審計風(fēng)險評估報告審計風(fēng)險評估報告實驗報告課程名稱：審計實訓(xùn)實驗項目：風(fēng)險評估實驗類型：綜合性設(shè)計性驗證性專業(yè)班別：姓名：學(xué)號：實驗課室：厚德樓B404指導(dǎo)教師：實驗日期：廣東商學(xué)院華商學(xué)院教務(wù)處制一、實驗項目訓(xùn)練方案淺談風(fēng)險評估對審計報告的影響摘要：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。風(fēng)險評估程序是指為了達(dá)到了解被審計單位及其環(huán)境的目的而實施的程序。本文主要探討風(fēng)險評估對審計報告的影響。關(guān)鍵詞：風(fēng)險評估；審計報告；影響審計過程的起點就是獲得對被審計單位及其環(huán)境的了解，包括對其內(nèi)部控制的了解。對被審計單位及其環(huán)境的了解是一個連續(xù)動態(tài)收集、更新、分析信息的過程，它貫穿于整個審計過程，其目的在于評估被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解應(yīng)包括以下幾個方面：行業(yè)、監(jiān)管和其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；內(nèi)部控制1。一、風(fēng)險評估及其意義風(fēng)險評估是指通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，從而為設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。實施風(fēng)險評估有以下重要意義：第一，有助于重要性水平的確定，并可幫助注冊會計師隨著審計工作的進(jìn)程評估其對重要性的判斷是否適當(dāng)或是否需要調(diào)整；第二，有助于注冊會計師考慮被審計單位會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；第三，有助于注冊會計第七章風(fēng)險評估1.例題多選-風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問來獲取相關(guān)信息。A.營銷人員或銷售人員B.內(nèi)部審計人員C.管理層人員D.負(fù)責(zé)財務(wù)報吿的人員答案CD解析詢問總會有收獲，問題在于“應(yīng)當(dāng)”二字。按規(guī)定，注冊會計師可以根據(jù)具體情況決定是否詢問A、B中列示的人員，但必須詢問C負(fù)責(zé)風(fēng)險評估、D負(fù)責(zé)財務(wù)報告中的人員。2.例題單選-項目組討論以下有關(guān)項目組內(nèi)部討論的說法中，錯誤的是。A.項目組討論在審計業(yè)務(wù)的所有階段都是必要的B.項目組討論有助于分享獲取的信息以及審計思路和方法C.項目組應(yīng)當(dāng)討論由舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性D.在跨地區(qū)審計中，重要地區(qū)項目組的成員均應(yīng)參加討論答案D解析在跨地區(qū)審計中,參與討論的成員應(yīng)當(dāng)是每個重要地區(qū)項目組的關(guān)鍵成員如重要地區(qū)項目組聘請了專家,專家也應(yīng)當(dāng)參加討論。3.真題XX單選-與審計相關(guān)的控制1/4下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是。A.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)B.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)太過絕對化C.與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)太過絕對化D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)太過絕對化答案A解析A：財務(wù)報表審計的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表本身。注冊會計師在審計交易、事項、期末賬戶余額的基礎(chǔ)上，才能審計財務(wù)報表的列報與披露。例如，與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制與財務(wù)報告直接相關(guān)，但與發(fā)貨相關(guān)的內(nèi)部控制就與財務(wù)報告不相關(guān)注冊會計師通常要了解與測試。B：注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的，不是為了評價與測試內(nèi)部控制，而是為了利用內(nèi)部控制，以提高審計的效率。所以，如果多項控制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊會計師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項控制活動，而是有選擇地了解。此時，注冊會計師未了解的內(nèi)部控制就與審計無關(guān)。C：例如,甲公司XX年度的經(jīng)營目標(biāo)是營業(yè)收入比上年增長20%。通常，注冊會計師可能只關(guān)心營業(yè)收入的發(fā)生及準(zhǔn)確性認(rèn)定，并不關(guān)心增長20%的目標(biāo)是否實現(xiàn)。但如果甲公司在財務(wù)報表附注資料中聲稱增長率達(dá)到20%，或增長率與管理層薪酬直接掛鉤，注冊會計師就要對這個經(jīng)營目標(biāo)實施審計。D，可能無關(guān)：如果多項控制都能實現(xiàn)同一合規(guī)目標(biāo)，注冊會計師可能只了解其中最有效的控制，此時，未了解的就與審計無關(guān)；也可能相關(guān)：因為不合規(guī)的后果通常都產(chǎn)生重大錯報，何況注冊會計師還需要專門考慮被審計單位遵守法律法規(guī)的情況。4.例題單選-了解內(nèi)部控制的深度下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是。A.了解內(nèi)部控制時通常不采用分析程序B.針對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)了解管理層專門針對該風(fēng)險設(shè)計和實施的控制C.即使不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)加以了解D.了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否一貫有效運行答案D解析確定內(nèi)部控制是否一貫有效運行屬于控制測試。5.例題多選-內(nèi)部控制固有局限性下列導(dǎo)致控制失效的原因中，屬于內(nèi)部控制固有局限性的有。A.信息技術(shù)出現(xiàn)故障B.執(zhí)行人員素質(zhì)不高C.相關(guān)員工串通舞弊D.控制設(shè)計存在缺陷答案BC解析固有局限性是指執(zhí)行了設(shè)計合理的內(nèi)部控制后仍然失效其原因大都與人有關(guān)，有時也受制于成本效益的原則。