1,主講：郭亞雄 江西財(cái)大會計(jì)學(xué)院,第二章 賬戶與復(fù)式記賬,2,學(xué)習(xí)目的 和要求,本課程的核心內(nèi)容，為以后各 章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),理解會計(jì)要素的劃分原則和劃分方法,明確會計(jì)科目及賬戶的作用和內(nèi)容,掌握設(shè)置帳戶的必要性和基本結(jié)構(gòu),重點(diǎn)掌握會計(jì)恒等式中各個(gè) 會計(jì)要素之間關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計(jì) 等式中各要素的影響,掌握復(fù)式記帳的記帳符號、帳戶 結(jié)構(gòu)、記帳規(guī)則及試算平衡,要求,目的,3,更不要睡覺！,不要走神 ！,財(cái)富到手,4,主要 內(nèi)容,會計(jì)要素 與會計(jì)恒等式,會計(jì)科目 與帳戶,復(fù)式記帳,歸 納,1,2,3,4,5,第一節(jié) 會計(jì)要素與會計(jì)恒等式,主要內(nèi)容,會計(jì) 要素,會計(jì) 恒等式,含義及內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表要素,利潤表要素,會計(jì)恒等式建立及關(guān)系,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響,6,一、會計(jì)要素,（一） 含義及 內(nèi)容,1. 含義：會計(jì)要素是指會計(jì)核算對象的具體化。,2. 內(nèi)容,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,利潤,費(fèi)用,收入,靜態(tài)要素 （資產(chǎn)負(fù)債表要素）,（利潤表要素） 動態(tài)要素,3.分類,7,資產(chǎn),資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成 由企 業(yè)擁有或控制的，以貨幣形式體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源， 該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,（1）是由過去的交易、事項(xiàng)所產(chǎn)生的 （2）必須是由企業(yè)所擁有或控制的 （3）能夠給企業(yè)的未來帶來經(jīng)濟(jì)利益,定義,特點(diǎn),8,資產(chǎn),流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收款項(xiàng),存貨等,其他資產(chǎn)等,無形資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期投資,9,負(fù)債,（1）是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的 當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。 （2）要由企業(yè)在未來某個(gè)時(shí)日加以清償。 （3）一般需要通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞 務(wù)與予以清償。,負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,定義,特點(diǎn),10,負(fù)債內(nèi)容,流動負(fù)債,非流動負(fù)債,應(yīng)付賬款,長期借款,長期應(yīng)付款等,應(yīng)付債券,短期借款,應(yīng)付票據(jù),其他應(yīng)付款,交易性金融負(fù)債,應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)付利潤,11,（1）雖然也是企業(yè)的一種義務(wù)，但在 經(jīng)營期間內(nèi)一般不需要?dú)w還投資者。 （2）所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債 后，才得以清償。 （3）所有者權(quán)益能分享利潤。,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的 經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。,所有者權(quán)益,定義,特點(diǎn),12,所有者權(quán)益,投入及形成資本,留存收益,盈余公積 （指定用途）,實(shí)收資本 （或股本）,未分配利潤 （未指定用途）,資本公積 如：股本溢價(jià),13,收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入。,（1）收入是企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶 發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生（利得）。 （2）收入的實(shí)現(xiàn)將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （3）與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,收入,定義,特點(diǎn),確認(rèn)條件,1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； 2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或 負(fù)債的減少； 3. 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。,14,費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流出。,（1）費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒?中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （2）費(fèi)用的發(fā)生將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的總流出。