中級財務(wù)會計,主講：浙江廣播電視大學(xué)德清學(xué)院 史宇平,第一章 總 論,第一節(jié) 財務(wù)會計目標(biāo) 提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會計信息。 企業(yè)管理當(dāng)局： 政府部門： 出資者： 債權(quán)人： 職工：,第二節(jié) 財務(wù)會計的特征（P4） 1、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的服務(wù)對象 2、有一套約定俗成的會計程序和方法 3、有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系,第三節(jié) 財務(wù)會計的一般原則,企業(yè)會計核算的12條原則： 客觀性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 相關(guān)性原則 配比原則 可比性原則 謹(jǐn)慎性原則 一貫性原則 歷史成本原則 及時性原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 明晰性原則 重要性原則,一、會計確認(rèn)原則 確認(rèn)：（P5）將符合會計要素定義及滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的事項納入會計報表的過程。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 1、定義：（P5）凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。 2、賬戶：待攤費用、預(yù)提費用、遞延資產(chǎn) 3、應(yīng)用：與收付實現(xiàn)制配合使用,（二）配比原則 1、定義：（P6）指會計核算中應(yīng)將營業(yè)收入與其相關(guān) 的成本、費用相互配合，從而真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 2、應(yīng)用：提取折舊 （三）謹(jǐn)慎性原則 1、定義：在會計核算時，對可能發(fā)生的費用或損失， 應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，并予入賬；而對可能取得的收入，則不能提前入賬。 2、賬戶：壞賬準(zhǔn)備 3、應(yīng)用：對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備、經(jīng)批準(zhǔn)采用加速 折舊法,（四）劃分收益性支出與資本性支出 1、定義：收益性支出，僅僅與本期收益的取得有關(guān)，必須反映在本期的損益之中。資本性支出，不僅與本期收益有關(guān)，而且還與今后各期有關(guān)，應(yīng)當(dāng)在以后各期分別攤銷。 2、應(yīng)用：固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)別 二、會計計量原則 實際成本（歷史成本）原則：1、定義：（P6）它要求登記入賬的各種資產(chǎn)必須按取得時的實際成本計價，即按取得該項資產(chǎn)時所實際支付的貨幣總額計量，即使以后物價發(fā)生變動也不得調(diào)整其賬面價值。 2、應(yīng)用：原材料、固定資產(chǎn)等賬面價值一般不隨市場價調(diào)整。,三、會計信息的質(zhì)量特征（P7） （一）可理解性 （二）有用性 （三）相關(guān)性 （四）可靠性 （五）可比性和一致性 （六）重要性 第四節(jié) 中級財務(wù)會計的內(nèi)容 （P10）,第二章 貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制 一、貨幣資金的性質(zhì) 貨幣形態(tài) 資產(chǎn)中最活躍部分 包括現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度（P13） 指單位內(nèi)部為了保護(hù)其貨幣資金的安全完整和有效運用，保證貨幣資金收付的真實和合法，在分工基礎(chǔ)上建立起來的相互制約的管理體系。 （4個方面）,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、庫存現(xiàn)金的管理 （一）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 （P13） 18 （二）庫存現(xiàn)金限額的確定與送存銀行期限 （P14）庫存現(xiàn)金限額是企業(yè)保留現(xiàn)金的最高數(shù)額 一般，35天企業(yè)零星開支需要量；特別，515天 超額現(xiàn)金：當(dāng)日送存銀行，最遲不得超過次日上午 （三）不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金 （四）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購 （五）其它（P14）,二、庫存現(xiàn)金收支的核算 （一）庫存現(xiàn)金收付憑證及其審核 （二）庫存現(xiàn)金總分類核算 1、賬戶： 借 現(xiàn)金 貸 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 余額 2、現(xiàn)金與銀行存款間的收支業(yè)務(wù)，只填付款憑證 3、主要業(yè)務(wù)及會計分錄（P15） 三、庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 賬簿：現(xiàn)金日記賬（訂本式） 記帳人：出納 記帳方法：逐日逐筆序時核算,三、備用金的核算 1、備用金（P17）指單位財會部門預(yù)付給所屬報賬單 位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金，又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 2、備用金核算通過“其它應(yīng)收款備用金”賬戶 3、二種核算形式 （1）一次報銷制（P17） （2）定額備用金制（P18） 年初核定定額，撥給備用金，平時報銷、補足， 年終清算備用金。