A與內(nèi)部控制無關(guān)，D表明控制設(shè)計存在缺陷。6.例題單選-控制環(huán)境下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，不正確的是。A.如認(rèn)為控制環(huán)境薄弱,很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的B.控制環(huán)境宜與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮C.被審計單位的人力資源政策與實務(wù)屬于控制環(huán)境的要素D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險答案D解析即使高度有效，控制環(huán)境本身也不能直接防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報。體會控制環(huán)境能直接產(chǎn)生負(fù)能量，不能直接產(chǎn)生正能量。7.例題單選-控制環(huán)境下列有關(guān)被審計單位控制環(huán)境的說法中，錯誤的是。A.控制環(huán)境的好壞影響對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估B.治理層對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識是了解控制環(huán)境時考慮的因素C.控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報D.控制環(huán)境不影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍答案D解析控制環(huán)境薄弱時，要減少對內(nèi)部控制的依賴，相應(yīng)地，要強化實質(zhì)性程序的性質(zhì),在期末實施更多的實質(zhì)性程序以及擴大實質(zhì)性程序的范圍。8.例題單選-風(fēng)險評估過程以下有關(guān)被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的說法中，錯誤的是。A.識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的過程是內(nèi)部控制的組成部分B.不正確的經(jīng)營目標(biāo)與經(jīng)營戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險C.較高的經(jīng)營風(fēng)險表明風(fēng)險評估過程存在重大缺陷D.注冊會計師沒有責(zé)任識別和評估與財務(wù)報表無關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險答案C解析C：經(jīng)營風(fēng)險可能屬于客觀事實，風(fēng)險評估過程可能取決于管理層主觀風(fēng)險意識。兩者之間不存在必然關(guān)系。換言之，無論經(jīng)營風(fēng)險有多高，只要管理層識別出經(jīng)營風(fēng)險，就表明風(fēng)險評估過程是有效的。9.例題多選-實物控制注冊會計師了解控制活動時，應(yīng)當(dāng)了解下列實物控制。A.定期盤點并將盤點記錄與相應(yīng)的會計記錄核對B.對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)?C.放置票據(jù)和賬簿等會計資料的文件柜必須加鎖D.原材料倉庫及成品倉庫必須有專人看守答案ABCD解析A、C、D都是明顯的。解答時可能存在疑慮的是B,它看起來似乎與“實物控制”無關(guān)，但在運用信息技術(shù)的情況下，計算機程序及數(shù)據(jù)文件與會計資料具有十分密切的關(guān)系，后者屬于實物控制的范圍。10.例題單選-對控制的監(jiān)督如已獲得內(nèi)部控制在多個時點上運行有效的證據(jù)，并且確認(rèn)有效，才能認(rèn)為控制在一段時間內(nèi)持續(xù)有效運行。A.控制環(huán)境B.控制程序C.對控制的監(jiān)督D.風(fēng)險評估過程答案C解析對控制的監(jiān)督的目的就是保證相關(guān)內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)持續(xù)有效運行。這種監(jiān)督屬于專門的、日常的監(jiān)督,通常由內(nèi)部審計部門承擔(dān)。11.真題XX單選-在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是。A.信息技術(shù)一般控制整體層面控制B.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制整體層面控制C.信息技術(shù)應(yīng)用控制D.對期末財務(wù)報告流程的控制整體層面控制答案C解析業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié),針對信息技術(shù)的一般控制、針對管理層凌駕控制的控制以及針對財務(wù)報告流程的控制對象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。信息技術(shù)應(yīng)用控制的對象才是具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。12.真題XX單選-預(yù)防性控制與檢查性控制下列控制活動中，屬于檢查性控制的是。A.倉庫管理員只能根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單辦理出庫事前控制B.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定用戶權(quán)限職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制都屬于預(yù)防性控制C.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查先調(diào)查再增加D.財務(wù)人員每月末與客戶對賬，并調(diào)查差異先記賬后對賬答案D解析預(yù)防性控制屬于事前控制，檢查性控制屬于事后控制。13.真題XX多選-預(yù)防性控制與檢查性控制下列各項中，屬于預(yù)防性控制的有。A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制都屬于預(yù)防性控制B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進(jìn)行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性答案AB解析預(yù)防性控制的特征是“事先預(yù)防”，如A、B；檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。14.例題單選-預(yù)防性控制與檢查性控制以下有關(guān)預(yù)防性控制與檢查性控制的說法中,錯誤的是。A.預(yù)防性控制經(jīng)常在交易初期和記錄過程中實施B.測試檢查性控制要比測試預(yù)防性控制更為有效評價結(jié)果C.