、 規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括: 1.歷史成本 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購 置資產(chǎn)時所付出的代價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者 資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支 付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 2.重置成本 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等 價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額 計量。 3.可變現(xiàn)凈值

9、 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其現(xiàn)在正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的 金額，扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 計量。 4.現(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量 的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 5.公允價值 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資 產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈 值、

10、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 二、會計信息的質(zhì)量要求 1.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反 映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容 完整。 2.企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財 務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 3.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 4.企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的

11、相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策， 不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或 者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 5.企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交 易或者事項的法律形式為依據(jù)。這是會計核算中實質(zhì)重于形式原則的要求。 6.企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所 有重要交易或者事項。 7.企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估 資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

12、 8.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得 提前或者延后。 1Z102013會計核算的基本前提 一、會計核算的基本假設 財務會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象，所產(chǎn)生的信息面向過 去，以貨幣信息為主，其服務對象以企業(yè)外部使用者為主，而各企業(yè)的經(jīng)營各不相同(比 如有的企業(yè)產(chǎn)品單一，有的企業(yè)產(chǎn)品多樣;有的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長，有的企業(yè)的產(chǎn)品 生產(chǎn)周期很短;等等)，因此，為保證向外部提供信息的一致性、規(guī)范性、連續(xù)性，財務 會計工作的程序和方法——包括確認、計量和報告等的程序和方法，除必須嚴格遵守一定 的規(guī)范和依據(jù)，必須

13、以統(tǒng)一的標準即公認的會計準則為依據(jù)確立外，還必須建立在一定的 假設條件的基礎之上，這些基本假設簡稱為會計假設。會計核算的基本假設包括會計主 體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 1.會計主體假設 會計主體又稱會計實體，強調(diào)的是會計為之服務的特定單位。這個組織實體從空間上 界定了會計工作的具體核算范圍。 會計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分(如分廠、分公 司、門市部等)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團公司，甚至可以是 一個具有經(jīng)濟業(yè)務的特定非營利組織。所以會計主體與企業(yè)法人主體并不是完全對應的 關(guān)系。 2.

14、持續(xù)經(jīng)營假設 持續(xù)經(jīng)營假設假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標不斷經(jīng)營下去，體現(xiàn)了企業(yè)所有 者和經(jīng)營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。即假定每一個企 業(yè)在可以預見的未來不會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被 耗用或出售，它所承擔的債務也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要 放棄這一假設，在清算假設下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、 計量和報告。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。 3.會計分期假設 會計分期又稱

15、會計期間，這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限。會計分期假設是指將 企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一個個連續(xù)的、間隔相等的若干較短時期，以及時提供會 計信息，是正確計算收入、費用和損益的前提。 會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會計 分期所強調(diào)的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求 等諸多因素的影響。 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計 報告。會計期間分為年度和中期。會計年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國通常以 日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12

16、月31日為一個會計年度。中期是指 短于一個完整的會計年度的報告期間。 4.貨幣計量假設 貨幣計量假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨 幣反映。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中應主要采用貨幣為計量單位，記錄、反映企 業(yè)的經(jīng)營情況。為了全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量 單位作為會計核算的計量尺度。我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計應當以貨幣計 量。我國通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 所謂記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 二、會計核算的基礎 在會計的基本假設中

17、，一方面假定企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，另一方面，又必須按照一定 的時期分期進行會計核算和報告，而在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，交易或者事項的發(fā)生時間與 相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn);或者款項 已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。對應地，針對交易或者事項的發(fā)生時 間與相關(guān)貨幣收支時間不一致的情況，會計核算的處理分為收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。收 付實現(xiàn)制是以相關(guān)貨幣收支時間為基礎的會計，是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費 用等的依據(jù)。為了更加真實地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，我國《企業(yè)會計 準則》規(guī)定，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確

18、認、計量和報告。權(quán)責發(fā)生制是以 會計分期假設和持續(xù)經(jīng)營為前提的會計基礎。權(quán)責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的 收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項(貨幣)是否收付，都應當作為當期的收入 和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作 為當期的收入和費用。 1Z102014會計要素的組成和會計等式的應用 一、會計要素的組成 會計要素，是會計對象的主要組成部分，用以反映企業(yè)單位財務狀況和確定經(jīng)營成果 的因素。對盈利性企業(yè)來說，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的 經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所

