知識結構,主要內容,學習目標,本章小結,思考練習,第四章 存貨的核算,學習目標,知識目標 通過本章的學習，了解存貨的分類；明確存 貨的概念和特點、存貨的確認條件及內容； 掌握不同渠道下取得存貨成本的計量，發(fā)出存貨的成本計算及其賬務處理; 重點掌握原材料按實際成本計價和按計劃成本計價核算的方法、特點及賬務處理； 掌握存貨的期末計價及存貨跌價準備的計提與沖銷，掌握存貨財產清查的相關處理。,學習目標,能力目標 能熟練地進行存貨取得、存貨發(fā)出以及 存貨的期末計價的核算； 能熟練地進行原材料、包裝物、低值易耗 品的購、銷、存的核算，學會存貨跌價準備的 計提與沖銷； 在經濟生活中遇到企業(yè)有關存貨業(yè)務時 能熟練地運用所學知識對存貨進行分析、辨認 確認、計量和核算。,學習目標,重點難點 重點： 存貨的概念及存貨的計價； 原材料的核算（按實際成本和計劃成本）； 存貨的清查和期末計價。 難點： 存貨的期末計價； 原材料按計劃成本計價的核算。,第二節(jié) 原材料按實際成本計價的核算,第一節(jié) 存貨概述,第三節(jié) 原材料按計劃成本計價的核算,第四節(jié) 庫存商品存貨,第五節(jié) 存貨清查及期末計價,第一節(jié) 存貨概述,三、存貨的內容,四、存貨的計價方法,一、存貨的概念,二、存貨的確認,思考、討論,常州某企業(yè)有很多物資，有企業(yè)生產的載貨汽車及生產用鋼材，有車間用的修理工具，有各種包裝箱這些物資應如何進行確認與計量？,一、存貨的概念,存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪?的產成品或商品，處在生產過程中的在產品， 在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物 料等。,包括各類材料、商品、在產品、半成品 產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商 品等。,二、存貨的確認,確認存貨的標準是企業(yè)對貨物是否具有法定所有權，凡在盤存日期，法定所有權屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應確認為企業(yè)的存貨。 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：,1. 與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 資產最重要的特征是預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，就不能確 認為企業(yè)的資產。 2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。 成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。 存貨作為企業(yè)資產的組成部分，要予以確認也必須能夠 對其成本進行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量 必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且該證據(jù)具有 可驗證性。,二、存貨的確認,三、存貨的內容,存貨包括以下八點內容（見圖4-1）。,圖4-1 存貨的內容,四、存貨的計價（重點）,存貨的計價包括取得存貨的計價、發(fā)出存貨 的計價和存貨的期末計價。 （一）取得存貨的計價 存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購 成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存 貨，其成本構成內容不同。具體情況，如表 4-1 所示。,四、存貨的計價（重點）,表4-1 不同方式下取得存貨的成本構成,四、存貨的計價,表4-1 不同方式下取得存貨的成本構成,（二）發(fā)出存貨的計價,存貨發(fā)出的計價是指對發(fā)出存貨和每次發(fā) 出存貨后庫存存貨價值的計算確定。企業(yè)發(fā)出 的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃 成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應 調整為實際成本。,1.實際成本計價 企業(yè)每次購進材料的單價往往不同。因 此，在每次發(fā)出材料時，需要確定按哪一批 材料的單價計價。 存貨業(yè)務核算案例,（二）發(fā)出存貨的計價,（二）發(fā)出存貨的計價,（1）先進先出法 是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。 