,費(fèi)用,定義,特點(diǎn),15,費(fèi)用內(nèi)容,營業(yè)成本,期間費(fèi)用,其他業(yè)務(wù)成本 （銷售材料的成本）,管理費(fèi)用 （廠部、行政，如辦公費(fèi)）,銷售費(fèi)用 （促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)）,財(cái)務(wù)費(fèi)用 （籌資費(fèi)用，如利息費(fèi)）,主營業(yè)務(wù)成本 （完工產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本）,直接 材料,制造 費(fèi)用,直接 人工,16,利潤是指企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果。,（1）利潤數(shù)額的大小取決于收入與費(fèi)用的差 額。 如：當(dāng)收入費(fèi)用時(shí)表現(xiàn)為盈利； 當(dāng)收入費(fèi)用時(shí)表現(xiàn)為虧損。 （2）利潤有時(shí)表現(xiàn)為收入的特點(diǎn)（收入費(fèi)用）； 有時(shí)表現(xiàn)為費(fèi)用的特點(diǎn)（收入費(fèi)用）。,利潤,定義,特點(diǎn),17,利潤,（1）營業(yè)收入,收入費(fèi)用利潤,構(gòu)成,（2）營業(yè)利潤,（3）利潤總額,（4）凈利潤,18,懂了嗎,19,二、會計(jì)恒等式,（一）會計(jì)恒等式 建立及關(guān)系,（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對 會計(jì)恒等式的影響,反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系,反映收入、費(fèi)用、利潤 之間的關(guān)系,反映六大要素之間關(guān)系 的擴(kuò)展會計(jì)恒等式。,變化規(guī)律,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 變化類型,20,（1）反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系,例1：王達(dá)是個(gè)攝影愛好者，近日開辦了一家影樓，用 于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)包括：原有的兩臺照相機(jī)和鏡頭等配件及 一套沖洗、放大設(shè)備，共計(jì)80 000元；必須的耗材，如 膠卷、相紙等，計(jì)10 000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10 000元。這 些都是影樓的資產(chǎn)，共計(jì)100 000元。 顯然，王達(dá)擁有對這100 000元資產(chǎn)的權(quán)益。這樣， 就形成了最初的會計(jì)恒等式：,資產(chǎn)（100 000）權(quán)益（100 000）,21,例2：影樓開業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過 特殊制作的照片，相應(yīng)設(shè)備的市場價(jià)格約為30 000元左右。 他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備。,影樓的資產(chǎn)總額增加到130 000元， 現(xiàn)在，就有兩種來源，上述等式也被擴(kuò)展為：,資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益 130 000= 30 000 +100 000,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（恒等式1）,或： 資產(chǎn) 負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）,必須 理解和 牢記,任一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源， 在任何情況下，等式兩邊的平衡關(guān)系都不會被破壞。,22,（2）反映利潤表要素之間的關(guān)系,例3：影樓經(jīng)營的第一個(gè)月營業(yè)收入為15 000元， 費(fèi)用共計(jì)9 000元，則,收入費(fèi)用 利潤（恒等式2）,15 000 9 000 = 6 000,23,（3）反映 六大要素之間 關(guān)系的擴(kuò)展會 計(jì)恒等式。,例4：設(shè)影樓當(dāng)月發(fā)生的全部收入都已收 到現(xiàn)金，而費(fèi)用也都是資產(chǎn)的耗費(fèi)，沒 有發(fā)生與負(fù)債有關(guān)的活動。,130 000+15 000-9 000=30 000+（100 000+6000）,136 000=30 000+100 000+15000-9000,136 000=30 000+106 000,A 期末結(jié) 賬前將利 潤從所有 者權(quán)益中 單獨(dú)分離 時(shí),B 期末結(jié) 賬后，由 于費(fèi)用、 收入均無 余額則有,資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益利潤,或 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 （恒等式3，也稱為擴(kuò)展會計(jì)恒等式）,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （此時(shí)恒等式3又等同于等恒式1）,24,（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)恒等式的影響,1. 變化規(guī)律,2. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引 起會計(jì)要素發(fā)生增減 變化，但是其變化的 結(jié)果不會影響會計(jì)恒 等式的平衡關(guān)系，即 資產(chǎn)負(fù)債所有者 權(quán)益。 