19、有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 (一)資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期 會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。 1.資產(chǎn)的特征 (1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的，如過去購買、生產(chǎn)、建造等，預期在未 來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實中的資產(chǎn)而不是預期的資產(chǎn)(如談判或計 劃中的)。 (2)該項資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項資源的所有權(quán)，或雖不享有 所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟利益。 (3)該資源能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，指直接或間接導

20、致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流人企業(yè)的 潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機器設備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過 程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益。 (4)該資源的成本或價值能夠可靠地計量。 2.資產(chǎn)的分類 按資產(chǎn)的流動性可將其分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)(即長期資產(chǎn))兩類，其內(nèi)容為: (1)流動資產(chǎn):可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn) 金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。 (2)長期資產(chǎn):是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資 產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費

21、用、其他資產(chǎn)。 長期投資:準備持有一年以上，不隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。 (3)固定資產(chǎn):使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài) 的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機器設備等。 (4)無形資產(chǎn):指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù) 和商譽等。 (5)其他資產(chǎn):除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、銀行凍結(jié)財產(chǎn)、訴訟中的 財產(chǎn)等。 (二)負債 由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企

22、業(yè)。 1.負債的特征 (1)這種現(xiàn)時義務是指在現(xiàn)行條件下已承擔的義務或者說經(jīng)濟責任，其清償會導致經(jīng) 濟利益流出企業(yè)。 (2)負債是由于過去的交易或事項形成的。 (3)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 (4)負債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加以估計。 2.負債的分類 負債按流動性分為流動負債和長期負債。 (1)流動負債:指在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。如短期借款、 應付款項、應付工資、應交稅金等。 (2)長期負債:指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還

23、的債務。如應付債 券、長期借款、長期應付款等。 (三)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的 凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。 1.所有者權(quán)益的特征 (1)無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。 (2)企業(yè)清算時，接受清償在負債之后，所有者權(quán)益是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 (3)可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤的分配。 2.所有者權(quán)益的內(nèi)容 (1)實收資本:所有者按出資比例實際投人到企業(yè)的資本。 (2)資本

24、公積:指由投資者投人但不構(gòu)成實收資本，或從其他非收益來源取得，由全 體所有者共同享有的資金。包括資本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈、外幣折算差額等。 (3)盈余公積:按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業(yè)以前 的虧損和轉(zhuǎn)增資本。 (4)未分配利潤:本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進行分配。 (四)收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成 的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè) 務收入和其他業(yè)務收入。 (五)費用 費用是指

25、企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的，會導致所有 者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 (六)利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是一定會計期間收入、費用相抵后的差額。 通常反映利潤的指標有兩個，一是利潤總額，二是凈利潤。 有關(guān)收入、費用、利潤的進一步的知識參見本章相關(guān)內(nèi)容。 上述六個會計要素中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)某一時點財務狀況的會計 要素，也稱為靜態(tài)會計要素;收入、費用和利潤是反映某一時期經(jīng)營成果的會計要素，也 稱為動態(tài)會計要素。 二、會計等式的應用 會計等式，也稱

26、會計平衡公式，或會計方程式，它是對各會計要素的內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系利 用數(shù)學公式所作的概括表達，即反映各會計要素數(shù)量關(guān)系的等式。它揭示各會計要素之間 的聯(lián)系，是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據(jù)。會計基本的等式分為靜態(tài)會 計等式和動態(tài)會計等式。 1.靜態(tài)會計等式的應用 靜態(tài)會計等式是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計等式，是由靜態(tài)會計要素 〔資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益〕組合而成。其公式為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”。 這一等式反映了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某 一特定時點的財務狀況，也稱為財務狀況等式。具體而言，它表明了企業(yè)在

27、某一特定時點 所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明企業(yè)所擁有的 全部資產(chǎn)，都是由投資者和債權(quán)人提供的。 2.動態(tài)會計等式的應用 動態(tài)會計等式是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式，是由動態(tài)會計要素 (收入、費用和利潤)組合而成。其公式為“收入－費用＝利潤”。 這一會計等式反映了收入、費用和利潤三個會計要素的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定 期間的經(jīng)營成果，也稱為財務成果等式。 靜態(tài)會計等式是編制資產(chǎn)負債表的重要依據(jù);動態(tài)會計等式是編制利潤表的重要 依據(jù)。 在靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的基礎上，還可以組合成綜