優(yōu)缺點：P59,（二）發(fā)出存貨的計價,（2）加權平均法 加權平均法亦稱月末一次加權平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月收入全部成本和月初存貨成本的和，計算出存貨的加權平均單位成本從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結存存貨價值的一種方法。,（二）發(fā)出存貨的計價,其計算公式為：,月末結存存貨成本月末結存存貨數(shù)量加權平均單價 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價 或期初結存存貨成本本期購進存貨成本本月發(fā)出存貨成本,（二）發(fā)出存貨的計價,優(yōu)缺點：P60,（3）移動平均法 移動平均法是指每次（批）收貨以后，立即根據(jù) 庫存存貨數(shù)量和成本，計算出新的移動平均單價的一 種方法。 移動平均法與上面所講的加權平均法的計算原理 基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計 算加權平均單價。計算公式如下： 移動平均單價（以前結存存貨成本本次收入 存貨成本）/（以前結存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量）,（二）發(fā)出存貨的計價,（4）個別認定法。又稱個別計價法、具體辨認法 或分批實際法，是通過逐一辨認每一批發(fā)出存貨和期末 存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產 時所確定的單位實際成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末 存貨成本的方法。 發(fā)出存貨實際成本計算公式為： 每批存貨發(fā)出成本該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨 收入時的實際單位成本,（二）發(fā)出存貨的計價,2.計劃成本法 計劃成本計價也稱計劃成本法，是指存貨的收入、 發(fā)出和結存均采用存貨的計劃成本進行日常核算，同時 將計劃成本與實際成本的差額單獨設置賬戶核算 材料成本差異額材料實際成本材料計劃成本 差異額0，為超支差異；差異額<0，為節(jié)約差異,（二）發(fā)出存貨的計價,存貨成本差異率是存貨成本差異與 存貨計劃成本的比率，一般應按存貨的類別計 算；對于生產用量大的存貨，也可按存貨品種 計算。計算公式為：,（二）發(fā)出存貨的計價,發(fā)出存貨應負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計 劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本+ 發(fā)出存貨應分攤的成本差異 結存存貨的實際成本=結存存貨的計劃成本+ 結存存貨應分攤的成本差異,（二）發(fā)出存貨的計價,（三）存貨的期末計價,資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn) 凈值孰低法計量。當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值 時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。,第二節(jié) 原材料按實際成本計價的核算,三、原材料發(fā)出的核算,一、賬戶設置,二、原材料購進的核算,一、賬戶設置,“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結存情況,按實際成本計價。 “在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)已經支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。,1。單貨同到 2。單到貨未到 3。貨到單未到 4。預付款方式 5。外購材料的損耗與短缺,二、原材料購進的核算,1. 單貨同到 例4-1 20年12月2日，倉庫送來收料單，驗收 長江有限公司發(fā)來的 A 材料20 000千克，同日，承付 長江有限公司托收款987800元，其中貨款840 000元 增值稅142800元，代墊運費5000元。 根據(jù)原始憑證編制會計分錄： 借：原材料材料 845000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）142800 貸：銀行存款 987800,二、原材料購進的核算,2. 