第四章 存貨,第四章 存貨,第一節(jié) 存貨概述,存貨的定義 存貨包括三個部分的內(nèi)容： 1.以備出售的庫存商品或產(chǎn)成品 2.正在加工的半成品或在產(chǎn)品 3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料,存貨通常包括： 原材料、在產(chǎn)品（“生產(chǎn)成本”期末借方余額） 半成品、產(chǎn)成品、商品 周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物、低值易耗品等） 此外，還包括“發(fā)出商品”、“開發(fā)產(chǎn)品”等。 房地產(chǎn)公司持有的準(zhǔn)備出售的商品房 汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準(zhǔn)備出售的汽車 裝備制造業(yè)制造的機(jī)器設(shè)備等 以上屬于各自企業(yè)的存貨 提問：為購建固定資產(chǎn)等工程而儲存的各種材料物資（即工程物資）是否屬于存貨？ 答案：否，因其不是為生產(chǎn)產(chǎn)品或銷售而儲存的。,第一節(jié) 存貨概述,第一節(jié) 存貨概述,存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性,存貨持有目的是將其用于出售,存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的流動性,存貨是具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn),存貨的特征,第一節(jié) 存貨概述,與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),應(yīng)考慮存貨所有權(quán)的歸屬，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的地點(diǎn)等。（實質(zhì)重于形式）,存貨的確認(rèn)條件,委托代銷商品、委托加工物資、委托代保管存貨、出租出借包裝物、在途物資、發(fā)出商品等,受托代銷商品、受托加工物資、受托代保管存貨、已銷售尚未發(fā)出的存貨等,是,否,取得確鑿證據(jù)，具有可驗證性。,第一節(jié) 存貨概述,與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),應(yīng)考慮存貨所有權(quán)的歸屬，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的地點(diǎn)等。（實質(zhì)重于形式）,存貨的確認(rèn)條件,委托代銷商品、委托加工物資、委托代保管存貨、出租出借包裝物、在途物資、發(fā)出商品等,受托代銷商品、受托加工物資、受托代保管存貨、已銷售尚未發(fā)出的存貨等,是,否,取得確鑿證據(jù)，具有可驗證性。,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 不同渠道取得存貨入賬價值的確定 一、外購存貨的成本（重點(diǎn)） 工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值不含稅買價+相關(guān)購貨費(fèi)用+相關(guān)的稅金,第二節(jié) 存貨的初始計量,補(bǔ)充知識： 增值稅一般納稅人（工業(yè)企業(yè)50萬元以上年銷售額，商業(yè)企業(yè)80萬元以上年銷售額，17%基本稅率） 增值稅小規(guī)模納稅人（按不含稅銷售額的3%征收率征收，不得抵扣進(jìn)項稅額，即使從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票） 一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按買價的13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 運(yùn)輸費(fèi)7%扣除率。 不能抵扣的增值稅情況：小規(guī)模納稅人采購貨物支付的增值稅；一般納稅人用于非應(yīng)交增值稅項目（如不動產(chǎn)在建工程等）或免征增值稅項目（如:進(jìn)料加工），以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的（不含農(nóng)產(chǎn)品等）。,第二節(jié) 存貨的初始計量,第二節(jié) 存貨的初始計量,其中： （1）購買價款：發(fā)票中的不含稅金額（稅：指可抵扣的增值稅）； （2）相關(guān)稅金：計入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅； （3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用： a.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸（扣除按其7%比例計算的進(jìn)項稅額）、裝卸、保險等費(fèi)用 b.運(yùn)輸途中的合理損耗 （注意：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高） c.入庫前的挑選整理費(fèi)用,第二節(jié) 存貨的初始計量,例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元(運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項稅額)，包裝費(fèi)3萬元，途中保險費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（）萬元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70 答案：B 解析：原材料入賬價值=900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(萬元)。,第二節(jié) 存貨的初始計量,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計入所購商品成本。 在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。如果進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費(fèi)用。,第二節(jié) 存貨的初始計量,二、自制存貨成本的價格組成 自制存貨的成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用+其他,第二節(jié) 存貨的初始計量,第二節(jié) 存貨的初始計量,三、其他方式取得的存貨的成本 （一）投資者投入存貨的成本 投資者投入的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （二）通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 （三）盤盈存貨的成本 按重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。,第二節(jié) 存貨的初始計量,下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； 倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）； 不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn) 理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)一致。 實務(wù)上，成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)分離。 于是，出現(xiàn)了存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。 發(fā)出材料的計價高低，影響生產(chǎn)成本、結(jié)存材料的價格、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額的高低，從而依次 對企業(yè)的盈虧有直接影響 對資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值的反映有直接影響 對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響,二、存貨發(fā)出計價的具體方法 企業(yè)會計準(zhǔn)則允許的存貨發(fā)出計價的具體方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法）等。 會計準(zhǔn)則禁止企業(yè)使用后進(jìn)先出法。（思考：為什么？） 商業(yè)企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法。 在企業(yè)倉儲管理實踐中，都是先購買的原材料盡可能先出庫。若后購買的原材料先出庫，可能導(dǎo)致先購買的原材料腐爛、變質(zhì)或陳舊，會影響原材料的質(zhì)量。 采用后進(jìn)先出法會明顯導(dǎo)致實物流轉(zhuǎn)和會計上的成本流轉(zhuǎn)不一致。