28、合會計等式。其公式為 “資產(chǎn)＝負債＋(所有者權(quán)益＋收入－費用)”。這一等式綜合了企業(yè)利潤分配前財務狀 況等式和經(jīng)營成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互 聯(lián)系。 企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務都不會改變會計等式的平衡關(guān)系。具體包括以下情形:資 產(chǎn)和權(quán)益同增(這里的權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益，負債也稱為債權(quán)人權(quán)益，下同)， 資產(chǎn)和權(quán)益總計增加;資產(chǎn)和權(quán)益同減，資產(chǎn)和權(quán)益總計減少;資產(chǎn)一增一減，增減 金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計不變;權(quán)益一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計 不變。 1Z102020成本與費用 1Z102021費用與成本的關(guān)系 一、費

29、用的特點 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的，會導致所有 者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特點: 1.費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動發(fā) 生的經(jīng)濟利益的流出則稱為損失(營業(yè)外支出)。 2.費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用本質(zhì)上是一種 企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的耗費，其目的是為了取得收入。 3.費用將引起所有者權(quán)益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤時的支出無關(guān)。向企 業(yè)所有者分配利潤只是表明所有者權(quán)益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)所有者

30、，而費用會導致企 業(yè)所有者權(quán)益減少。 4.費用只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項及償還 債務支出，并且經(jīng)濟利益的流出能夠可靠計量。 二、費用和成本的區(qū)別和聯(lián)系 (一)生產(chǎn)費用和期間費用的劃分 費用是會計主體各類支出中的收益性支出。費用按不同的分類標準，可以有多種不同 的分類方法。如:費用按經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)進行分類，可分為購置勞動對象的費用、購建勞 動資料的費用和支付職工薪酬的費用;費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用。 生產(chǎn)費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生 的原材料費用、

31、人工費用等。但在財務會計中，生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本不是完全等同的概 念，計入生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用才是生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用計入生產(chǎn)成本要明確兩個前提:一 是生產(chǎn)費用的具體承擔者(即成本核算對象)，例如:購買生產(chǎn)用原材料10萬元，用于 A, B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品消耗4萬元，B產(chǎn)品消耗6萬元，則生產(chǎn)費用為10萬 元，計入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本4萬元，B產(chǎn)品成本6萬元。二是生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本的歸屬 期，這里又分兩種情況，第一種情況是生產(chǎn)費用已經(jīng)發(fā)生但應由以后多個會計期間承擔的 生產(chǎn)成本，例如:企業(yè)年初支出18萬元，用于支付租期為6個月的周轉(zhuǎn)材料的租金，則 按照會計分期假設和權(quán)責發(fā)生制的要求，生產(chǎn)費

32、用18萬元(租金)應分攤計入6個月的 生產(chǎn)成本，若平均分攤則每月生產(chǎn)成本為3萬元;第二種情況是按照權(quán)責發(fā)生制和收益 費用匹配原則，生產(chǎn)費用應當計入生產(chǎn)成本但費用并沒有實際支付，例如:企業(yè)經(jīng)營租 賃方式租賃的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，租期6個月，每月租金5萬元，租賃期結(jié)束時一次支付 30萬元租金，則每月應計入生產(chǎn)成本5萬元，而生產(chǎn)費用30萬元在租賃期末才實際支 出。另外，生產(chǎn)費用的支出(含應付未付的部分)，經(jīng)過生產(chǎn)過程計入生產(chǎn)成本，在會 計期末資產(chǎn)負債表日，還應根據(jù)產(chǎn)品的完工情況和銷售情況，分別進人產(chǎn)成品成本和銷 售成本。 期間費用，與一定期間相聯(lián)系，會計核算中不分攤到某一種產(chǎn)品成