單到貨未到 例4-2 20年12月8日，采購員張一凡采購材料返 回，交來黃山有限公司開具的增值稅發(fā)票，內列A材料 8000千克，單價45元，增值稅17%，價稅合計421200 元。對方墊付運費發(fā)票一張計4000元（其中可以抵扣的 進項稅為280元）。原材料尚未運到，貨款已通過銀行轉賬支付。其賬務處理如下： 借：在途物資 363720 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 61480 貸：銀行存款 425200,二、原材料購進的核算,例4-3 20年12月10日上述材料到達驗收 入庫后，倉庫交來收料單，賬務處理如下： 借：原材料材料363720 貸：在途物資363720,二、原材料購進的核算,3. 貨到單未到 例4-4 20年12月14日，采用異地托收承付結算 方式采購的5000千克材料驗收入庫，12月17日收到 材料的發(fā)票賬單，單價40元，增值稅17%，價稅合 計234000元。對方墊付運費發(fā)票一張計3000元（其中 可以抵扣的進項稅為210元）。貨款已通過銀行轉賬支 付，其賬務處理如下： 12月14日將材料驗收入庫，不做任何賬務處理；,二、原材料購進的核算,12月17日做如下處理： 借：原材料材料 202790 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34210 貸：銀行存款237000,二、原材料購進的核算,例4-5 假設例4-4 中購入材料業(yè)務的材料已經運到， 并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支 付。月末，按照暫估價入賬，假設其暫估價為800000 元。有關賬務處理如下： 借：原材料材料 800000 貸：應付賬款暫估應付賬款 800000 下月初作相反的會計分錄予以沖回 借：應付賬款暫估應付賬款 800000 貸：原材料材料 800000 收到有關結算憑證，并支付貨款時（見例4-4）,二、原材料購進的核算,二、原材料購進的核算,4.預付款方式 采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料 價款時，按照實際支付金額，借記“預付賬款”科目， 貸記“銀行存款”科目。已經預付款的材料驗收入庫， 根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料” “應交稅費應交增值稅（進項稅額)”賬戶，貸記“預 付賬款”賬戶。 如果一個企業(yè)的預付款業(yè)務不多時，可以直接 通過“應付賬款”核算。,二、原材料購進的核算,5. 外購材料損耗與短缺，如表4-5所示。 表4-5 外購材料損耗與短缺,二、原材料購進的核算,5. 外購材料損耗與短缺，如表4-5所示。 表4-5 外購材料損耗與短缺,二、原材料購進的核算,例4-6 齊魯公司從北方公司購入D材料l 000千克， 價款共計5萬元，增值稅8500元，結算憑證已收到，款 項已通過銀行支付，材料尚未運到。 則支付貨款及稅金時，作會計分錄如下： 借：在途物資 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 58500,二、原材料購進的核算,上述材料運達企業(yè)時，經驗收發(fā)現(xiàn)短缺 200 千克， 企業(yè)按實際數(shù)量驗收入庫，短缺的200千克材料中；應 由運輸部門賠償100千克，其余100千克，保險公司賠償 其中的50，凈損失經批準作為“營業(yè)外支出”處理，作 會計分錄如下： 借：原材料 40000 貸：在途物資 40000,二、原材料購進的核算,對于短缺部分的材料，作會計分錄如下： 借：其他應收款運輸部門 5850 保險公司 2925 營業(yè)外支出 2925 貸：在途物資 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1700 如果上述短缺的200千克材料系供貨方少發(fā)貨造 成，則應作如下處理： 借：應收賬款（或應付賬款）11700 貸：在途物資 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1700,二、原材料購進的核算,由于企業(yè)生產經營過程中領用材料的業(yè)務頻 繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只是隨時 登記材料明細賬，以及時反映各種材料的購進、 發(fā)出及結存情況，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā) 料憑證，按領用部門和用途，編制“ 發(fā)料憑證匯 總表”。,三、原材料發(fā)出的核算,例4-7 20年2月28日，齊魯公司根據(jù)當月發(fā)料單 編制“發(fā)料憑證匯總表”，如表4-6所示。 