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,習(xí)題： A公司2010年5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價為2萬元；5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進(jìn)200公斤，單價2.2萬元；5月15日發(fā)出200公斤。 要求：分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法，計算2010年5月份發(fā)出甲材料的總成本和期末A材料的總成本。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,先進(jìn)先出法 發(fā)出材料的總成本=（200+100）*2=600（萬元） 期末材料的總成本=2002.2=440（元） 月末一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本 =(月初結(jié)存存貨成本+本月購進(jìn)存貨成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購進(jìn)存貨數(shù)量) =（300*2+200*2.2）/(300+200)=2.08 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 =（300-100+200-200）*2.08=416 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 =（100+200）*2.08=624,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,移動平均法 移動加權(quán)平均單位成本 =(原有存貨成本+本批入庫存貨成本)/(原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量) =（300-100）*2+200*2.2/(300-100+200) =2.1 本月發(fā)出存貨成本=100*2+200*2.1=620 期末的原材料成本=2.1*（300-100+200-200）=420,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,【單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初存貨成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為( )萬元。 A.50 B.1125 C.625 D.3375 正確答案：C 答案解析： 本期銷售毛利=450025%=1125(萬元) 銷售成本=4500-1125=3375(萬元) 期末存貨成本=3500+500-3375=625(萬元),第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,【單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價成本總額30萬元，售價總額46萬元;本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本總額40萬元，售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷售商品的實際成本為( )萬元。 A.46 B.56 C.70 D.80 正確答案：B 答案解析：商品進(jìn)銷差價率=(46-30)+(54-40)/(46+54)=30%; 銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80(1-30%)=56(萬元),三、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn),生產(chǎn),入庫,原材料核算內(nèi)容：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。,第四節(jié) 原材料的核算,原料及主要材料：經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。,輔助材料：直接用于生產(chǎn)過程，有助于產(chǎn)品的形成或為產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。,外購半成品：外部購入（訂購）用來進(jìn)一步加工或直接用于產(chǎn)品以構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的勞動對象，通常將其列入原料及主要材料。,修理用備件：為修理本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等所專用的各種設(shè)備配件，如齒輪、閥門、軸承等。,燃料：在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、天然氣等。,包裝材料：使用一次就被消耗的包裝材料，如紙、繩、袋、鐵絲等?？梢詫⑵淞腥胼o助材料類。,第四節(jié) 原材料的核算,倉庫：設(shè)材料卡片賬，一般進(jìn)行數(shù)量核算 會計部門：材料明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量、金額核算 原材料明細(xì)分類核算的財務(wù)組織通常有兩種形式： 第一種，“兩套賬”形式，亦稱“賬卡分設(shè)”，其核算的工作量較大，而且重復(fù)記賬； 第二種，“一套賬”形式，亦稱“賬卡合一”。,按實際成本核算,實際成本法核算時賬戶設(shè)置 原材料 （庫存的各種原材料，前面提到的類別），按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 在途物資（已經(jīng)付款或開出承兌商業(yè)匯票，未驗收入庫），按供貨單位設(shè)明細(xì)。,按實際成本核算,由于材料入庫和供應(yīng)商開具發(fā)票時間上不一定完全同步，有如下三種情況：,按實際成本核算,企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料,依據(jù)：銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證、發(fā)票和收料單（入庫單） 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等,按實際成本核算,按實際成本核算,（會計實務(wù)中，此情況在平時不處理，月末的時候處理） 依據(jù)：銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證、發(fā)票 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等 收到材料后 借：原材料 貸：在途物資,（此情況平時不處理 只有在月末的時候處理） 依據(jù)：收料單（入庫單） 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫 （按合同價格暫估） 次月初，紅字沖回 科目使用說明： 應(yīng)付賬款：發(fā)票賬單已到，但是未付款，因占用供應(yīng)商資金與供應(yīng)商存在債務(wù)關(guān)系時； 銀行存款：發(fā)票賬單已到，通過銀行支付款項； 預(yù)付賬款：預(yù)付材料款或定金的時候；材料入庫時沖回； 應(yīng)付票據(jù)：開出承兌商業(yè)匯票支付貨款。,按實際成本核算,【例題】甲企業(yè)為一般納稅人，209年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實際成本對原材料進(jìn)行日常核算。 （1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗收入庫（單料同到）。 據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 68 000 貸：銀行存款 468 000,按實際成本核算,（2）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。（單到料未到） 則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：在途物資400 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 68 000 貸：銀行存款468 000 在上述材料到達(dá)入庫時，進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料400 000 貸：在途物資400 000,按實際成本核算,（3）假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為360 000元。