33、本中去，而直接從 企業(yè)當期銷售收入中扣除的費用。從企業(yè)的損益確定來看，期間費用與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn) 品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收入中扣除后作為企業(yè)當期的營業(yè)利潤。當期的期間費 用是全額從當期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個會計期間。與生產(chǎn)成本相比較，期 間費用有以下的特點: 1.與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進行管 理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān);生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成 本，它們應直接計入或分配計入有關(guān)的產(chǎn)品(成本)中去。 2.與會計期間的關(guān)系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關(guān)，不影響或不分攤到 其

34、他會計期間;生產(chǎn)成本中當期完工部分當期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼 續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。 3.與會計報表的關(guān)系不同。期間費用直接列人當期損益表，扣除當期損益;生產(chǎn)成 本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)人損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未 售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應作為存貨列人資產(chǎn)負債表(注:包括損益表、資產(chǎn)負債表在 內(nèi)，有關(guān)會計報表都是在會計假設的基礎上，在會計期末按期編制的)。因此也可把生產(chǎn) 成本稱為可盤存成本，把期間費用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當會計上確認某項 營業(yè)收入時，對因產(chǎn)生該項營業(yè)收入的相關(guān)費用，要在同一會計期間確認。如產(chǎn)品

35、生產(chǎn)過 程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等生產(chǎn)成本理應將其成本化，待產(chǎn)品銷售時與 銷售收入相配比。期間費用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹慎性原則，在這些費 用發(fā)生時采用立即確認的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費，究竟在今后哪個會計期間將 獲得收益，難以確定。即使期間費用與將來的某些會計期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能 預期未來收益的多少，并據(jù)此作為分攤期間費用的依據(jù)。.因此為簡化會計工作，將期間費 用立即確認較為合理。此外，期間費用直接與當期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期 的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。 期間費用一般包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用三類

36、。 (二)成本和費用的聯(lián)系 1.成本和費用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成部分; 2.成本和費用都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費; 3.生產(chǎn)費用經(jīng)對象化后進人生產(chǎn)成本，但期末應將當期已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進入當 期的費用(損益核算時)。 (三)成本和費用的區(qū)別 1.成本是對象化的費用，其所針對的是一定的成本計算對象; 2.費用則是針對一定的期間而言的。包括生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用是企業(yè)在 一定時期內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計量的耗費，生產(chǎn)費用經(jīng)對象化后，才可能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。 期間費用不進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而直接從當期損益中

37、扣除。 費用和成本的關(guān)系如圖1Z102021所示。 三、工程成本和費用 1.工程成本 生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的那部分費用。施工企業(yè)的生產(chǎn)成本即工 程成本，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費用。又可以分為直接 費用和間接費用。 2.期間費用 期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收入中 得到補償?shù)馁M用。由于期間費用的發(fā)生僅與當期實現(xiàn)的收入相關(guān)，因而應當直接計入當期 損益。期間費用主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用

38、。施工企業(yè)的期間費用則主要包 括管理費用和財務費用。 1Z102022工程成本的確認和計算方法 一、成本費用的確認 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減 少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”，這是費用確認的 基本標準。正確地確認和計量費用，還應該明確到以下幾個間題: 1.費用與支出的關(guān)系:支出是一個會計主體各項資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開 支及耗費。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出及利 潤分配支出四大類。資本性支出是指某項效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周

39、期)的支 出，如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長期投資支出等，對于這 類支出應予以資本化，而不能作為當期的費用。收益性支出指某項效益僅及于本會計年度 (或一個營業(yè)周期)的支出，這種支出應在一個會計期間內(nèi)確認為費用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 所發(fā)生的外購材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用、財務費用 等;另外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中所繳納的稅金、有關(guān)費用等也包括在收益性支出之內(nèi)，它是企 業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營的必要的社會性支出。營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直 接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提資產(chǎn)減 值準備、罰款、捐

40、贈支出、非常損失等。利潤分配支出是指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出， 如股利分配支出等。所以，費用與收入相聯(lián)系、相配比;有些支出不與收入有必然聯(lián)系， 如罰款支出、投資支出;簡而言之，支出的范圍比費用大。 2.營業(yè)費用和非營業(yè)費用的關(guān)系:營業(yè)費用是與營業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費;非營 業(yè)費用是與營業(yè)收入沒有因果聯(lián)系的耗費，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等;實務 中，損失和費用難以區(qū)分，損失作為費用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。 3.本期費用與跨期費用的關(guān)系:跨期費用如待攤費用、預提費用，支付與負擔時間 不一致，根源在權(quán)責發(fā)生制;本期費用是在本期沖減收入的費用，有本期發(fā)生的