表4-6 發(fā)料憑證匯總表 20年2月,三、原材料發(fā)出的核算,三、原材料發(fā)出的核算,續(xù) 表,根據(jù)發(fā)出材料匯總表，作賬務處理如下： 借：生產成本基本生產成本甲產品 430 000 乙產品 250 000 輔助生產成本 90 000 制造費用一車間 20 000 二車間 10 000 管理費用 5 000 銷售費用 5 000 貸：原材料A 材料 500 000 B 材料 310 000,三、原材料發(fā)出的核算,第三節(jié) 原材料按計劃成本計價的核算,三、原材料發(fā)出的核算,一、賬戶設置,二、材料收入的總分類 賬務處理,一、賬戶設置,計劃成本計價，是指存貨的收入、發(fā)出 和結存均采用存貨的計劃成本進行日常核算， 同時將計劃成本與實際成本的差額單獨設置 賬戶核算，并按期分攤結轉成本差異，將發(fā) 出存貨和結存存貨由計劃成本調整成實際成 本的方法。,一、賬戶設置,購進物資的實際成本 結轉入庫物資的節(jié)約 差異,入庫物資的計劃成本 結轉入庫物資的超支 差異,余額：購進尚未入庫物資的實際成本,材料采購,一、賬戶設置,驗收入庫材料的 計劃成本,發(fā)出材料的計劃成本,余額：庫存原材料的計劃成本,原材料,一、賬戶設置,入庫材料的超支差異 發(fā)出材料的節(jié)約差異,入庫材料的節(jié)約差異 發(fā)出物資的超支差異,余額：庫存物資的超支差異,材料成本差異,余額：庫存物資的節(jié)約差異,1. 結算憑證和材料同時到達。 例4-8仍以上節(jié) 例4-1 為例，假設其他條件不 變，該材料計劃單位成本為40元/千克。 支付貨款時，作會計分錄如下： 借：材料采購材料845000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 142800 貸：銀行存款 987800,二、原材料購進的核算,材料驗收入庫時，作會計分錄如下： 借：原材料 800000 貸：材料采購 800000 同時結轉材料成本差異： 借：材料成本差異 45000 貸：材料采購 45000 若材料的計劃成本為45元/千克。則,二、原材料購進的核算,若材料的計劃成本為45元/千克。則： 材料驗收入庫時，作會計分錄如下： 借：原材料 900000 貸：材料采購 900000 同時結轉材料成本差異： 借：材料采購 55000 貸：材料成本差異 55000,二、原材料購進的核算,二、原材料購進的核算,2. 結算憑證已到，材料末到。 在計劃成本法下，在途物資可直接計入“材料采 購”賬戶。 例4-9 齊魯公司購進甲材料400千克，貨款共計4680元（其中材料價款4000元，增值稅680元），購進材料支付運雜費400元（其中按規(guī)定準予抵除增值稅進項稅28元）。結算憑證到達，支付全部貨款及運雜費，材料尚未驗收。假定材料的計劃成本為9.8元/千克。,二、原材料購進的核算,支付貨款時 借：材料采購 4372 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 708 貸：銀行存款 5080 待以后材料運達驗收入庫時， 借：原材料 3920 貸：材料采購 3920 同時結轉材料成本差異452元（43723920）， 作以下分錄： 借：材料成本差異 452 貸：材料采購 452,二、原材料購進的核算,3. 材料已到，結算憑證未到。這種情況的處理與實 際成本法相類似。 例4-10 3月28日，齊魯公司從北方公司購入 D 材料 2000千克到達驗收入庫，結算憑證尚未收到。該材料的 計劃單價為20元。 材料驗收入庫時暫不做賬務處理，待發(fā)票賬單到時 再做正常購進，若月末發(fā)票賬單仍然未到，則按計劃成 本暫估入賬。 借：原材料 40000 貸：應付賬款暫估應付賬款 40000,二、原材料購進的核算,下月初用作相反分錄予以沖回 借：應付賬款暫估應付賬款 40000 貸：原材料 40000 假定4月2日收到上述外購材料的結算憑證 增值稅專用發(fā)票列明貨款為39600元，增值稅6 732元，并以銀行存款支付，作會計分錄如下：,二、原材料購進的核算,借：材料采購 39600 應交稅費增值稅（進項稅） 6732 貸：銀行存款 46332 同時結轉材料采購成本和成本差異 借：原材料 40000 貸：材料采購 40000 借：材料采購400 貸：材料成本差異 400,二、原材料購進的核算,4. 預付款方式 例 4- 11 齊魯公司對丙材料采用計劃成本核算，丙 材料的計劃成本16元/千克，3月2日公司預付款10000元 給發(fā)展公司。 借：預付賬款發(fā)展公司10000 貸：銀行存款10000 3月 20 月，收到發(fā)展公司的丙材料 1000 千克，發(fā) 票賬單上列明，丙材料單價15元，共計15000元，增值 稅2550元，對方代墊運雜費300元。