例：（P18） 四、庫存現(xiàn)金的盤點與清查 現(xiàn)金長、短款的處理，先記入“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款” 例：（P18）,第三節(jié) 銀行存款 一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用 基本存款賬戶, 一般存款賬戶, 臨時存款賬戶 ,專用存款賬戶 二、銀行結(jié)算方式 支 票 同城 銀行本票 商業(yè)匯票 委托收款 異地 托收承付 銀行匯票 匯 兌,（一）支票結(jié)算方式 1、概念：（P19） 2、種類： 現(xiàn)金支票只能提現(xiàn) 轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn) 普通支票可以提現(xiàn)，可以轉(zhuǎn)帳 劃線支票只能轉(zhuǎn)帳，不能提現(xiàn) 3、規(guī)定： （1）付款期限：10天 （2）不得簽發(fā)空頭支票 （3）涂改支票無效，作廢支票不得銷毀,（二）銀行本票結(jié)算方式 1、概念：（P20）銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾 自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) 2、適用范圍： （1）個人、單位各種款項結(jié)算 （2） 同城 3、種類： 定額本票：1000、5000、10000、50000 4、注意： （1）一律采用記名方式，允許背書轉(zhuǎn)讓 （2）付款期限：2 個月，逾期不辦理,（二）銀行匯票結(jié)算方式 1、概念：（P20）銀行匯票是指單位或個人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給單位或個人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù) 2、適用范圍： （1）個人、單位各種款項結(jié)算 （2） 異地 3、注意： （1）一律采用記名方式，可背書轉(zhuǎn)讓 （2）付款期限：1個月，逾期不辦理 （3）可以轉(zhuǎn)帳，也可以支取現(xiàn)金 （4）遺失可請求退款,（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式 1、概念：（P21）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù) 2、商業(yè)匯票使用要點： （1）一律采用記名方式，允許背書轉(zhuǎn)讓 （2）付款期限：6個月 （3）同城異地均可使用 （4）可以貼現(xiàn) 3、種類： 按承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票,4、商業(yè)承兌匯票 （1）概念：（P21）由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票 （2）賬務(wù)處理： 付款方 收款方 購入材料，付票據(jù) 發(fā)貨，收到匯票 借：材料采購 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 匯票到期，付款 匯票到期，款收存銀行 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 付款方如到期無力付款，可二家協(xié)商，改為應(yīng)收、應(yīng)付賬款，銀行不承擔(dān)責(zé)任，并向付款方收取5%罰款。 支付罰款： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款,5、銀行承兌匯票 （1）概念：（P21） （2）賬務(wù)處理： 付款方 收款方 向銀行申請，交手續(xù)費： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 持票采購： 收票發(fā)貨： 借：材料采購 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 到期付款： 到期收款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 到期無力支付： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 照樣收款 支付利息： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款,（五）匯兌結(jié)算方式 1、概念：（P21） 2、種類：信匯、電匯 3、賬戶：其他貨幣資金外埠存款 （六）托收承付結(jié)算方式 1、概念：（P22） 2、適用范圍：異地、商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、訂有經(jīng)濟合同 3、結(jié)算起點：10000元（1000元、書店） 4、承付的種類：驗單付款3天付款期 驗貨付款10天付款期 拒付要填寫“拒付理由書”：部分拒付或全部拒付 在承付期內(nèi)沒有反應(yīng)的默認(rèn),(七)委托收款結(jié)算方式(收款人主動) 1、概念(P23) 2、適用范圍：商品交易、公共事業(yè)的款項往來等 同城、異地均可 3、三個環(huán)節(jié)：收款人委托 通知付款人付款(部分拒付、全部拒付) 劃回款項 4、付款期限：3天 5、金額起點：無,三、銀行存款收付的核算 (一)總分類核算 帳戶:銀行存款 例:(P23例13) (二)明細(xì)分類核算 采用“銀行存款日記帳”:格式-三欄式 記帳人-出納 記帳依據(jù)-收付款憑證 記帳方法-逐日逐筆,日清日結(jié) 四、銀行存款的核對(P24-26),第四節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 概念：(P26) 1、外部存款 2、銀行匯票存款 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證存款 6、在途貨幣資金 二、其他貨幣資金的核算 帳戶：其他貨幣資金-外部存款 -銀行匯票 -銀行本票等,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié) 應(yīng)收帳款 一、應(yīng)收帳款的性質(zhì)與特點 1、概念:(P32) 2、4個特點：商業(yè)信用產(chǎn)生 商品銷售、提供勞務(wù)產(chǎn)生 付款方無特定日期付款書面承諾 回收期長于一年,二、應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算 （一）應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計價 入帳時間-收入實現(xiàn)的時間 入帳金額-商品交易實際成交金額 （二）應(yīng)收帳款的總分類核算 P33例1、例2 （三）銷售折扣情況下應(yīng)收帳款的核算 商業(yè)折扣：（P34） 現(xiàn)金折扣：（P34） 2/10、1/20、n/30 記帳方法：總價法（P35） 凈價法（P35）,例：P35-36 例3、例4 我國采用總價法核算 (四)應(yīng)收帳款的明細(xì)核算 (P35) 三、壞帳的核算 壞帳(P37):無法收回的應(yīng)收帳款 壞帳損失(P37):因壞帳產(chǎn)生的損失 壞帳的確認(rèn)條件:債務(wù)人破產(chǎn) 債務(wù)人死亡 債務(wù)人逾期3年未還,(一)直接轉(zhuǎn)銷法(P37) 例:(P37例5 (二)備抵法 1、概念：(P37) 2、壞帳損失的估算 應(yīng)收帳款余額百分比法 按應(yīng)收帳款余額與壞帳率,估算壞帳損失,計入管理費用(一般按應(yīng)收帳款余額3 -5 ) 開設(shè)壞帳準(zhǔn)備帳戶:,借 壞帳準(zhǔn)備 貸 有壞帳損失時, 按期計提壞帳 沖銷壞帳準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備金 余額:提取的壞帳 余額:已提,但未沖 準(zhǔn)備用完后,多余 銷的壞帳準(zhǔn)備金 的壞帳損失,帳務(wù)處理: 1、首次計提：借：管理費用 貸：壞帳準(zhǔn)備 2、發(fā)生壞帳：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 3、確認(rèn)的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 4、年末(中期期末)按新的應(yīng)收帳款余額調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額。 