41、，也有上 期發(fā)生的，還有以后再支付的;跨期費用是本期發(fā)生(支付)但應由以后或以前期間負擔 的費用。如果費用的經(jīng)濟效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其 與收益的聯(lián)系，該項費用就應當按照合理的分配程序，在損益表中確認為一項費用。如固 定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類費用稱為折舊或攤銷。 4.生產(chǎn)費用與期間費用之間的關(guān)系:兩者都要從收入中得到補償，但時間不同，期 間費用直接從當期收入中補償，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用要待產(chǎn)品銷售后補償;構(gòu)成產(chǎn)品 成本的生產(chǎn)費用直接計入產(chǎn)品成本，期間費用直接計入當期損益。我國《企業(yè)會計準則》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生

42、的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再 符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)的有些支出不能提 供明確的未來經(jīng)濟利益，如果加以分攤也沒有意義，對這類費用就應直接作為當期費用予 以確認。例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定 性因素，往往不能肯定地預計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當期的費用。還有一 些事項會導致企業(yè)負債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類費用也應作為當期費用予以確認。我 國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認 為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計

43、入當期損益”。 5.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系:生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn) 品無關(guān);產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時期，一種完工產(chǎn) 品的生產(chǎn)成本可能包括幾個時期的生產(chǎn)費用;一定時期的生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基 礎。這在前面已經(jīng)述及。 6.生產(chǎn)成本與銷售成本的關(guān)系:生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn) 品未售前表現(xiàn)在存貨中;產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售成本，與營業(yè)收入配比。我國《企業(yè) 會計準則》規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等 的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品

44、、已提供勞務的成本等 計入當期損益?！狈彩桥c本期收入有直接因果關(guān)系的耗費，就應當確認為該期間的費用。 例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項銷售商 品的成本就可以隨同本期實現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費用。 二、成本費用的計量 費用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，將導致未來經(jīng)濟利益的 減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當確認為一項費用。所以已經(jīng)確認的費用就應該進 行計量。費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務的價值來計量的，通常的費用計量標準 是實際成本，現(xiàn)行會計制度還允許采用其他方式進行計量。有些費用，如間接費用，

45、需要 按一定程序分攤到受益對象中。此外，有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益，這樣，在計量 通過系統(tǒng)、合理的分攤而形成的費用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)進行計量的。例 如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、 長期待攤費用的攤銷，也都屬于這種情況。對于直接發(fā)生的人工費用、材料費用、機械費 用等，通常能夠在發(fā)生時即明確其受益對象，其計量在此不討論。這里主要討論幾項需要 分攤的費用。 (一)間接費用分攤 間接費用一般按直接費的百分比(水電安裝工程、設備安裝工程按人工費的百分比)， 計算的施工間接費的比例進行分配。

46、 在實際核算工作中，對于施工間接費用的分配方法往往是:先計算本期實際發(fā)生的施 工間接費用對該施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比，再將各項工程按定額計 算的施工間接費用進行調(diào)整，即將上列算式改為: (二)固定資產(chǎn)折舊 1.固定資產(chǎn)折舊影響因素 固定資產(chǎn)折舊既指固定資產(chǎn)在使用過程中會逐漸損耗的現(xiàn)象，也指固定資產(chǎn)在使用過 程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費的那部分價值，是固定資產(chǎn)價值的一種補 償方式。通過折舊計入產(chǎn)品成本或商品流通費的那部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值，叫做“折舊 費”。會計上，折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，

47、按照確定的方法對應計折舊額進行系 統(tǒng)分攤。應計折舊額是固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固 定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 (1)固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅 費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安 裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項 固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本;自行建造固定 資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)

48、成;投資者投入 固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公 允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。 (2)預計凈殘值 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘 值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會計準則》規(guī)定， 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預 計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。預計凈殘值，是指假定固定

49、資產(chǎn)預計 使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除 預計處置費用后的金額。; (3)固定資產(chǎn)使用壽命 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素: ①預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; ②預計有形損耗和無形損耗; ③法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 2.固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方 法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 (1)平均年限法 是指將固定資產(chǎn)按預計使用年限平