（料到單未到） 借：原材料360 000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款360 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：原材料 360 000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款360 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68 000 貸：銀行存款 468 000,按實際成本核算,按實際成本核算,按實際成本 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資,自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料,按實際成本核算,借：原材料（確定的實際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（一般納稅人） 貸：實收資本（股本）（在注冊資本中所占份額） 資本公積（差額）,投資者投入的原材料,按實際成本核算,按照不同的領(lǐng)料部門 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：原材料 發(fā)出委托外單位加工的原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 基建工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（不動產(chǎn)工程）,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料,按實際成本核算,借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（一般納稅人） 月度終了，按出售原材料的實際成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：原材料,出售原材料,原材料采購過程中的短缺或毀損的處理,按實際成本核算,定額內(nèi)合理的途中損耗,能確定由責(zé)任人賠償,凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,按實際成本核算,原材料采購過程中的短缺或毀損的處理 在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。,計劃成本法 指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。 要點(diǎn)： 平時，按計劃成本核算材料存貨的收、發(fā)、存； 期末，計算材料成本差異率，據(jù)以在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配。,按計劃成本核算,按計劃成本核算,材料成本差異材料實際成本材料計劃成本 差異0，為超支差；差異<0，為節(jié)約差。 材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本) 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計劃成本差異率,例題：某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為200 000元，5月收入原材料計劃成本為400 000元，5月發(fā)出原材料的計劃成本為320 000元，原材料成本差異的月初數(shù)為4 000元（超支）。5月收入原材料成本差異為10 000元（節(jié)約）。則該企業(yè)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為（ ）。 A3 200 B-3 200 C2 900 D-2 900 答案：B 材料成本差異率=（期初材料成本差異+當(dāng)月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當(dāng)月入庫材料計劃成本） 100%=（4 000-10 000）/(200 000+400 000)=-0.01 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率=320 000(-0.01)=-3 200,按計劃成本核算,按計劃成本核算,1、“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計劃成本，不記實際成本。 2、“材料采購”賬戶：核算外購材料的實際成本與計劃成本，并借以計算材料成本差異。 3、“材料成本差異”賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分?jǐn)偤徒Y(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。,按計劃成本核算,采用計劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：,按計劃成本核算,1、差異的形成 采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時， 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 材料入庫時， 借：原材料 貸：材料采購 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時， 借：材料成本差異 或借：材料采購 貸：材料采購 貸：材料成本差異,（實際成本）,（計劃成本）,（計劃成本）,（超支）,（節(jié)約）,按計劃成本核算,2、差異的分配 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偅?銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偅?在建工程 （基建工程部門領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偅?其他業(yè)務(wù)成本 （對外銷售材料應(yīng)分?jǐn)偅?委托加工物資 （發(fā)出委托加工材料應(yīng)分?jǐn)偅?待處理財產(chǎn)損溢 （盤虧、毀損材料應(yīng)分?jǐn)偅?貸：材料成本差異 （若是節(jié)約差異，則作相反分錄）,產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)?按計劃成本核算,【例】某企業(yè)月初“原材料-甲材料”賬戶余額為160 000元，其中，上月末暫估價材料為10 000元，材料成本差異賬戶月初借方余額1 500元。 本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）購入甲材料500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11 000元，支付增值稅1 870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價20元。 （2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結(jié)算憑證上月末仍未到達(dá)，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達(dá)，貨款9 500元，增值稅1 615元，已用存款支付。 （3）再購甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11 000元，增值稅1 870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 （4）確認(rèn)所購材料的成本差異。 （5）車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料200kg，管理部門領(lǐng)甲材料50kg。,按計劃成本核算,（1）購入甲材料500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11 000元，支付增值稅1 870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價20元。 借：材料采購 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 870 貸：銀行存款 1 2870 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000,按計劃成本核算,（2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結(jié)算憑證上月末仍未到達(dá)，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達(dá)，貨款9 500元，增值稅1 615元，已用存款支付。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 借：材料采購 9 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 615 貸：銀行存款 11 115 借：原材料 10 000 貸：材料采購 10 000,按計劃成本核算,（3）再購甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11 000元，增值稅1 870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 借：材料采購 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 （4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 實際成本11000+950020500 計劃成本10000+1000020000 材料成本差異20500-20000500 借：材料成本差異 500 貸：材料采購 500,按計劃成本核算,（5）車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料200kg，管理部門領(lǐng)甲材料50kg。