舉例說明其變化規(guī)律,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,權(quán)益,資產(chǎn),權(quán)益,資產(chǎn),權(quán)益, , , ,25,舉例說明 其變化規(guī)律,假設(shè)A企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)總額 3 438 000 元，其中負(fù)債總額為740 000，所有者權(quán)益 總額為2 698 000元，具體情況如下表所示,表21,26,2009年元月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（1）以銀行存款購入材 料20 000元已驗(yàn)收入庫。,（2）向銀行借 入短期借款100 000元，直接 償還應(yīng)付賬款。,（3）接受股東投入新設(shè)備 一臺，價(jià)值260 000元。,（4）以銀行存款償還前借 長期借款80 000元。,原材料 20 000,銀行存款 20 000, 短期借款 100 000,應(yīng)付賬款 100 000,固定資產(chǎn) 260 000,實(shí)收資本 260 000,銀行存款 80 000,長期借款 80 000,27,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響,資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 3 438 000 = 740 000 + 2 698 000,3 438 000 = 740 000 + 2 698 000,3 438 000 = 740 000 + 2 698 000,3 698 000 = 740 000 + 2 958 000,3 618 000 = 660 000 + 2 958 000,企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起有關(guān)會計(jì)要素 發(fā)生增減變化，或者是會計(jì)恒等式兩邊同 時(shí)增加：或者會計(jì)恒等式兩邊同時(shí)減少； 或者是會計(jì)恒等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目（資產(chǎn)） 發(fā)生增減變化；或者是會計(jì)恒等式右邊內(nèi) 部項(xiàng)目（負(fù)債及所有者權(quán)益）發(fā)生增減變 化；但是，這些變化最終不會改變會計(jì)恒 等式的平衡關(guān)系。,結(jié)論,28,表22,簡易資產(chǎn)負(fù)債表,29,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的變化類型,類型 ,類型 ,類型 ,類型,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 引起資產(chǎn)、權(quán)益 項(xiàng)目同時(shí)增加， 雙方增加的金額 相等。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 引起資產(chǎn)項(xiàng)目之 間此增彼減，增 減金額相等。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 引起權(quán)益項(xiàng)目之間 此增彼減，增減金 額相等。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生， 引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng) 目同時(shí)減少，雙方 減少的金額相等。,30,以上四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化也可以具體為九種情況，根據(jù)九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)恒等式的關(guān)系，我們用圖表2-4表示如下：,31,第二節(jié) 會計(jì)科目與賬戶,一、會計(jì)科目,二、賬戶,主要內(nèi)容,32,會計(jì)科目,會計(jì)科目的定義 及設(shè)置原則,會計(jì)科目的級次,總分類科目,二級科目,明細(xì)分類科目,33,1. 定義 會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容即會計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 2. 作用 是設(shè)置賬戶，處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計(jì)核算的一個(gè)重要條件。 3. 設(shè)置原則 （1）全面反映會計(jì)對象的內(nèi)容 （2）符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 （3）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 （4）保持相對的穩(wěn)定性和可比性 （5）簡明適用性,（一）會計(jì)科目的定義及設(shè)置原則,34,（二）會計(jì)科目的級次,按詳細(xì)程度分,又稱一級或總賬科目，是對會計(jì)對象的不 同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，是進(jìn)行總分 類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。 （由財(cái)政部統(tǒng)一制定，以會計(jì)制度的形式頒布實(shí)施。）,又稱三級科目或明細(xì)科目是對總分類科目所 含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會計(jì)科目，用來提供 詳細(xì)指標(biāo)或信息。 （由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)和規(guī)定，但有的明細(xì) 科目是由財(cái)政部統(tǒng)一制定頒布的。）,是在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置的， 提供中間性核算指標(biāo)的科目。（根據(jù)管理需要） （由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和規(guī)定的。）