50、均計算折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這 種方法計算的每期(年、月)折舊額都是相等的。在不考慮減值準備的情況下，其計算公式 如下: 每年固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比稱為固定資產(chǎn)年折舊率。 (2)工作量法 工作量法是按照固定資產(chǎn)預計可完成的工作量計提折舊額的一種方法。不考慮減值準 備，工作量法折舊的基本計算公式如下: 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額 施工企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法: ①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計算折舊的方法。它適用于車輛、船 舶等運輸設備計提折

51、舊。其計算公式如下: 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月行駛里程X單位里程折舊額 ②工作臺班法。工作臺班法是按照工作臺班數(shù)平均計算折舊的方法。它適用于機器、 設備等計提折舊。其計算公式如下: 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作臺班X每工作臺班折舊額 (3)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn) 凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬 面余額隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計提的折舊額必然逐年減

52、少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況 下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在 使用后期則提取較少的折舊。 (4)年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每 年折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子為該項固定資產(chǎn)年初時尚可使用的年數(shù)，分母 為該項固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設使用年限為N年，分母即為1+2+3+ …+ N = N(N+ 1)/2。這個分數(shù)因逐年遞減，為一個變數(shù)。而作為計提折舊依據(jù)的固定 資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采

53、用年數(shù)總和法計提折舊，各年提取的折舊額必然 逐年遞減，因此也是一種加速折舊的方法。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固 定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應 當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨 計價入賬的土地除外。 (三)無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)又稱“無形固定資產(chǎn)”。是指不具有實物形態(tài)，而以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、 知識、素質(zhì)、信譽等價值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專 利技術(shù)、

54、租賃權(quán)、特許營業(yè)權(quán)、版權(quán)、商標權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)屬于企業(yè) 的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)也有一定的有效期限，它所 具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應將人賬的使用壽命有限的無形資 產(chǎn)的價值在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費用，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面 價值。 無形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期、攤銷方法和應攤銷金額的確定。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年應進行減值測試。對于使用壽 命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對其應攤銷金額進行攤 銷。其中，應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除

55、殘值后的金額。無形資產(chǎn)攤銷存在多種方 法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等，其原理類似于固定資產(chǎn)折舊。 無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅 費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出;投資者投人無形資產(chǎn)的成 本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;非 貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應按相應會計 準則確定。 企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應 當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法

56、預見無形資 產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資 產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應 當視為零，但下列情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn); 可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能 存在。 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進 行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷 方法。

57、三、工程成本的計算方法 工程成本是按對象歸集了的費用(即對象化了的費用)，并在收入實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 因此，工程成本的計算方法一般應根據(jù)工程價款的結(jié)算方式來確定。建設工程價款結(jié)算， 可以采取按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算，或按雙方約定的其他方式結(jié)算。 1.工程成本竣工結(jié)算法 工程成本竣工結(jié)算法，是以合同工程為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費用，在工程 竣工后按照所歸集的全部施工費用，結(jié)算該項工程的實際成本總額。 實行竣工后一次結(jié)算工程價款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時應按月將該 工程實際發(fā)生的各項施工費用，及時登記。在工程竣工以前，歸集的

58、自開工起至本月末止 的施工費用累計額，即為該項工程的未完工程(或在建工程)實際成本。工程竣工后，在 清理施工現(xiàn)場、盤點剩余材料和殘次材料、及時辦理退庫手續(xù)、沖減工程成本后，歸集的 自開工起至竣工止的施工費用累計總額，就是竣工工程的實際成本。 2.工程成本月份結(jié)算法 工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費用的基礎上，逐月定期地結(jié)算單位 工程的已完工程實際成本。也就是既要以建造合同為對象，于工程竣工后辦理單位工程成 本結(jié)算，又要按月計算單位工程中已完分部分項工程成本(這里的已完工程是指已完成的 分部分項工程)，辦理工程成本中間結(jié)算。 3.工程成本分段