例：(P38例6),帳齡分析法 根據(jù)應(yīng)收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法 例:(P39例7) 賒銷百分比法 例:(P40例8),第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的種類 應(yīng)收票據(jù)就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。 帶息票據(jù)-票面金額+票面金額*利率*票據(jù)持有時間 不帶息票據(jù)-票面金額 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶追索權(quán)的匯票-商業(yè)承兌(企業(yè)會被追索) 不帶追索權(quán)的匯票-銀行承兌,二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算 (一)應(yīng)收票據(jù)的計價 現(xiàn)值法:票據(jù)到期的現(xiàn)值作為入帳價值-一般用于 長期應(yīng)收票據(jù) 面值法:票據(jù)的面值作為入帳價值-我國會計實 務(wù)采用 帳戶:應(yīng)收票據(jù),(二)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)定:到期日是到期的那個月與出票日期相同的日期。 例：3月2日 三個月 6月2日到期 按日期定：計算到期日要“去頭不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。 例：(P42) (三)應(yīng)收票據(jù)取得的核算 例:(P42例9、例10),(四)應(yīng)收票據(jù)到期的核算 不帶息票據(jù):到期值=面值 帶息票據(jù):到期值=面值+面值*利率*時期 例:(P43) 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 (一)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算 貼現(xiàn):(P44) 背書人:轉(zhuǎn)讓票據(jù)人 被背書人:收票據(jù)人,貼現(xiàn)日期:貼現(xiàn)日-到期日 貼現(xiàn)率:貼現(xiàn)日-到期日的利率 計算公式:貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 (面值+利息) 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 例:(P44例11) (二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理 1、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)-票據(jù)到期后，出 票人付不出款時，銀行不向貼現(xiàn)人追索。 例：(P45),2、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)-票據(jù)到期后，出票 人付不出款時，銀行轉(zhuǎn)向貼現(xiàn)人追索，由貼現(xiàn)人向出票人要款。 兩種會計處理方法： (1)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 針對可能發(fā)生的或有負(fù)債,應(yīng)收票據(jù)還不能注銷 例:(P45例12) (2)不通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”帳戶 例:(P46),第三節(jié) 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款 一、預(yù)付帳款的核算 預(yù)付帳款：(P46) 帳戶性質(zhì)與用法,與“應(yīng)收帳款”帳戶相同。 例：(P46例13、14) 二、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款：(P47) 三、待攤費用的核算 待攤費用：(P47),第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨的概念與分類 一、存貨的概念 存貨:(P49) 二、存貨的分類： (一)按用途分類:(P50 三大類 7小類) (二)按存放地點分類:(P50 5類),第二節(jié) 存貨計價 一、收入存貨的計價 1、外購存貨： 制造業(yè)存貨的實際成本：買價(發(fā)票價) 采購費用、運費、倉儲費等 商業(yè)企業(yè)存貨實際成本：進(jìn)價 2、自制存貨：料+工+費 3、委托加工存貨：加工料成本+加工費+往返運費等 4、股東投入存貨：評估、協(xié)商價,5、接受捐贈存貨：發(fā)票價+運費、保險費 同類存貨市場價格或該存貨預(yù) 計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 6、債務(wù)重組取得存貨： 7、以非貨幣性交易換入存貨： 8、盤盈存貨：重置成本價或市價 二、發(fā)出存貨的計價 每批入庫存貨的實際成本不一致，要通過一定的計價方法確定發(fā)出存貨的實際成本： 個別計價法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 后進(jìn)先出法,1、個別計價法：(P53) 每次購入存貨可具體辨認(rèn)、分別計價。適用于可識別、品種數(shù)量少、價格昂貴的存貨。 2、先進(jìn)先出法：(P53) 計算方法見(P54 表4-1) 3、加權(quán)平均法: (P54) 平時記收入的數(shù)量與金額,只記發(fā)出的數(shù)量,算出月末結(jié)存數(shù)量. 月末:算出本月平均單價 期末結(jié)存金額 本月發(fā)出成本,公式:(P54) 例:(P54例2) 4、移動加權(quán)平均法：(P54) 每次收入存貨,均需計算一次加權(quán)平均單價,發(fā)出成本以上次收入平均單價計算. 