2020/9/13,1,第三章 存貨 第一節(jié)存貨的確認和初始計量,一、存貨的定義與確認條件 （一）存貨的定義 存貨：是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有存貨最終目的是為了出售。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。,2020/9/13,2,1、原材料 2、在產(chǎn)品 3、半成品 4、產(chǎn)成品 5、商品（商品流通企業(yè)外購或委托加工完工經(jīng)驗收入庫用于銷售的各種商品） 6、周轉(zhuǎn)材料,企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：,2020/9/13,3,存貨范圍的確定應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為基本標準，凡是在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無論其存放地點在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入本企業(yè)存貨的范圍。反之，凡法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍。,存貨的范圍,2020/9/13,4,（二） 存貨的確認條件：,在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，必須在符合定義前提下，同時滿足以下兩個條件，才能予以確認：,1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、該存貨的成本能夠可靠地計量,2020/9/13,5,企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 存貨的成本包括：采購成本、加工成本、和其他成本三部分組成。 存貨取得途徑：主要是外購和自制 存貨核算方法：實際成本和計劃成本 財教11,二、存貨的初始計量,2020/9/13,6,購買價款（發(fā)票價格，不包括按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅進項稅額） 相關(guān)稅費：指企業(yè)購買、自制、委托加工存貨所發(fā)生的關(guān)稅、消費稅、資源稅及不能從增值稅銷項稅中抵扣的進項稅額。 其他可歸屬于存貨采購成本的費用：即采購成本中除上述以外的可歸屬于存貨采購成本的費用。如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用。,（一）外購存貨的成本,2020/9/13,7,可以抵扣的，確認為進項稅額 不可以抵扣的，應(yīng)計入存貨成本 計入存貨成本,一般納稅人 小規(guī)模納稅人-,價內(nèi)稅（資源稅等） 價外稅（增值稅） 關(guān) 稅-計入存貨成本,稅 金,相 關(guān) 稅 費,2020/9/13,8,索賠-轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢,計入采購成本 供應(yīng)單位責(zé)任 運輸部門責(zé)任 意外災(zāi)害損失尚 待查明原因部份,合理損耗 非合理損耗,途 中 損 耗,運輸途中的損耗,2020/9/13,9,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入所購商品成本。實務(wù)中，也可將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用先歸集，期末再按所購商品存銷情況進行分配，對于已售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商業(yè)企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。,商品流通企業(yè)外購存貨的成本,2020/9/13,10,（二）加工取得存貨的成本,企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，（主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資）成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。 存貨的加工成本：是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 。,2020/9/13,11,（1）自制存貨 自制的存貨按制造過程中的各項實際支出作為實 際成本，包括自制存貨過程中耗用的材料、支付的工 資和發(fā)生的其他費用等。 （2）委托外單位加工完成的存貨 委托外單位加工完成的存貨以實際耗用的原材料 或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等 費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 （三）其他方式取得的存貨成本,2020/9/13,12,1、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為實際成本（合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）。 2、盤盈的存貨 盤盈的存貨按照重置價值（同類或類似存貨的市場公允價格）作為入賬價值。并通過“待處理財產(chǎn)損益”科目進行賬務(wù)處理，報批后沖減當(dāng)期管理費用。 3、以非貨幣交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式取得的存貨 應(yīng)按企業(yè)會計準則第7號非貨幣交換、企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并等的規(guī)定確定成本。,2020/9/13,13,四、存貨日常核算的方法 （一）實際成本法： 按實際成本法進行原材料核算時，材料收入發(fā)出及結(jié)存、明細核算和總分類核算均按實際成本計價。,2020/9/13,14,先進先出法 移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個別計價法,存貨發(fā)出的計價方法,2020/9/13,15,1、先進先出法 先進先出法指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的假定為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。計算公式如下： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量先入庫存貨的單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量后入庫存貨的單位成本,2020/9/13,16,【例3-1】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細賬,2020/9/13,17,采用先進先出法計算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本。 5日發(fā)出存貨成本120045+30048 68 400（元） 23日發(fā)出存貨成本50048+70050 59 000（元） 期末存貨成本30050+1 40051 86 400(元）,2020/9/13,18,優(yōu)點：符合歷史成本原則，期末存貨成本比較接近市價。企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。 缺點：核算工作量較繁重。而且，當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值，不符合穩(wěn)健性原則。 適用范圍：收發(fā)次數(shù)不多且存貨價格穩(wěn)定的存貨。,2020/9/13,19,移動加權(quán)平均法，指以每次進貨的存貨成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。,2、移動加權(quán)平均法,2020/9/13,20,計算公式為： 存貨單位成本 =（原有存貨實際成本+本次進貨的實際成本) (原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本 月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量 月末存貨的單位成本,2020/9/13,21,【例3-2】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細賬,2020/9/13,22,【例3-3】承本章例3-1，用移動加權(quán)平均法計算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本。 