檢查性控制通常在交易執(zhí)行和記錄過程后實施D.評價預(yù)防性控制要比評價檢查性控制更加容易分析根源答案D解析預(yù)防性控制屬于事前控制，檢查性控制屬于事后控制。對檢查性控制的測試直接基于執(zhí)行結(jié)果實施，這遠(yuǎn)比分析導(dǎo)致偏差的根源容易。15.例題單選-預(yù)防性控制與檢查性控制下列內(nèi)部控制中，屬于檢查性控制的是。A.生成收貨報告的計算機程序同時也更新采購檔案B.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告C.由獨立人員復(fù)核銷售發(fā)票并簽字D.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定答案C解析檢查性控制的手段是事后發(fā)現(xiàn)而不是事前防范。A、B、D分別是為了防止購貨漏記賬的錯誤、記錄了未收到購貨的錯誤和銷貨計價的錯誤,都屬于預(yù)防性控制；C中控制是針對業(yè)已開具的銷售發(fā)票實施的，屬于事后檢查。16.例題單選-穿行測試在了解交易流程和相關(guān)控制時，通過執(zhí)行穿行測試可能難以獲得下列方面的證據(jù)。A.確認(rèn)對重要交易的了解是完整的B.確認(rèn)控制得到有效執(zhí)行C.確認(rèn)所獲取的控制信息是準(zhǔn)確的D.評估控制設(shè)計的合理性答案B解析穿行測試筆數(shù)很少，重在印證屬于了解內(nèi)部控制的程序盡管有時也用于控制測試。對內(nèi)部控制的了解一般不足以證實內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。17.真題XX單選-兩個層次的重大錯報風(fēng)險下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是。A.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系C.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.在實施進(jìn)一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果答案B解析重大錯報風(fēng)險可能是認(rèn)定層次的，也可能是財務(wù)報表層次的，在后一種情況下，可能無法與具體認(rèn)定相聯(lián)系。18.真題XX多選-初步評價內(nèi)部控制在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價并進(jìn)行風(fēng)險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有。A.控制本身的設(shè)計是否有效B.控制是否得到執(zhí)行C.是否信賴控制并實施控制測試D.是否實施實質(zhì)性程序任何情況下都要實施實質(zhì)性程序答案ABC解析對控制進(jìn)行初步評價及風(fēng)險評估后,注冊會計師需要回答以下問題:(1)控制本身的設(shè)計是否合理(A)；(2)控制是否得到執(zhí)行(B)；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試(C)。19.真題XX多選-值得關(guān)注的控制缺陷下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有。A.被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程B.注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊C.被審計單位重述以前公布的財務(wù)的報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施答案ABCD解析A表明內(nèi)部控制缺少了一個要素；B表明內(nèi)部控制存在缺陷關(guān)鍵時刻掉鏈子；C說明以前期間控制存在重大缺陷,值得本期關(guān)注；D表明以前期間發(fā)現(xiàn)的控制缺陷本期依然存在。20.例題單選-認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險以下情況中，最可能導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是。A.頻繁更換財務(wù)人員B.頻繁更換信息系統(tǒng)C.頻繁發(fā)生壞賬損失D.頻繁召開董事會議答案C解析情況A、B、D難以與財務(wù)報表某個項目對應(yīng)，可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。情況C可能僅導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。21.例題多選-評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于被審計單位掩飾產(chǎn)品滯銷的困難而評估其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險為高水平。A.應(yīng)付賬款的存在B.營業(yè)收入的發(fā)生C.營業(yè)成本的完整性D.存貨的計價和分?jǐn)偞鸢窧D解析產(chǎn)品滯銷直接導(dǎo)致營業(yè)收入下降和庫存積壓。銷售困難與應(yīng)付賬款及營業(yè)成本沒有直接聯(lián)系。22.例題多選-特別風(fēng)險在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法正確的有。A.直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險B.將舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C.直接假定存貨存在認(rèn)定存在特別風(fēng)險D.將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險答案ABD解析要求直接假定存在特別風(fēng)險的，只有收入確認(rèn)。23.例題多選-管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險針對管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括。A.測試日常會計核算中作出的會計分錄B.復(fù)核會計估計是否有失公允，是否可能產(chǎn)生舞弊的風(fēng)險C.了解超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由的合理性D.測試為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄答案ABCD解析A、D將程序“測試日常會計核算中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄”一分為二。B、C均屬規(guī)定。24.例題多選-非常規(guī)交易的特征非常規(guī)交易容易導(dǎo)致特別風(fēng)險。非常規(guī)交易具有特征。A.管理層更多地干預(yù)會計處理B.數(shù)據(jù)收集和處理幾乎不涉及主觀成分