不足貨款以銀行存 款支付。,二、原材料購進的核算,借：材料采購 15300 應交稅費增值稅（進項稅） 2550 貸：預付賬款17850 借：原材料16000 貸：材料采購 16000,二、原材料購進的核算,同時結轉材料成本差異： 借：材料采購 700 貸：材料成本差異700 補付貨款時： 借：預付賬款 7850 貸：銀行存款7850,二、原材料購進的核算,例4-12 20年12月31日，齊魯公司C材料采用計 劃成本核算，根據(jù)當月發(fā)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”， 如表4-7所示。,三、原材料發(fā)出的核算,表4-7 發(fā)料憑證匯總表,三、原材料發(fā)出的核算,續(xù) 表,根據(jù)發(fā)出材料匯總表，作賬務處理如下： 借：生產成本基本生產成本甲產品52000 乙產品28000 輔助生產成本12000 制造費用一車間 4000 二車間 2000 管理費用 1000 銷售費用 1000 貸：材料C材料 100000,三、原材料發(fā)出的核算,結轉發(fā)出材料的成本差異： 借：材料成本差異 2000 貸：生產成本基本生產成本甲產品1040 乙產品 560 輔助生產成本 240 制造費用一車間 80 二車間 40 管理費用 20 銷售費用 20,三、原材料發(fā)出的核算,借：生產成本基本生產成本甲產品 1040 乙產品 560 輔助生產成本 240 制造費用一車間80 二車間 40 管理費用 20 銷售費用 20 貸：材料成本差異 2000,三、原材料發(fā)出的核算,材料按實際成本和計劃成本核算的區(qū)別,材料按實際成本和計劃成本核算的區(qū)別,實際成本法 優(yōu)點： 通過原材料賬戶可提供材料存貨的全貌； 發(fā)出材料成本計算準確； 小規(guī)模企業(yè)核算簡單。 缺點： 大規(guī)模企業(yè)計算材料收發(fā)工作量大； 不利于考核采購業(yè)務成果。 計劃成本法 優(yōu)缺點相反。 存貨的總分類賬核算和明細分類核算均按計劃成本計價 適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè),第四節(jié) 庫存商品存貨,三、委托加工物資,四、包裝物,一、自制半成品存貨,五、低值易耗品,二、完工產品,1. 自制半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格 交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產品，仍需繼 續(xù)加工的中間產品。 2. 賬戶設置：,一、自制半成品存貨,3. 自制半成品的賬務處理 例4-17 本月由鑄工車間加工完成并檢驗合格入庫 鑄件一批，實際成本15000元。 借：自制半成品鑄件15000 貸：生產成本基本生產成本（鑄工車間） 15000 例4-18 加工車間領用一批鑄件，用于繼續(xù)加工， 其實際成本12000元。 借：生產成本基本生產成本（加工車間） 12000 貸：自制半成品鑄件12000,一、自制半成品存貨,1. 完工產品是指已經完成全部生產過程并已驗收 入庫符合標準規(guī)格和條件，可以作為商品對外銷售的 產品。 2. 賬戶設置,二、完工產品,二、完工產品,3. 完工產品的賬務處理 例4-19 齊魯公司根據(jù)當月完工產品成本計算表計算 出當月完工產品成本，根據(jù)當月產成品入庫單編制 “ 產 成品入庫匯總表”，如表4-8所示。,表4-8 產成品入庫匯總表,借：庫存商品甲產品120000 乙產品112000 貸：生產成本基本生產成本232000 例4-20 齊魯公司當月共銷售甲產品800件，其銷售 成本為96 000元，銷售乙產品700件，其銷售成本為980 00元，則賬務處理為： 借：主營業(yè)務成本194 000 貸：庫存商品甲產品96 000 乙產品98 000,二、完工產品,三、委托加工物資,1. 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種 材料、商品等物資。 2. 賬戶設置,三、委托加工物資,3. 委托加工物資的賬務處理 委托加工物資的賬務處理包括發(fā)出委托 加工物資、支付加工費用運雜費、結算增值 稅/消費稅、加工完成回收加工物資等四個方 面。,三、委托加工物資,例4-21 某公司發(fā)出A材料一批，委托乙企業(yè)加工成 鑄件，9月5日發(fā)出材料2000千克，每千克實際成本62 元，以銀行存款支付運雜費260元，9月30日，加工完畢 的鑄件500件運回驗收入庫，加工費每件30元共15000 元，應交增值稅2550元，消費稅600元，運雜費420元， 鑄件收回后直接對外銷售，則有關賬務處理如下： 1. 