公式:(P55) 例:(P55例3) 5、后進(jìn)先出法：(P55) 例:(P55例4) 6、毛利率法：(P57) 公式:(P57) 例:(P57例6),三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 解決期末庫存存貨的計價問題 (一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 (P58) 體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則 (二)具體做法 單項比較法 分類比較法 總額比較法 例:(P58例7) 我國采用單項比較法,(三)帳務(wù)處理 對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,對存貨進(jìn)行調(diào)整。 1、直接轉(zhuǎn)銷法：借：存貨跌價損失 貸：存貨 2、備抵法：不直接調(diào)整存貨帳戶，放在“存貨跌價準(zhǔn)備”帳戶，作為存貨的備抵帳戶。 借：存貨跌價損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 例：(P59例8),第三節(jié) 原材料 一、原材料按實際成本計價 1、應(yīng)設(shè)置的帳戶 原材料 在途物資 入庫材料 發(fā)出材料 已付款，料未到 材料入庫 余額:庫存 余額:在途材料 材料實際 實際成本 成本,2、材料購入的核算 (1)錢貨兩清(P61例9) (2)款已付,料未到(P61例10) (3)料到,款未付 平時不做分錄,月末憑據(jù)仍未到時,暫估入帳. (P62例11) (4)材料短缺和損耗 款未付時發(fā)現(xiàn):按實入庫,付款. 款已付后發(fā)現(xiàn):先記入“待處理財產(chǎn)損溢”,處理: 定額內(nèi)損耗:攤?cè)氤杀境~損耗:“管理費用” 非常損失:“營業(yè)外支出” 有關(guān)人員賠償:“其他應(yīng)收款” (P63例12) 3、以債務(wù)重組方式取得原材料的核算： （P64例13） 4、以非貨幣交易方式取得原材料的核算： （P64例14） 5、材料發(fā)出的核算 按材料耗用地點和性質(zhì)作會計分錄，一般月末登記一次。 (P65例15),二、原材料按計劃成本計價的核算 計劃成本計價：入庫-固定一種價格(計劃成本) 發(fā)出-固定一種價格 折算成實際成本 流程圖: 銀行存款 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 購入 實際價 計劃價 計劃 計劃 計劃 實際 購入 入庫 價 價 發(fā)出 價 成本 實際價計劃價 材料成本差異 按發(fā)出材料數(shù) 的差價 超支 節(jié)約 量分?jǐn)偛町?1、帳戶設(shè)置： 材料采購 原材料 材料成本差異 “材料采購”帳戶 用途：反映購入材料的實際成本及確定實際成本與計劃成本的差異。 結(jié)構(gòu)： 材料采購 支付買價、運費等實際成本 按計劃成本驗收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計 差異(節(jié)約差) 劃成本的差異(超支差) 余額：未入庫材料實際成本,討論： 實際成本計劃成本=差異 實際成本計劃成本 正差(超支差) 實際成本<計劃成本 負(fù)差(節(jié)約差) 明細(xì)帳:按材料品種、規(guī)格 “材料成本差異”帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。,結(jié)構(gòu)： 材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃 計劃成本的差異 成本的差異(節(jié)約差) (超支差) 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料 成本差異(超藍(lán)節(jié)紅) 余額:庫存材料超支差異 余額:庫存材料節(jié)約差異 發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的分錄： 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 ,“原材料”帳戶： 用途：按計劃成本核算收、發(fā)、存。 結(jié)構(gòu)： 原材料 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 余額：庫存材料計 劃成本 2、材料收入的核算 (1)貨款已付： P66 (例16、例17),付款方式：銀行劃轉(zhuǎn)-貸：銀行存款 銀行匯票、銀行本票-貸：其他貨幣資金 (2)商業(yè)匯票： P67例18 (3)料已收，款未付 帳單未到，暫不做分錄 月末，按計劃成本暫估入帳，下月紅字沖回 P67例19 (4)預(yù)付貨款,P67例20 補充：預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款 19000 貸：銀行存款 19000 收回多余款時：借：銀行存款 514 貸：預(yù)付帳款 514 (5)外購材料短缺的處理： 定額內(nèi)損耗-計入外購材料采購成本，不做會計處理 供貨、運輸、其他個人賠償-應(yīng)收帳款或其他應(yīng)收款 原因不明-待處理財產(chǎn)損溢 P68例21,( 6）月末，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 實際成本 計劃成本 差異 例16 10000 9780 100009780=220(超) 借：原材料 9780 貸：材料采購 9780 借：材料成本差異 220 貸：材料采購 220 實際成本 計劃成本 差異 例18 20000 20100 2000020100=100(節(jié)) 借: 原材料 20100 貸：材料采購 20100 借：材料采購 100 貸：材料成本差異 100,實際成本 計劃成本 差異 例20 15800 15650 15800 15600=150(超) 借：原材料 15650 貸：材料采購 15650 借：材料成本差異 150 貸：材料采購 150 或合并做一筆分錄：P68例22： 借：原材料 45530 (計劃) 貸：材料采購 45530 (計劃) 借：材料成本差異 270 (三筆差異合計) 貸：材料采購 270 (三筆差異合計),( 7 )月末材料成本差異的計算： (P56)公式 材料成本差異率= 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計劃成本*材 料成本差異率 發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異 結(jié)存材料實際成本=結(jié)存材料計劃成本+結(jié)存材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異,例5 (P57) 3、材料發(fā)出的核算 根據(jù)發(fā)料憑證，按材料的用途編制“發(fā)料憑證匯總表”，于月末一次登記總帳： 借：生產(chǎn)成本 (計劃成本) 制造費用 (計劃成本) 管理費用 (計劃成本) 營業(yè)費用 (計劃成本) 貸：原材料 (計劃成本),根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，調(diào)整為實際成本： 借：生產(chǎn)成本 (超藍(lán)節(jié)紅) 制造費用 (超藍(lán)節(jié)紅) 管理費用 (超藍(lán)節(jié)紅) 營業(yè)費用 (超藍(lán)節(jié)紅) 貸：材料成本差異 (超藍(lán)節(jié)紅) P69例23,第四節(jié) 商品 一、商品購銷入帳時間的確定 (一)商品購進(jìn)及入帳時間 P70 (二)商品銷售及入帳時間 P70 二、商品購銷的核算方法(P71) (一)數(shù)量進(jìn)價金額核算法 1、概念：以數(shù)量和進(jìn)價金額反映商品增減、結(jié)存。