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 4 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：原材料甲材料 5 000 材料成本差異率= 1500（20500-20000） 160000（10000+10000） =0.0111 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）44.4 管理費(fèi)用 11.1 貸：材料成本差異 55.5,第五節(jié) 其他存貨的核算,一、委托加工物資 （一）計價 1、加工中耗用物資的實際成本 2、支付的加工費(fèi)用 3、支付的稅金 （二）委托加工物資的核算,第五節(jié) 其他存貨的核算,實際成本法： 借：委托加工物資 貸：原材料、庫存商品等,借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等,1、撥付加工物資,2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi),計劃成本法： 借：委托加工物資 材料成本差異（節(jié)約） 貸：原材料、庫存商品等 材料成本差異（超支）,第五節(jié) 其他存貨的核算,3、消費(fèi)稅（直接銷售計成本，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣）,收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款、 應(yīng)付賬款等,第五節(jié) 其他存貨的核算,4、收回加工物資 實際成本法： 借：庫存商品、原材料等 貸：委托加工物資 計劃成本法： 借：庫存商品、原材料等 材料成本差異（超支） 貸：委托加工物資 材料成本差異（節(jié)約）,周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物包括： （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 （2）隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物。 （3）隨同商品出售而單獨(dú)計價的包裝物。 （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。,下列各項不屬于包裝物核算的范圍： （1）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在“原材料”核算。 （2）用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。 （3）單獨(dú)列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫存商品核算和處理,周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物采購、入庫的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或者計劃成本。 包裝物采購、入庫的核算，不論是按實際成本還是按計劃成本核算，均與原材料的核算基本相同。,周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物發(fā)出的核算 企業(yè)應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途進(jìn)行不同的賬務(wù)處理 若包裝物按計劃成本核算，在結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 對于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價值應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,周轉(zhuǎn)材料包裝物,2.隨同商品出售包裝物 （1）不單獨(dú)計價的包裝物。隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物，其目的主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較良好的銷售服務(wù)，因此，應(yīng)將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費(fèi)用。 （2）單獨(dú)計價的包裝物。隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)成本。,包裝物桶出租或出借（價值多次轉(zhuǎn)移）,顧客,生產(chǎn),入庫,銷售,企業(yè),退桶,周轉(zhuǎn)材料包裝物,3.出租、出借包裝物 以出租方式提供包裝物時，要求客戶支付包裝物的租金，該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入；相應(yīng)地，該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)成本。 以出借方式提供包裝物時，只要求客戶將完好的包裝物按期歸還，等于無償使用，該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入企業(yè)的銷售費(fèi)用。 為了督促使用單位能按時歸還，無論出租還是出借包裝物，一般都要收取一定數(shù)額的押金。出租出借包裝物逾期未歸還，按規(guī)定沒收其租金，作為其他業(yè)務(wù)收入處理。 出租出借包裝物的價值視數(shù)額大小，可采用一次攤銷法或分次攤銷法等。,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品,低值易耗品的含義 指單位價值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,勞動資料,低值易耗品,固定 資產(chǎn),同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限超過1年。,不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品,低值易耗品的核算 低值易耗品的核算既可以按實際成本核算，又可以按計劃成本核算。 為了進(jìn)行低值易耗品的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，用于核算低值易耗品的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品,1.低值易耗品采購、入庫的核算 低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與原材料的賬務(wù)處理相同。 2.低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算 低值易耗品從發(fā)出到報廢之前，可以多次參與生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)，其損耗的價值需要采用一定的方法分期轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。 若低值易耗品按計劃成本核算，在結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品的成本時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 低值易耗品的攤銷采用“一次攤銷法”或者“五五攤銷法”,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（五五攤銷法）,（1）第一次領(lǐng)用 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在庫 借：制造費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷（攤銷賬面價值的50%） （2）報廢 借：制造費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷（攤銷賬面價值的50%） （3）殘料入庫 借：原材料 貸：制造費(fèi)用等 （4）結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬戶 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用,盤存制度 實地盤存制（也稱定期盤存制） 