公司發(fā)出材料時 借：委托加工物資 124000 貸：原材料 124000,三、委托加工物資,2. 支付運雜費 借：委托加工物資 260 貸：銀行存款 260 3. 支付加工費、增值稅、消費稅及收回時的運雜費 借：委托加工物資 16020 應交稅費增值稅（進項稅）2550 貸：銀行存款 18570 4. 收回鑄件入庫時 借：原材料鑄件 140280 貸：委托加工物資 140280,四、包裝物,（一）包裝物概述 1. 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產品， 并隨產品出售、出租、出借給購買單位 而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等。,四、包裝物,2. 包裝物具體包括： 生產領用包裝物，用于包裝產品，作為產品 組成部分的包裝物 隨同產品出售而不單獨計價的包裝 隨同產品出售單獨計價的包裝物 出租或出借給購買單位使用的包裝物,四、包裝物,（二）包裝物的核算 1. 賬戶設置,四、包裝物,2. 包裝物的賬務處理 包裝物的賬務處理包括外購包裝物、自制 包裝物、生產領用包裝物、隨同產品出售不單 獨計價的包裝物或出借采用一次攤銷法的包裝 物隨同產品出售單獨計價的包裝物或出租采用 一次攤銷法的包裝物、包裝物報廢殘料變賣等 六個方面。,四、包裝物,例4-23 齊魯公司在20年3月發(fā)生有關包裝物的 業(yè)務如下： 1. 為生產甲產品，加工車間領用包裝物一批，其實 際成本2000元。 借：生產成本基本生產成本 2000 貸：周轉材料包裝物 2000 2. 為銷售甲產品，領用包裝紙箱一批，實際成本為 800元，紙箱隨同甲產品一起出售但不單獨計價。 借：銷售費用 800 貸：周轉材料包裝物 800,四、包裝物,3.在銷售乙產品時隨同產品出售單獨計價的包裝 物一批，其售價為900元，應收增值稅為153元，已通 過銀行收訖，該批包裝物實際成本為820元。 （1）銷售時領用包裝物，結轉包裝物成本時： 借：其他業(yè)務成本 820 貸：周轉材料包裝物 820 （2）收到包裝物價款時： 借：銀行存款 1053 貸：其他業(yè)務收入 900 應交稅費增值稅（銷項稅）153,四、包裝物,4. 在銷售丙產品時隨產品銷售出租新包裝箱 10個，每個成本50元，押金按每個 60 元收取，存 入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金234元 （其中增值稅 34 元），從押金中扣除，其余以現(xiàn) 金退回。包裝物價值于領用時一次攤銷。 （1）領用包裝物時 借：其他業(yè)務成本 500 貸：周轉材料包裝物 500,四、包裝物,（2）收到押金時 借：銀行存款 600 貸：其他應付款存入保證金 600（3）退還押金和扣除租金時 借：其他應付款存入保證金 600 貸：其他業(yè)務收入 200 應交稅費增值稅（銷項稅） 34 庫存現(xiàn)金 366,四、包裝物,5. 在銷售甲產品時隨產品銷售出借包裝箱20 只，每只成本20元，押金按每只25元收取，鐵桶 按時收回，押金退還，并通過銀行結算。包裝物 價值于領用時一次攤銷。 （1）領用出借用鐵桶時 借：銷售費用 400 貸：周轉材料包裝物 400,四、包裝物,（2）收取押金時 借：銀行存款 500 貸：其他應付款存入保證金 500 （3）退還該批包裝物押金時 借：其他應付款 存入保證金 500 貸：銀行存款 500,四、包裝物,例4-24 企業(yè)出租用包裝桶一批，不能繼續(xù) 使用，經領導批示將其報廢，殘料售出取得現(xiàn) 金50元。 借：庫存現(xiàn)金50 貸：其他業(yè)務成本50 若該批包裝物是用來出借的，則： 借：庫存現(xiàn)金50 貸：銷售費用50,五、低值易耗品,（一）低值易耗品概述 低值易耗品是指不能作為固定資產的各 種用具物品，一般劃分為一般工具、專用工 具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、 其他用具等。,（二）低值易耗品的核算,1. 賬戶設置,2. 低值易耗品的賬務處理 低值易耗品的賬務處理包括外購低值易耗 品、自制低值易耗品、采用一次攤銷法領用低 值易耗品、采用五五攤銷法領用低值易耗品、 低值易耗品報廢殘料變賣等五個方面。其中外 購低值易耗品、自制低值易耗品、采用一次攤 銷法領用低值易耗品、低值易耗品報廢殘料變 賣的核算和包裝物基本相同，這里不再詳述。 下面我們學習采用五五攤銷法領用低值易耗品 的賬務處理。,（二）低值易耗品的核算,例4-25 齊魯公司基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進行核算。 1. 領用專用工具： 借：周轉材料低值易耗品在用 100000 貸：周轉材料低值易耗品在庫 100000 2. 