新醫(yī)院會計制度,解讀與銜接,2011年,Company Logo,目錄,會計科目釋義及賬務(wù)處理,2,編制會計報表及成本報表,3,新舊制度期末余額結(jié)轉(zhuǎn),4,新制度會計電算化要點,5,Company Logo,落實醫(yī)改有關(guān)精神,Company Logo,不僅限于記賬及核算 更重要的是規(guī)范醫(yī)院運行機制并為醫(yī)院的科學(xué)高效管理提供財務(wù)信息及決策依據(jù),醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制改革的日益深化 經(jīng)濟活動更加復(fù)雜,進一步提高財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性 發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用,科學(xué)化精細化管理,運營環(huán)境發(fā)生 很大的變化,財務(wù)工作 的作用,有利于醫(yī)療衛(wèi) 生行業(yè)發(fā)展的 財務(wù)會計制度,Company Logo,難點及目標(biāo),公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，以服務(wù)質(zhì)量為核心，但同時又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織，具有資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動復(fù)雜等特點 公益性與經(jīng)濟性 利益相關(guān)者會計信息需求 資金來源：財政資金（科教項目）、其他資金 部門預(yù)算管理、執(zhí)行進度考評 實行成本核算、績效考核 目標(biāo) 加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，提高資金使用效率,Company Logo,舊制度存在的問題,滯后于財政改革,Company Logo,財政改革,對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動,以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，支付款項時，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定審核機構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度,資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報告,Company Logo,固定資產(chǎn)價值,固定資產(chǎn)長期按期值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實反映固定資產(chǎn)的實際價值,時 間,Company Logo,管理費用分?jǐn)?沒有在藥品支出中體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出 藥品收支結(jié)余過大、醫(yī)療收支結(jié)余過小或出現(xiàn)虧損,Company Logo,醫(yī)療成本核算,醫(yī)療成本核算體系不健全 難以為政府部門制定醫(yī)療改革政策、醫(yī)療收費價格以及實施醫(yī)院績效評價等提供依據(jù),Company Logo,重要業(yè)務(wù)和事項,科研教學(xué)收支,應(yīng)用軟件,計提醫(yī)療風(fēng)險基金,Company Logo,會計科目、報表體系不完善,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度下，會計科目體系不完整， 核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)不明確 會計報表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等 重要報表,Company Logo,修訂歷程,第四階段,2010年月至2010年末 印發(fā)五項制度 財政部會同衛(wèi)生部 修訂印發(fā)了醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計制度 制定印發(fā)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了醫(yī)院財務(wù)報表審計指引,Company Logo,修訂的主要內(nèi)容,Company Logo,適用范圍,適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類 獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱 醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、 門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等,適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立 核算的公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）包括綜合 醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、 療養(yǎng)院等。不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心 （站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織 舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)可參照,Company Logo,科教項目,財政補助,其他資金,固定資產(chǎn)折舊,在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實反映資產(chǎn)價值 區(qū)分不同資金來源進行會計處理 將醫(yī)院財政補助、科教項目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍、夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系 對財政補助及科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算,固定資產(chǎn) 折舊,Company Logo,醫(yī)藥合并,新“醫(yī)療收入”=舊“醫(yī)療收入”+舊“藥品收入”,新“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” =舊“醫(yī)療支出”+舊“藥品支出”,Company Logo,完善成本歸集和核算體系,醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定 資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”、“其他費用”等一級 明細科目，并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、 醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入 各科室的直接成本,臨床服務(wù),醫(yī)療技術(shù),醫(yī)療輔助,Company Logo,制度框架,第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,Company Logo,醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制 在會計實務(wù)中，醫(yī)院交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致 由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的，以及其提供醫(yī)療服務(wù)價格由政府限定，因此收入難以完全抵補費用支出，需要取得財政以適當(dāng)方式給予的差額補助，在會計核算上通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，開展成本核算，可以合理確定各期結(jié)余或虧損，加強經(jīng)濟管理，提高資金使用效益,收付實現(xiàn)制 我國預(yù)算會計（含行政單位會計、事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)）要求采用收付實現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財政補助收入、科教項目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財政項目補助支出、科教項目支出采用收付實現(xiàn)制 這種以撥款的方式從財政部門、主管部門或舉辦單位取得的經(jīng)費來源，不需要償還，但要對支出情況進行嚴(yán)格的考核和監(jiān)督，保證預(yù)算資金的安全,Company Logo,醫(yī)院會計要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化 是進行會計核算的第一步,它決定了 醫(yī)院經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 會計信息的輸出結(jié)果 直接指導(dǎo)具體的確認(rèn)與計量活動,資產(chǎn),負債,凈資產(chǎn),收入,費用,Company Logo,財務(wù)報告,資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、 財政補助收支情況表以及有關(guān)附表 為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制 基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋 遵循醫(yī)院會計制度的聲明 重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明 重大投資、借款活動的說明 會計報表重要項目及其增減變動情況的說明 以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項 業(yè)務(wù)開展情況 年度預(yù)算執(zhí)行情況 資產(chǎn)利用、負債管理情況 成本核算及控制情況（應(yīng)附有成本報表） 績效考評情況 需要說明的其他事項,會計報表 會計報表 附注 財務(wù)情況 說明書,Company Logo,資產(chǎn)類,新舊會計科目對照表（一）,Company Logo,資產(chǎn)類,新舊會計科目對照表（二）,Company Logo,1221 壞賬準(zhǔn)備,累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4% 