59、結(jié)算法 實行分段結(jié)算辦法的合同工程，已完工程實際成本的計算原理，與上述月結(jié)成本法相 似。所不同的是，其已完工程是指到合同約定的結(jié)算部位或階段時已完成的工程階段或部 位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。不像月份結(jié)算法定期進行。 需要說明的是，工程成本的結(jié)算期雖然有上述按月或分段及竣工后結(jié)算方式，但不論 定期或不定期結(jié)算已完工程成本，當月發(fā)生的生產(chǎn)費用必須在會計結(jié)算期按照成本核算對 象和成本項目進行歸集與分配。所以會計結(jié)算期總是按月進行的，在財務上總是存在成本 費用的分配和匹配的問題，有關(guān)內(nèi)容參見1Z1020230 1Z102023工程成本的核算 施工

60、項目成本核算在施工項目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個方面:一方面，它是后 期或同類項目施工項目進行成本預測，制訂成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來 源;另一方面，它又是本施工項目進行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。在成本管理的主 要環(huán)節(jié)中，成本預測是成本計劃的基礎。成本計劃是成本預測的結(jié)果，也是所確定的成本 目標的具體化。成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，以保證成本目標的實現(xiàn)。而成本 核算則是對成本目標是否實現(xiàn)的最后檢驗。 施工成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié):一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費用進行歸集 和分配，計算出施工費用的實際發(fā)生額;二是根據(jù)成本核算對象，采用適當?shù)姆椒?/p>

61、，計算 出該施工項目的總成本和單位成本。施工成本管理需要正確及時地核算施工過程中發(fā)生的 各項費用，計算施工項目的實際成本。 一、工程成本及其核算的內(nèi)容 根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號—建造合同》，工程成本包括從建造合同簽訂開始至合 同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支 出。直接費用包括:(1)耗用的材料費用;(2)耗用的人工費用;(3)耗用的機械使用 費;(4)其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管

62、理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費 用。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而 發(fā)生的有關(guān)費用，應當直接計入當期損益。 1.耗用的人工費用 人工費用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質(zhì) 的津貼、勞動保護費等。 2.耗用的材料費用 材料費用包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、 半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使 用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板 和腳手架等。 3.

63、耗用的機械使用費 機械使用費包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工 機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等。 4.其他直接費用 其他直接費用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產(chǎn)工具用 具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。 5.間接費用忿 間接費用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對象而應分配計入 有關(guān)工程成本核算對象的各項費用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管 理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時設施攤銷費用和施工單位管理人

64、員工資、獎金、 職工福利費，固定資產(chǎn)折舊費及修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費，水電費， 辦公費，差旅費，財產(chǎn)保險費，檢驗試驗費，工程保修費，勞動保護費，排污費及其他費 用。這里所說的“下屬施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊、項目經(jīng)理部、非獨 立核算為內(nèi)部工程項目服務的維修、加工單位等。間接費用不包括企業(yè)行政管理部門為組 織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。 施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所 發(fā)生的應計入成本核算對象的各項費用。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他 直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本。間接

65、費用可先通過費用明細科目進行歸 集，期末再按確定的方法分配計入有關(guān)工程成本核算對象的成本。 二、工程成本核算的對象 確定成本核算對象是工程成本核算的第一步，這是由費用和成本的關(guān)系決定的。 工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品，即工程成本 的承擔者。如果對工程成本核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工 程或單位工程合并起來，作為一個工程成本核算對象，就不能反映獨立施工的各個單項工 程或單位工程的實際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況;反之，如果對工 程成本核算對象劃分過細，就會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，其

66、結(jié)果是不僅增加了工程成 本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時地計算出各項工程的實際成本。 一般情況下，施工企業(yè)應根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短和施工現(xiàn)場 的條件等具體情況，以單位工程為對象編制施工圖預算，再以施工圖預算為依據(jù)和甲方 (建設單位等發(fā)包單位)就所承接的每二建設施工項目簽訂建造(施工)合同。因此，建 造(施工)合同與工程成本核算對象之間有著非常密切的關(guān)系?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定: 企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。這樣，不僅便于將工程的實際成本與工程 的預算成本進行比較，以檢查預算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成 本降低或超支情況。但是，實際中，每一個工程項目規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同 一個建造項目中，施工合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以， 《企業(yè)會計準則》同時規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單 項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。 結(jié)合《企業(yè)會計準則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對象的確定方法主要 有:以單項建造(施工)合同作為施工工程成