領用時攤銷其價值的一半： 借：制造費用 50000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 50000,（二）低值易耗品的核算,3. 報廢時若無殘值，攤銷其價值的另一半： 借：制造費用 50000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 50000 同時， 借：周轉材料低值易耗品攤銷 100000 貸：周轉材料低值易耗品在用 100000 若有殘料驗收入庫： 借：原材料 貸：制造費用,（二）低值易耗品的核算,第五節(jié) 存貨清查及期末計價,三、存貨跌價準備的核算,一、存貨清查概述,二、存貨清查結果的核算,一、存貨清查概述,存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確 定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從 而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一 種專門方法。 存貨清查的方法采用實地盤點法。存貨清 查按照清查的對象和范圍不同，分為全面清查 和局部清查。按清查時間分為定期清查與不定 期清查。,一、存貨清查概述,二、存貨清查結果的核算,（一）賬戶設置,二、存貨清查結果的核算,例4-26 20年12月31日，齊魯公司對 A 材料進 行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈材料50千克，材料實際單位成 本42元。經查，屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。 （1）批準處理前 借：原材料2100 貸：待處理財產損溢 2100 （2）批準處理后 借：待處理財產損溢 2100 貸：管理費用2100,二、存貨清查結果的核算,例4-27 20年12月31日，齊魯公司對材料進行 盤點，根據(jù)填寫的物資盤點表，發(fā)現(xiàn)盤虧 材料 20 千 克，材料實際單位成本15元，經查，屬于收發(fā)計量差 錯造成的，全部損失由企業(yè)承擔。 （1）批準處理前 借：待處理財產損溢 300 貸：原材料 300 （2）批準處理后 借：管理費用 300 貸：待處理財產損溢 300,例4-28 20年12月31日，齊魯公司對材料進 行盤點，填寫物資盤點表，發(fā)現(xiàn)盤虧材料300千克， 實際單位成本36元，應轉出的增值稅進項稅額為1836 元。經查，屬于當年火災造成的毀損。其中，保管員 王佳一承擔1000元的責任，意外火災屬于保險公司責 任范圍，應由保險公司賠償7581元；余額4055元計入 營業(yè)外支出。 （1）批準處理前 借：待處理財產損溢 10800 貸：原材料 10800,二、存貨清查結果的核算,二、存貨清查結果的核算,（2）批準處理后 借：其他應收款王佳一 1000 保險公司 7581 營業(yè)外支出 4055 貸 待處理財產損溢 10800 應交稅費增值稅（進項稅轉出）1836,存貨期末計量原則 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，其中，成本是指期末存貨的實際成本，可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。,三、存貨跌價準備的核算,舉例： 一項存貨賬面價值50元，市場價60元，但是銷售過程需要運費、稅金等20元，這時可變現(xiàn)凈值就是60-20=40； 某種材料來說，賬面價值50元，這種材料生產的貨物能賣100元，繼續(xù)生產需再投入成本20元，銷售費用計稅金10元，這時可變現(xiàn)凈值就是100-20-10=70元，沒有發(fā)生減值。,存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。,三、存貨跌價準備的核算,三、存貨跌價準備的核算,（一）賬戶設置,1. 成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末結存存貨的成本低于可變現(xiàn)凈 值，則不需作賬務處理，資產負債中的存貨 按期末賬面價值列示。 2. 可變現(xiàn)凈值低于成本 當存在下列情況之一時，表明存貨發(fā)生 減值，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價，企業(yè)應 當計提存貨跌價準備：,（二）存貨清查的賬務處理,（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升 的希望； （2）企業(yè)使用該材料生產的產品的成本大于產品 的銷售價格； （3）因產品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不 適應新產品的需要，而相關材料或商品的市場價格又 低于其賬面成本； （4）因所提供的商品或勞務過時或者消費者偏好 改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下 跌； （5）其他足以證明有關存貨實質上發(fā)生減值的情 況。