第一次加權(quán)平均單位成本 =（54 000+38 400) (12 00+800） 46.2(元) 第二次加權(quán)平均單位成本=（23 100+50 000) (500+1 000) 48.7（元） 第三次加權(quán)平均單位成本=（14 620+71 400) (300+1 400) 50.6（元）,2020/9/13,23,優(yōu)點：計算的存貨成本的比較客觀，能隨時結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于存貨的日常管理。 缺點：會計核算工作量較大。 適用范圍：適用于收發(fā)貨業(yè)務(wù)較少且前后單價相差幅度較大的存貨。,2020/9/13,24,月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的計價方法。,3、月末一次加權(quán)平均法,2020/9/13,25,月末一次加權(quán)平均成本 =（月初庫存存貨實際成本+本月各批進貨的實際成本) (月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本 = 本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均成本 本月月末庫存存貨成本 = 月末庫存存貨數(shù)量加權(quán)平均成本 或 本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本,計算公式為：,2020/9/13,26,【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加權(quán)平均法計算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本。 全月一次加權(quán)平均單價=（54 000 + 159 800） （1 200+3 200）= 48. 59(元) 本期發(fā)出材料成本=270048.59=131200（元） 期末結(jié)存材料成本1 70048.59=82 600 (元),2020/9/13,27,【例3-5】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細賬,2020/9/13,28,4、個別計價法 個別計價法(個別認定法、具體辨認法、分批實際法），采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計算方法： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量該批存貨收進時的實際單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量該批存貨收進時的實際單位成本,2020/9/13,29,【例3-6】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細賬,2020/9/13,30,(1) 3日發(fā)出的1500千克材料中，有1 000千克為期初存貨，有500千克為2日購入的存貨，則：發(fā)出存貨成本=1 00045+50048=69 000（元） (2) 23日發(fā)出的1 200千克材料中，有200千克為期初存貨，有100千克為2日購入的存貨，有900千克為18日購入的存貨。則：發(fā)出存貨成本=20045+10048+9005058 800(元),2020/9/13,31,(3) 期末結(jié)存的存貨1700千克為2日購入的200千克，18日購入的100千克，28日購入的1 400千克。則： 期末存貨成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元） 優(yōu)點：確定的成本比較合理、準確。 缺點：核算工作量比較大，應(yīng)用成本高。 適用范圍：品種數(shù)量少、單位成本較高、容易識別的存貨。,2020/9/13,32,（二）計劃成本法： 材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存、無論總分類核算還是明細分類核算，均按預(yù)先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差異另行核算，于期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。,2020/9/13,33,第二節(jié) 原材料,一、原材料概述 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括： 1、原料及主要材料 2、輔助材料 3、外購半成品 4、修理用備件 5、包裝材料 6、燃料,2020/9/13,34,（一）使用的主要會計科目 核算存貨使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)” “預(yù)付賬款”等。,二、原材料按實際成本計價的核算,2020/9/13,35,1、原材料: 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用實際成本核算時，本科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。,使用的會計科目,2020/9/13,36,2、在途物資：本科目用于核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入物資的采購成本。 本科目借方登記在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的實際成本。本科目按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬進行明細核算。,2020/9/13,37,3、應(yīng)付賬款：本科目核算因購買材料、商品和接受勞務(wù)等活動應(yīng)支付的款項。 本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。,2020/9/13,38,4、預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的金額，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”科目的金額及收回多付款項的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未補付的款項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可在應(yīng)付賬款科目中核算。,2020/9/13,39,（二）外購原材料的核算,1、付款與收貨同時進行 【例3-6】甲企業(yè)為一般納稅人，2010年5月18日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200 000元，增值稅額為34 000元 。 （1）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,2020/9/13,40,【例3-7】甲公司持銀行匯票18 920元購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款16 200元，增值稅額2720元，材料已驗收入庫： 借：原材料B材料 16 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金銀行匯票 18 920 【例3-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠C材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800 元，對方代墊運雜費300元，款項在承付期通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。 借：原材料C材料 40 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 6 800 貸：銀行存款 47 100,2020/9/13,41,2、先付款，后收貨 結(jié)算單證已經(jīng)到達，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目 。 【例3-9】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入D材料2000千克，單價25元,共計50000元；增值稅率8 500元。支付保險費500元，材料尚未到達。 