,適用批發(fā)企業(yè) “庫存商品”-反映進(jìn)價 商品保管帳-反映數(shù)量 2、帳戶設(shè)置 在途物資 庫存商品 購入商品 商品入庫 商品入庫 商品售出 (進(jìn)價) (進(jìn)價) (進(jìn)價) (進(jìn)價) 余額：在 余額：庫 途商品實 存商品實 際成本 際成本,3、核算原理 庫存商品 銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 按已售出的商品 按售價售出商品 計算出該商品的 成本價(進(jìn)價) 毛利,4、商品購進(jìn)的核算 進(jìn)貨價等采購成本 “在途物資” “庫存商品” 運雜費、包裝費、保險費等 “營業(yè)費用” 例：(P72例24) 5、商品銷售的核算 例：(P72例25) 注意：已售商品的實際成本計算不要求 (二)數(shù)量售價金額核算法(略) (三)售價金額核算法 1、概念(P73)：庫存商品反映售價，并控制各實物負(fù) 責(zé)人領(lǐng)去的商品。,2、核算原理 在途物資 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 商品購入 入庫 入庫(售 出售(商 商品含稅 已售商品 (進(jìn)價) (進(jìn)價) 價+銷項 品含稅 售價 差價(含 稅) 售價) 稅) 進(jìn)銷差價 按已售商品 的成本與差 商品成本差異 價率計算出 已售商品差價(含稅) 進(jìn)銷差價+銷項稅 本月已售商 品的差價,3、商品購進(jìn)的核算 購入：進(jìn)價 “在途物資” 進(jìn)項稅 “應(yīng)交稅金借方” 入庫：含稅售價 “庫存商品” 含稅進(jìn)銷差 “商品成本差異” 不含稅進(jìn)價轉(zhuǎn)銷“在途物資” 例：(P73例26) 4、商品銷售的核算 含稅售價 “主營業(yè)務(wù)收入” “主營業(yè)務(wù)成本” “庫存商品”,按不含稅銷售收入計算應(yīng)交增值稅 例：(P74例27、例28) 5、已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 本月差價率= 結(jié)帳前“商品成本差異”余額 本月末庫存商品余額+本月主營業(yè)務(wù)成本(含稅銷售收入)+ 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)成本” 差價率 綜合差價率 分類差價率 例：(P75例29),(四)進(jìn)價金額核算法 1、概念：(P75) 2、核算原理 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 購入 售出 售出商 按售價 商品 商品 品(進(jìn) 取得銷 (進(jìn)價) (進(jìn)價) 價) 售收入 毛利 售出商品=月初庫存(進(jìn)價)+本月購入(進(jìn)價)月末庫存(進(jìn)價),例：(P76例30) 第五節(jié) 其他存貨 一、自制存貨的核算 (一)自制半成品的核算 自制半成品：P76 確認(rèn)：生產(chǎn)車間 下一個生產(chǎn)車間 “生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)車間 半成品倉庫 下一個車間或外加 工 “自制半成品” 帳戶：,自制半成品 上個車間轉(zhuǎn)入的 發(fā)出半成品 半成品實際成本 繼續(xù)加工 銷售 余額：自制半成 品實際成本 核算：P77 (二) 產(chǎn)成品的核算 產(chǎn)成品：(P77) 核算：(P77),二、委托加工存貨的核算 (一)委托加工存貨的計價 投入加工材料的成本 加工費 稅金： 增值稅：一般納稅人 應(yīng)交稅金借方 小規(guī)模納稅人 計入成本 消費稅：加工后直接銷售 計入成本 加工后繼續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)交稅金借方,(二 )帳務(wù)處理 1、投料 2、付加工費、增值稅 3、消費稅 4、完工收回 例：(P79例31) 三、包裝物的核算 ( 一)概念：P80 (二)包裝物的帳務(wù)處理 1、生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 材料成本差異-包裝物,2、隨同產(chǎn)品出售： 不單獨計價： 收到銷售款：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品+包裝物的售價) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：營業(yè)費用(包裝物成本) 貸：包裝物 材料成本差異-包裝物 單獨計價：,收到銷售款：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入(包裝物售價) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出(包裝物成本) 貸：包裝物 3、出租、出借包裝物： 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 第一次 一次攤銷： 一次攤銷： 領(lǐng)用 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營業(yè)費用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異,經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 分期攤銷： 分期攤銷： 借：待攤費用 借：待攤費用 貸：包裝物 貸：包裝物 材料成本差異 材料成本差異 攤銷時： 攤銷時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：營業(yè)費用 貸：待攤費用 貸：待攤費用 收到 借：銀行存款 借：銀行存款 押金 貸：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)付款,經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 退還 借：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 押金 貸：銀行存款 貸：銀行存款 沒收 借：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 押金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 貸：應(yīng)交稅金 收到 借：銀行存款 租金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅,經(jīng)濟業(yè)務(wù) 出租包裝物分錄 出借包裝物分錄 收到歸 不進(jìn)行價值核算， 不進(jìn)行價值核算， 回包裝 只計數(shù)量 只計數(shù)量 物 收到歸回 借：原材料 借：原材料 包裝物已 貸：其他業(yè)務(wù)支出 貸：營業(yè)費用 報廢 4、出租出借包裝物的“五五攤銷法” 領(lǐng)用時，攤銷其成本的50%，回收時，發(fā)現(xiàn)報廢， 再攤銷報廢部分的50%并扣除殘值入帳。