,（二）存貨清查的賬務處理,當存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，應計提跌價準備 存貨跌價準備應保持的貸方余額存貨的實際成本可 變現(xiàn)凈值 當年實際應提取的跌價準備存貨跌價準備應保持 的貸方余額提取準備前已有的貸方余額 當結果為正時，即為當年實際應提取數(shù) 借：資產減值損失計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備,（二）存貨清查的賬務處理,當結果為負時，即為當年應沖減數(shù) 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失計提的存貨跌價準備 當存貨的市價上升，存貨的可變現(xiàn)凈值恢復 至成本或以上時，應將存貨跌價準備已有數(shù)額全 額沖減。,（二）存貨清查的賬務處理,例4-29 齊魯公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行 期末存貨計價。假設公司在200年年末開始計提存貨跌 價準備，有關年度某類存貨的資料，如表4-9所示。,（二）存貨清查的賬務處理,表4-9 某類存貨資料,201年末，應計提的存貨跌價準備為1080（18600 17520）元。 借：資產減值損失計提的存貨跌價準備1080 貸：存貨跌價準備 1080 202年末，當年末應保持的存貨跌價準備為2500 （2350021000）元，當年應補提的存貨跌價準備為 1420（25001080）元。 借：資產減值損失計提的存貨跌價準備1420 貸：存貨跌價準備1420,（二）存貨清查的賬務處理,203年末，當年末應保持的存貨跌價準備為500（ 2050020000）元，當年應沖減的存貨跌價準備為200 0（5002500）元。 借：存貨跌價準備 2000 貸：資產減值損失計提的存貨跌價準備2000 204年末，可變現(xiàn)凈值高于成本，應將已有的存貨 跌價準備全額沖回。 借：存貨跌價準備 500 貸：資產減值損失計提的存貨跌價準備500,（二）存貨清查的賬務處理,3. 全額轉銷 當存在一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全 部轉入當期損益 （1）已霉爛變質的存貨； （2）已過期且無轉讓價值的存貨； （3）生產中已不再需要，并且已無轉讓價值和使用 價值的存貨； （4）其他足以證明已無轉讓價值和使用價值的存 貨。,（二）存貨清查的賬務處理,例4-30 已知期末A材料賬面成本為10000元， 為該材料計提的跌價準備為6000元，現(xiàn)該材料全 發(fā)霉，應將其價值全部注消。 借：存貨跌價準備 6000 資產減值損失4000 貸：原材料 10000,（二）存貨清查的賬務處理,存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等包括各種原材料、輔助材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、半成品、產成品、庫存商品發(fā)出商品和其他類似的各種資產。企業(yè)確認存貨必須同時滿足兩個條件。,存貨的核算包括初始計量、存貨發(fā)出的計價和存貨的期末計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。通過購買而取得的成本由采購成本構成；通過進一步加工取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。,企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨的期末計量，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨成本，是指期末存貨的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。,存貨的確認條件是什么？ 存貨的初始計量原則是什么？ 企業(yè)的存貨包括哪些內容？存貨采用實際 成本核算時，可以采用哪些方法來確定發(fā) 出存貨的成本？存貨采用計劃成本核算時， 具體應如何進行會計處理？ 存貨發(fā)生減值的跡象主要有哪些？ 可變現(xiàn)凈值的含義是什么？,1,2,3,4,5,知識結構圖,