,舉 例,（1）總分 類科目,（3）二級 科目,（2）明細(xì) 分類科目,35,以“原材料”為例 根據(jù)會計(jì)科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，會計(jì)科目按級次分類可以用下圖表2-5表示：,圖表2-5 原材料會計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,總分類科目,明 細(xì) 分 類 科 目,（一級科目）,二級科目,明細(xì)科目（三級科目）,原材料,原材料及主要材料,輔助材料,燃 料,圓鋼 生鐵,機(jī)油 防銹劑,汽油 柴油,36,簡易會計(jì)科目表,37,38,一、會計(jì)科目,二、賬戶,40,T,賬 戶,賬戶的定義,賬戶基本結(jié)構(gòu) （ T型帳戶的 基本結(jié)構(gòu)、 一般帳戶內(nèi)容 及基本結(jié)構(gòu)）,賬戶四個(gè)指標(biāo) 之間的關(guān)系,會計(jì)科目與 賬戶之間的 聯(lián)系與區(qū)別,1,4,3,2,41,（一）賬戶的定義,賬戶是具有一定格式，用來分類連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。,42,（二）賬戶基本結(jié)構(gòu),1.型賬戶的基本結(jié)構(gòu),賬戶名稱,借方 （左方）,貸方 （右方）,某企業(yè)期初庫 存現(xiàn)金10 000元， 本期共計(jì)收到現(xiàn)金 20 000元，支出現(xiàn) 金8 000元，期末結(jié) 存22 000元。,庫存現(xiàn)金,借方,貸方,期初余額,本期增加額,本期減少額,期末余額,10 000,20 000,8 000,22 000,舉例,43,（）賬戶的基本結(jié)構(gòu),.一般賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu),（）賬戶包括的內(nèi)容,、賬戶名稱 、日期及內(nèi)容摘要 、登記的依據(jù)及憑證號數(shù) 、反映增加、減少及結(jié)余 的金額,圖表,賬戶名稱（會計(jì)科目）,年,月,日,憑 證,種 類,號 數(shù),摘 要,借 方,貸 方,借或貸,余 額,44,（三）賬戶四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系,賬戶名稱,期初余額,本期增加額,期末余額,本期減少額,指上期期末結(jié) 余的余額,或,本期減少額,期末余額,本期增加額,期初余額,賬戶名稱,指一定會計(jì)期間內(nèi) 記錄在賬戶增加方 的數(shù)額合計(jì)，又稱 本期增加發(fā)生額。,指一定會計(jì)期間內(nèi) 記錄在賬戶減少方 的數(shù)額合計(jì)，又稱 本期減少發(fā)生額。,一般與記錄增加額的方向 相同，通過前面三個(gè)數(shù)額 計(jì)算所得額，本期期末余 額即為下期的期初余額。,以上四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系,期末余額期初余額本期增加額 本期減少額,余額,本期發(fā)生額,45,（四）會計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別,（）都是分門別類反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （）名稱相同 （）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同,帳戶是一種工具,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式； 會計(jì)科目是具體的項(xiàng)目,是帳戶的名稱。 （）科目沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)，而賬戶有； （）科目不能提供某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)， 而賬戶可以； （）科目不是編制報(bào)表的依據(jù)，而賬戶是。,1. 相同點(diǎn),2. 不同點(diǎn),46,第三節(jié)復(fù)式記賬,主要內(nèi)容,記賬方法及種類,借貸記賬法,47,1.定義記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則,2.種類,一、記賬方法及種類,單式記賬法,復(fù)式記賬法,借貸記賬法,增減記賬法,收付記賬法,48,1. 定義單式記賬法，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般只在一個(gè)賬戶進(jìn)行記錄的方法。 2. 優(yōu)缺點(diǎn) (1)優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡單，易學(xué)； (2)缺點(diǎn)：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化極其結(jié)果，不便于檢查記賬的正確性，缺乏科學(xué)性。,（一）單式記賬法,49,1. 定義復(fù)式記賬法，是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記的一種方法。 2. 特點(diǎn) （1）在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶登記 （2）同時(shí)登記 （3）金額相等 3. 優(yōu)缺點(diǎn) （1）優(yōu)點(diǎn)：由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；有利于對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶的正確性；是一種科學(xué)的記賬方法。 （2）缺點(diǎn)：對初學(xué)者較難掌握,（二）復(fù)式記賬法,50,（一）定義,二、借貸記賬法,（二）記賬符號的涵義,（三）賬戶結(jié)構(gòu),（四）記賬規(guī)則,（五）會計(jì)分錄,（六）試算平衡,51,借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，并以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。