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1、瑞典會(huì)計(jì)委員會(huì),-------------------國(guó)家會(huì)計(jì)管制問題,“會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)必須被管制，金融市場(chǎng)才會(huì)有效”,,本案例結(jié)構(gòu),瑞典印象,,瑞典王國(guó)位于北歐斯堪的納維亞半島東部。 東北部與芬蘭接壤，西部和西北部與挪威為鄰，東瀕波羅的海，西南臨北海，領(lǐng)土面積約萬(wàn)平方公里。,實(shí)行君主立憲制，國(guó)王是國(guó)家元首和武裝部隊(duì)統(tǒng)帥，作為國(guó) 家象征僅履行代表性或禮儀性職責(zé)，不能干預(yù)議會(huì)和政府工作。,,議會(huì)是最高立法機(jī)關(guān)，政府是國(guó)家最高行政機(jī)構(gòu)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。,政府組織形式采取議會(huì)內(nèi)閣制。內(nèi)閣由議會(huì)委托管理國(guó)家,并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。,,,法律成為有關(guān)組織之間的公平裁判，政府官員作為政黨代表，體現(xiàn)其政策,法律草案經(jīng)由政

2、黨討論通過(guò)后生效實(shí)施，公開透明度高,人民具有較強(qiáng)的法律意識(shí),主張權(quán)利平等，高度民主，接納社會(huì)組織秩序，希望社會(huì)機(jī)構(gòu)能夠維系社會(huì)一般遵循的規(guī)律,瑞典會(huì)計(jì)管制的歷史,1895年，瑞典公司法規(guī)定，公司帳簿須經(jīng)審計(jì)師審定。1899年，斯德哥爾摩成立了一個(gè)職業(yè)審計(jì)組織一一瑞典審計(jì)師協(xié)會(huì)(瑞典文縮寫SRS) 0 1912年，斯德哥爾摩商會(huì)首次給6名審計(jì)師發(fā)放了執(zhí)照，開創(chuàng)了瑞典注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師的先河。1923年，審計(jì)師協(xié)會(huì)分裂，其中15名成員獨(dú)立出來(lái)，成立了瑞典注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)(瑞典文縮寫FAR)。后來(lái)，改為注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。申請(qǐng)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師資格，應(yīng)該取得經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)位，畢業(yè)于瑞典經(jīng)濟(jì)院校。否則，要通過(guò)類似的科

3、目考試。1973年以前，注冊(cè)管理部門曾先后是斯德哥爾摩商會(huì)和瑞典商會(huì)，自1973年起，注冊(cè)權(quán)力歸皇家貿(mào)易委員會(huì)。,瑞典注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為其會(huì)員制定了嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范，禁止從事會(huì)計(jì)職業(yè)以外的職業(yè)，不得受雇于其它任何單位(從事會(huì)計(jì)教育工作例外);允許從事稅務(wù)和管理咨詢工作，可以作仲裁人、不動(dòng)產(chǎn)管理人和信托管理人。 瑞典具有政府干預(yù)會(huì)計(jì)事務(wù)管理的傳統(tǒng)。1976年，政府成立了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，從政府管理角度研究制定會(huì)計(jì)原則并發(fā)布公告。協(xié)會(huì)所發(fā)揮內(nèi)作用有限，但仍能以其獨(dú)有的專業(yè)地位來(lái)影響會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，使自己的建議被政府行政和立法部門所接受。,瑞典會(huì)計(jì)職業(yè)界除注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師外，還有一類注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

4、由商會(huì)管理，資格要求七注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師略低。他們不能加入注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師辦會(huì)，但有自己的組織瑞典會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在工作中，兩協(xié)會(huì)會(huì)員的關(guān)系是，對(duì)大型公司審計(jì)，注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師是組織者，或稱審計(jì)人;注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能是助手或雇員。,瑞典會(huì)計(jì)管理的特征,宏觀經(jīng)濟(jì)模式會(huì)計(jì)的典型（諾比斯會(huì)計(jì)體系分類），十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為全社會(huì)服務(wù),稅法和國(guó)家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不能與法律相抵制,施行會(huì)計(jì)管制的原因,,,,克魯格事件,市場(chǎng),社會(huì),政府,伊瓦克魯格 Ivan Kreuger事件,Kreuger and Toll Co.是設(shè)在瑞典的公司，被稱為火柴大王。該公司經(jīng)理kreuger lvar