借：在途物資D材料50500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 59000,2020/9/13,42,3、先收貨后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： （1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （2）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。,2020/9/13,43,借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅8 500 元，對方代墊包裝費1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料驗收入庫。 借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費 一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 【例3-11】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進F材料一批，材料驗收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實際成本，暫估價值30 000元。,借：原材料F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 30 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 30 000 F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款31 000元，增值稅5 270元，對方代墊保險費200元，已用銀行存款付訖。 借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 270 貸：銀行存款 36 470,2020/9/13,46,4、預(yù)付貨款購進 （1）企業(yè)預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）材料入庫時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）補付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）*,【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購買G材料向乙公司預(yù)付80 000元，已通過銀行匯兌方式匯出。 借：預(yù)付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例3-13】甲公司收到乙公司發(fā)運來的G材料，已驗收入庫，該批貨物貨款100 000元，增值稅額17 000元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項已通過銀行存款付訖。 （1）材料入庫時： 借：原材料G材料 103 000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 （2）補付貨款時： 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000,2020/9/13,48,5、材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到貨物時出現(xiàn)短缺，應(yīng)按實際收到的貨物數(shù)量入賬，其短缺部分先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因分別不同情況處理。 （1）屬于運輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計入其他應(yīng)收款，不能彌補部分計入管理費用。 （2）屬于非常損失，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進項稅轉(zhuǎn)出。 實際案例參考P. 58 3-10、3-11,【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價為5元/kg,成本為10 000元，進項稅額1 700元，貨款已付，材料入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10kg,經(jīng)查明屬于運輸途中合理損耗。 企業(yè)處理如下： 借：原材料H材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 1 700 貸：銀行存款 11 700 合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為5.03元即可（100001990）。,【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,單價為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價款1 200 000元，進項稅額204 000元，貨款已經(jīng)支付，4月5日材料達到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺10kg,原因待查。 （1）3月25日付款時 借：在途物資J材料1 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （2）4月5日驗收入庫時 借：原材料J材料 1 188 000 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 貸：在途物資J材料 1 200 000,后查明原因系本單位提貨后驗收入庫前被盜，保險公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償6 000元，其余作企業(yè)損失處理。 （3）批準處理后 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 6 000 管理費用 8 040 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2 040,2020/9/13,52,6、小規(guī)模納稅人購入物資按實際成本計價的核算,小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的進項稅直接計入成本。 借：原材料 或 在途物資 貸：銀行存款 或 應(yīng)付賬款 【例3-15】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料4 000元支付增值稅680元，材料已入庫，款項已支付。 借：原材料 4 680 貸：銀行存款 4 680 財教11,2020/9/13,53,（三）發(fā)出原材料的核算 1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時一般只登記材料明細賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。 【例3-10】4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000千克，車間管理部門一般耗用材料600千克，行政管理部門領(lǐng)用材料1000千克，加權(quán)平均單位成本為50元。 借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費用 30 000 管理費用 50 000 貸：原材料 2 580 000,2020/9/13,54,2、非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”科目。 【例3-11】某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為20 000元，增值稅率為17% 。 借：在建工程 23400 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)3 400 原材料 20000,2020/9/13,55,三、原材料按計劃成本核算 采用計劃成本核算時，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。,2020/9/13,56,（一）計劃成本核算使用的主要科目 1、原材料：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用計劃成本核算時，本科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。 