,（一）借貸記賬法定義,52,（二）記賬符號的涵義,、借貸兩字在會計(jì)中的特定涵義,、借貸兩字沒有詞語上的原義成為會計(jì)記賬的一種符號（標(biāo)記）。,（）指明記賬方向，一切賬戶均以借方或貸方作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起會計(jì)要素增減變化的數(shù)額。,（）表示是增加還是減少。如： 借方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加； 收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的減少。 貸方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的減少； 收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。,（）指明賬戶余額性質(zhì) 一般情況下： 余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶 余額在貸方的賬戶為權(quán)益類賬戶,53,（三）賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計(jì)算,資產(chǎn)類賬戶,權(quán)益類賬戶,費(fèi)用、成本類賬戶,收入、利潤類賬戶,秘 訣,54,資產(chǎn)類賬戶,期初余額,本期增加額,期末余額,本期減少額,期末余額計(jì)算, , , , ,期末余額期初余額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額, , ,（借方）,逐筆登記,合計(jì)數(shù),55,本期減少額,期末余額,本期增加額,期初余額,負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶,期末余額計(jì)算, , , , ,期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額, , ,（貸方）,56,費(fèi)用、成本類賬戶,期初余額,本期增加額,期末余額,本期減少額,期末余額計(jì)算除生產(chǎn)成本外，費(fèi)用、成本類帳戶均無余額,0, ,0, ,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額, , ,逐筆登記,合計(jì)數(shù),57,本期減少額,期末余額,本期增加額,期初余額,收入、利潤類賬戶,期末余額計(jì)算除“本年利潤”平時(shí)有余額外，均無余額, , ,0,0,本期發(fā)生額,本期發(fā)生額, , ,58,秘 訣,59,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （1）資產(chǎn)位于恒等式的左邊，資產(chǎn)類的帳戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。 （2）負(fù)債和所有者權(quán)益位于恒等式的右邊，負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入 （3）費(fèi)用類帳戶和資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加；收入和利潤類帳戶和權(quán)益類帳戶一致，以貸方記錄增加。這兩類帳戶并稱為損益類帳戶，期末沒有余額。 （4） 成本屬于費(fèi)用，因此成本類帳戶結(jié)構(gòu)與費(fèi)用類帳戶一致，以借方記錄增加，貸方記錄減少，若有余額在借方。,記住賬戶結(jié)構(gòu)的秘訣以會計(jì)恒等式為基礎(chǔ),60,例如：以銀行存款2 000元購入材料并已驗(yàn)收入庫。 分析： （）引起銀行存款減少，原材料增加； （）銀行存款與原材料均屬資產(chǎn)類賬戶： （）資產(chǎn)減少記貸方，資產(chǎn)增加記借方； （）則有借原材料2 000元，貸銀行存款2 000元： （）符合有借必有貸，借貸必相等規(guī)則。 舉例：教材P65,有借必有貸 借貸必相等,（四）記賬規(guī)則,61,2. 賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)帳戶,賬戶的對應(yīng)關(guān)系指在借貸記賬法中形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。 對應(yīng)賬戶指發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 如： 上例中的“原材料”與“銀行存款”之間就是互為對應(yīng)賬戶。,62,（五）會計(jì)分錄,4. 會計(jì)分錄的類型,5. 會計(jì)分錄的三種表達(dá)方式,3.會計(jì)分錄編制實(shí)例,2. 編制會計(jì)分錄的步驟,1. 定義,63,會計(jì)分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。,1. 定義,2. 編制會計(jì)分錄的步驟 （）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型； （）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄增減變動的方向； （）查閱會計(jì)科目表，確定應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方或貸方； （）檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。,64,（）以銀行存款購入材料一批24 000元，并已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 24 000 貸：銀行存款24 000 （）接受外商投入貨幣資金50 000元存入銀行，投入一臺價(jià)值100 000元的機(jī)器。 借：銀行存款 50 000 固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 150 000 （）企業(yè)向銀行借入為期個(gè)5月的借款50 000元已存入銀行。 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款50 000,3.