5、利用公司沒有實(shí)施外部審計(jì)的缺陷，伙同公司的其他首腦，于公司成立的1918年1 月到公司破產(chǎn)的1932年3月期間，私用公司的資金4億3千萬(wàn)克朗。為了掩蓋這一舞弊事實(shí)，他們采用了刪除負(fù)債、捏造和虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤(rùn)、將子公司的資產(chǎn)偽裝成母公司的資產(chǎn)等手法粉飾資產(chǎn)負(fù)債表，欺騙股東。公司破產(chǎn)后，kreuger var于1932年12月在巴黎自殺。因該公司的股票廣泛分布在歐洲各國(guó)以及美國(guó)，其破產(chǎn)成了國(guó)際性的事件。受美國(guó)上院銀行貨幣委員會(huì)的依賴，普華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)kreuger and Toll Co.進(jìn)行了調(diào)查。,,自20世紀(jì)80后期以來(lái)，股市發(fā)展強(qiáng)勁，已成為瑞典融資渠道的重要補(bǔ)充，政府開始失去財(cái)政權(quán)力。鑒于會(huì)

6、計(jì)信息對(duì)于資本市場(chǎng)的重要性，政府對(duì)會(huì)計(jì)的管制顯得必要。隨著工會(huì)的影響逐漸增強(qiáng)，政府從工業(yè)爭(zhēng)端的談判中解脫出來(lái)，與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，開始著手管理會(huì)計(jì)行業(yè)。,政府,瑞典國(guó)內(nèi)市場(chǎng)狹小，瑞典的企業(yè)很早就把目光投向了國(guó)際市場(chǎng)，注重到國(guó)外拓展業(yè)務(wù)，跨國(guó)貿(mào)易發(fā)達(dá)，出口額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不斷上升。特別是隨著世紀(jì)年代世界資本市場(chǎng)的大發(fā)展，瑞典成為了歐洲并購(gòu)和收購(gòu)中最熱心的參與者，在國(guó)際股票交易所上市的瑞典公司的數(shù)目也有相當(dāng)數(shù)量的增加。企業(yè)紛紛到國(guó)外拓展業(yè)務(wù)，跨國(guó)貿(mào)易發(fā)達(dá)且對(duì)外直接投資盛極一時(shí)。瑞典上市公司特別是跨國(guó)公司不斷對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，要求準(zhǔn)則向主流靠攏。,市場(chǎng),1、1912年，斯德

7、哥爾摩商會(huì)開始推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，隨后成立了第一個(gè)審計(jì)師組織。 2、1921年，另一個(gè)審計(jì)師組織從中分離出來(lái)，兩個(gè)組織就加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)存在爭(zhēng)論。 3、從1964年開始制定并發(fā)布準(zhǔn)則，在瑞典會(huì)計(jì)領(lǐng)域影響重大，致力于會(huì)計(jì)管制。,社會(huì),,其一：制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則團(tuán)體的演變,致力于通過(guò)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)管制會(huì)計(jì)，但是效果不理想。主要表現(xiàn)為在集團(tuán)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理上，從而使得與IASC存在準(zhǔn)則不一致。 企業(yè)向國(guó)內(nèi)和國(guó)外市場(chǎng)報(bào)告財(cái)務(wù)信息，存在雙重報(bào)告成本與雙重報(bào)告所帶來(lái)的額外收益不匹配。企業(yè)舍棄本國(guó)準(zhǔn)則，直接按國(guó)外準(zhǔn)則編制。,社會(huì),其二：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界,,,會(huì)計(jì)委員會(huì),發(fā)揮國(guó)家立法和宏觀調(diào)控的作用，進(jìn)一步介入 會(huì)計(jì)管制的