,四、低值易耗品的核算 (一)概述：(P83) (二) 帳務(wù)處理： 1、購入：視同材料處理 2、攤銷： 一次攤銷：借：制造費用 貸：低值易耗品 分期攤銷：借：待攤費用 貸：低值易耗品 借：制造費用 貸：待攤費用,五五攤銷法： 低值易耗品-在庫 低值易耗品-在用 1000 領(lǐng)用 1000 注銷 低值易耗品-攤銷 制造費用 原材料 1000 500 攤銷50% 500 20 收回殘值 20 500 報廢 500 ,第六節(jié) 存貨盤盈盤虧 采用方法：實地盤點法 填寫：存貨盤點報告表 設(shè)置帳戶：待處理財產(chǎn)損溢 一、存貨盤盈：例：(P85例32) 二、存貨盤虧和毀損：發(fā)生非正常損失時，購進(jìn)貨物的稅金不得在銷項稅中抵扣。 轉(zhuǎn)銷時，視同出售： 定額內(nèi)合理損耗、一般經(jīng)營性損失-“管理費用” 自然災(zāi)害-“營業(yè)外支出” 例：(P86例33),第五章 對外投資 第一節(jié) 對外投資概述 一、對外投資的分類 按期限：短期投資(P89） 長期投資(P89):長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 按形式：直接投資(P89) 間接投資(P89) 按性質(zhì)：權(quán)益性投資(P89) 債權(quán)性投資(P89) 混合性投資(P89),二、核算要求：(P90) 第二節(jié) 短期投資 回收期不超過一年，隨時變現(xiàn)。 一、取得短期投資的核算 (一)以現(xiàn)金購入短期投資： 購入成本：買價+傭金+手續(xù)費+印花稅 特殊規(guī)定： 1、 股票-含有已宣告但未發(fā)放的股利，記入“應(yīng)收股利”。 例:(P91例2),2、債券：分期付息，利息能在一年內(nèi)收到，記入 “應(yīng)收利息”。 到期一次付息，記入投資成本。 例：A公司于94年12月31日以每份10.50元購入B公司的一年期債券5000份，同時支付傭金等800元。該債券每份面值10元，年利率15%，發(fā)行日10月1日，每半年付息一次。 購入成本為：10.505000+800=53300 購入時支付發(fā)行日至購買日為期3個月的利息： 10 .00500015%312=1875 借：短期投資-債券投資 53300 應(yīng)收利息 1875 貸：銀行存款 55175,例：(P91例1)：到期一次付息的情況，先計入成本。 （二）以債務(wù)重組方式取得短期投資：（P91例3） （三）通過非貨幣性交易取得的短期投資：（P91例4） 二、短期投資的出售 原因：市價上漲或企業(yè)需現(xiàn)金。 例：(P92例5、例6) 三、短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息 指持有股票或債券過程中分期獲得股利和利息。 例：(P93例7) 四 、短期投資的期末計價 1、成本法：(P93),2、成本與市價孰低法：(P93) 期末，證券成本與市價相比較，低者列于資產(chǎn)負(fù)債表，并進(jìn)行帳戶調(diào)整：分類比較 總成本與總市價比較 “短期投資” 總市價，不作會計處理。 “短期投資” 總市價： 短期投資跌價準(zhǔn)備 投資收益 短期投資總市價的差額 短期投資跌價準(zhǔn)備列入資產(chǎn)負(fù)債表，抵消短期投資 例：(P94例8、P94例9),第三節(jié) 長期股權(quán)投資 一、種類 (一)長期股票投資：(P95) (二)其他長期股權(quán)投資： (P95) 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系： 1、控制：(P95) 條件：資本總額50%以上 協(xié)議得到50%以上(實質(zhì)控制) 擔(dān)任董事長、總經(jīng)理(實質(zhì)控制) 有權(quán)任命董事會董事(實質(zhì)控制) 董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)(實質(zhì)控制),2、共同控制：(P96) 3、重大影響：(P96) 條件：20%以上資本 董事會中有代表 派有管理人員 技術(shù)資料依賴 4、無重大影響：(P96) 條件：低于20%資本 實質(zhì)無影響,三、帳戶 長期股權(quán)投資-股票投資 -其他股權(quán)投資 對外投資成本 收回投資 投資收益 長期投資減值準(zhǔn)備 發(fā)生投資 取得投資 市價恢復(fù) 投資額的 損失 收益 市價小于 投資額,四、長期股權(quán)投資的核算原則（P97） 1、現(xiàn)金投資：投資款+手續(xù)費+稅金 (注：已宣告未發(fā)放的股利 “應(yīng)收股利”) 2、非現(xiàn)金投資：公允價值或股權(quán)折算后的公 允價值 五、長期股票投資的核算 (一)成本法：(P98) 核算要點：“長期股權(quán)投資-股票投資”反映的投資額不隨接受投資企業(yè)的盈虧而調(diào)整。,適用范圍：不擁有控制、影響權(quán)的長期股權(quán)投資。 帳務(wù)處理： 投資：借：長期股權(quán)投資-股票投資 貸：銀行存款 收到對方盈利后發(fā)放的股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益-股票投資收益 對方虧損，不作帳務(wù)處理。,收到的累計股利超過對方凈盈利中屬于本企業(yè) 應(yīng)占份額，沖減投資額： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-股票投資 市價下跌，可能損失： 借：投資收益-股票投資收益 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 例：(P98-P99，例10-例13),（二)權(quán)益法：(P99) 核算要點：“長期股權(quán)投資-股票投資”帳戶 所反映的投資額，要及時調(diào)整， 反映投資企業(yè)所擁有的被投資企 業(yè)凈資產(chǎn)份額及其變化。 適用范圍：擁有控制、共同控制、重大影響 的股權(quán)企業(yè)。 