2、材料采購：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方登記采購材料物資的實際成本；貸方登記入庫材料物資的計劃成本。借方大于貸方表示成本超支，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示成本節(jié)約，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位和物資品種設(shè)置明細賬。,2020/9/13,57,3、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額 。 該科目借方登記從“材料采購”科目貸方轉(zhuǎn)入的購入材料成本超支差異和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本節(jié)約差異；貸方登記從“材料采購”科目借方轉(zhuǎn)入的購入材料成本節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本超支差異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本大于計劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異。普本,2020/9/13,58,（二）購入材料的核算 1、 付款收貨同時進行 對結(jié)算憑證與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關(guān)單證的實際成本借記“材料采購”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按應(yīng)支付的款項貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票”等科目。 【例-16】乙公司3月2日購入A材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為20000元，增值稅額3400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本21000元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下：,借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款 23 400 【例-17】乙公司3月8日購入B材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為50 000元，增值稅額8 500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期3個月，計劃成本50 500元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下： 借：材料采購 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500,2、 先付款后收貨 采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時：按有關(guān)單證的實際成本借記“材料采購”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按應(yīng)支付的款項貸記“銀行存款”。 【例-18】乙公司3月11日采用匯兌結(jié)算方式購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為30 000元，增值稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本29 000元，材料尚未入庫。 借：材料采購 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100 貸：銀行存款 35 100,2020/9/13,61,3、先收貨，后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理，待憑證到達后付款時按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： （1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：材料采購 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 同時 借：原材料 貸：材料采購,2020/9/13,62,（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計劃價暫估入賬。下月初用紅字沖回。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 【例-19】乙公司3月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為40 000元，增值稅額6 800元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本42 000元，材料已收到。 借：材料采購 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800,【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計劃成本12 000元暫估入賬 借：原材料 E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 12 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 12 000 4月5 日收到發(fā)票賬單支付貨款時，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款13 000元，增值稅額2 210元。 借：材料采購 13 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 210 貸：銀行存款 15 210,2020/9/13,64,4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的成本 借：原材料 貸：材料采購 對實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購 對實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異 【例-21】承例題3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司匯總本月已付款或開出幷承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本113 500元，（21 000+50 500+42 000）。,借：原材料 A材料 21 000 B材料 50 500 D材料 42 000 貸：材料采購 113 500 上述入庫材料實際成本為110 000元（20000+50000+40000），入庫材料成本差異為節(jié)約3 500元（113 500-110 000）。 借：材料采購 3 500 貸：材料成本差異- A材料 1 000 - B材料 500 - D材料 2 000,2020/9/13,66,5、預(yù)付貨款購進 （1）企業(yè)預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）材料入庫時： 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）補付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）,2020/9/13,67,（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本 借：原材料 貸：材料采購 按實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購 按實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異,2020/9/13,68,6、材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到材料時發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)及時查明原因和責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。 （1）屬于運輸途中合理損耗，記入“材料成本差異”科目借方。 （2）屬于運輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計入其他應(yīng)收款，不能彌補部分計入管理費用。 （3）屬于非常損失，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺應(yīng)將進項稅轉(zhuǎn)出。,2020/9/13,69,【例-22】甲公司購入M材料2000kg，專用發(fā)票上注明的貨款為21 000元，增值稅額為3 570元，貨款已付。材料入庫時，實收1990kg。計劃成本10元/kg,經(jīng)查明為途中合理損耗。 1、根據(jù)發(fā)票付款時： 借：材料采購 21 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 570 貸：銀行存款 24 570 2、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本時： 借：原材料-M材料 19 900 貸：材料采購 19 900 3、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異時： 借：材料成本差異 1 100 貸：材料采購 1 100,2020/9/13,70,（三）發(fā)出原材料的核算 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別記入相關(guān)成本費用賬戶： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料 同時，計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異,2020/9/13,71,材料成本差異率 =（期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫材料成本差異） （期初結(jié)存材料計劃成本 + 本期入庫材料計劃成本） 發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料成本差異 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，必須按月分攤。,2020/9/13,72,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的節(jié)約差異 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用,2020/9/13,73,【例3-23】2010年4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月A材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50 000kg，車間管理部門一般耗用材料600kg，行政管理部門領(lǐng)用材料1 000kg，計劃單位成本為50元/kg。 借：生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費用 30 000 管理費用 50 000 貸：原材料 A 材料 2 580 000,2020/9/13,74,【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存材料1 200kg，實際成本為54 000元,計劃成本為60 000元，成本差異為節(jié)約6 000元。本期購入材料3 200kg，實際成本159 800元，計劃成本160 000元，節(jié)約差異為200元。本月發(fā)出材料2 700千kg克。材料計劃單位成本為50元kg。,2020/9/13,75,材料成本差異率=(-6 000-200) (60 000 + 160 000）100% = - 2.82% 本期發(fā)出存貨成本=2 7005=13 5000（元） 本月發(fā)出材料成本差異=135 000(-2.82%） = - 3 087（元） 本月發(fā)出材料實際成本= 135 000 - 3 087 = 131 913 （元）,2020/9/13,76,【例3-25】建川公司5月初庫存原材料計劃成本為680 000元，材料成本差異為-13 600元 ；本月購入原材料的計劃成本為1 320 000元，材料成本差異為53 600元。本月發(fā)出的原材料計劃成本為800 000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理及消耗材料為150 000元，廠部管理部門領(lǐng)用50 000元。 （1）材料成本差異率=(-13 600+53 600) （680 000+1 320 000) 100%=2%,2020/9/13,77,（2）計算各用料單位及期末庫存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。 生產(chǎn)成本=600 0002%=12 000（元 制造費用=150 0002%=3 000（元） 管理費用=50 000 2%=1 000（元） 期末庫存材料應(yīng)負擔(dān)的差異=(680 000+ 1 320 000-800 000) 2%=2 4000（元）,2020/9/13,78,(3) 月末按發(fā)出材料的計劃成本作會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 600 000 制造費用 150 000 管理費用 50 000 貸：原材料800 000 （4）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本12 000 制造費用3 000 管理費用1 000 貸：材料成本差異 16 000,2020/9/13,79,第三節(jié)低值易耗品和包裝物,一、低值易耗品的核算 低值易耗品:是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,2020/9/13,80,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目來反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。 低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。,2020/9/13,81,（一）一次攤銷法 一次攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部賬面價值一次計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 【例-26】某生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，其實際成本為2 000元，全部計入當(dāng)期制造費用。 借：制造費用 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2 000,2020/9/13,82,（二）五五攤銷法 五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時，先攤銷其賬面價值的50，報廢時再攤銷其賬面價值的另50 。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用”、 “周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在庫”、 “周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷”明細科目。,2020/9/13,83,【例3-27】某管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批， 其實際成本為4 000元，采用五五攤銷法進行攤銷。 (1) 領(lǐng)用時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在庫 4 000 (2）領(lǐng)用時攤銷一半： 借：管理費用2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷000,2020/9/13,84,（3）報廢時攤銷其價值的另一半： 借：管理費用2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷2 000 假如有價值100元的殘料入庫，應(yīng)沖減管理費用。 