實地盤存制是期末通過實物盤點(diǎn)來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),期末存貨結(jié)存數(shù),=,上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點(diǎn)的結(jié)果,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,實地盤存制： 優(yōu)點(diǎn)：簡化存貨的日常核算工作 缺點(diǎn)：不能隨時反映收、發(fā)、存信息 以存計耗，掩蓋了各種損失 不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,盤存制度 實地盤存制（也稱定期盤存制） 永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量，計算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨 增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),=,期末存貨結(jié)存數(shù),上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點(diǎn)的結(jié)果,核 對,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,永續(xù)盤存制： 優(yōu)點(diǎn)： 及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量 有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡化存貨的日常核算工作 有利于及時采取購銷行動，降低庫存 缺點(diǎn)：明細(xì)分類核算的工作量大，耗費(fèi)較多的人力和物力,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,兩種盤存制度之比較,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨清查的賬務(wù)處理 1、核算使用的主要賬戶 （1）賬戶名稱：“待處理財產(chǎn)損溢” （2）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類調(diào)整賬戶 2、賬務(wù)處理程序 （1）發(fā)生盤盈、毀損時，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶余額，以求賬實相符 （2）批準(zhǔn)后，沖銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，同時反映處理結(jié)果,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,3、賬務(wù)處理原則,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,補(bǔ)充：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失 以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn) 項稅額。 比如：發(fā)生火災(zāi)燒毀了原材料，則原材料賬面成本和原進(jìn) 項稅額之和構(gòu)成損失，進(jìn)項稅額的損失不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)承 受，而是由企業(yè)負(fù)擔(dān)；原材料的用途由生產(chǎn)改為用于增值 稅非應(yīng)稅項目不動產(chǎn)建設(shè)時，也要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。,期末存貨的計量（重點(diǎn)） 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 成本：存貨的歷史成本,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,可變現(xiàn)凈值的計算= 存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費(fèi)用 相關(guān)的稅金（價內(nèi)稅）,前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?預(yù)計未來現(xiàn)金凈流量,不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同,可變現(xiàn)凈值的確定原則：,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素： （1）應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。 （2）考慮存貨持有的目的。 持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品； 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預(yù)計銷售稅費(fèi) （合同約定存貨和沒有合同約定的存貨） 持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。 生產(chǎn)加工材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預(yù)計加工成本-預(yù)計銷售稅費(fèi) （3）考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨期末計量的具體方法 （1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價格-預(yù)計銷售稅費(fèi) （2）沒有銷售合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=市場價格-預(yù)計銷售稅費(fèi),第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,（3）持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。 如果材料價格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 原材料期末價值的計算步驟： 首先，計算該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 其次，將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較 如果可變現(xiàn)凈值<成本 再次，計算材料可變現(xiàn)凈值 最后，確定材料期末價值,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法,企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。,與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。,單項計提,合并計提,分類計提,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,某公司有甲、乙、丙、丁四種存貨，分為A、B兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定，現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的成本。,期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本 （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的可能。 （2）企業(yè)使用該項存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場價格又低于其賬面成本。 （4）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（全額計提） （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過期且已轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,存貨跌價的會計處理,存貨跌價準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值損失,計提,轉(zhuǎn)回,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,成本低于可變現(xiàn)凈值需要處理嗎？,本章小結(jié) 一、存貨的確認(rèn)與初始計量 （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 二、發(fā)出存貨的計量 制造業(yè)：實際成本法、計劃成本法 商業(yè)：毛利率法、售價金額核算法 三、存貨期末計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,感謝您的關(guān)注,