帳務(wù)處理： 投資：,借：長期股權(quán)投資-股票投資(投資成本) 貸：銀行存款 當(dāng)出資少，占股份多時： 借：長期股權(quán)投資-股票投資(投資成本) 貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 銀行存款 當(dāng)出資多，占股份少時： 借：長期股權(quán)投資-股票投資(投資成本) 長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 貸：銀行存款,對方盈利： 按總盈利 % 借：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整) 盈利轉(zhuǎn)為投資 貸：投資收益-股票投資收益 按宣告發(fā)放盈利 % 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整) 部分盈利收回 對方虧損： 按虧損總額 % 借：投資收益-股票投資收益 沖減收益 貸：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整) 沖減投資數(shù),分?jǐn)偼顿Y時的差額(一般以10年為限)： 借：投資收益-股票投資收益 貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 或：借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 貸：投資收益-股票投資收益 對方所有者權(quán)益變動： 按投資比例相應(yīng)調(diào)整，記入： “長期股權(quán)投資-股票投資(投資準(zhǔn)備)” 例：(P100-P102 例14-例20),(三) 長期股票投資核算方法的轉(zhuǎn)換 1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法： 原因：追加投資等 帳務(wù)處理：投資成本與在對方實占股份差額記入 “股權(quán)投資差額” 例：(P102例21) 2、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法： 不作帳務(wù)處理 條件：P103,(四)長期股票投資的處置 拋出價股數(shù) “銀行存款” 分?jǐn)偂伴L期投資減值準(zhǔn)備” 按購入單價拋出股數(shù) “股票投資” 上三項差額 “投資收益” 例：(P104例22) 六、其他長期股權(quán)投資的核算 流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)直接投入外單位 (一)現(xiàn)金投資的核算 例：(P104例23),(二)以非貨幣性交易的方式對外長期股權(quán)投資核算: 用實物資產(chǎn)對外投資: 帳面原值備抵帳戶值+相應(yīng)稅費=投資額 公允價值=帳面投資額 上二項差額為股權(quán)投資差額 例:(P104例24,P105例25) (三)以債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資的核算: 對方以股票償還欠款: 應(yīng)收帳款+相應(yīng)稅費壞帳準(zhǔn)備等=帳面投資額 例：(P105例26),(四)投資收回的核算： 收回投資與投出投資差額“投資收益” 例：(P106例27) 第四節(jié) 長期債權(quán)投資 一年以上的債券、其他債權(quán)投資(P106) 一、長期債券投資的核算： 面值購入：購入價=面值(票面利率=市場利率) 溢價購入: 購入價面值(票面利率市場利率) 折價購入: 購入價面值(票面利率市場利率),(一)債券購入的核算 帳戶：長期債權(quán)投資-債券投資(面值) -債券投資(溢折價) -債券投資(應(yīng)計利息) 應(yīng)收利息 (指非發(fā)行日購入債券) 1、溢價購入：P107例28 2、折價購入：P107例29,3、非發(fā)行日購入：P107例30 債券面值：47000 “長期債權(quán)投資-債券投資(面值) 1月1日(發(fā)行日)售價: 48000 3月1日(購買日)買價: 48000+480008% 2/12=48640 “銀行存款” 1月1日-3月1日的票面利息: 4700010%2/12=783 “應(yīng)收利息” 溢折價: 4864047000783=857,(二)債券溢價和折價的攤銷方法 將溢折價分?jǐn)偟健巴顿Y收益”中,債券到期收回時,溢折價帳戶余額為0。 1、直線法：(P108)溢折價按償還期平均攤銷。 例：(P108例31) 每期應(yīng)攤銷的溢價: 1000/(5年2)=100 每期按票面得利息: 4700010%1/2=2350 “ 應(yīng)收利息” 每期實得投資收益: 2350100=2250 (利息溢價),例：(P109例32) 每期應(yīng)攤銷的折價：2800/4年=700 每期按票面得利息：600006%1=3600 (應(yīng)收利息) 每期實得投資收益：3600+700=4300 (利息+折價) 2、實際利率法 (三)收回本息的核算: 1、到期收回本息的核算： 例：(P111例34) 本金(面值)：60000 折價：0 利息：36004年=14400,2、提前收回本息的核算： 例：(P111例35) 本金(面值)：60000 未攤折價：700 利息：36003年=10800 實際收款額：70400 投資收益：70400+7006000010800=300 注意兩個帳戶的區(qū)別： “應(yīng)收利息”：每期收回利息 “長期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計利息)”：到期一次還本付息,(四)可轉(zhuǎn)換債券的核算： 例：(P112例36) 股票價值：100005元=50000 轉(zhuǎn)銷債券面值：60000 轉(zhuǎn)銷債券利息：7200(二年) 差額：60000+720050000=17200 對方補差：15800 “溢折價”調(diào)節(jié)：1720015800=1400 二、其他債權(quán)投資的核算,第六章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計價 一、性質(zhì)：(P116) 二、分類：(P117) 三、計價： 原始價值(原值) 重置價值 折余價值(凈值) 原價折舊 四、帳戶設(shè)置：(P119),第二節(jié) 固定資產(chǎn)的增加 外購、自行建造、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈、融資租入、 盤盈 一、固定資產(chǎn)的入帳價值：(P120-P121) 1-9 二、固定資產(chǎn)購入的核算： (一)購入不需安裝的固定資產(chǎn) 新：借：固定資產(chǎn) 舊：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸：銀行存款 累計折舊 ( 固定資產(chǎn)銀行存款),(二)購入需安裝的固定資產(chǎn) 例：(P123例2) 三、固定資產(chǎn)自行建造的核算： (一)自營工程: 購入物資： 投入建造： 借：工程物資 借：在建工程- 工程 貸 : 銀行存款 貸：工程物資 (物資投入) 應(yīng)付工資 (工人工資) 應(yīng)付福利費 (工人福利) 長期借款 (工程貸款利息) 銀行存款 (其他費用支出),報廢處理: 借 : 原材料 (殘料作價) 其他應(yīng)收款 (責(zé)任者賠償 ) 在建工程-工程 (攤?cè)氤杀? 