借：原材料 100 貸：管理費用100 同時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用 4 000,2020/9/13,85,二、包裝物的核算 包裝物，是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲備的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。 包裝物的核算內(nèi)容： 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。,2020/9/13,86,企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目對包裝物進行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的成本應(yīng)計入生產(chǎn)成本。隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，一方面記入其他業(yè)務(wù)收入，并按取得收入計算增值稅，另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本計入銷售費用。出租包裝物的成本計入其他業(yè)務(wù)成本。出借包裝物的成本計入銷售費用。 包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其核算與低值易耗品的核算相同。,2020/9/13,87,會計上對包裝物范圍的特殊規(guī)定：,各種包裝用材料，如紙、繩等應(yīng)作為原材料核算； 在生產(chǎn)經(jīng)營中用于儲存和保管產(chǎn)品，而不隨產(chǎn)品出售、出租、出借的包裝物，應(yīng)按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算； 自制的包裝容器或以轉(zhuǎn)售為目的而作為商品購進和隨貨購進未單獨計價的包裝物，作為庫存商品管理和核算。,2020/9/13,88,1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目。 【例3-28】甲企業(yè)對包裝物采用計劃成本核算。2010年10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100 000元，材料成本差異率為-3%。 借：生產(chǎn)成本 97 000 材料成本差異 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物 100 000,2020/9/13,89,2、隨同商品出售包裝物 隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物成本記入“銷售費用”科目。 【例3-29】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，計劃成本為50 000元，材料成本差異率為-3%。 借：銷售費用 48 500 材料成本差異 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物50 000,2020/9/13,90,3、隨產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物 一方面應(yīng)反映起銷售收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按收入計算應(yīng)交增值稅，另一方面應(yīng)反映實際銷售成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 【例3-30】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物，計劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。 （1）出售單獨計價的包裝物： 借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價的包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本82 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物80 000 材料成本差異 2 400 11財教 4、出租、出借包裝物 包裝物出租給購買單位是銷貨單位的一種有償服務(wù)，一般要收取租金，其租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”，與之相配比的出租包裝物的價值攤銷和修理費等作為“其他業(yè)務(wù)成本”；,包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的一種無償服務(wù)，一般不收取費用，因此出借包裝物的價值攤銷和修理費等，應(yīng)作為“銷售費用”處理。 為促使使用單位按期歸還，無論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計入“其他應(yīng)付款”科目。 對逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒收其押金，借記“其他應(yīng)付款”；按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 對于逾期末退出借包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。,（1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法 采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)月有關(guān)的費用。 發(fā)出出借包裝物時，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目；發(fā)出出租包裝物時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目。 （2）出租、出借包裝物的五五攤銷法 采用五五攤銷法計算出租、出借包裝物的攤銷價值， “周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目下應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細科目，“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價值。,【例31】某企業(yè)出借包裝物20個給A公司其計劃單位成本為100元，收到押金2 500元；同時收回出租給W公司的包裝物38個，其中30個入庫可繼續(xù)用,8個轉(zhuǎn)入報廢，還有個無法收回，其計劃單位成150元，押金8000元，扣除應(yīng)收租金600元，沒收2個無法收回的包裝物的押金400元，其余的退回。報廢包裝物收回殘值200元材料已入庫。 (1)出借給A公司 借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物出借包裝物2000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物一庫存未用包裝物2000,(2) 攤銷其價值的一半1000元： 借：銷售費用1000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物包裝物攤銷 1000 （3）收取押金： 借：庫存現(xiàn)金2500 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（A公司）2500 (4)攤銷報廢和無法收回的出租包裝物價值的另一半： 借：其他業(yè)務(wù)成本750 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物一包裝物攤銷750 注:（8+2）1502 = 750,（5）將報廢包裝物已提攤銷額予以沖銷： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物攤銷 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物出租包裝物 1 500 (6) 收回殘值： 借：原材料200 貸：其他業(yè)務(wù)成本200,(7) 抵扣出租包裝物租金收入600元，沒收400元押金，其余押金退回： 借：其他應(yīng)付款-存入保證金（A公司） 8000 貸：其他業(yè)務(wù)收入941.88 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）58.12 銀行存款 7 000 注：租金收入交納營業(yè)稅，沒收押金（視同銷售）交納增值稅 （8）收回可用包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫存已用包裝物 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租包裝物 4 500,2020/9/13,98,第四節(jié) 委托加工存貨,一、 委托外單位加工的存貨 11財本 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品的成本、加工費、運輸費、裝卸費等以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。