舊制度：累計計提不應(yīng)超過應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%-5% 方法：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法,Company Logo,1301 庫存物資,本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本 庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本,Company Logo,1303 在加工物資,本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本 按“自制物資”和“委托加工物資”設(shè)置一級明細科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算,Company Logo,1601 固定資產(chǎn),本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價 對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進行管理，但不計提折舊,Company Logo,1621 固定資產(chǎn)清理,核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等,Company Logo,負債類,新舊會計科目對照表,Company Logo,2201 應(yīng)付票據(jù),核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,Company Logo,2207 應(yīng)交稅費,核算按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費 營業(yè)稅 城市維護建設(shè)稅 教育費附加 個人所得稅 車船使用稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 醫(yī)院應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費 直接通過“管理費用”核算,Company Logo,凈資產(chǎn)類,新舊會計科目對照表,Company Logo,3001 事業(yè)基金,本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等,取消了對“一般基金”和“投資基金”的劃分 調(diào)整以前年度結(jié)余：通過本科目進行核算，并在會計報表附注中予以說明,Company Logo,按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：專用基金醫(yī)療風(fēng)險基金,按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金 借：結(jié)余分配提取職工福利基金 貸：專用基金職工福利基金,3101 專用基金,本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等 取消了“修購基金”等,Company Logo,3201 待沖基金,本科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金 設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目,Company Logo,3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余,Company Logo,3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）,本科目核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的非財政科教項目結(jié)余資金 項目：指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應(yīng)的項目 設(shè)置“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”兩個明細科目，并按具體項目設(shè)置明細賬，進行明細核算,Company Logo,3401 本期結(jié)余,年末： 轉(zhuǎn)出“本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)”：借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） 轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 按規(guī)定需上交結(jié)余的：借：本期結(jié)余 貸：銀行存款,Company Logo,3501 結(jié)余分配,本科目核算醫(yī)院當(dāng)年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結(jié)果,結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,年初虧損,年初無虧損,進行結(jié)余分配 提取福利基金 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,事業(yè)基金補虧,Company Logo,收入類,新舊會計科目對照表,Company Logo,4001 醫(yī)療收入,新制度“醫(yī)療收入”=舊制度“醫(yī)療收入”+“藥品收入”,Company Logo,結(jié)算差額,核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額 因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬,Company Logo,4301 其他收入,本科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入 培訓(xùn)收入 食堂收入 銀行存款利息收入 租金收入 投資收益 財產(chǎn)物資盤盈收入 捐贈收入 確實無法支付的應(yīng)付款項 等等,Company Logo,費用類,新舊會計科目對照表,Company Logo,5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用,使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出,財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 使用財政項目補助發(fā)生的支出,開展科研、教學(xué)項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出 開展的不與本制度規(guī)定的特定“項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動 發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用,Company Logo,明細核算,設(shè)置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無 形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”、“其他費用”等一級明細科目 并按照各具體科室進行明細核算，歸集臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療 輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后 計入各科室的直接成本,Company Logo,5201 科教項目支出,本科目核算醫(yī)院使用非財政科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出 應(yīng)設(shè)置“科研項目支出”、“教學(xué)項目支出”兩個一級明細科目，并按具體項目設(shè)置明細賬，進行明細核算 應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)項目所使用自籌配套資金的情況,Company Logo,5303 其他支出,本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到上述醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用中的支出 培訓(xùn)支出 食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出 出租固定資產(chǎn)的折舊費 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費 財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失 捐贈支出 罰沒支出,Company Logo,會計報表格式及編制說明,Company Logo,資產(chǎn)負債表（一）,反映醫(yī)院某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況,庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 其他貨幣資金,庫存物資 在加工物資,分別列示,凈值,Company Logo,資產(chǎn)負債表（二）,Company Logo,收入費用總表,反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)全部收入、費用、結(jié)余及其分配的實際情況,編制年度財務(wù)報告時，改為“上年數(shù)”,財政補助收入基本支出,編制年度報 告時填列,Company Logo,醫(yī)療收入費用明細表,Company Logo,現(xiàn)金流量表（一）,反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息,Company Logo,現(xiàn)金流量表（二）,Company Logo,現(xiàn)金流量表（三）,Company Logo,現(xiàn)金流量表（四）,Company Logo,財政補助收支情況表（一）,Company Logo,財政補助收支情況表（二）,Company Logo,財政補助收支情況表（三）,Company Logo,成本報表格式,Company Logo,醫(yī)院各科室直接成本表,Company Logo,醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表,Company Logo,醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表,Company Logo,結(jié)轉(zhuǎn)負 債類科目,結(jié)轉(zhuǎn)凈資 產(chǎn)類科目,追溯調(diào)整 長期資產(chǎn),設(shè)置新 會計科目,結(jié)轉(zhuǎn)資 產(chǎn)類科目,新舊制度期末余額結(jié)轉(zhuǎn),感謝您的時間,