貸 : 在建工程-工程支出 交付使用: 借 : 固定資產(chǎn) 貸：在建工程- 工程 例 : (P124例3) (二)出包工程 : 例 : (P125例4),四、固定資產(chǎn)盤盈的核算 借：固定資產(chǎn) (完全重置價) 貸：累計折舊 (估計價) 待處理財產(chǎn)損益 (上二者差額) 批準(zhǔn)處理 : 借 : 待處理財產(chǎn)損溢 貸 : 營業(yè)外收入 例 : (P126例5),第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的性質(zhì)：(P126) 二、計提折舊的因素： (一)折舊總額：(P117) 應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原值(預(yù)計殘值預(yù)計清理費用) =固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值 (二)使用年限 : 經(jīng)濟使用年限 : 有形損耗、無形損耗 (三)工作總量 : 投入使用 報廢, 預(yù)計完成的工作總量,三、折舊的計算方法 (一)直線法 1、平均年限法：(P127) 固定資產(chǎn)原值(預(yù)計殘值預(yù)計清理費用) 預(yù)計使用年限 1預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用年限 例：(P128例6、例7) 2、工作量法：(P129 例8),年折舊額=,年折舊率=,(二)加速折舊法 前期-多提 雙倍余額遞減法 后期-少提 年數(shù)總和法 1、雙倍余額遞減法：(P130) 依據(jù)-帳面凈值 折舊率-雙倍直線折舊率 先不考慮凈殘值 計算公式： 1 預(yù)計使用年限 年折舊額=每年初固定資產(chǎn)帳面凈值折舊率,特點：,常用：,年折舊率=2,例：某設(shè)備原值16000元，預(yù)計使用5年，凈殘值400元。 年折舊率=21/5=40%，開始，不考慮凈殘值，最后兩年，要考慮凈殘值，并按直線法攤銷。 使用年限年折舊率 年折舊額 累計折舊額年末帳面凈值 0 16000 1 40% 6400 6400 9600 (1600040%) (160006400) 2 40% 3840 10240 5760 (960040%) (6400+3840) (96003840) 3 40% 2304 12544 3456 (576040%) (10240+2304) (57602304) 4 直線法 1528 14072 1926 5 直線法 1528 15600 400 (3456400)/2,例 :(P130例9) 2、年數(shù)總和法：(P130) 折舊率 每年不同,折舊基數(shù)不變。 計算公式： 預(yù)計使用年限已使用年限 預(yù)計使用年限(預(yù)計使用年限+1) 2 例:某設(shè)備原值16000元，預(yù)計使用5年，凈殘值400元。 折舊基數(shù)：16000400=15600 5x 5(5+1) 2,每年折舊率=,年折舊率=,使用年限折舊基數(shù) 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 年末凈值 0 16000 1 15600 5/15 5200 5200 10800 2 15600 4/15 4160 9360 6640 3 15600 3/15 3120 12480 3520 4 15600 2/15 2080 14560 1440 5 15600 1/15 1040 15600 400 例：(P131例10),四、計提折舊的范圍 P121：提：房屋、使用中、季節(jié)性停用與修理停用、 經(jīng)營租出、融資租入 不提：未用、經(jīng)營性租入、提足、土地 當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月提； 當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提，下月提。 五、總分類核算 個別方式提折舊：(P132例11) 分類方式提折舊：(P132例12、例13),以本月初余額為標(biāo)準(zhǔn),第四節(jié) 固定資產(chǎn)的修理和改擴建 一、修理 (一)特點：日常修理、大修理 (二)核算： 直接攤銷法：制造費用等 分期攤銷法：待攤費用(長期待攤費用) 制造費用等 預(yù)提法: 制造費用等 預(yù)提費用 銀行存款 二、改擴建 (一)特點(P134) (二)核算(P135例14) : 只在帳上核算改擴建發(fā)生的支出。,第五節(jié) 固定資產(chǎn)的減少 一、固定資產(chǎn)的清理：出售、報廢處理 (一)出售: 1、計算出售時凈值： 個別折舊方式：P136例15 分類折舊方式：P136例16 2、帳務(wù)處理： 注銷：借：固定資產(chǎn)清理(二者差額) 累計折舊(已提值) 貸：固定資產(chǎn)(原值),支付清理費：借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 收到價款：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益： 溢：借：固定資產(chǎn)清理 損：借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)清理 例：(P137例17),(二)報廢 “固定資產(chǎn)” “累計折舊” “固定資產(chǎn)清理” (超齡不多提 , 提前報廢不補提) 清理費用 增加“固定資產(chǎn)清理” 營業(yè)外收入 殘料回收 沖減“固定資產(chǎn)清理” 營業(yè)外支出 例：(P138例18、例19) 二、固定資產(chǎn)盤虧： 例：(P139例20) 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計價,結(jié)果,第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) (自學(xué)) 第八章 流動負(fù)債 第一節(jié) 概述(P157) 與一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的區(qū)別:用流動資產(chǎn)或 新的流動負(fù)債償還。 一、分類： 按應(yīng)付金額可確定程度 按償付手段 P158-P159 按形成的原因,二、計價：P159 第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付帳款 一、應(yīng)付票據(jù)：(P160) 商業(yè)承兌 帶息票據(jù) 銀行承兌 不帶息票據(jù) (一)不帶息應(yīng)付票據(jù)： 按面值記帳，不考慮隱含利息的影響。 例：(P160例1),主要核算“商業(yè)匯票”,(二)帶息應(yīng)付票據(jù)： 采購物資，開出 借：材料采購 商業(yè)匯票： 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(