8、要求，提高準(zhǔn)則的權(quán)威性。添加內(nèi)容文字,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際靠攏施加壓力，提高準(zhǔn)則的國(guó)際性。,職業(yè)團(tuán)體FRS制定準(zhǔn)則，提高準(zhǔn)則的科學(xué),瑞典會(huì)計(jì)管制的現(xiàn)狀及建議,,,對(duì)此委員會(huì)模式的評(píng)價(jià),1、整合了多方利益的專門組織，提高了準(zhǔn)則的公平性 2、符合了代表政府利益的ABS進(jìn)一步介入 會(huì)計(jì)管制的要求，提高了準(zhǔn)則的權(quán)威性 3、由職業(yè)團(tuán)體審計(jì)行業(yè)（FRS）制定準(zhǔn)則，提高了準(zhǔn)則的科學(xué)性 因此， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立是很明智的?；跍?zhǔn)則的公平、權(quán)威、科學(xué)，在一定程度上提高了人們對(duì)準(zhǔn)則的遵從。不失為一個(gè)很好的解決辦法！,現(xiàn)狀分析,,,,,,經(jīng)濟(jì)迅速衰退，失業(yè)率迅速上升,,銀行遭受前所未有的貸款損失,,,瑞典申請(qǐng)加入

9、EC,,,,,,會(huì)計(jì)委員會(huì)的成立及1991年新準(zhǔn)則的頒布是否就意味著瑞典會(huì)計(jì)管制問題迎刃而解了呢？ 我們的回答是瑞典會(huì)計(jì)管制任重道遠(yuǎn)。首先，來(lái)看一下當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)管制時(shí)所處的環(huán)境！,在上述經(jīng)濟(jì)背景下，如何提高會(huì)計(jì)管制的有效性是擺在會(huì)計(jì)委員會(huì)面前的難題。,措施建議,1、進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)委員會(huì)組成人員的來(lái)源渠道，使得更多的利益集團(tuán)參與其中，增強(qiáng)準(zhǔn)則的公平性。 2、準(zhǔn)則的制定盡量向IASC和EC成員國(guó)的主流做法靠攏。促使與歐盟的財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)成共識(shí)，并相互承認(rèn)。 3、設(shè)立某種確認(rèn)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督遵循情況，對(duì)不完備之處或是否存在問題等進(jìn)行探討，對(duì)具有不適應(yīng)EU環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行調(diào)整，監(jiān)管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)準(zhǔn)則解釋權(quán)

10、的應(yīng)用。,中瑞兩國(guó)會(huì)計(jì)管理的對(duì)照,一、中國(guó)會(huì)計(jì)管理的歷史回顧,1949---1978年：高度集中的會(huì)計(jì)管理體制建立分行業(yè)門類齊全的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。制定權(quán)由政府統(tǒng)一掌管。會(huì)計(jì)以宏觀服務(wù)為主，企業(yè)不具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，是不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 1978---1992年：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制 會(huì)計(jì)法的頒布標(biāo)志者會(huì)計(jì)工作規(guī)范化法制化，恢復(fù)和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度及會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)。 1992---至今：“會(huì)計(jì)法統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度”三層次新型會(huì)計(jì)規(guī)范模式。頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，逐步走上國(guó)際化道路。,其中，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要變革： 1992年實(shí)行兩則、兩制 19

11、982001年實(shí)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001（包括16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 上述變革標(biāo)志著中國(guó)正逐漸向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。,二、中瑞兩國(guó)會(huì)計(jì)管理的異同,同： 采用漸進(jìn)的方式，分階段推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供說(shuō)明或解釋。,異： 與中國(guó)相比，瑞典的市場(chǎng)更為開放。 與瑞典相比，中國(guó)政府管制更加強(qiáng)大。,三、對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)管理的啟示,1、了解和借鑒他國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制模式及其經(jīng)驗(yàn)，促使會(huì)計(jì)工作規(guī)范體制向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。 2、監(jiān)督體制方面，切實(shí)貫徹新會(huì)計(jì)法規(guī)定的“企業(yè)、政府、社會(huì)”三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。 3、適當(dāng)調(diào)整政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)行政管理職能，進(jìn)一步明確各政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)管理責(zé)任。改進(jìn)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師宏觀管理體制，突出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在宏觀管理中的核心主體地位。 4、參照瑞典FRS，改進(jìn)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師宏觀管理體制，突出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在宏觀管理中的核心主體地位。,