會計(jì)分錄編制實(shí)例九,65,（）以存款償還前欠貨款20 000元。 借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 （）以現(xiàn)金10 000元支付某企業(yè)退出投資款。 借：實(shí)收資本 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 000 （）以盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000 （）單位決定將本企業(yè)所欠的貨款30 000元轉(zhuǎn)為投入資本。 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：實(shí)收資本 30 000,66,（）向銀行借入30 000元直接償還所欠公司貨款。 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：短期借款30 000 （）企業(yè)決定向投資者分配利潤50 000元。 借：利潤分配 50 000 貸：應(yīng)付股利50 000,67,簡單會計(jì)分錄：一借一貸的分錄 復(fù)合會計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借的分錄,4. 會計(jì)分錄的類型,68,（）Dr：利潤分配 Cr：應(yīng)付股利,5. 會計(jì)分錄的三種表達(dá)方式,（以（）為例）,（）借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利,（）利潤分配 應(yīng)付股利,69,（六）試算平衡,目的、依據(jù)、 試算平衡表公式,試算平衡表的編制步驟,舉例,70,1. 目的：檢查賬戶記錄的正確性 2. 依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則 3. 試算平衡表公式（也可理解為判別式） （）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （）全部賬戶本期借方余額合計(jì) 全部賬戶本期貸方余額合計(jì),71,（1）開設(shè)賬戶，并登入期初余額； （2）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄； （3）將會計(jì)分錄的內(nèi)容過入各有關(guān)賬戶中； （4）計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額； （5）將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額過入試算平衡表中； （6）累加后看借方、貸方是否平衡。,4. 試算平衡表的編制步驟,72,（）資料某企業(yè)2007年12月31日有關(guān)賬戶的期末余額為：（金額單位：元） 原材料（借方）1 000 短期借款（貸方）20 000 銀行存款（借方)4 000 應(yīng)付賬款（貸方）90 000 庫存現(xiàn)金（借方）20 000 應(yīng)付股利（貸方）60 000 固定資產(chǎn)（借方）250 000 實(shí)收資本（貸方）10 000 盈余公積（貸方）35 000 利潤分配（貸方）60 000 合計(jì) 275 000 合計(jì) 275 000 （）2008年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見會計(jì)分錄編制實(shí)例九的會計(jì)分錄。,5. 舉例,73,（3）根據(jù)以上會計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。 借 庫存現(xiàn)金 貸 期初余額20 000 (5) 10 000 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額10 000 期末余額10 000 借 銀行存款 貸 期初余額4 000 (1)24 000 (2)50 000 (4)20 000 (3)50 000 本期發(fā)生額 100 000 本期發(fā)生額44 000 期末余額60 000,74,借 原材料 貸 期初余額1 000 (1) 24 000 本期發(fā)生額 24 000 本期發(fā)生額 期末余額25 000 借 固定資產(chǎn) 貸 期初余額250 000 (2) 100 000 本期發(fā)生額 100 000 本期發(fā)生額 期末余額350 000,75,借 短期貸款 貸 期初余額 20 000 (3) 50 000 (8) 30 000 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額80 000 期末余額 100 000 借 應(yīng)付賬款 貸 期初余額90 000 (4) 20 000 (7) 30 000 (8) 30 000 本期發(fā)生額 80 000 本期發(fā)生額 期末余額10 000,76,借 應(yīng)付股利 貸 期初余額 60 000 (9) 50 000 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 50 000 期末余額 110 000 借 實(shí)收資本 貸 期初余額 10 000 (5) 10 000 (2) 150 000 (6) 20 000 (7) 30 000 本期發(fā)生額 10 000 本期發(fā)生額 200 000 期末余額 200 000,77,借 盈余公積 貸 期初余額 35 000 (6) 20 000 本期發(fā)生額 20 000 本期發(fā)生額 期末余額 15 000 借 盈余公積 貸 期初余額 60 000 (9) 50 000 本期發(fā)生額 50 000 本期發(fā)生額 期末余額 10 000 （4）將賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)過入試算平衡表中 圖表2-7 試算平衡表 金額單位：元,78,79,（5）試算平衡 A 期初余額：借方=貸方 均為275000 B 本期發(fā)生額：借方=貸方 均為384000 C 期末余額：借方=貸方 均為445000 結(jié)論：在沒有重復(fù)過賬、漏賬、用錯(cuò)會計(jì)科目、借貸方向弄反的情況下，記賬是正確的。,80,試算平衡表 會計(jì)學(xué)原理教材P78第6題,