,2020/9/13,99,1、 委托加工物資的核算： （1）企業(yè)撥付給外單位委托加工的物資： 按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。按計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 （2）企業(yè)支付加工費用、應(yīng)負擔(dān)的運雜費和稅金，借記“委托加工物資” 、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，分以下不同情況處理：,2020/9/13,100,2、由受托方代收代交的消費稅的處理： （1） 收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （2） 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。,2020/9/13,101,3、加工完成驗收入庫的委托加工物資和剩余物資的處理 對加工完成驗收入庫的加工物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目（采用計劃成本核算的企業(yè)，按計劃成本記入“原材料”，實際成本與計劃成本之間的差異，記入“材料成本差異” ，貸記“委托加工物資” 。,2020/9/13,102,【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，增值稅專用發(fā)票注明加工費7 000元，增值稅額1 190元，消費稅稅率為10%。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用已用銀行存款支付。甲企業(yè)按實際成本核算原材料。 (1)發(fā)出委托加工材料： 借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000,2020/9/13,103,(2)支付加工費和稅金： 消費稅組成計稅價格=（20 000+7 000）（1-10%） =30 000（元） 受托方代收代交的消費稅額=30 00010%=3 000（元） 應(yīng)交增值稅額=7 00017=1190（元） 甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 借：委托加工物資 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 190 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190,2020/9/13,104, 甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售： 借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190,2020/9/13,105,(3) 加工完成，收回委托加工材料： 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 借：原材料（20 000+7000） 27 000 貸：委托加工物資 27 000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售： 借：原材料 （20 000+10000） 30 000 貸：委托加工物資 30 000,2020/9/13,106,自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。 制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。,2、自行生產(chǎn)的存貨,2020/9/13,107,【例3-33】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B。2010年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。,2020/9/13,108,A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=30 000 20 000 （20 00010 000） =20 000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=30 000 10 000（20 00010 000）=10 000（元） A產(chǎn)品完工成本（A存貨的成本）=80 000+20 000 +20 000=120 000（元） B產(chǎn)品完工成本（ B存貨的成本）=50 000+10 000 +10 000=70 000（元）,借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 120 000 -B產(chǎn)品 70 000 貸：原材料-甲材料 80 000 -乙材料 50 000 制造費用 30 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000,2020/9/13,110,第五節(jié) 庫存商品 一、庫存商品概述 庫存商品內(nèi)容：包括產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備銷售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品。 產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫、符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以直接對外銷售的產(chǎn)品或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 已完成銷售手續(xù)，但購貨單位在月末尚未提貨的產(chǎn)品，不作為庫存商品，應(yīng)作為代管商品處理。,2020/9/13,111,二、庫存商品的核算 為反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目，該科目借方記錄完工驗收入庫產(chǎn)品的成本；貸方記錄發(fā)出產(chǎn)品的成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的成本。 庫存商品可采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算，核算方法與原料核算方法一致，實際成本與計劃成本的差異，可設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。,2020/9/13,112,（一）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出平時只記數(shù)量不記金額，月度終了時，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按實際成本借記“庫存商品” 貸記“生產(chǎn)成本”等科目。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可采用先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如須變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 采用分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品后按實際成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”科目，實現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”；其他方式銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。,【例3-34】某企業(yè)商品入庫匯總表記載，某月驗收入庫甲產(chǎn)品