1,中級財務(wù)會計第十一章 費用,3,第一節(jié) 費用的概述與確認(rèn) 第二節(jié) 生產(chǎn)成本 第三節(jié) 期間費用,本章內(nèi)容,重點 1.費用及其特征，費用的分類和內(nèi)容 2.營業(yè)成本及其會計處理 3.銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等期間費用的會計處理 難點 費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別,教學(xué)重點與難點,5,一、費用的概念 費用具有以下兩項特征： 1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少 2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益,第一節(jié) 費用的概述與確認(rèn),6,二、費用的分類,7,三、費用的確認(rèn) 1.劃分收益性支出與資本性支出原則 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3.配比原則 （）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。 （）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)。 （）按期間配比確認(rèn)。,8,一、生產(chǎn)成本的概念 含義： 生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。 生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。 成本是對象化的費用 成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的 企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。,第二節(jié) 生產(chǎn)成本,第9頁,以制造業(yè)為例：,銷售成本由“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)化而來,指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費用。,指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及按工資總額的一定比例計提的職工福利費。,指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的、不能直接計入各產(chǎn)品成本的間接費用。,10,二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,11,材料費用的核算,工資費用的核算,制造費用的核算,輔助生產(chǎn)費用的核算,完工產(chǎn)品制造成本的核算,三、生產(chǎn)費用的歸集和分配,13,（一）材料費用的歸集和分配 對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。 當(dāng)幾種產(chǎn)品合用一種材料時，應(yīng)采用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。 常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。 根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。,14,相關(guān)會計處理如下：,例1 從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，價值 55 000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中：A產(chǎn)品耗用30400元，B產(chǎn)品耗用19200元，制造部門一般耗用5000元，管理部門耗用400元。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,30 400,貸：原材料,55 000,制造費用,5 000,管理費用,400,生產(chǎn)成本B產(chǎn)品,19 200,16,（二）工資費用的歸集和分配 1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 2.職工薪酬的確認(rèn)和計量 應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行處理。 3.工資費用的分配 應(yīng)按生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）比例分配計入各種產(chǎn)品成本中。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進(jìn)行。,17,相關(guān)會計處理如下：,例2 結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元。,生產(chǎn)成本B產(chǎn)品,6 000,貸：應(yīng)付職工薪酬工資,24 000,制造費用,1 600,管理費用,2 400,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,14 000,例3 按職工工資總額的14%計提職工福利費。,會計分錄：,貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利,3 360,制造費用,224,管理費用,336,生產(chǎn)成本B產(chǎn)品,840,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,1 960,21,（三）制造費用的歸集和分配 制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。 這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進(jìn)行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。 在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”明細(xì)賬，按費用項目歸集這些費用。 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。,22,相關(guān)會計處理如下：,例4 按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。,借：制造費用,8 000,貸：累計折舊,12 600,管理費用,4 600,例5 以銀行存款支付市內(nèi)材料運輸費3 676元。,借：制造費用,3 676,貸：銀行存款,3 676,例6 將本月發(fā)生的制造費用18 500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。,借：生產(chǎn)成本,18 500,貸：制造費用,18 500,26,（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)，大部分都被基本生產(chǎn)車間和管理部門所消耗，一般很少對外銷售。 這些費用在發(fā)生時，需要通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集，然后分配計入有關(guān)科目。 分配方法主要有：直接分配法、交互分配法等,27,四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：,完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn),29,（一）在產(chǎn)品成本的計算 工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。 如果每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小 某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。 但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。,30,在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè) 要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。,31,（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時 根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”,例7 本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59 310元轉(zhuǎn)賬。,借：庫存商品,59 310,貸：生產(chǎn)成本,59 310,產(chǎn)品生產(chǎn)費用的會計核算：,生產(chǎn)環(huán)節(jié)： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等,完工入庫： 借：產(chǎn)成品/庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,銷售環(huán)節(jié)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品/庫存商品,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,例2 結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資 14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元。,例3 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利計提數(shù)=14 000*14%=1 960（元） B產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工福利計提數(shù)=6 000*14%=840（元）,14 000+1 960,6 000+840,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,14 000+1 960,6 000+840,=15 960,=6 840,22 800,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,15 960,6 840,例6 將本月發(fā)生的制造費用18 500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。,18 500,22 800,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,分配的標(biāo)準(zhǔn)一般有：,按生產(chǎn)工人工資,按生產(chǎn)工人工時,按機器工時,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費用：,每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用,B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,15 960,6 840,22 800,18 500,18 500,90 900,按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費用：,每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用,B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用,產(chǎn)品制造成本計算,A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料,單位：元,15 960,6 840,22 800,12 950,18 500,90 900,按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費用：,每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用,B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用,5 550,產(chǎn)品制造成本計算,“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬,產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品,產(chǎn)品制造成本計算,“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬,產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品,44,期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。,第三節(jié) 期間費用,45,一、銷售費用 （一）銷售費用的內(nèi)容 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。,46,（二）銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。,第47頁,企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費用事項： 以銀行存款支付運輸費1 500元。,會 計 分 錄,借：銷售費用運輸費 1 500 貸：銀行存款 1 500,例題：,第48頁,以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費80 000元。,會 計 分 錄,借：銷售費用廣告費 80 000 貸：銀行存款 80 000,第49頁,本月應(yīng)付銷售部門人員工資7 200元。,會 計 分 錄,借：銷售費用工資 7 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 7 200,50,二、管理費用 （一）管理費用的內(nèi)容,51,（二）管理費用的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生管理費用時： 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)交稅費 累計折舊 累計攤銷 應(yīng)付職工薪酬,第52頁,企業(yè)本月某日發(fā)生如下報銷事項：退休職工報銷醫(yī)藥費1 200元，業(yè)務(wù)招待費2 300元，支付審計費4 000元，董事張某的差旅費1 500元。所有費用均以現(xiàn)金付訖。,會 計 分 錄,借：管理費用勞動保險費 1 200 業(yè)務(wù)招待費 2 300 審計費 4 000 董事會費 1 500 貸：庫存現(xiàn)金 9 000,例題：,第53頁,計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交車船使用稅500元，房產(chǎn)稅700元。,會 計 分 錄,借：管理費用車船使用稅 500 房產(chǎn)稅 700 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船使用稅 500 應(yīng)交房產(chǎn)稅 700,例題：,54,三、財務(wù)費用 （一）財務(wù)費用的內(nèi)容 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。,55,（二）財務(wù)費用的核算 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生財務(wù)費用時： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 銀行存款 發(fā)生的利息收入、匯兌收益： 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用,第56頁,企業(yè)本月發(fā)生以下與財務(wù)費用有關(guān)的業(yè)務(wù)： 支付發(fā)行債券的手續(xù)費50 000元。,會 計 分 錄,借：財務(wù)費用手續(xù)費 50 000 貸：銀行存款 50 000,例題：,第57頁,計算本月應(yīng)付短期借款利息2 400元。,會 計 分 錄,借：財務(wù)費用利息支出 2 400 貸：應(yīng)付利息 2 400,第58頁,收到銀行通知，存款利息600元已入賬。,會 計 分 錄,借：銀行存款 600 貸：財務(wù)費用利息收入 600,59,